稅務(wù)查賬的方法重點與流程

1、稅務(wù)查賬的方法、重點與流程一、稅務(wù)檢查方法： 財務(wù)指標(biāo)分析法、賬證核對法、比較法、實物盤點法、交談詢問法、外調(diào)法、突擊檢查法、 控制計算法二、稅務(wù)稽查選案中的重點稅收指標(biāo)：1、稅收負(fù)擔(dān)測算：稅收負(fù)擔(dān)率 =應(yīng)納稅額十計稅依據(jù)X 100%出口企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率：影響稅負(fù)率的重要因素：2 、銷售額變動率分析：銷售額變動率 =（本年累計應(yīng)稅銷售額一上年同期應(yīng)稅銷售額）十上年同期應(yīng)稅銷售額X100%3、 毛利率分析：銷售毛利率 =（銷售收入一銷售成本）十銷售收入X 100%是否存在本期銷售毛利率較以前各期或上年同期有較大幅度下降的問題4、 本期進項稅額控制數(shù) = 期末存貨較期初增加額（減少用負(fù)數(shù)）+本期銷售

2、成本 + 期末應(yīng)付帳款較期初減少數(shù)（增加額用負(fù)數(shù)）X主要外購貨物的增值稅率 +本期運費支出數(shù)X 7%5、應(yīng)出產(chǎn)量=實際耗用的材料數(shù)量十單位產(chǎn)品消耗定額（測定關(guān)鍵原材料、核心部件）如當(dāng)月實際耗用量 10000噸，單位產(chǎn)品耗用 0.2噸，則應(yīng)出產(chǎn)量=10000 噸-0.2噸/件=50000 件檢查“產(chǎn)成品”科目借方入庫數(shù)量 =40000 件，可能存在的問題：（1 ）、領(lǐng)用材料未全部用于生產(chǎn) （2）、完工產(chǎn)品未入庫即銷售以某一行業(yè)的生產(chǎn)加工企業(yè)為例，選取“原材料” 作為控制物件， 推算“應(yīng)稅銷售額控制數(shù)”1000 噸，單位產(chǎn)品原材料消進行比對分析。假設(shè)該企業(yè)某期采集的信息資料：原材料消耗 耗定額 1

3、0，平均單價 1500 元/噸，產(chǎn)銷比例為 80% ，申報銷售收入 8 萬元。本期產(chǎn)品產(chǎn)量=本期原材料消耗量/單位產(chǎn)品原材料消耗定額=1000噸/10 = 100噸。本期銷售數(shù)量=產(chǎn)量X產(chǎn)銷比例=100噸X 80% = 80噸。應(yīng)稅銷售額控制數(shù)=本期銷售數(shù)量X平均單價=80元X1500元/噸=120000元。應(yīng)稅銷售額控制數(shù) 120000元申報銷售收入 80000元，初步判斷可能存在帳外經(jīng)營、瞞 報銷售收入問題。三、稅務(wù)稽查流程與稽查各階段企業(yè)注意的事項（一）稽查對象的確定（選案）1 、計算機選案指標(biāo)：增值稅有關(guān)選案指標(biāo)：進項稅額-銷項稅額0連續(xù)超過三個月銷售稅金負(fù)擔(dān)率低于同行業(yè)平均稅負(fù)率（或

4、低于同行業(yè)最低稅負(fù)控制線）銷售稅金與銷售收入變化幅度不同步銷項稅金與進項稅金變化幅度不同步企業(yè)所得稅選案指標(biāo)：銷售利潤率（縱向比較大幅下降、橫向比較明顯偏低） 銷售毛利率、銷售成本利潤率、投資收益率 人均工資額（=工資總額十平均職工人數(shù)）固定資產(chǎn)綜合折舊率（=本期折舊額十平均固定資產(chǎn)原值）綜合指標(biāo)：銷售收入變化幅度30% 六個月內(nèi)累計三次零負(fù)申報六個月內(nèi)發(fā)票用量與收入申報為零 2、稅務(wù)機關(guān)案頭審計分析選案指標(biāo)：申報與發(fā)票銷售收入對比申報收入V發(fā)票銷售收入申報銷項稅額與發(fā)票銷項稅額對比、申報進項稅額與抵扣聯(lián)對比進項稅金增幅超過銷售收入增幅 30%出口金額變化幅度工資總額-計稅工資-納稅調(diào)增0三項

