審計(jì)目標(biāo)-審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿

1、審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿（第一部分）一、大綱（一）審計(jì)總目標(biāo) （二）審計(jì)具體目標(biāo)及其確定 （三）審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) （四）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍二、本章重點(diǎn)、難點(diǎn)（一）審計(jì)總目標(biāo)審計(jì)總目標(biāo)是判定被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的會(huì)計(jì)報(bào)表是否公允地反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以及所采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法是否符合本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提出改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的意見。1審計(jì)總目標(biāo)的演變A 詳細(xì)審計(jì)階段：查錯(cuò)防弊B 資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段：公證性及差錯(cuò)防弊C 會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段： 在此階段，審計(jì)由靜態(tài)審計(jì)發(fā)展到動(dòng)態(tài)審計(jì)，并且增加了“管理審計(jì)”的內(nèi)容（包括經(jīng)營(yíng)審計(jì)、效益審計(jì)、效果審計(jì)）。審計(jì)

2、目標(biāo)不再局限于查錯(cuò)防弊和為社會(huì)提供公證，而是向管理領(lǐng)域有所深入和發(fā)展。此階段的審計(jì)工作已比較有規(guī)律，且形成了一套較完整的理論和方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要職責(zé)，始終是對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，其他性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)只是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的延伸和發(fā)展。2我國(guó)獨(dú)立審計(jì)總目標(biāo)（1）根據(jù)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性表示意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集證據(jù)的唯一目的，就在于使自己能夠?qū)?huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和一貫性表示意見，并提出真實(shí)合法的審計(jì)報(bào)告。（2）將審計(jì)總目標(biāo)規(guī)定為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表表示意見，是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要業(yè)務(wù)是會(huì)

3、計(jì)報(bào)表審計(jì)，發(fā)表意見的對(duì)象是會(huì)計(jì)報(bào)表。而會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者則希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師為會(huì)計(jì)報(bào)表的“三性”做出鑒證，以幫助他們做出有關(guān)判斷或決策。各會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表往往有著各自的利益，且這種利益與被審計(jì)單位的利益大不相同，需要向外部獨(dú)立人員尋求鑒證。會(huì)計(jì)報(bào)表是其使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的最主要的資料來源，他們期望會(huì)計(jì)報(bào)表中的資料十分翔實(shí)、豐富，并且期待注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定被審計(jì)單位是否按公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制會(huì)計(jì)報(bào)表。由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理及會(huì)計(jì)報(bào)表的編制日趨復(fù)雜，會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量進(jìn)行鑒證。距離遙遠(yuǎn)的會(huì)計(jì)報(bào)表使用者往往難以直接評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，基于對(duì)經(jīng)濟(jì)決策的考慮，他們理所當(dāng)然地選擇

4、后者。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告，有助于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解、掌握被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，也有利于被審計(jì)單位改善其經(jīng)營(yíng)管理。（二）審計(jì)具體目標(biāo)及其確定1. 審計(jì)具體目標(biāo)的概念（1）審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化，它包括一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。 一般審計(jì)目標(biāo)是進(jìn)行所有項(xiàng)目審計(jì)均必須達(dá)到的目標(biāo)。 項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)是每個(gè)項(xiàng)目分別確定的目標(biāo)。（2）具體目標(biāo)的作用 有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)； 可根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況確定應(yīng)收集的證據(jù)。2. 審計(jì)具體目標(biāo)的確定一般地說，審計(jì)具體目標(biāo)必須根據(jù)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來確定。（1）被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)

5、表的認(rèn)定所謂認(rèn)定，是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表所做的斷言或聲明。審計(jì)目標(biāo)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定密切相關(guān)，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就在于確定被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定是否有理由。我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，通過實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)：資產(chǎn)、負(fù)債在某一特定時(shí)日是否存在；資產(chǎn)、負(fù)債在某一特定時(shí)日是否歸屬被審計(jì)單位；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計(jì)單位有關(guān)；是否有未入賬的資產(chǎn)、負(fù)債或其他交易事項(xiàng)；資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)；收入與費(fèi)用是否歸屬當(dāng)期，并互相配比；會(huì)計(jì)記錄是否正確；會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的分類反映是否適當(dāng)，并前后一致。上述各事項(xiàng)可歸類為被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的

6、以下五類認(rèn)定： 存在或發(fā)生認(rèn)定存在或發(fā)生認(rèn)定是指資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，損益表所列的各項(xiàng)收入和費(fèi)用在會(huì)計(jì)期間內(nèi)是否確實(shí)發(fā)生。該認(rèn)定所要解決的問題是，管理當(dāng)局是否把那些不應(yīng)包括的項(xiàng)目（如不存在的項(xiàng)目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果）擠入了會(huì)計(jì)報(bào)表，并不涉及所報(bào)告的金額是否正確。因此，“存在或發(fā)生”認(rèn)定，主要與會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素的高估（夸大錯(cuò)誤）有關(guān)。 完整性認(rèn)定完整性認(rèn)定是指在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)列示的所有交易和項(xiàng)目是否都列入了。該認(rèn)定所要解決的問題是，管理當(dāng)局是否把應(yīng)包括的項(xiàng)目給遺漏或者省略了，也并不涉及所報(bào)告的金額是否正確。因此，“完整性”認(rèn)定，主要與會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素的低

7、估（縮小錯(cuò)誤）有關(guān)，同“存在或發(fā)生”認(rèn)定相反。 權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定是指在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)是否確屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬公司的義務(wù)。該認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表的組成要素有關(guān)。這項(xiàng)認(rèn)定通常涉及所有權(quán)權(quán)利和法律義務(wù)問題，而且只與資產(chǎn)負(fù)債表的組成要素有關(guān)。 估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定是指各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素是否按適當(dāng)?shù)慕痤~列人會(huì)計(jì)報(bào)表中。有關(guān)金額在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示是否適當(dāng)，不僅取決于這一金額的確定是否遵守了一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，而且還取決于在數(shù)學(xué)上或文書處理上有無錯(cuò)誤。該認(rèn)定包括三個(gè)方面的內(nèi)容；總值估價(jià)、凈值估價(jià)和計(jì)算精確性。此項(xiàng)認(rèn)定還涉及管理當(dāng)局會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性。

