出納實(shí)務(wù)模塊2出納會(huì)計(jì)知識(shí)

1、模塊2 出納會(huì)計(jì)知識(shí) 項(xiàng)目1 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí) 項(xiàng)目2 借貸記賬法 學(xué)習(xí)內(nèi)容 1.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)； 2.借貸記賬法。 項(xiàng)目1會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)項(xiàng)目1 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí) 2.1.1會(huì)計(jì)的含義 清代學(xué)者焦循在孟子正義中對(duì)“會(huì)”和“計(jì)”的解釋是“零星算之為計(jì)，總和算之為會(huì)”，這說(shuō)明會(huì)計(jì)既進(jìn)行零星的個(gè)別計(jì)算，還要把個(gè)別計(jì)算加以綜合，進(jìn)行系統(tǒng)、綜合、全面的核算。結(jié)合會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程發(fā)現(xiàn)，在生產(chǎn)活動(dòng)中，人們一方面關(guān)心勞動(dòng)成果的多少，另一方面也關(guān)注勞動(dòng)耗費(fèi)的高低。因此，人們?cè)诓粩嗵岣邉趧?dòng)生產(chǎn)力的同時(shí)，對(duì)勞動(dòng)成果和勞動(dòng)耗費(fèi)進(jìn)行記錄、計(jì)算并加以比較和分析，從而有效地組織和管理生產(chǎn)。此外，在貨幣產(chǎn)生后，這種記錄、計(jì)算的主要計(jì)量單位

2、就逐步定位到了貨幣上。 綜上所述，會(huì)計(jì)的概念可以概括為：以貨幣為主要計(jì)量單位，采用一系列專門(mén)方法，對(duì)一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)、連續(xù)、全面、綜合的核算和監(jiān)督，并向信息需求者提供會(huì)計(jì)信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。 2.1.2會(huì)計(jì)基本假設(shè) 會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基本假設(shè),通常也叫做基本會(huì)計(jì)假設(shè)，它是在設(shè)定會(huì)計(jì)工作基本程序的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分門(mén)別類的有序管理過(guò)程。會(huì)計(jì)工作基本假設(shè)是制定會(huì)計(jì)工作基本內(nèi)容的前提。 假設(shè)包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。貨幣計(jì)量即用本位計(jì)量模式。 會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、披露(報(bào)告)是會(huì)計(jì)工作的三個(gè)階段，會(huì)計(jì)確認(rèn)是基礎(chǔ)，計(jì)量是手段，披露是目的。 2.1.2.1會(huì)計(jì)主體

3、 會(huì)計(jì)主體假設(shè)也稱經(jīng)濟(jì)實(shí)體假設(shè)，是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是給誰(shuí)記賬誰(shuí)就是會(huì)計(jì)主體，了解和掌握會(huì)計(jì)主體概念，對(duì)準(zhǔn)確理解會(huì)計(jì)信息的任務(wù)特征，對(duì)于日后的具體會(huì)計(jì)工作實(shí)踐都有著重要的意義。 會(huì)計(jì)主體可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。從會(huì)計(jì)主體的目標(biāo)看，可以分為營(yíng)利性會(huì)計(jì)主體，如各類企業(yè)；也可以是政府機(jī)構(gòu)和非營(yíng)利性會(huì)計(jì)主體，如學(xué)校、醫(yī)院和慈善機(jī)構(gòu)等。從會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)?？?，可以是獨(dú)立核算的單位或組織；也可以是其下屬的單位、部門(mén)，如企業(yè)的生產(chǎn)車(chē)間、醫(yī)院的住院部或門(mén)診部等；也可以是由各個(gè)獨(dú)立核算會(huì)計(jì)主體組成的集團(tuán)企業(yè)。從會(huì)計(jì)主體的存在期限看，可以是長(zhǎng)期進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而存在的會(huì)計(jì)主體；也

4、可以是僅為完成某項(xiàng)工作所組建的組織，如某項(xiàng)建筑工程、某場(chǎng)文藝演出等。 會(huì)計(jì)主體與法律主體并不是同一概念，不能相互混淆。一般來(lái)說(shuō)，法律主體必然是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體并不一定就是法律主體。任何企業(yè)，無(wú)論以何種形式存在，都是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。在企業(yè)規(guī)模較大的情況下，可將其內(nèi)部某一機(jī)構(gòu)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，要求其定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表。而在控股經(jīng)營(yíng)的情況下，母公司及其子公司都是獨(dú)立的法律主體，也是會(huì)計(jì)主體，在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，也可將其組成的企業(yè)集團(tuán)當(dāng)做一個(gè)會(huì)計(jì)主體，將其各自的會(huì)計(jì)報(bào)表予以合并，以反映整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此，會(huì)計(jì)主體可以是獨(dú)立的法人，也可以是非法人；可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一

5、單位；可以是單一的企業(yè)，也可以是由幾個(gè)企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)。 會(huì)計(jì)主體的外延隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步在不斷地拓展。如在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，出現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)上、沒(méi)有大量有形資產(chǎn)的網(wǎng)上企業(yè)、網(wǎng)上銀行等虛擬主體。這些虛擬主體的界限有時(shí)很難確認(rèn)，給經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告帶來(lái)了新的問(wèn)題。 稅收主體是納稅人，在多數(shù)情況下與會(huì)計(jì)主體是一致的，但也存在著不一致的情況。稅收征收管理法對(duì)納稅人作了定義，納稅人是法律、行政法規(guī)規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。不同稅種對(duì)納稅人作了詳細(xì)規(guī)定。 增值稅暫行條例規(guī)定，增值稅納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。其實(shí)施細(xì)則第四條對(duì)視同銷(xiāo)售貨物進(jìn)行

6、了規(guī)定：設(shè)有兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算征收增值稅(相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣市的除外)。當(dāng)企業(yè)的機(jī)構(gòu)間移送貨物用于銷(xiāo)售時(shí)，相關(guān)機(jī)構(gòu)有可能成為增值稅納稅人，但它可能并不是會(huì)計(jì)主體。 營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十二條規(guī)定，中央鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，合資鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司，在匯總納稅的情況下，各個(gè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的會(huì)計(jì)主體，并不是稅收上的納稅主體。 2.1.2.2持續(xù)經(jīng)營(yíng) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是假設(shè)企業(yè)等會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)將無(wú)限期地延續(xù)下去，在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，不會(huì)因停業(yè)、破產(chǎn)而進(jìn)行清算。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第六條規(guī)定：“企業(yè)會(huì)計(jì)確