5、經(jīng)費（福利、工會、教育）提取額-計稅工資附加扣除限額-納稅調(diào)增0廣告支出、業(yè)務(wù)宣傳費、招待費稅務(wù)管理（稅務(wù)登記、納稅申報、發(fā)票管理）違章戶（二）稅務(wù)稽查實施1 、查前準(zhǔn)備（1 ）審閱分析會計報表 ,確定查賬線索 .（2 ）收集整理納稅資料（3 ）擬定提綱，組織分工（4 ）下達(dá)稅務(wù)檢查通知書（哪些情況下不需要事先通知）、調(diào)取賬簿資料通知書企業(yè)需要注意的問題：A.事前通知B.稽查回避C出示證件D.調(diào)賬程序及返還期限（稽查案例）2 、稽查實施A.做好查賬原始記錄：按檢查順序編制稅務(wù)稽查底稿B整理原始記錄資料：按稅種分類型歸集，編制稅務(wù)稽查底稿（整理）分類表注意：企業(yè)拒絕提供有關(guān)納稅資料的法律責(zé)任（征

6、管法第 70 條：由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可 以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款）C.復(fù)查落實查賬記錄3、查后終結(jié)（1 ）計算各稅應(yīng)補稅額、加收的滯納金（2）通報問題，核實事實，聽取意見（3 ）填制稅務(wù)稽查報告或者稅務(wù)稽查結(jié)論（4 ）交流意見，簽字認(rèn)可：與稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議，該怎么辦（三）稽查審理（1）違法事實是否清楚、證據(jù)是否確鑿、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、資料是否齊全（2 ）適用稅收法律、法規(guī)、規(guī)章是否得當(dāng)（3 ）是否符合法定程序（4 ）擬定的處理意見是否得當(dāng)（四）稅務(wù)處理決定執(zhí)行1、文書送達(dá)方式：直接送達(dá)、委托送達(dá)、郵寄送達(dá)、公告送達(dá)、留置送達(dá)等2、注意：（1）送達(dá)回證

7、需要被送達(dá)人簽名或者蓋章，簽名或者蓋章后即為送達(dá)（ 2）被送達(dá)人不簽名或者蓋章的處理（五）檢查完畢后的企業(yè)應(yīng)對措施1、補稅、上繳滯納金2、要求聽證，上繳罰款，調(diào)賬：稅務(wù)稽查后如何進行賬務(wù)調(diào)整和管理改善3、復(fù)議或訴訟六、會計憑證、賬簿、報表的檢查 1、總賬與報表的檢查主營業(yè)務(wù)成本”借方累計發(fā)生額與“產(chǎn)成品 / 庫存商品”貸方累計發(fā)生額 2、會計報表重點項目（1 ）應(yīng)收款類項目（應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、其它應(yīng)收款）（2 ）存貨類項目（3 ）待處理流動資產(chǎn)凈損失項目（4 ）固定資產(chǎn)及相關(guān)項目（5 ）無形資產(chǎn)和長期待攤費用項目（6 ）應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費項目（7 ）應(yīng)付款類項目（應(yīng)付賬款、其它應(yīng)付款）（8

8、 ）預(yù)收帳款項目3、企業(yè)年終結(jié)賬報表、重點賬戶應(yīng)注意的事項（1 ）應(yīng)計未計、應(yīng)提未提費用是否提足（2 ）費用跨年度列支問題（3 ）其它應(yīng)收款 - 股東個人借款（4 ）包裝物押金（5 ）往來科目長期掛賬、金額較大（6 ）存貨類貸方余額（7 ）不需支付的應(yīng)付款項（8 ）未支付的預(yù)提費用（9 ）長期資產(chǎn)的稅務(wù)處理（財稅差異）（10 ）價外費用問題、價外費用與返利的區(qū)別價外費用：銷售方向購貨方收取，計提銷項 稅；返利：購貨方向銷售方收取，作進項稅額轉(zhuǎn)出 企業(yè)年度會計報表的稅務(wù)風(fēng)險 1、公司出資購買房屋、汽車，權(quán)利人卻寫成股東，而不是付出資金的單位； 2、帳面上列示股東的應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款；3、成本費