8、 表達(dá)與披露認(rèn)定表達(dá)與披露認(rèn)定是指會(huì)計(jì)報(bào)表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說明和披露。在會(huì)計(jì)報(bào)表上，管理當(dāng)局暗示性地認(rèn)定所有內(nèi)容都表達(dá)適當(dāng)，且披露充分。我國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)審計(jì)證據(jù)第十條明確規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)：（1）資產(chǎn)、負(fù)債在某一特定時(shí)日是否存在；（2）資產(chǎn)、負(fù)債在某一特定時(shí)日是否歸屬被審計(jì)單位；（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計(jì)單位有關(guān)；（4）是否有未入賬的資產(chǎn)、負(fù)債或其他交易事項(xiàng)；（5）資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)；（6）收人與費(fèi)用是否歸屬當(dāng)期，并相互配比；（7）會(huì)計(jì)記錄是否正確；（8）會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的分類反映是否適當(dāng)，并前后一致。此8

9、項(xiàng)規(guī)定可歸入上述五項(xiàng)認(rèn)定。2具體審計(jì)目標(biāo)五類認(rèn)定是確定每個(gè)賬戶具體審計(jì)目標(biāo)的出發(fā)點(diǎn)。在通常情況下，只有了解了一般審計(jì)目標(biāo)，方能據(jù)以確定項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。（1）一般審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)容 總體合理性具體審計(jì)目標(biāo)可分為兩類：一是總體合理性目標(biāo)，二是其他具體目標(biāo)?？傮w合理性目標(biāo)是指審計(jì)人員須先根據(jù)他所掌握的有關(guān)被審計(jì)單位的全部信息，評(píng)價(jià)某賬戶余額的合理性。（目標(biāo)的總體合理性可以運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，然后再確定重點(diǎn)的審計(jì)領(lǐng)域。）審計(jì)人員如對(duì)總體合理性目標(biāo)不滿意，那么他就可能將更多的注意力放在影響總體合理性的一個(gè)或幾個(gè)其他具體目標(biāo)上?？傮w合理性測(cè)試的目的，在于幫助審計(jì)人員評(píng)價(jià)賬戶余額中是否有重要錯(cuò)報(bào)。一般性測(cè)試則是

10、為了評(píng)價(jià)其他具體目標(biāo)是否可能達(dá)到，并協(xié)助規(guī)劃、收集更為詳細(xì)的證據(jù)的方式而進(jìn)行的。 真實(shí)性所列金額真實(shí)。由存在或發(fā)生認(rèn)定得出。 完整性發(fā)生的金額均已包括。由完整性認(rèn)定得出。 所有權(quán)所列金額確屬公司所有。由權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定得出。 估價(jià)所列金額均經(jīng)正確估價(jià)和計(jì)量。 截止接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入適當(dāng)?shù)钠陂g。目標(biāo)是確定交易是否記入恰當(dāng)?shù)钠陂g。（截止實(shí)際上包含了年末的存在發(fā)生和完整性兩方面的金額。） 機(jī)械準(zhǔn)確性。有關(guān)賬表資料數(shù)字、計(jì)算、加總及勾稽關(guān)系的正確性。、由估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定得出。 披露會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)?shù)胤从沉速~戶金額和相應(yīng)的披露要求。 分類所列金額的分類恰當(dāng)。目標(biāo)在于確定每個(gè)項(xiàng)目和每個(gè)賬戶記錄是否在會(huì)

11、計(jì)報(bào)表中恰當(dāng)列示。、 由表達(dá)與披露認(rèn)定得出。（2）具體審計(jì)目標(biāo)的確定還需要考慮的因素具體的審計(jì)目標(biāo)總是針對(duì)被審計(jì)單位的具體情況而確定的。因此在確定具體目標(biāo)時(shí)，還應(yīng)充分考慮以下基本因素： 被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況 被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì) 被審計(jì)單位所屬行業(yè)的特殊會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（3）在審計(jì)過程中的應(yīng)用確定目標(biāo)圍繞具體目標(biāo)，收集證據(jù)對(duì)每個(gè)認(rèn)定的結(jié)論（實(shí)現(xiàn)具體審計(jì)目標(biāo)）對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見（實(shí)現(xiàn)總體審計(jì)目標(biāo)）。（三）審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)所謂審計(jì)過程是指審計(jì)工作從開始到結(jié)束的整個(gè)過程，一般包括三個(gè)主要的階段，即計(jì)劃階段、實(shí)施審計(jì)階段和審計(jì)完成階段。審計(jì)證據(jù)的收集是在審計(jì)過程中實(shí)現(xiàn)的。1.計(jì)劃階段（起點(diǎn)）的

12、主要工作包括：（1）調(diào)查了解被審計(jì)位的基本情況；（2）與被審計(jì)單位簽訂業(yè)務(wù)約定書；（3）初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制；（4）確定重要性；（5）分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；（6）編制審計(jì)計(jì)劃等。2. 實(shí)施審計(jì)階段（中心環(huán)節(jié)）的主要工作包括：（1）對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的建立及遵守情況進(jìn)行符合性測(cè)試，根據(jù)測(cè)試結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃；（2）對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，根據(jù)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒定。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部控制的可信賴程度較高，則實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作就可以大大減少；反之，實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作則大大增加。但實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作是必不可少的。3.審計(jì)完成階段的主要工作包括：（1）整理、評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中收集到的審計(jì)

13、證據(jù)；（2）復(fù)核審計(jì)工作底稿，審計(jì)期后事項(xiàng)；（3）匯總審計(jì)差異，并提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或作適當(dāng)披露；（4）形成審計(jì)意見，編制審計(jì)報(bào)告。（四）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍1.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的概念與作用（1）概念審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位共同簽署的，以此確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任等事項(xiàng)的書面文件。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定雙方簽字認(rèn)可，即成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間在法律上生效的契約，具有法定約束力。（2）作用 可以增進(jìn)事務(wù)所與委托人之間的了解； 可作為被審計(jì)單位鑒定審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況，及事務(wù)所檢查被審計(jì)單位履行約定義務(wù)情況的依據(jù)；