7、認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提?！?持續(xù)經(jīng)營(yíng)為會(huì)計(jì)工作的正常開(kāi)展規(guī)定了時(shí)間范圍，會(huì)計(jì)核算上所使用的一系列會(huì)計(jì)處理方法都是建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提的基礎(chǔ)上。 除了完成臨時(shí)任務(wù)而建立的會(huì)計(jì)主體，人們通常期望所建立的會(huì)計(jì)主體能夠長(zhǎng)期地存在下去。實(shí)際上，會(huì)計(jì)主體所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境具有復(fù)雜性和多變性。會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能會(huì)由于各種原因而發(fā)生停滯，甚至解散清算，例如，國(guó)家法律要求的解散清算、會(huì)計(jì)主體自身經(jīng)營(yíng)期限的到期、破產(chǎn)、被合并、自然災(zāi)害和戰(zhàn)爭(zhēng)的影響等。 我國(guó)現(xiàn)行稅法的每一個(gè)稅種均以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)這一假設(shè)為前提。如企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的其他所得征稅，各項(xiàng)規(guī)定均是以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。

8、當(dāng)企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)而改變會(huì)計(jì)核算的原則和方法時(shí)，稅法針對(duì)這種特殊情況，也有相應(yīng)的特殊規(guī)定。企業(yè)所得稅法第五十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅按年度計(jì)算。企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度，企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度，并單獨(dú)發(fā)文對(duì)企業(yè)清算期間的所得征稅問(wèn)題作出具體規(guī)定，即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的所得按稅法的一般規(guī)定計(jì)稅，清算期間的所得按清算規(guī)定計(jì)稅。 2.1.2.3會(huì)計(jì)分期 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第七條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度

9、的報(bào)告期間。”會(huì)計(jì)分期假設(shè)是將企業(yè)在時(shí)間上持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為地劃分為若干個(gè)均等的會(huì)計(jì)期間。這樣，持續(xù)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就由先后繼起的不同時(shí)間段落中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)構(gòu)成。這些不同的時(shí)間段落，就是會(huì)計(jì)期間。 會(huì)計(jì)年度是基本的會(huì)計(jì)期間。我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)期間按年度劃分，以日歷年度為一個(gè)會(huì)計(jì)年度，即從每年的公歷1月1日至12月31日作為一個(gè)會(huì)計(jì)期間。除了基本的會(huì)計(jì)期間以外，還規(guī)定了一些會(huì)計(jì)中期，即短于完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，包括半年度、季度和月度，年度和中期的起訖時(shí)間也一律以公歷的起訖日期為準(zhǔn)，例如，一年分為兩個(gè)半年度，1月1日至6月30日為一個(gè)半年度，7月1日至12月31日為一個(gè)半年度。企業(yè)會(huì)計(jì)制度中所稱會(huì)

10、計(jì)期間的期末和定期，是指月末、季末、半年末和年末。 會(huì)計(jì)期間的劃分對(duì)會(huì)計(jì)核算有著重要的影響。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)期間越短，會(huì)計(jì)信息就越及時(shí)，與決策就越相關(guān)。由于有了會(huì)計(jì)期間，才產(chǎn)生了本期和非本期的區(qū)別；由于有了本期和非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，才使不同類型的會(huì)計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn)；由于權(quán)責(zé)發(fā)生制的采用，要求對(duì)一些收入和費(fèi)用要按照權(quán)責(zé)關(guān)系在本期和以后的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分配，確定其歸屬的會(huì)計(jì)期間。為此需要采用預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提和攤銷(xiāo)等一系列會(huì)計(jì)概念和一些特殊的會(huì)計(jì)處理方法。 我國(guó)現(xiàn)行稅法的每一個(gè)稅種均規(guī)定了相應(yīng)的納稅期限。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算，納稅年度自公歷

11、1月1日起至12月31日止。分月或分季預(yù)繳，年度終了后五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳。增值稅暫行條例規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人以1個(gè)月或1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。可見(jiàn)稅法上的納稅期限以會(huì)計(jì)分期為基礎(chǔ)，當(dāng)納稅期限小于一個(gè)最小會(huì)計(jì)期間時(shí)，只辦理預(yù)繳，滿一個(gè)月后辦理稅款的結(jié)清手續(xù)。 2.1.2.4貨幣計(jì)量 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第八條規(guī)定：“企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣

12、計(jì)量?！必泿庞?jì)量是指會(huì)計(jì)核算必須以貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位，計(jì)量企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并假設(shè)貨幣本身的價(jià)值是穩(wěn)定不變的。 企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表編制應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量為基礎(chǔ)，以綜合反映企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或者事項(xiàng)的財(cái)務(wù)結(jié)果與影響。對(duì)于會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的描述，可以采納數(shù)量形式和非數(shù)量形式。非數(shù)量形式包括對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的文字?jǐn)⑹龌驁D形的描述。數(shù)量形式中又有三種計(jì)量單位可供選擇，即貨幣計(jì)量、實(shí)物計(jì)量和勞動(dòng)時(shí)間計(jì)量。 按照規(guī)定，我國(guó)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一律通過(guò)人民幣進(jìn)行核算反映。日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選用某種外幣為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。 當(dāng)

13、然，在貨幣計(jì)量假設(shè)下，我們還需要注意這樣一個(gè)問(wèn)題：在假設(shè)貨幣本身的價(jià)值是穩(wěn)定不變的同時(shí)，還強(qiáng)調(diào)貨幣計(jì)量假設(shè)不排斥非貨幣量化信息對(duì)決策的有用性。 以上會(huì)計(jì)核算的四個(gè)基本假設(shè)分別從空間、時(shí)間、計(jì)量手段和方法上規(guī)定了會(huì)計(jì)核算工作賴以存在的基本前提條件，是企業(yè)設(shè)計(jì)和選擇會(huì)計(jì)方法的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)只有在這些基本前提下，才能順利進(jìn)行工作，及時(shí)取得會(huì)計(jì)信息資料，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的作用。 我國(guó)現(xiàn)行稅法的每一個(gè)稅種均規(guī)定納稅人的應(yīng)納稅額以人民幣計(jì)量。企業(yè)所得稅法規(guī)定，依照本法繳納企業(yè)所得稅，以人民幣計(jì)算；所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算并繳納稅款。營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，營(yíng)業(yè)額以人民幣計(jì)算；納稅人以人民

14、幣以外的貨幣結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)折合人民幣計(jì)算。 2.1.3會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告信息對(duì)投資者、債權(quán)人等使用者的決策有用應(yīng)具備的基本特征，它包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等 。其中，可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性是會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征；實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息的次級(jí)質(zhì)量要求，是對(duì)可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性等首要質(zhì)量要求的補(bǔ)充和完善，尤其是在對(duì)某些特殊交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，需要根據(jù)這些質(zhì)