9、用中公司費用與股東個人消費混雜在一起不能劃分清楚； 上述事項視同為股東從公司分得了股利， 必須代扣代繳個人所得稅， 相關(guān)費用不得計入公司 成本費用。4、外資企業(yè)仍按工資總額的一定比例計提應(yīng)付福利費，且年末帳面保留余額；5、未成立工會組織的，仍按工資總額一定比例計提工會經(jīng)費，支出時也未取得工會組織開 具的專用單據(jù)；6、不按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提固定資產(chǎn)折舊，在申報企業(yè)所得稅時又未做納稅調(diào)整，有的公司存 在跨納稅年度補提折舊 （根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定成本費用不得跨期列支）；7、生產(chǎn)性企業(yè)在計算成品成本、生產(chǎn)成本時，記帳憑證后未附料、工、費耗用清單，無計 算依據(jù)；8、計算產(chǎn)品（商品）銷售成本時，未附銷售成本計算

10、表；9、在以現(xiàn)金方式支付員工工資時，無員工簽領(lǐng)確認(rèn)的工資單，工資單與用工合同不能有效 銜接；10 、開辦費用在取得收入的當(dāng)年全額計入當(dāng)期成本費用，未做納稅調(diào)整；11 、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，沒有依據(jù)地隨意計提期間費用；或在年末預(yù)提無合理依據(jù)的費用；12 、商業(yè)保險計入當(dāng)期費用，未做納稅調(diào)整；13 、生產(chǎn)性企業(yè)原材料暫估入庫，把相關(guān)的進項稅額也暫估在內(nèi)，若該批材料當(dāng)年耗用， 對當(dāng)年的銷售成本造成影響；14 、員工以發(fā)票定額報銷，或采用過期票、連號票或稅法限額（如餐票等）報銷的發(fā)票。 造成這些費用不能稅前列支；15 、應(yīng)付款項掛帳多年，如超過三年（外資超過2 年）未償還應(yīng)納入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，但企業(yè)

11、未做納稅調(diào)整；16 、非正常損耗原材料、非應(yīng)稅項目領(lǐng)用原材料，進項稅額并沒有做轉(zhuǎn)出處理；17 、銷售廢料，沒有計提并繳納增值稅；18 、對外捐贈原材料、產(chǎn)成品沒有分解為按公允價值對外銷售及對外捐贈兩項業(yè)務(wù)處理。19 、公司組織員工旅游，直接作為公司費用支出，未合并入工資總額計提并繳納個人所得 稅。稅收專項檢查中個人所得稅檢查重點：（1 ）工資表外發(fā)放的補貼、獎金、津貼、代購商業(yè)保險、實物等收入未與工資表內(nèi)收入合 并扣繳個人所得稅。（2 ）向本單位職工支付勞務(wù)費，未扣繳稅款或錯按勞務(wù)報酬所得項目扣繳個人所得稅。（3 ）職工通過發(fā)票報銷部分費用，未扣繳個人所得稅。（4 ）房地產(chǎn)企業(yè)以假發(fā)票、假施工

12、合同虛列開發(fā)成本套取現(xiàn)金發(fā)放職工工資、獎金等，不 代扣代繳個人所得稅； 扣繳義務(wù)人故意為納稅人隱瞞收入、 進行虛假申報， 少繳或不繳個人 所得稅的行為。（5 ）股東、資金提供者、個人投資者各類分紅、股息、利息個人所得稅扣繳情況。存在利 用企業(yè)資金支付消費性支出購買家庭財產(chǎn)或從投資企業(yè) （個人獨資企業(yè)、 合伙企業(yè)除外） 借 款長期不還等未扣繳個人所得稅。（6）扣繳義務(wù)人故意為納稅人隱瞞收入，進行虛假的納稅申報，不繳少繳個人所得稅；不按 規(guī)定扣繳銷售人員的業(yè)務(wù)提成個人所得稅。稅收專項檢查中增值稅檢查重點：(1) 虛構(gòu)廢品收購業(yè)務(wù)、虛增進項稅額。(2) 隱瞞銷售收入。以代銷為由對發(fā)出商品不入帳、延遲