14、是法律訴訟中，確定雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要依據(jù)。2.簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作（1）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍；（2）初步了解被審計(jì)單位基本情況； 業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu) 經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、 以前年度接受審計(jì)的情況 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織 其他與簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項(xiàng)例如，被審計(jì)單位簡(jiǎn)史、主要管理人員的管理經(jīng)驗(yàn)及正直品行、委托人聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意向等。目的：確定是否接受委托；如果接受委托，可以安排進(jìn)一步的審計(jì)工作。（3）評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的勝任能力； 評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)的能力（審計(jì)小組成員及是否需要專家協(xié)助） 評(píng)價(jià)獨(dú)立性 評(píng)價(jià)保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力（4）商定審計(jì)收費(fèi)；可采用計(jì)件收費(fèi)和計(jì)時(shí)收費(fèi)兩

15、種方法，計(jì)時(shí)收費(fèi)今后應(yīng)該成為基本方法。（5）明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作。 準(zhǔn)備齊全的會(huì)計(jì)資料 解釋、詢問、配合審查 適當(dāng)?shù)胤酱幑ぷ鞯赘?審計(jì)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)包括的內(nèi)容（1）簽約雙方的名稱（2）委托目的（3）審計(jì)范圍（4）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中約定雙方責(zé)任，不但可以確認(rèn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作，而且還可提請(qǐng)被審計(jì)單位明晰其應(yīng)負(fù)的責(zé)任。（5）簽約雙方的義務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)履行的主要義務(wù)包括： 按照約定時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告； 對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲悉的商業(yè)秘密保密。被審計(jì)單位應(yīng)履行的主要義務(wù)有： 及時(shí)提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)所需要的全部資料； 為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)提供必要的條件及合作； 按約定條件

16、，及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用。（6）出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求（7）審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任審計(jì)報(bào)告的使用應(yīng)當(dāng)與委托目的相關(guān)，委托人須正確使用。如使用不當(dāng)而造成的后果，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師無關(guān)。（8）審計(jì)收費(fèi)約定書應(yīng)明確計(jì)費(fèi)依據(jù)、計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及付費(fèi)方式與時(shí)間。（會(huì)計(jì)咨詢等非審計(jì)業(yè)務(wù)可以采用或有收費(fèi)）（9）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的有效期間要明確生效日和失效日。（10）違約責(zé)任（11）簽約時(shí)間（12）其他有關(guān)事項(xiàng)如會(huì)計(jì)咨詢項(xiàng)目，應(yīng)寫明雙方各自的職責(zé)；首次接受委托，還應(yīng)考慮期初余額的審計(jì)責(zé)任及如何與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系等事項(xiàng)。4.審計(jì)范圍（1）審計(jì)范圍的一般概念指審計(jì)對(duì)象涉及的領(lǐng)域及內(nèi)容。由于審計(jì)對(duì)象是被審計(jì)單位全部或部分

17、的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的載體主要是會(huì)計(jì)資料，因此，反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)資料應(yīng)是審計(jì)的大致范圍。（2）會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范圍審計(jì)對(duì)象：被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。審計(jì)目的：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)表審計(jì)意見。因此，凡與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)、與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見有關(guān)的資料，均屬于會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)范圍。包括：（1）確定基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)記錄和其他資料中所包含的信息是否可靠，是否能夠成為編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷可以采用兩種方式：符合性測(cè)試對(duì)被審計(jì)單位與生成會(huì)計(jì)信息有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行了解，并對(duì)該內(nèi)部控制是否得到一貫遵循加以測(cè)試。目的：可以初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位提供的基礎(chǔ)性會(huì)

18、計(jì)記錄等資料的可靠性和充分性；可以據(jù)此確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、范圍和實(shí)施時(shí)間。實(shí)質(zhì)性測(cè)試在符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上，運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目余額進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試通常按照會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或業(yè)務(wù)循環(huán)，采用抽樣方法進(jìn)行。（2）確定有關(guān)信息、資料是否在會(huì)計(jì)報(bào)表中得到恰當(dāng)?shù)姆从场?將會(huì)計(jì)報(bào)表與其他來源的資料相比較，以了解其中記載的事項(xiàng)和業(yè)務(wù)是否在會(huì)計(jì)報(bào)表中得到了恰當(dāng)?shù)姆从常?參考被審計(jì)單位管理人員在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所做的判斷，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)政策的選擇和應(yīng)用是否符合一貫性原則，評(píng)價(jià)信息資料的分類方式、表達(dá)方式是否恰當(dāng)。（3）考慮影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論

19、的因素。 由于判斷貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的全過程，又由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能得到的證據(jù)有很多是說服性而非結(jié)論性的，因此，絕對(duì)肯定的審計(jì)意見是難以形成的。 由于審計(jì)工作的測(cè)試性質(zhì)和其固有的局限性，以及內(nèi)部控制的固有局限性等因素影響，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見時(shí)，仍然存在某些重要的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的可能性，亦即存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，當(dāng)發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象，并可能會(huì)因此而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表反映嚴(yán)重失實(shí)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須擴(kuò)大審計(jì)程序，以證實(shí)問題或排除疑點(diǎn)。 如果審計(jì)在范圍上受到重要的局部限制，以致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能或難以確定所發(fā)現(xiàn)的問題對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被限制審計(jì)的范圍對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映影響程度