15、量要求來(lái)把握其會(huì)計(jì)處理原則，另外，及時(shí)性還是會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的制約因素，企業(yè)需要在相關(guān)性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時(shí)披露的時(shí)間。 2.1.3.1可靠性 可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。 會(huì)計(jì)信息要有用，必須以可靠為基礎(chǔ)，如果財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息是不可靠的，就會(huì)給投資者等使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)甚至損失。為了貫徹可靠性要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到以下三點(diǎn)： (1)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，將符合會(huì)計(jì)要素定義及其確認(rèn)條件的資產(chǎn)、負(fù)債、

16、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等如實(shí)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，刻畫(huà)出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)面貌，不得根據(jù)虛構(gòu)的、沒(méi)有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 (2)在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會(huì)計(jì)信息的完整性，其中，包括編報(bào)的報(bào)表及其附注內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)保持完整，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息，與使用者決策相關(guān)的有用信息都應(yīng)當(dāng)充分披露。 (3)包括在財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的、無(wú)偏的。如果企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中為了達(dá)到事先設(shè)定的結(jié)果或效果，通過(guò)選擇或列示有關(guān)會(huì)計(jì)信息以影響決策和判斷的，這樣的財(cái)務(wù)報(bào)告信息就不是中立的。 可靠性雖然體現(xiàn)了真實(shí)性、可驗(yàn)證性的要求，也是稅法規(guī)定

17、計(jì)算稅款時(shí)應(yīng)該遵循的原則之一，但是并不能因此直接將滿足可靠性的會(huì)計(jì)信息作為計(jì)算稅金的依據(jù)。受稅收法定原則的修正，有些客觀發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，并不被稅法認(rèn)可，如企業(yè)取得的國(guó)債利息收入，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定屬于免稅收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，不需要繳納企業(yè)所得稅；再比如企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，要按照發(fā)生額的60%扣除，而且最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5。 另外，稅法在遵循“可靠性”的同時(shí)還要求合理性，企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，與取得收入有關(guān)的、合理的支出可以稅前扣除。所以對(duì)于滿足客觀性要求的會(huì)計(jì)信息，在進(jìn)行涉稅分析時(shí)，還要結(jié)合稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行分析，判斷其是否符合“合理性

18、”的要求。稅收征收管理法第三十五條規(guī)定，納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整核定。這些規(guī)定都明確了支出的合理性要求，如果只符合可靠性而違背了稅法規(guī)定的合理性要求，也不會(huì)被稅法所接受。 2.1.3.2相關(guān)性 相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。 會(huì)計(jì)信息是否有用、是否具有價(jià)值，關(guān)鍵看其與使用者的決策需要是否相關(guān)，是否有助于決策或者提高決策水平。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠有助于使用者評(píng)價(jià)企業(yè)過(guò)去的決策，證實(shí)或者修正過(guò)去的有關(guān)預(yù)測(cè)，因而具有反饋價(jià)值。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息

19、還應(yīng)當(dāng)具有預(yù)測(cè)價(jià)值，有助于使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 在承擔(dān)納稅義務(wù)計(jì)算稅金過(guò)程中，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性非常重要。因?yàn)榇嬖跁?huì)計(jì)分期，許多業(yè)務(wù)的發(fā)生可能會(huì)存在跨期現(xiàn)象，這些跨期業(yè)務(wù)所涉及的納稅義務(wù)，其形成的時(shí)間并不一定與業(yè)務(wù)進(jìn)展的節(jié)奏相一致，也不一定與會(huì)計(jì)確認(rèn)損益的時(shí)間相吻合，這就要求提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，應(yīng)該考慮這些特殊情況和稅法的特定要求，提供更詳細(xì)的信息，保證會(huì)計(jì)信息在解決涉稅問(wèn)題時(shí)的“相關(guān)性”，為正確計(jì)算應(yīng)交稅金提供依據(jù)。 稅務(wù)人員在利用會(huì)計(jì)信息時(shí)，一方面可以要求企業(yè)提供完整的涉稅會(huì)計(jì)信息，另一方面尤其要注意搜集有關(guān)跨期問(wèn)題的會(huì)計(jì)信息，為提高征稅

20、效率，保證征稅效果找到原始依據(jù)。 2.1.3.3可理解性 可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。 企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告、提供會(huì)計(jì)信息的目的在于使用，而要使使用者有效地使用會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)能夠讓其了解會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵，弄懂會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，這就要求財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，易于理解。只有這樣，才能提高會(huì)計(jì)信息的有用性，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，滿足向投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供用于決策的有用信息的要求。 由于會(huì)計(jì)信息是一種專業(yè)性較強(qiáng)的信息產(chǎn)品，因此在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可理解性要求的同時(shí)，還應(yīng)假定使用者具有一定的有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)方面的知識(shí)。對(duì)于某些復(fù)雜的信息

21、，如交易本身較為復(fù)雜或者會(huì)計(jì)處理較為復(fù)雜，但其對(duì)使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)的，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以充分披露，企業(yè)不能僅僅以該信息會(huì)使某些使用者難以理解而將其排除在財(cái)務(wù)報(bào)告所應(yīng)披露的信息之外。 會(huì)計(jì)信息的可理解性不能等同于通俗性和淺顯性，它是一種專業(yè)語(yǔ)言，稅務(wù)人員只有在掌握這種專業(yè)語(yǔ)言之后，才能夠理解這些信息所要表達(dá)和揭示的內(nèi)容，才能夠從中找到解決涉稅問(wèn)題的有用信息。就像稅收政策的可理解性一樣，這種理解是建立在一定的專業(yè)基礎(chǔ)之上的理解。2.1.3.4可比性可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。主要包括兩層含義：1.同一企業(yè)不同時(shí)期可比為了便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和

22、現(xiàn)金流量的變化趨勢(shì)，比較企業(yè)在不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，全面、客觀地評(píng)價(jià)過(guò)去、預(yù)測(cè)未來(lái)，從而作出決策，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可比性要求同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。但是，滿足會(huì)計(jì)信息可比性要求，并非表明企業(yè)不得變更會(huì)計(jì)政策，如果按照規(guī)定或者在會(huì)計(jì)政策變更后可以提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，就有必要變更會(huì)計(jì)政策，以向使用者提供更為有用的信息，但是有關(guān)會(huì)計(jì)政策變更的情況，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說(shuō)明。 2.不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比 為了便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者評(píng)價(jià)不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量及其變動(dòng)情況，從而有助于使用者作出科學(xué)合理的決策，會(huì)計(jì)