13、入帳；現(xiàn)金收入不入帳。主要產(chǎn)品 帳面數(shù)與實際庫存不符。(3) 收取價外費用未計收入或?qū)r外費用記入收入帳戶未計提銷項稅金；對尚未收回貨款或 向關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物， 不記或延緩記入銷售收入； 企業(yè)發(fā)生銷售折讓、 銷售退回未取得購買 方當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的進貨退出或索取折讓證明， 或未收回原發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)； 企業(yè)以 “代購”業(yè)務(wù)名義銷售貨物，少記銷售收入；轉(zhuǎn)供水、電、汽等及銷售材料不記銷售收入的 情況；混合銷售行為未繳納增值稅。(4) 對固定資產(chǎn)改良等非應(yīng)稅項目領(lǐng)用材料未作進項稅轉(zhuǎn)出處理；對免稅產(chǎn)品的原材料購進 及領(lǐng)用單獨核算， 免稅產(chǎn)品所用材料的進項稅額未全額轉(zhuǎn)出； 企業(yè)從廢舊物資回收企業(yè)購入

14、的材料不屬實；企業(yè)轉(zhuǎn)供物業(yè)、福利等部門材料，其進項稅金不作轉(zhuǎn)出。(5) 采購環(huán)節(jié)未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，貨款支付是否一致。(6) 生產(chǎn)企業(yè)采取平銷手段返利給零售商，零售商取得返利收入不申報納稅，不沖減進項稅額。(7) 為隱瞞銷售收入，故意不認(rèn)證已取得的進項票，不抵扣進項稅額，人為調(diào)節(jié)稅負(fù)水平。(8) 虛開農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣稅款。 (投入產(chǎn)出方法，檢查評估收購農(nóng)副產(chǎn)品數(shù)量、種類與 其產(chǎn)成品 (銷售 )是否對應(yīng))；(9) 購進非農(nóng)副產(chǎn)品、向非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購農(nóng)產(chǎn)品或盜用農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的身份開具農(nóng)副產(chǎn)品收 購發(fā)票；虛抬收購價格、虛假增大收購數(shù)量；(10) “以物易物”、“以物抵債” 行為， 未按規(guī)定

15、正確核算銷項稅額； 開具的增值稅專用發(fā)票， 結(jié)算關(guān)系不真實，虛開或代開專用發(fā)票；（11）從事非應(yīng)稅業(yè)務(wù)而抵扣進項稅額； 取得不符合規(guī)定和抵扣要求的抵扣憑證抵扣進項稅額； 多計進項稅額、 少作進項稅額轉(zhuǎn)出； 非正常損失計算了進項稅額； 擴大進項稅額的抵扣范圍； 取得多張連號手工版及電腦版專用發(fā)票，業(yè)務(wù)交易是否真實?，F(xiàn)在零申報多長時間就取消一般納稅人和小規(guī)模納稅人的資格？ 零（負(fù)）申報的形成既有正常原因也有非正常原因。正常原因主要有：1）新成立并經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定為增值稅一般納稅人后，由于業(yè)務(wù)開展不及時或產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)需要 有一定的生產(chǎn)期，造成零申報。2 ）企業(yè)已領(lǐng)取注銷審批表，而有關(guān)資料尚未上報或稽查未結(jié)

16、束又不能注銷，造成零申報， 個別企業(yè)雖稽查結(jié)束，但由于查補稅款不能及時補繳入庫，造成本月零申報。3）企業(yè)申報當(dāng)期無收入，原因多是企業(yè)處于停業(yè)半停業(yè)狀況或停產(chǎn)改制、合并中而造成零 申報。4）部分企業(yè)因市場原因，業(yè)務(wù)萎縮，本期無銷售而又存在觀望態(tài)度，不愿辦理注銷，等待 今后出現(xiàn)轉(zhuǎn)機，只好每月申報做零申報處理。5 ）部分免稅企業(yè)申報為零。 6）管理性機構(gòu)形成零申報。7）部分新辦一般納稅人開業(yè)后，其實現(xiàn)的增值小于其存貨，一定時期出現(xiàn)為負(fù)申報。8）企業(yè)進貨因貨不對路或價格競爭激烈，受市場影響銷量低，毛利率低，造成積壓，出現(xiàn) 負(fù)申報現(xiàn)象。非正常原因主要有：1）部分納稅人存在短期經(jīng)營行為，帳表不符，造成異常