20、等具體情況，出具保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。三、本章作業(yè)（一）單項(xiàng)選擇題1 在下列各項(xiàng)目的“存在或發(fā)生”認(rèn)定的核實(shí)中，應(yīng)核實(shí)其是否存在的是（ ）。A 銷售收入B 管理費(fèi)用C 應(yīng)收賬款D 財(cái)務(wù)費(fèi)用2管理當(dāng)局的“完整性”認(rèn)定主要與會(huì)計(jì)報(bào)表的組成要素的（ ）有關(guān)。A 高估B 低估C 夸大錯(cuò)誤D 錯(cuò)誤舞弊3管理當(dāng)局的下列認(rèn)定中，只與資產(chǎn)負(fù)債表的組成要素有關(guān)的是（ ）。A 存在或發(fā)生B 完整性C 權(quán)利和義務(wù)D 表達(dá)與披露4假設(shè)未限制使用的存貨被歸類于非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)下，那么這違反了（ ）認(rèn)定。A 存在或發(fā)生B 權(quán)利和義務(wù)C 估價(jià)或分?jǐn)侱 表達(dá)與披露5被審計(jì)單位2001年12月28日給某公司發(fā)出商品10

21、0萬元，2002年1月6日辦妥托收手續(xù)，被審計(jì)單位在2001年12月28日就確認(rèn)收入入賬，這違反了（ ）認(rèn)定。A 存在或發(fā)生B 完整性C 權(quán)利和義務(wù)D 估價(jià)或分?jǐn)?下列各項(xiàng)中，為了實(shí)現(xiàn)一般審計(jì)目標(biāo)中總體合理性目標(biāo)的是（ ）。A 累計(jì)折舊賬戶余額是否合理而看來無重要錯(cuò)報(bào)B 年前開出的支票是否均在年前入賬C 附屬公司、主管和董事的欠款是否同顧客的欠款分開D 當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值減少時(shí)，是否已沖減存貨價(jià)值7下列各項(xiàng)中，為了實(shí)現(xiàn)一般審計(jì)目標(biāo)中的所有權(quán)目標(biāo)的是（ ）。A 實(shí)現(xiàn)的銷售是否均登記入賬B 存貨是否未作抵押C 存貨的抵押或轉(zhuǎn)讓是否已作揭示D 資產(chǎn)負(fù)債表日，已記錄的全部存貨是否均存在8注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審

22、計(jì)某公司會(huì)計(jì)報(bào)表的存貨項(xiàng)目時(shí)，并非根據(jù)“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定推論得出的審計(jì)目標(biāo)是（ ）。A 用以估價(jià)存貨的價(jià)格無重大錯(cuò)誤B 存貨的采購(gòu)截止是恰當(dāng)?shù)腃 存貨主要種類和估價(jià)基礎(chǔ)已揭示D 存貨項(xiàng)目的總計(jì)數(shù)與總賬一致9審計(jì)人員在確定審計(jì)目標(biāo)時(shí)，不須考慮的基本因素是（ ）。A 被審計(jì)單位簡(jiǎn)史B 被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況C 被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)D 被審計(jì)單位所屬行業(yè)的特殊會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)10下列各項(xiàng)中，不屬于審計(jì)計(jì)劃階段的主要工作內(nèi)容的是（ ）。A 調(diào)查了解被審計(jì)單位的基本情況B 與被審計(jì)單位簽訂業(yè)務(wù)約定書C 初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制D 實(shí)施符合性測(cè)試11下列各項(xiàng)中，屬于實(shí)施審計(jì)階段的主要工作內(nèi)容的是（ ）。A

23、分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)B 實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試C 確定重要性D 整理評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)12在簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解的被審計(jì)單位基本情況不包括（ ）。A 業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)B 以前年度接受審計(jì)的情況C 主要管理人員的管理經(jīng)驗(yàn)及正直品行D 控制風(fēng)險(xiǎn)13在簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的勝任能力，其中不包括（ ）。A 評(píng)價(jià)保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力B 評(píng)價(jià)獨(dú)立性C 評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)的能力D 考慮助理人員問題14獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性表示意見。其中，會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)是否符合（ ）及國(guó)家其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

24、法規(guī)的規(guī)定。A 會(huì)計(jì)法B 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則C 企業(yè)財(cái)務(wù)通則D 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例15審計(jì)報(bào)告的合法性是指審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須符合（ ）的規(guī)定。A獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則B獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則C中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則D中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容一般不包括（ ）。A 審計(jì)范圍B 會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任C 審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任D 以前年度接受審計(jì)的情況（二）多項(xiàng)選擇題1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)自誕生以來,從其內(nèi)容發(fā)展來說,主要經(jīng)歷了( ),審計(jì)總目標(biāo)也隨之有所變化。A.詳細(xì)審計(jì)階段 B.資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段C.會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段 D.管理審計(jì)階段2.在

25、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段,審計(jì)的特征有( )。A.審計(jì)由靜態(tài)審計(jì)發(fā)展到動(dòng)態(tài)審計(jì) B.增加了"管理審計(jì)"的內(nèi)容C.形成了一套較完整的理論和方法D.審計(jì)目標(biāo)不再局限于查錯(cuò)防弊和為社會(huì)提供公證,而是向管理領(lǐng)域深入和發(fā)展3.根據(jù)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的（ ）表示意見。A.公允性 B.合法性 C.有用性 D.一貫性4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)是否合法的依據(jù)包括( )。A.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則B.國(guó)家其他財(cái)務(wù)法規(guī)C.國(guó)家其他會(huì)計(jì)法規(guī)D.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的原因主要有( )。A.會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者與被審計(jì)單

26、位之間存在利益沖突B.會(huì)計(jì)報(bào)表是其使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的最主要的資料來源C.會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理及會(huì)計(jì)報(bào)表編制的復(fù)雜性D.會(huì)計(jì)報(bào)表使用者往往難以直接評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量6.一般地說,審計(jì)具體目標(biāo)的確定必須根據(jù)( )來確定。A.被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定 B.審計(jì)總目標(biāo)C.審計(jì)范圍 D.獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則7.審計(jì)人員在確定具體審計(jì)目標(biāo)時(shí),應(yīng)充分考慮的基本因素包括( )。A.被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況 B.被審計(jì)單位歷史背景C.被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì) D.被審計(jì)單位所屬行業(yè)的特殊會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)8.下列對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的表述中,錯(cuò)誤的提法有( )。A.“存在或發(fā)生”認(rèn)定主要與會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素的低估有關(guān)B.“完整性”認(rèn)定主要與會(huì)計(jì)