23、信息質(zhì)量的可比性要求不同企業(yè)同一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的、一致的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告要求提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息。 會(huì)計(jì)信息可比性的貫徹執(zhí)行，既保證了會(huì)計(jì)信息“縱向”上的穩(wěn)定性，也滿足了“橫向”評(píng)價(jià)的需求。稅務(wù)人員利用符合可比性要求的會(huì)計(jì)信息，在稅收實(shí)務(wù)中能夠完成多項(xiàng)工作，比如稅收成長(zhǎng)性預(yù)測(cè)、稅收預(yù)警分析、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查等。 2.1.3.5實(shí)質(zhì)重于形式 實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。在實(shí)務(wù)中，交易或者事項(xiàng)的法律形式并不總能完

24、全真實(shí)地反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。所以，會(huì)計(jì)信息要想反映其交易或事項(xiàng)，就必須根據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)來(lái)進(jìn)行判斷，而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式。 2.1.3.6重要性 重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息，如果被省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出的經(jīng)濟(jì)決策，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩個(gè)方面來(lái)判斷其重要性。例如，企業(yè)發(fā)生的某些支出金額較小，雖然從支出受益期來(lái)看，可能需要在若干會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分?jǐn)偅鶕?jù)重要性要求，可以一次性計(jì)入當(dāng)期

25、損益。 2.1.3.7謹(jǐn)慎性 謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用。 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，如應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性、固定資產(chǎn)的使用壽命、無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命、售出存貨可能發(fā)生的退貨或者返修等。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求，是指企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下，作出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負(fù)債或者費(fèi)用。例如，要求企業(yè)對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、對(duì)售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)等確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債等，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎

26、性要求。 謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負(fù)債或者費(fèi)用，將不符合會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，扭曲企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而對(duì)使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所不允許的。 稅法基于公平原則的需要，對(duì)于納稅人基于風(fēng)險(xiǎn)防范而確認(rèn)的、具有預(yù)見(jiàn)性質(zhì)的費(fèi)用或者損失一般情況下不予接受，稅法除另有規(guī)定外，強(qiáng)調(diào)費(fèi)用或損失只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)，才會(huì)被確認(rèn)，所以會(huì)計(jì)信息中滿足謹(jǐn)慎性要求的內(nèi)容，在進(jìn)行涉稅分析時(shí)，通常情況下都需要進(jìn)行納稅調(diào)整，應(yīng)該引起足夠的重視。 2.1.3.8及時(shí)性 及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行

27、會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。 會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于幫助使用者作出經(jīng)濟(jì)決策，具有時(shí)效性。即使是可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，如果不及時(shí)提供，就失去了時(shí)效性，對(duì)于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有實(shí)際意義。 在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過(guò)程中貫徹及時(shí)性，一是要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，即在經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)發(fā)生后，及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)或者憑證；二是要求及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息，即按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，及時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)或者計(jì)量，并編制財(cái)務(wù)報(bào)告；三是要求及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，即按照國(guó)家規(guī)定的有關(guān)時(shí)限，及時(shí)地將編制的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，便于其及時(shí)使用和決策。 稅收征收管理法第二十五條規(guī)定，納稅人必須

28、依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。 2.1.4會(huì)計(jì)核算方法 會(huì)計(jì)方法是反映和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象、完成會(huì)計(jì)任務(wù)的手段。研究和運(yùn)用會(huì)計(jì)方法，是為了更好地完成會(huì)計(jì)任務(wù)。會(huì)計(jì)方法包括會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)分析方法和會(huì)計(jì)檢查方法。會(huì)計(jì)核算方法是對(duì)會(huì)計(jì)主體已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的記錄和計(jì)算，為經(jīng)營(yíng)管理提供必要的會(huì)計(jì)信息所采用的方法，一般包括設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 2.1.4.1設(shè)置會(huì)

29、計(jì)科目和賬戶 設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行歸類、反映和監(jiān)督所采用的一種專門(mén)方法。會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容相當(dāng)復(fù)雜，通過(guò)設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶，可以對(duì)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的資金變動(dòng)及其結(jié)果進(jìn)行分類記錄，以便取得各種核算數(shù)據(jù)，并對(duì)其進(jìn)行分析、檢查和監(jiān)督。 會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)容的科學(xué)分類，會(huì)計(jì)賬戶分類記載著這些內(nèi)容的增減變動(dòng)信息。稅務(wù)人員只有明確會(huì)計(jì)科目的設(shè)置情況，熟悉各個(gè)賬戶記錄的內(nèi)容，才能夠了解納稅人的基本信息，才能夠掌握納稅人的實(shí)際情況。 2.1.4.2復(fù)式記賬 復(fù)式記賬是對(duì)發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以相等的金額在相關(guān)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶登記的專門(mén)方法。復(fù)式記賬能夠反映每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，可以

30、相互聯(lián)系地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，也便于核對(duì)賬簿記錄是否正確。其中，借貸記賬法是被廣泛使用的復(fù)式記賬法。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第十一條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。 記賬方法是反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的手段，是財(cái)務(wù)信息生成和表達(dá)的方式，稅務(wù)人員只有掌握了這些方法，才能夠理解會(huì)計(jì)報(bào)告中提供的那些結(jié)論性數(shù)字的含義，才能夠明白各個(gè)賬戶之間的勾稽關(guān)系，從而發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息中包含的涉稅問(wèn)題。 2.1.4.3填制和審核會(huì)計(jì)憑證 會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、作為記賬依據(jù)的書(shū)面證明。填制和審核會(huì)計(jì)憑證是為了保證會(huì)計(jì)記錄完整、真實(shí)可靠，確定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理、合法而采用的一種專門(mén)方法，是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作。每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

31、的發(fā)生都必須有合法有效的原始憑證作為證明，原始憑證經(jīng)財(cái)務(wù)人員審核后，才能作為記賬依據(jù)。 會(huì)計(jì)憑證能夠證明業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性，能夠明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任轉(zhuǎn)移的路徑，能夠說(shuō)明會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果。稅務(wù)人員通過(guò)審核和檢查會(huì)計(jì)憑證，可以判斷業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性和合理性，為納稅義務(wù)與納稅責(zé)任的界定提供依據(jù)和幫助，也可以更好地降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，履行崗位職責(zé)。 2.1.4.4登記賬簿 登記賬簿是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄到具有賬戶基本結(jié)構(gòu)的賬簿中去的一種專門(mén)方法。賬簿是賬戶的具體存在形式，是會(huì)計(jì)資料的載體。登記賬簿是對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用者所需要的會(huì)計(jì)指標(biāo)進(jìn)行歸類，采取一定的記賬方法把所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其發(fā)生