17、申報。2）未按規(guī)定時限做銷售，漏報收入造成異常申報，形成偷稅。3) 采取以物易物和現(xiàn)金交易不作銷售，有意隱匿應(yīng)稅收入，減少銷項稅金。4) 銷售作預(yù)收帳款等掛帳處理，而不計提稅金，造成異常申報，形成偷稅。5 )抵扣稅金界限不清，擅自擴大抵扣范圍，將屬“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等項目所取得的抵扣發(fā)票記入進項稅進行抵扣。6) 將自制產(chǎn)品用于集體福利、捐贈，對外投資未作銷售處理，形成低稅負(fù)申報。7) 新開業(yè)企業(yè)一般納稅人資格認(rèn)定中，一些企業(yè)預(yù)計經(jīng)營規(guī)模與其實際狀況相差較大，致 使納稅申報不實。8) 有意調(diào)節(jié)進項稅額，即月底帳載需繳稅時，突擊進貨，增加進項稅額形成留抵，甚至個 別企業(yè)存在未付款抵扣的現(xiàn)象

18、，致使長期負(fù)申報。目前， 尚沒有文件對零(負(fù))申報多長時間就取消一般納稅人資格做出明確規(guī)定， 但增值稅 法 “一般納稅人的認(rèn)定及管理” 中規(guī)定：連續(xù)三個月未申報或連續(xù) 6 個月納稅申報異常 且無正當(dāng)理由的，取消一般納稅人資格。對長時間零(負(fù))申報的企業(yè)的管理，實踐中各地 稅務(wù)機關(guān)掌握不盡一致，但可以肯定的是，對長時間零(負(fù))申報的納稅人，稅務(wù)機關(guān)將列 為重點檢查對象，加大監(jiān)管和處罰力度。稅收專項檢查中企業(yè)所得稅檢查重點：(1)多轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本，影響當(dāng)期損益，少繳企業(yè)所得稅。(2)以貨易貨、以貨抵股利、福利，少繳企業(yè)所得稅。(3) 將不屬于生產(chǎn)的水電、煤炭開支擠入“制造費用” ，增大成本費用；故意擴

19、大預(yù)提項目或 多提預(yù)提費用，沖減當(dāng)期損益。(4) 資本性支出擠占成本、費用。(5) 視同銷售的事項少計收入。(6) 企業(yè)的資產(chǎn)報損未經(jīng)過審批。(7) 房租收入、固定資產(chǎn)清理收入及關(guān)聯(lián)交易收入，未按稅法規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。（8）不及時結(jié)轉(zhuǎn)收入，推遲交納稅款。（9）將已實現(xiàn)的收入掛在預(yù)收款或其他應(yīng)付款中，少記收入；（10）將抵頂貨款的房子、汽車等財產(chǎn)處理后不入帳，形成帳外經(jīng)營；（11）用不正規(guī)發(fā)票入帳，虛列成本、費用。（12）多列支出。以虛開服務(wù)業(yè)的發(fā)票虛增成本、套取現(xiàn)金，虛增人員工資套取現(xiàn)金，以辦公 費用的名義開具發(fā)票套取現(xiàn)金， 以虛增廣告支出的方式通過廣告公司套取現(xiàn)金。 通過設(shè)立關(guān) 聯(lián)的銷售公司、辦事處，以經(jīng)費、銷售費用的名義虛列支出套取現(xiàn)金。虧損的外商投資企業(yè) （轄區(qū)內(nèi)連續(xù)虧損三年以上的外商投資企業(yè)）（1 ）通過原材料高進和產(chǎn)品低出，向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤。（2 ）以管理費、特許權(quán)使用費、商標(biāo)使用費等名目向境外控股公司支付巨額費用。（3 ）所得稅優(yōu)惠期滿后，與享受優(yōu)惠的其他境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存在轉(zhuǎn)移產(chǎn)品銷售、勞務(wù)和費用。稅收專項檢查