27、報(bào)表組成要素的高估有關(guān)C.“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定只與損益表組成要素有關(guān)D.“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表組成要素有關(guān)9.“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定包括的內(nèi)容有( )。A.總值估價(jià)B.凈值估價(jià)C.數(shù)學(xué)上的精確性D.記錄完整10.審計(jì)過程是指審計(jì)工作從開始到結(jié)束的整個(gè)過程，一般包括（ ）。A.計(jì)劃階段 B.實(shí)施審計(jì)階段C.審計(jì)完成階段 D.意見反饋階段11. 實(shí)施審計(jì)階段是審計(jì)全過程的中心環(huán)節(jié)，其主要工作包括( )。A.初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性水平 B.整理、評(píng)價(jià)執(zhí)業(yè)收集到的審計(jì)證據(jù)C.符合性測(cè)試 D.實(shí)質(zhì)性測(cè)試12.會(huì)計(jì)師事務(wù)所在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作有 ( )。A.商定審計(jì)收費(fèi) B.評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師

28、事務(wù)所的勝任能力C.初步了解被審計(jì)單位的基本情況 D.明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作13.在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解的被審計(jì)單位的基本情況包括( )。A.業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu) B.經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)C.以前年度接受審計(jì)的情況 D.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織14.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容包括( )。A.簽約雙方的義務(wù) B.會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任C.違約責(zé)任 D.委托目的與審計(jì)收費(fèi)（三）判斷題1會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，其他性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)只是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的延伸和發(fā)展。（ ）2根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任是按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法

29、性和公允性負(fù)責(zé)。（ ）3一般而言，審計(jì)具體目標(biāo)必須根據(jù)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來確定。（ ）4審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化，它包括一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)，其中只適用于某一特定項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)是一般審計(jì)目標(biāo)。（ ）5總體合理性測(cè)試的目的在于幫助審計(jì)人員核實(shí)賬戶余額中具體的重要錯(cuò)報(bào)。（ ）6管理當(dāng)局有關(guān)“估價(jià)或分?jǐn)偂钡恼J(rèn)定是指，各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素是否按適當(dāng)?shù)慕痤~列入會(huì)計(jì)報(bào)表中；而金額是否適當(dāng)不但取決于這一金額的確定是否遵守了一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，還取決于在數(shù)學(xué)上或文書處理上有無錯(cuò)誤，此外還涉及管理當(dāng)局會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性。（ ）7如果被審計(jì)單位將存貨全部列

30、入流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目中，并且在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中沒有作任何說明，就意味著被審計(jì)單位對(duì)外承諾：本單位的存貨的使用不受任何限制。（ ）8確定存貨的賬面數(shù)量與實(shí)有數(shù)量的一致性及單價(jià)與數(shù)量的乘積的正確性是為了實(shí)現(xiàn)一般審計(jì)目標(biāo)中的機(jī)械準(zhǔn)確性目標(biāo)。（ ）9由每一類認(rèn)定推論出來的審計(jì)目標(biāo)項(xiàng)數(shù)相同。（ ）10審計(jì)報(bào)告階段是審計(jì)全過程的中心環(huán)節(jié)。（ ）11對(duì)期后事項(xiàng)的審計(jì)往往是在審計(jì)完成階段進(jìn)行的。（ ）12審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位共同簽署的書面合同。（ ）13審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同性質(zhì)，一經(jīng)約定雙方簽字認(rèn)可，即成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托人之間在法律上生效的契約，具有法定約束力。（ ）14審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)

31、容和格式是統(tǒng)一的，不因?qū)徲?jì)單位的不同而不同。（ ）15從注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢(shì)看，計(jì)件收費(fèi)應(yīng)該成為審計(jì)收費(fèi)的基本方法。（ ）16計(jì)時(shí)收費(fèi)的主要因素是參與審計(jì)業(yè)務(wù)所需的人員，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)合理確定參加審計(jì)的人員，以便與委托人商定審計(jì)收費(fèi)。（ ）17被審計(jì)單位在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)將所有的會(huì)計(jì)資料準(zhǔn)備齊全。（ ）18注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作的全過程中充分運(yùn)用了職業(yè)判斷，且得到的證據(jù)多為結(jié)論性的，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全可能形成絕對(duì)肯定的審計(jì)意見。（ ）19當(dāng)發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象，并可能會(huì)因此而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表反映嚴(yán)重失實(shí)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師須擴(kuò)大審計(jì)程序，以證實(shí)問題或排除疑點(diǎn)。（ ）20如果審

32、計(jì)在范圍上受到重要的局部限制，以致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能或難以確定所發(fā)現(xiàn)的問題對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)被限制審計(jì)的范圍對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映影響程度等具體情況，出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。（ ）（四）簡(jiǎn)答題1.試述注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷的主要階段及各階段的總目標(biāo)。2.一般審計(jì)目標(biāo)包括哪些內(nèi)容？他們分別由什么認(rèn)定推論得出？3.試述審計(jì)完成階段的主要工作。4.試述審計(jì)業(yè)務(wù)約定書作用。5.試述簽訂業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作。6.試述注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解被審計(jì)單位的基本情況。7.試述審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容。8.試述會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)范圍。第五章 審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿（第二部分） 一、考試（

33、一）審計(jì)證據(jù) （二）審計(jì)工作底稿二、本章重點(diǎn)、難點(diǎn)（一）審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，為了形成審計(jì)意見所獲取的證據(jù)。不同程序可提供不同的審計(jì)證據(jù)，而不同的審計(jì)證據(jù)可用來證實(shí)不同的報(bào)表認(rèn)定。有些情況下，某項(xiàng)測(cè)試可為多項(xiàng)認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。但有關(guān)某項(xiàng)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)，不得用于代替有關(guān)另一項(xiàng)認(rèn)定應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)。1. 審計(jì)證據(jù)的種類按其外形特征分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類。（1）實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)是指通過實(shí)際觀察或清點(diǎn)、用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)。 通常是證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在的非常有說服力的證據(jù)，并不能完全證實(shí)其所有權(quán)。 實(shí)物清點(diǎn)難以判斷資產(chǎn)質(zhì)量以至于資