32、順序分門(mén)別類地進(jìn)行登記。登記后還要定期進(jìn)行結(jié)賬和對(duì)賬，使賬簿記錄與實(shí)際情況保持一致，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供依據(jù)。 賬簿是會(huì)計(jì)賬戶的集合，能夠綜合反映全部的會(huì)計(jì)信息，通過(guò)翻閱賬簿，可以方便了解某一類業(yè)務(wù)一段時(shí)期的發(fā)展變化情況，可以了解相關(guān)賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。會(huì)計(jì)憑證記錄的是單筆業(yè)務(wù)，賬戶記錄的是某一類業(yè)務(wù)，而賬簿則是多種業(yè)務(wù)綜合集中的反映。稅務(wù)人員掌握了賬戶的登記方法，可以更好地解讀這些復(fù)雜綜合的信息，明白其來(lái)龍去脈，方便查找問(wèn)題，滿足工作需要。 2.1.4.5成本計(jì)算 成本計(jì)算是將與生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)有關(guān)的各種耗費(fèi)，按照一定的對(duì)象進(jìn)行歸集，從而確定各對(duì)象的總成本和單位成本的一種專門(mén)方法。 企業(yè)的基

33、本經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是生產(chǎn)和銷(xiāo)售產(chǎn)品。產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程，同時(shí)也是生產(chǎn)的耗費(fèi)過(guò)程。企業(yè)要生產(chǎn)產(chǎn)品，就要發(fā)生各種耗費(fèi)，這些耗費(fèi)主要包括勞動(dòng)對(duì)象的耗費(fèi)、勞動(dòng)手段的耗費(fèi)以及勞動(dòng)力的耗費(fèi)。企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用的總和構(gòu)成這些產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。企業(yè)對(duì)日常發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本進(jìn)行審核、控制、核算，并將已發(fā)生的生產(chǎn)成本進(jìn)行歸集、分配，最后按一定的成本計(jì)算對(duì)象計(jì)算出產(chǎn)品的成本。 成本計(jì)算屬于企業(yè)內(nèi)部的商業(yè)秘密，其靈活性和復(fù)雜性決定了對(duì)其監(jiān)管的難度，模糊成本計(jì)算也是企業(yè)隱藏問(wèn)題、化解問(wèn)題的常用手段。稅務(wù)人員通過(guò)學(xué)習(xí)成本計(jì)算的一般方法，可以初步判斷成本計(jì)算的合理性，根據(jù)行業(yè)特

34、點(diǎn)或者國(guó)家規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)企業(yè)的成本信息，可以提出有價(jià)值的意見(jiàn)，甚至可能作為解決問(wèn)題的突破口，從而不斷提高征管水平。 2.1.4.6財(cái)產(chǎn)清查 財(cái)產(chǎn)清查是指通過(guò)盤(pán)點(diǎn)實(shí)物及存款、核對(duì)賬目來(lái)查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、往來(lái)款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)和賬面數(shù)是否相符的一種會(huì)計(jì)核算的專門(mén)辦法。通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)、所有者權(quán)益的情況，監(jiān)督各類財(cái)產(chǎn)物資的安全完整與合理使用，并為損益的計(jì)算提供正確的資料。 通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，了解企業(yè)財(cái)產(chǎn)的真實(shí)狀況，便于加強(qiáng)管理。根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失可以在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除。這意味著損失的判定以及損失金額的確認(rèn)都至關(guān)重要。稅務(wù)人員通過(guò)掌握財(cái)產(chǎn)清

35、查的方法，分析企業(yè)提供的財(cái)產(chǎn)清查相關(guān)證明，可以正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)損失，在保護(hù)納稅人的合法權(quán)益的同時(shí)，維護(hù)稅法的尊嚴(yán)，防止稅收利益受到侵害。 2.1.4.7編制會(huì)計(jì)報(bào)表 編制會(huì)計(jì)報(bào)表是按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表格式和內(nèi)容，根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料定期總括地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程和結(jié)果的一種專門(mén)方法。企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表必須以賬簿記錄為依據(jù)，經(jīng)過(guò)整理而產(chǎn)生的一套完整的指標(biāo)體系應(yīng)做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確，不得漏報(bào)或者任意取舍，應(yīng)滿足會(huì)計(jì)信息的使用者了解會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果需要，為經(jīng)營(yíng)者決策提供依據(jù)。 會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)信息高度概括后的載體，每一項(xiàng)報(bào)表數(shù)字都有嚴(yán)格的編

36、報(bào)方法，稅務(wù)人員掌握了這些方法，才能夠理解這些信息的含義。報(bào)表的編報(bào)需要具有一定的專業(yè)水平，而報(bào)表的閱讀更需要較高的解讀能力。在稅收實(shí)務(wù)中，無(wú)論是稅收征管還是稅務(wù)稽查工作，都離不開(kāi)對(duì)納稅人會(huì)計(jì)報(bào)表的閱讀，這是稅務(wù)人員做好本職工作需要具備的一項(xiàng)專業(yè)技能。 以上各種會(huì)計(jì)核算方法相互聯(lián)系、緊密結(jié)合，構(gòu)成了一個(gè)完整的會(huì)計(jì)核算方法體系。在會(huì)計(jì)核算中，必須正確地運(yùn)用這些會(huì)計(jì)核算方法，其應(yīng)用程序?yàn)椋航?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，首先填制和審核會(huì)計(jì)憑證，按照已設(shè)置的會(huì)計(jì)科目和賬戶，采用復(fù)式記賬的方法登記到有關(guān)的賬簿中去；對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行成本計(jì)算；對(duì)于賬簿記錄，要通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查加以核實(shí)，保證賬實(shí)相符；

37、利用正確無(wú)誤的賬簿記錄，定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表。運(yùn)用會(huì)計(jì)科目采用復(fù)式記賬成本計(jì)算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制和審核會(huì)計(jì)憑證財(cái)產(chǎn)清查編制會(huì)計(jì)報(bào)表登記帳薄 2.1.5會(huì)計(jì)要素 2.1.5.1會(huì)計(jì)要素的概念 在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是多種多樣的，而每天所發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)更是數(shù)目繁多。會(huì)計(jì)工作就是對(duì)這些業(yè)務(wù)事項(xiàng)加以記錄，同時(shí)增加會(huì)計(jì)資料的效用。為了很好地進(jìn)行會(huì)計(jì)工作,應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象按經(jīng)濟(jì)特征做最基本分類，于是就產(chǎn)生了會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，是按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所做的基本分類，分為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素既是會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)，也是確定財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)

38、容的基礎(chǔ)。 按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六大要素。其中資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益反映企業(yè)一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況，構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的主要內(nèi)容，又稱為資產(chǎn)負(fù)債表要素；收入、費(fèi)用、利潤(rùn)反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況及其成果，構(gòu)成了利潤(rùn)表的主要內(nèi)容，又稱為利潤(rùn)表要素。 2.1.5.2反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn) 1.資產(chǎn) (1)資產(chǎn)的定義及特征。資產(chǎn)，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。它是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的物質(zhì)基礎(chǔ)，并以各種形態(tài)，分布或占用在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的不同方面,包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利

39、。資產(chǎn)從本質(zhì)上講是一種資源，它可以作為生產(chǎn)要素投入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中去，這就把它同一些不能投入再生產(chǎn)的耗費(fèi)項(xiàng)目區(qū)分開(kāi)來(lái)。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下三個(gè)基本特征： 第一，資產(chǎn)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的。 第二，資產(chǎn)必須為企業(yè)所擁有或控制。 第三，資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,這是它最重要的特征。 (2)資產(chǎn)的分類。資產(chǎn)按其流動(dòng)性可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩類。 (3)資產(chǎn)的確認(rèn)條件。將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，首先應(yīng)當(dāng)符合資產(chǎn)的定義。除此之外，還需要同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件： 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包

40、括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。這里的歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 稅法強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)以歷史成本計(jì)量。若企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生貶值，在會(huì)計(jì)處理上要計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但企業(yè)所得稅法強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)尚未處置時(shí)，沒(méi)有真正發(fā)生損失，所計(jì)提的減值準(zhǔn)備在確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得在稅前扣除。未來(lái)處置該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)上按扣除減值準(zhǔn)備后的資產(chǎn)凈值作為處置成本，而稅法上仍按歷史成本作為處置成本。 2.負(fù)債 (1)負(fù)債的定

41、義及特征。負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 負(fù)債具有以下特征： 第一，負(fù)債是一種現(xiàn)時(shí)義務(wù)，它是由過(guò)去發(fā)生的交易或事項(xiàng)引起的、企業(yè)目前實(shí)際所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 第二，負(fù)債是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。 第三，負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 (2)負(fù)債的分類。負(fù)債按其流動(dòng)性可分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。負(fù)債的流動(dòng)性是指負(fù)債償還期。 流動(dòng)負(fù)債是指償還期在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以內(nèi)，預(yù)期需動(dòng)用流動(dòng)資產(chǎn)或以新的流動(dòng)負(fù)債償還的債務(wù)，通常包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。 長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期超

42、過(guò)一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的各種債務(wù)，通常包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款等。 (3)負(fù)債的確認(rèn)條件。將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，首先應(yīng)當(dāng)符合負(fù)債的定義。除此之外，還需要同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件： 與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。 未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。3.所有者權(quán)益(1)所有者權(quán)益的定義及特征。所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。企業(yè)的資產(chǎn)扣除負(fù)債后的差額又稱為凈資產(chǎn)，因此，所有者權(quán)益也可以理解為是企業(yè)的所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)所享有的要求權(quán)。由于企業(yè)組織形式不同，所有者權(quán)益有不同的名稱。在我國(guó)，股份制企業(yè)的所有者權(quán)益稱為股東權(quán)益，非股份制企業(yè)則統(tǒng)稱

43、為所有者權(quán)益。對(duì)于任何企業(yè)而言，其資產(chǎn)形成的資金來(lái)源不外乎兩個(gè):一個(gè)是債權(quán)人，一個(gè)是所有者。債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成企業(yè)負(fù)債，所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成企業(yè)的所有者權(quán)益。所有者權(quán)益包括企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)的投入資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。 (2)所有者權(quán)益的種類。所有者權(quán)益按形成方式的不同分為實(shí)收資本、資本公積、留存收益等。 (3)所有者權(quán)益的確認(rèn)條件。由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此,所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。例如，企業(yè)接受投資者投入的資產(chǎn)，在該資產(chǎn)符合企業(yè)資產(chǎn)

44、確認(rèn)條件時(shí)，也相應(yīng)地符合了所有者權(quán)益的確認(rèn)條件。 2.1.5.3反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn) 1.收入 (1)收入的概念和特征。 收入是在企業(yè)日常活動(dòng)中形成的。 收入最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。 收入會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括投資者投入資本。 (2)收入的分類。 收入按其性質(zhì)分為商品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入、資產(chǎn)使用費(fèi)收入。 收入可以按企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主次分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。 (3)收入的確認(rèn)條件。收入的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的確認(rèn)條件。收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。因此，收入的

45、確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件： 與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少； 經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量。 需要注意的是，只要企業(yè)已提供商品或服務(wù),就可以按照向顧客收取的資產(chǎn)作為已賺取的收入記為營(yíng)業(yè)收入，而不論所得的資產(chǎn)是現(xiàn)金還是應(yīng)收賬款。顯然，會(huì)計(jì)上的收入并不一定與現(xiàn)金有關(guān)。 2.費(fèi)用 (1)費(fèi)用的定義及特征。 費(fèi)用是指企業(yè)日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 根據(jù)費(fèi)用的定義，費(fèi)用具有以下特征： 費(fèi)用是在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的，是企業(yè)為獲得或保持其贏利能力而付出的代價(jià)。 費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利

46、益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤(rùn)。費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，費(fèi)用的發(fā)生會(huì)使資產(chǎn)減少或負(fù)債增加。 費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。 (2)費(fèi)用的分類。按照費(fèi)用與收入的關(guān)系，一定時(shí)期的費(fèi)用通?？梢苑譃闋I(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用兩部分。 營(yíng)業(yè)成本按照銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等在企業(yè)日?；顒?dòng)中所處的地位可以分為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。 期間費(fèi)用是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的、為維持一定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的費(fèi)用。它應(yīng)由某一個(gè)會(huì)計(jì)期間負(fù)擔(dān)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用等。 管理費(fèi)用:企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用。 財(cái)務(wù)費(fèi)用：為籌集生產(chǎn)資金等所發(fā)生的費(fèi)用。 銷(xiāo)售費(fèi)用：為

47、銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用。 (3)費(fèi)用的確認(rèn)條件。費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的確認(rèn)條件，即費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠地計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)，因此，費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)滿足以下條件： 與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)； 經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加； 經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。 3.利潤(rùn) (1)利潤(rùn)的定義及特征。利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果，它是收入扣減費(fèi)用后，再加上直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得，減去直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失后的差額。其中收入扣減費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日?；?/p>

48、動(dòng)的業(yè)績(jī)；直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增減變動(dòng)、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得和損失，如營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出。 在一個(gè)會(huì)計(jì)年度，如果不考慮利得和損失的話，若企業(yè)的收入超過(guò)費(fèi)用，則表示企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)；反之，則表示企業(yè)發(fā)生虧損。通常利潤(rùn)反映的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況，是評(píng)價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績(jī)的一項(xiàng)重要指標(biāo),也是投資者、債權(quán)人等做出投資決策、信貸決策等的重要參考指標(biāo)。 利潤(rùn)一般有以下幾個(gè)特征： 企業(yè)利潤(rùn)主要來(lái)自于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 企業(yè)的利潤(rùn)與所有者權(quán)益具有密切的關(guān)系。 (2)利潤(rùn)的分類。利潤(rùn)按其