34、產(chǎn)的價(jià)值，還應(yīng)就其所有權(quán)歸屬及其價(jià)值情況另行審計(jì)。（2）書面證據(jù)書面證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲取的各種以書面文件為形式的一類證據(jù)。它包括與審計(jì)有關(guān)的各種原始憑證、會(huì)計(jì)記錄、各種會(huì)議記錄和文件、各種合同、通知書、報(bào)告書及函件等。書面證據(jù)是審計(jì)證據(jù)的主要組成部分，也可稱之為基本證據(jù)。書面證據(jù)按其來源可分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。外部證據(jù)由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)。一般具有較強(qiáng)的證明力。A 直接遞交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部證據(jù)B 為被審計(jì)單位持有并提交注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部證據(jù)C 注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己編制的各種計(jì)算表、分析表等內(nèi)部證據(jù)由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部

35、證據(jù)可靠，但如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并得到其他單位或個(gè)人的承認(rèn)，則具有較強(qiáng)的可靠性；如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制較為健全，其內(nèi)部證據(jù)的可靠程度也是較高的。A 會(huì)計(jì)記錄包括原始憑證、記賬憑證、賬簿記錄，各種試算表和匯總表等。會(huì)計(jì)記錄的可靠性，主要取決于被審計(jì)單位在填制時(shí)內(nèi)部控制的完善程度。B 被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書屬于可靠性較低的內(nèi)部證據(jù)，不可替代注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施其他必要的審計(jì)程序。其主要內(nèi)容是以書面的形式確認(rèn)被審計(jì)單位在審計(jì)過程中所做的各種重要的陳述或保證，包括：a 所有的會(huì)計(jì)記錄、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、董事會(huì)及股東大會(huì)會(huì)議記錄均已提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師。b 會(huì)計(jì)報(bào)表是完整的，并按有關(guān)法規(guī)、制度編制。c 所有須披露的

36、事項(xiàng)（諸如或有負(fù)債、關(guān)聯(lián)方交易等）均已作了充分的披露。d 其他事項(xiàng)。管理當(dāng)局聲明書的作用：a 提醒被審計(jì)單位的管理人員，他們對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表負(fù)主要責(zé)任；b 將被審計(jì)單位在審計(jì)期間所回答的問題予以書面化，并列入審計(jì)工作底稿中；c 聲明書可作為被審計(jì)單位管理當(dāng)局未來意圖的證據(jù)。C 其他書面文件。 口頭證據(jù)口頭證據(jù)是被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的提問做口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。一般而言，口頭證據(jù)本身并不足以證明事情的真相，往往需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持，但有利于發(fā)掘線索?？陬^證據(jù)要及時(shí)記錄，必要時(shí)還應(yīng)獲得被詢問者的簽名確認(rèn)。環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。

37、它包括：A 有關(guān)內(nèi)部控制情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師就被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表無重大錯(cuò)誤的意見時(shí)，一方面要依賴于被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的完善程度；另一方面又要依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所實(shí)施的有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的實(shí)質(zhì)性審計(jì)。內(nèi)部控制愈健全、愈嚴(yán)密，所需的其他各類審計(jì)證據(jù)就愈少；否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須獲取較大數(shù)量的其他審計(jì)證據(jù)。B 被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)越高，則其所提供的證據(jù)發(fā)生差錯(cuò)的可能性就越小。C 各種管理?xiàng)l件和管理水平環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，但它可幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所處的環(huán)境，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行判斷所必須掌握的資料。2.證據(jù)種類與具體審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系表6-1證據(jù)種類與

38、具體審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系證據(jù)種類審計(jì)目標(biāo)總體合理性真實(shí)性完整性所有權(quán)估價(jià)截止機(jī)械準(zhǔn)確性披露分類實(shí)物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)3審計(jì)證據(jù)的特性充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩大特性。（1）審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見。因此，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要求。為了進(jìn)行有效率、有效益的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常把需要足夠數(shù)量證據(jù)的范圍降低到最低限度。但并不是說，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量越多越好。注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷證據(jù)是否充分，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。審計(jì)人員對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平與所需證據(jù)的數(shù)量成正

39、向關(guān)系，即固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平越高，則所需收集的證據(jù)的數(shù)量就越多。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的影響因素：A 項(xiàng)目的性質(zhì)新創(chuàng)立的單位、投機(jī)冒險(xiǎn)性質(zhì)的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)較高B 內(nèi)部控制的性質(zhì)和強(qiáng)弱C 業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)越復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)越大D 管理當(dāng)局可信賴程度E 財(cái)務(wù)狀況F 時(shí)常更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的經(jīng)驗(yàn)審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量較高，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就可減少；反之，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就應(yīng)增加。（審計(jì)證據(jù)質(zhì)量與審計(jì)證據(jù)數(shù)量成反比）其他因素：A 經(jīng)濟(jì)因素：需要考慮增加的時(shí)間和成本能否帶來相應(yīng)的效益。B 總體規(guī)模與特征

40、：抽樣總體規(guī)模越大，所需證據(jù)的數(shù)量就越多?？傮w的特征是指總體中各組成項(xiàng)目的同質(zhì)性或變異性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不同質(zhì)的總體需要較大的樣本量和更多的佐證信息。（2）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響其充分性。一般而言，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，則所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就可減少。審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過符合性測(cè)試獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)包括：A 內(nèi)部控制是否存在；B 內(nèi)部控制是否有效；C 內(nèi)部控制在審計(jì)期間是否得到一貫遵守。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)主要包括：A 資產(chǎn)或負(fù)債在某一特