49、包含內(nèi)容不同分為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。 2.1.6會(huì)計(jì)等式 會(huì)計(jì)要素中所包含的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間存在著相互聯(lián)系、相互依存的關(guān)系。這種關(guān)系在數(shù)量上可以運(yùn)用數(shù)學(xué)等式加以描述。用來(lái)揭示會(huì)計(jì)對(duì)象要素之間增減變化及其結(jié)果，并保持相互平衡關(guān)系的數(shù)學(xué)表達(dá)式，稱為會(huì)計(jì)平衡公式，也稱會(huì)計(jì)恒等式。 會(huì)計(jì)等式是我們從事會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)和提供會(huì)計(jì)信息的出發(fā)點(diǎn)。因此，它又是進(jìn)行復(fù)式記賬、試算平衡以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表的理論依據(jù)，是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)和前提。2.1.6.1會(huì)計(jì)等式的靜態(tài)表現(xiàn)形式任何企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中都必須擁有一些能夠滿足其業(yè)務(wù)活動(dòng)需要、數(shù)量相宜，并能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源即資產(chǎn)。資

50、產(chǎn)不是憑空形成的，企業(yè)的每項(xiàng)資產(chǎn)都有其特定的來(lái)源。資產(chǎn)包括企業(yè)的各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。經(jīng)濟(jì)資源在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的形態(tài)是不斷變化的，其表現(xiàn)形態(tài)是各項(xiàng)資產(chǎn)的有增有減。與此相對(duì)應(yīng)，企業(yè)的任何資產(chǎn)都有其形成的渠道和取得的來(lái)源。從所有權(quán)角度看，這些資產(chǎn)形成的渠道和取得的來(lái)源就是所有者權(quán)益。所有者權(quán)益就是債權(quán)人和投資者對(duì)一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)所擁有的要求權(quán)和求償權(quán)。資產(chǎn)和權(quán)益是同一事物的兩個(gè)方面，兩者相互聯(lián)系，相互依存，不可分割。有一定數(shù)額的資產(chǎn)，就必然有一定數(shù)額的權(quán)益；反之，有一定數(shù)額的權(quán)益，就必然有一定數(shù)額的資產(chǎn)。從數(shù)量上看，任何企業(yè)在特定的時(shí)點(diǎn)所擁有的資產(chǎn)與其權(quán)益的總金額必然相等。資產(chǎn)與權(quán)益在內(nèi)容上對(duì)應(yīng)

51、，在數(shù)量上恒等。 用公式表示如下： 資產(chǎn)=權(quán)益 這一等式叫會(huì)計(jì)恒等式或會(huì)計(jì)基本方程式。任何企業(yè)所擁有的資產(chǎn)其來(lái)源主要有兩方面的渠道：一是由企業(yè)債權(quán)人提供的，如應(yīng)付賬款、短期借款、應(yīng)付債券等，這類權(quán)益屬于債權(quán)人權(quán)益；二是企業(yè)投資者投入的，是企業(yè)資金的主要來(lái)源，這類權(quán)益屬于投資人權(quán)益。因此，權(quán)益可以分為債權(quán)人權(quán)益和投資人權(quán)益。在會(huì)計(jì)上，債權(quán)人權(quán)益稱為負(fù)債，投資人權(quán)益稱為所有者權(quán)益，它是對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。兩者雖然同屬于權(quán)益，但又有著顯著的區(qū)別。因此，會(huì)計(jì)恒等式又可表述為： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 會(huì)計(jì)等式反映了企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，體現(xiàn)了資金運(yùn)動(dòng)中有關(guān)會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量平衡關(guān)系，同時(shí)也反映了

52、資金在運(yùn)動(dòng)過(guò)程中存在分布的形態(tài)和資金形成渠道兩方面之間的相互依存及相互制約的關(guān)系。會(huì)計(jì)恒等式貫穿于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的始終。 2.1.6.2會(huì)計(jì)等式的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)形式 靜止的資金是不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的，資金只有在不斷的運(yùn)動(dòng)中才能實(shí)現(xiàn)增值。企業(yè)不斷地運(yùn)用各種經(jīng)濟(jì)資源生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)為社會(huì)創(chuàng)造財(cái)富，使得現(xiàn)金不斷流入企業(yè)形成企業(yè)的收入，同時(shí)，企業(yè)為了生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)也在不斷地消耗各種資源和資金流出企業(yè)，從而形成費(fèi)用。一定時(shí)期的收入補(bǔ)償費(fèi)用以后，形成贏利。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中獲得的收入，發(fā)生的費(fèi)用，形成的利潤(rùn)之間的關(guān)系，可以用如下公式表示： 收入-費(fèi)用=利潤(rùn) 2.1.6.3會(huì)計(jì)等式的擴(kuò)展 企業(yè)在開(kāi)始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

53、以后，通過(guò)各種渠道取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的各種經(jīng)濟(jì)資源會(huì)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中被不斷地消耗或者轉(zhuǎn)變其實(shí)物形態(tài)，最終形成可供銷(xiāo)售的商品產(chǎn)品。企業(yè)將商品產(chǎn)品對(duì)外進(jìn)行銷(xiāo)售獲得收入，形成利潤(rùn)。這種情況會(huì)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周而復(fù)始地循環(huán)。從其不斷的循環(huán)中，我們可以看出它對(duì)企業(yè)初始投入資金的影響：當(dāng)企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)，會(huì)把初始籌集起來(lái)的資金用來(lái)購(gòu)買(mǎi)材料、支付工資、支付管理等方面的開(kāi)支。因?yàn)榕c其他單位開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)使得資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、債權(quán)、債務(wù)的結(jié)構(gòu)發(fā)生變化,從而使得資產(chǎn)、負(fù)債會(huì)發(fā)生增減變化。企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品取得收入，在扣除成本后又會(huì)使得企業(yè)的所有者權(quán)益及其結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。因此，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)平衡公式產(chǎn)生綜合的影響。

54、會(huì)計(jì)基本等式可以進(jìn)一步擴(kuò)展為： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入費(fèi)用) 或者： 資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn) 會(huì)計(jì)要素隱含在擴(kuò)展會(huì)計(jì)恒等式中。 從以上公式可以看出，資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益是編制資產(chǎn)負(fù)債表的三個(gè)靜態(tài)會(huì)計(jì)要素，而收入、費(fèi)用及利潤(rùn)則是編制利潤(rùn)表的三個(gè)動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素，利潤(rùn)則是連接資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的橋梁和紐帶。 2.1.6.4企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中從事經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)所形成的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而且能夠用貨幣加以表現(xiàn)，也稱會(huì)計(jì)事項(xiàng)。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)多種多樣且千差萬(wàn)別，但歸納起來(lái)可以分為兩類：一類是應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，而且能夠用貨幣表示的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即會(huì)計(jì)

55、事項(xiàng)，如企業(yè)采購(gòu)材料、銷(xiāo)售商品等；另一類是不應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，或者不能用貨幣表示的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即非會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如簽訂購(gòu)銷(xiāo)經(jīng)濟(jì)合同等。這里主要介紹的是第一類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)雖然多種多樣且千差萬(wàn)別，但經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后都會(huì)引起會(huì)計(jì)要素的增減變化，但無(wú)論怎樣變化都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。我們可以將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)歸納為以下四種類型：(1)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面引起會(huì)計(jì)等式左邊的資產(chǎn)(費(fèi)用)價(jià)值的增加，另一方面同時(shí)引起會(huì)計(jì)等式右邊的負(fù)債或者所有者權(quán)益或收入同金額的增加，此時(shí)，會(huì)計(jì)等式兩邊總金額增加且保持平衡關(guān)系；(2)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面引起會(huì)計(jì)等式左邊的資產(chǎn)(費(fèi)用)價(jià)值的減少，另一方面同時(shí)引起會(huì)計(jì)等

56、式右邊的負(fù)債或者所有者權(quán)益或收入同金額的減少，此時(shí)，會(huì)計(jì)等式兩邊總金額減少且保持平衡關(guān)系；(3)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面引起會(huì)計(jì)等式左邊的資產(chǎn)(費(fèi)用)價(jià)值的增加，另一方面同時(shí)引起另一項(xiàng)資產(chǎn)同金額的減少，此時(shí)，會(huì)計(jì)等式兩邊總金額不變且保持平衡關(guān)系；(4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面引起會(huì)計(jì)等式右邊的負(fù)債或所有者權(quán)益的增加，另一方面同時(shí)引起另一項(xiàng)負(fù)債或所有者權(quán)益同金額的減少，此時(shí)，會(huì)計(jì)等式兩邊總金額不變且保持平衡關(guān)系。 2.1.7會(huì)計(jì)科目 在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，會(huì)發(fā)生各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)的發(fā)生必然會(huì)引起各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變化，而這些變化或者涉及會(huì)計(jì)要素之間發(fā)生變化，或者涉及會(huì)計(jì)要素各內(nèi)部項(xiàng)目發(fā)

57、生變化。這些變化是如何進(jìn)行的，變化的結(jié)果是什么？這就需要借助于會(huì)計(jì)來(lái)記錄，提供變化過(guò)程和結(jié)果的信息。但是，如果只按六大會(huì)計(jì)要素作為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的歸類標(biāo)準(zhǔn)，就過(guò)于籠統(tǒng)、概括，不能完整提供管理上所需的資料。因此，還必須在會(huì)計(jì)要素的基礎(chǔ)上進(jìn)行進(jìn)一步的分類，即設(shè)置會(huì)計(jì)科目。 2.1.7.1會(huì)計(jì)科目的概念 會(huì)計(jì)科目是對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和經(jīng)營(yíng)管理需要分類核算的項(xiàng)目。通過(guò)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，可以把各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的增減變化分門(mén)別類地記入賬上，以提供一系列具體、分類的指標(biāo)。會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶、處理賬務(wù)所必須遵守的規(guī)則和依據(jù)，也是會(huì)計(jì)核算的一種專門(mén)方法。會(huì)計(jì)科目是以客觀存在的會(huì)計(jì)要素的

58、具體內(nèi)容為基礎(chǔ)，同時(shí)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)管理的需要而設(shè)置的。每個(gè)會(huì)計(jì)科目都反映一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。 設(shè)置會(huì)計(jì)科目，可以將各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的增減變化分類地登記賬簿，通過(guò)對(duì)這些增減變化的歸集，可以全面、系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)要素在一定時(shí)期的綜合變化，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況及其結(jié)果進(jìn)行深入的分析和考核，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理提供一系列具體的分類的數(shù)量指標(biāo)，為投資者等有關(guān)各方提供全面、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。 2.1.7.2設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則 會(huì)計(jì)科目設(shè)置的合理與否直接決定著會(huì)計(jì)信息的科學(xué)性、系統(tǒng)性和準(zhǔn)確性，它對(duì)于提高會(huì)計(jì)核算效率及組織會(huì)計(jì)工作有著重大意義。因此，設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，應(yīng)遵循以下原則： 1.總則 會(huì)計(jì)科目必須根據(jù)企

59、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置和使用。 2.基本原則 (1)科學(xué)性原則。 (2)穩(wěn)定性原則。 (3)統(tǒng)一性原則。 (4)靈活性原則。 (5)合規(guī)性原則。2.1.7.3會(huì)計(jì)科目的分類每個(gè)會(huì)計(jì)科目核算某一特定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，各個(gè)會(huì)計(jì)科目之間既有聯(lián)系又有區(qū)別，它們構(gòu)成了會(huì)計(jì)科目體系。為了正確設(shè)置和運(yùn)用會(huì)計(jì)科目，就需要對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行合理的分類。1.按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類會(huì)計(jì)科目按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類是主要的、基本的分類。(1)反映資產(chǎn)的科目。(2)反映負(fù)債的科目。(3)反映共同類的科目。(4)反映所有者權(quán)益的科目。(6)反映損益的科目。(5)反映成本的科目。 2.按其提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分類 為了既能提供

60、總括的會(huì)計(jì)核算指標(biāo)，又能提供詳細(xì)的會(huì)計(jì)核算指標(biāo)，會(huì)計(jì)科目應(yīng)分層次設(shè)置。同一會(huì)計(jì)科目縱向的層次關(guān)系，即為會(huì)計(jì)科目的級(jí)次。會(huì)計(jì)科目按其提供指標(biāo)的詳細(xì)程度不同，可分為以下兩類： (1)總分類科目。 (2)明細(xì)分類科目。 (3)總賬科目和明細(xì)科目的關(guān)系。 2.1.7.4企業(yè)會(huì)計(jì)科目 現(xiàn)將財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中設(shè)置的會(huì)計(jì)科目列示如表2-2所示。 表2-2企業(yè)會(huì)計(jì)科目表其他表格省略順序號(hào)順序號(hào)編號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱會(huì)計(jì)科目名稱一、資產(chǎn)類11001庫(kù)存現(xiàn)金21002銀行現(xiàn)金31003存放中央銀行款項(xiàng)41011存放同業(yè)51012其他貨幣資金61021結(jié)算備付金71131存出保證金81101交易性金融資產(chǎn)91