41、定時(shí)日是否存在；B 資產(chǎn)或負(fù)債在某一特定時(shí)日是否歸屬于被審計(jì)單位；C 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計(jì)單位有關(guān)；D 是否有未入賬的資產(chǎn)、負(fù)債或其他交易事項(xiàng)；E 會(huì)計(jì)記錄金額是否恰當(dāng)；F 資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)；G 收入與費(fèi)用的配比是否恰當(dāng)；H 會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的分類反映是否恰當(dāng)，并前后一致。審計(jì)證據(jù)的可靠性指審計(jì)證據(jù)應(yīng)能如實(shí)地反映客觀事實(shí)。審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源、及時(shí)性和客觀性的影響。A 來源a 書面證據(jù)，比口頭證據(jù)可靠。b 外部證據(jù)，比內(nèi)部證據(jù)可靠。c 獲獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)，比未獲獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)可靠。d 自行獲得的證據(jù)，比由被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠。e 內(nèi)部控制較好時(shí)所提供的內(nèi)

42、部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)可靠。f 不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)較具可靠性。B 及時(shí)性C 客觀性成本效益原則的應(yīng)用：考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本效益原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不一定要選取最有力的審計(jì)證據(jù)。但是對(duì)于重要的審計(jì)項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)以審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少必要審計(jì)程序的理由。如無法取得充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，則應(yīng)視情況發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。3.審計(jì)證據(jù)的獲取可以采用如下審計(jì)程序或（或稱審計(jì)方法）獲取審計(jì)證據(jù)：（1）檢查檢查是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與復(fù)核，應(yīng)注意真實(shí)與合法。 原始憑證：有無涂改或偽造；業(yè)務(wù)是否合理合

43、法；負(fù)責(zé)人有否簽字等。 會(huì)計(jì)賬簿：是否符合準(zhǔn)則、法規(guī)；附件是否齊全；內(nèi)容是否一致；運(yùn)用是否恰當(dāng)；有無異常等。 會(huì)計(jì)報(bào)表：是否符合準(zhǔn)則、法規(guī)；是否充分披露。 書面文件之間的一致：賬證、賬表、證證一致；計(jì)算正確與否；相關(guān)書面文件之間的勾稽關(guān)系。（2）監(jiān)盤指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。采用監(jiān)督盤點(diǎn)的方法是為了確定被審計(jì)單位實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)是否真實(shí)存在并且與賬面數(shù)量相符，應(yīng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和所有權(quán)另行審計(jì)。（3）觀察指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)地察看被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，以獲取證據(jù)的方法。（4）查詢及函證查詢指注冊(cè)

44、會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行書面或口頭詢問以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。函證指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證的一種方法。如果無回函或?qū)睾Y(jié)果不滿意，應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的替代程序，以獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。（5）計(jì)算指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行的驗(yàn)算或另行計(jì)算。（6）分析性復(fù)核（分析性測(cè)試）指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。（可以為證實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)之間的關(guān)系是否合理提供證據(jù)）對(duì)于異常變動(dòng)項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新考慮其所采用的審計(jì)方法是否合適；必要時(shí)，應(yīng)追加適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以獲取相

45、應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。一般而言，在整個(gè)審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都將運(yùn)用分析性復(fù)核的方法。分析性復(fù)核的方法包括：比較分析法：報(bào)表項(xiàng)目與既定標(biāo)準(zhǔn)的比較比率分析法：分析某一項(xiàng)目與相關(guān)項(xiàng)目的比值趨勢(shì)分析法：分析某一項(xiàng)目的增減變動(dòng)方向和幅度4. 審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)、認(rèn)定的關(guān)系在審計(jì)過程中，為了實(shí)現(xiàn)由管理當(dāng)局會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定推論出的眾多具體審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要使用各種審計(jì)程序來獲取各類審計(jì)證據(jù)。通常一種審計(jì)程序可產(chǎn)生多種審計(jì)證據(jù)，而要獲取某類證據(jù)，也可選用多種審計(jì)程序。因此，審計(jì)程序同審計(jì)證據(jù)之間并不是一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。5.審計(jì)程序的分類審計(jì)程序按其運(yùn)用的目的可分為： （1）對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度取得了解的程序注冊(cè)會(huì)

46、計(jì)師主要通過詢問、檢查和觀察等程序來了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制是怎樣設(shè)計(jì)和是否得到執(zhí)行。了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是每次會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)都必須執(zhí)行的程序。（2）符合性測(cè)試程序符合性測(cè)試是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過觀察、檢查和詢問等程序來證實(shí)被審計(jì)單位內(nèi)部控制政策和程序設(shè)計(jì)的適當(dāng)性及其運(yùn)行的有效性。符合性測(cè)試程序并不是每次會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)都必須執(zhí)行的。（3）實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序A 交易和余額的詳細(xì)測(cè)試a 交易測(cè)試：為了審定某類或某項(xiàng)交易認(rèn)定的恰當(dāng)性b 余額測(cè)試：為了審定某賬戶余額認(rèn)定的恰當(dāng)性B 對(duì)會(huì)計(jì)信息和非會(huì)計(jì)信息應(yīng)用的分析性復(fù)核程序A 、B 不能互相替代，B結(jié)果往往可為A提供一定的有益的方向性指導(dǎo)。實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序在每次會(huì)計(jì)

47、報(bào)表審計(jì)中都必須執(zhí)行。在有些情況下，可以完全依賴實(shí)質(zhì)性測(cè)試來獲取證據(jù)。6審計(jì)證據(jù)的整理與分析（1）方法分類、計(jì)算、比較、小結(jié)與綜合。比較包括： 各種審計(jì)證據(jù)的比較，分析趨勢(shì)及特征； 與審計(jì)目標(biāo)比較，判斷是否符合要求。（2）注意的問題審計(jì)證據(jù)的取舍標(biāo)準(zhǔn)：金額大小、問題性質(zhì)的嚴(yán)重程度。分清事實(shí)的現(xiàn)象與本質(zhì)排除偽證偽證指審計(jì)證據(jù)的提供者出于某種動(dòng)機(jī)或主、客觀原因而提供的假證。（二）審計(jì)工作底稿1.審計(jì)工作底稿的定義與分類（1）審計(jì)工作底稿的定義審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。審計(jì)工作底稿的全部?jī)?nèi)容是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意

48、見的直接依據(jù)。（2）審計(jì)工作底稿的分類。根據(jù)審計(jì)工作底稿的性質(zhì)和作用，可將其分為三類：綜合類、業(yè)務(wù)類和備查類。綜合類指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個(gè)審計(jì)工作，并發(fā)表審計(jì)意見所形成的審計(jì)工作底稿。主要包括審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告書未定稿、審計(jì)總結(jié)及審計(jì)調(diào)整分錄匯總表等綜合性的審計(jì)工作記錄。業(yè)務(wù)類指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行具體審計(jì)程序所編制和取得的工作底稿。主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行預(yù)備調(diào)查、符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試等審計(jì)程序時(shí)所形成的工作底稿。備查類指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中形成的，對(duì)審計(jì)工作僅具有備查作用的審計(jì)工作底稿。主要包括與審計(jì)約定事項(xiàng)有關(guān)的重要法律性

49、文件、重要會(huì)議記錄與紀(jì)要、重要經(jīng)濟(jì)合同與協(xié)議、企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、公司章程等原始資料的副本或復(fù)印件。（3）審計(jì)工作底稿的作用是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)中普遍使用的專業(yè)工具，編制或取得審計(jì)工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的最主要的審計(jì)工作。 是聯(lián)結(jié)整個(gè)審計(jì)工作的紐帶； 形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)； 解脫或減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任、評(píng)價(jià)或考核其專業(yè)能力與工作業(yè)績(jī)的依據(jù)； 為審計(jì)質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了可能； 對(duì)未來的審計(jì)業(yè)務(wù)具有參考備查價(jià)值。2. 審計(jì)工作底稿的形成與復(fù)核（1）審計(jì)工作底稿的形成形成方式：直接編制；取得。編制的工作底稿的基本要素（共10項(xiàng)）A 被審計(jì)單位名稱；B 審計(jì)項(xiàng)目名稱；C 審計(jì)時(shí)點(diǎn)或期間

50、；D 審計(jì)過程記錄；E 審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明；F 審計(jì)結(jié)論；G 索引號(hào)及頁次；H 編制者姓名及編制日期；I 復(fù)核者姓名及日期；J 其他應(yīng)說明事項(xiàng)。審計(jì)工作底稿的基本結(jié)構(gòu)A 被審計(jì)單位的未審情況：內(nèi)控、發(fā)生額及余額；B 審計(jì)過程的記錄；C 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)論：內(nèi)控的評(píng)價(jià)結(jié)果、發(fā)生額及余額的審定數(shù)。 形成審計(jì)工作底稿的基本要求A 編制的基本要求B 獲取的基本要求：a 注明資料來源；b 實(shí)施必要的審計(jì)程序；c 形成相應(yīng)的審計(jì)記錄。 C 審計(jì)工作底稿簡(jiǎn)繁程度的考慮因素常用的審計(jì)底稿類型（2）審計(jì)工作底稿的復(fù)核復(fù)核制度復(fù)核作用復(fù)核要點(diǎn)A 所引用的有關(guān)資料是否翔實(shí)可靠；B 所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng)；C

51、審計(jì)判斷是否有理有據(jù)；D 審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)。復(fù)核的基本要求三級(jí)復(fù)核制度會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的以主任會(huì)計(jì)師、部門經(jīng)理和項(xiàng)目經(jīng)理為復(fù)核人，對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核的一種復(fù)核制度。A 第一級(jí)復(fù)核（詳細(xì)復(fù)核），項(xiàng)目經(jīng)理執(zhí)行，對(duì)下屬審計(jì)人員形成的工作底稿逐張復(fù)核。B 第二級(jí)復(fù)核（一般復(fù)核），部門經(jīng)理執(zhí)行，對(duì)工作底稿中重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行，以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)等進(jìn)行復(fù)核。既是對(duì)詳細(xì)復(fù)核的再監(jiān)督，也是重點(diǎn)把關(guān)。C 第三級(jí)復(fù)核（重點(diǎn)復(fù)核），主任會(huì)計(jì)師執(zhí)行，對(duì)審計(jì)過程中的重大會(huì)計(jì)審計(jì)問題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要的審計(jì)工作底稿所進(jìn)行的復(fù)核。是對(duì)前兩級(jí)復(fù)核的再監(jiān)督，也是對(duì)整個(gè)審計(jì)工作的計(jì)劃、進(jìn)度和質(zhì)量的

52、重點(diǎn)把握。（3）審計(jì)工作底稿的歸檔3.審計(jì)檔案的管理（1）審計(jì)檔案的分類。審計(jì)檔案按其使用期限的長(zhǎng)短和作用大小可以分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。 永久性檔案記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)工作底稿所組成的審計(jì)檔案。主要由綜合類和備查類底稿組成。綜合類：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告未定稿、審計(jì)總結(jié)及審計(jì)調(diào)整分錄等綜合性的審計(jì)工作記錄。備查類：重要法律性文件、重要會(huì)議記錄與紀(jì)要、重要經(jīng)濟(jì)合同與協(xié)議、企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、公司章程等的副本或復(fù)印件。 當(dāng)期檔案（一般檔案）記錄內(nèi)容在各年度之間經(jīng)常發(fā)生變化，只供當(dāng)期審計(jì)使用和下期審計(jì)參考的審計(jì)底稿所組成。一般由業(yè)務(wù)類工作底稿組成。業(yè)務(wù)類:預(yù)備調(diào)查、符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試所形成的工作底稿。 （2）審計(jì)檔案的所有權(quán)與保管我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)檔案的所有權(quán)屬于承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。永久性檔案，應(yīng)長(zhǎng)期保存；如果事務(wù)所中止了對(duì)被審計(jì)單位的后續(xù)審計(jì)服務(wù)，則保管年限與最近1年當(dāng)期檔案的保管年限相同。當(dāng)期檔案，事務(wù)所應(yīng)自審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之日起，至少保存10年，不得任意縮減。（3）審計(jì)檔案的保密與調(diào)閱除下列情況外，事務(wù)所不得對(duì)外泄露檔案中涉及的商業(yè)秘密及有關(guān)內(nèi)容：法院、檢察院及其他部門在辦理了有關(guān)手續(xù)后，