會計稅法第五章

1、第五章第五章 關(guān)稅關(guān)稅第一節(jié)第一節(jié) 概述概述l產(chǎn)生與發(fā)展產(chǎn)生與發(fā)展l關(guān)境與國境關(guān)境與國境l關(guān)境關(guān)境國境國境 幾個國家形成關(guān)稅同盟幾個國家形成關(guān)稅同盟l關(guān)境關(guān)境國境國境 一國在國境內(nèi)設(shè)立了自由貿(mào)易區(qū)一國在國境內(nèi)設(shè)立了自由貿(mào)易區(qū)l關(guān)稅的種類關(guān)稅的種類l（一）按征稅對象分類：分為進口稅、出口稅和過境（一）按征稅對象分類：分為進口稅、出口稅和過境稅。稅。（二）按征稅標準分類：分為從量稅、從價稅。（二）按征稅標準分類：分為從量稅、從價稅。此外各國常用的征稅標準還有復合稅、選擇稅、此外各國常用的征稅標準還有復合稅、選擇稅、滑準稅?；瑴识?。（三）按征稅性質(zhì)分類：分為普通關(guān)稅、優(yōu)惠關(guān)稅和（三）按征稅性質(zhì)分類：

2、分為普通關(guān)稅、優(yōu)惠關(guān)稅和差別關(guān)稅三種；差別關(guān)稅三種；（四）按保護形式和程度分類：分為關(guān)稅壁壘和非關(guān)（四）按保護形式和程度分類：分為關(guān)稅壁壘和非關(guān)稅壁壘。稅壁壘。 納稅人與征稅對象納稅人與征稅對象l征稅對象：準許進出境的貨物和物品征稅對象：準許進出境的貨物和物品 l納稅人：進口貨物收貨人，出口貨物發(fā)貨人，納稅人：進口貨物收貨人，出口貨物發(fā)貨人，進出境物品的所有人進出境物品的所有人 稅率稅率l進口關(guān)稅稅率進口關(guān)稅稅率l進口關(guān)稅分為最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅進口關(guān)稅分為最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率形式，對率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率形式，對進口貨物在一定時期內(nèi)可

3、實行暫定稅率。進口貨物在一定時期內(nèi)可實行暫定稅率。 l出口關(guān)稅稅率出口關(guān)稅稅率l一欄比例稅率一欄比例稅率 原產(chǎn)地規(guī)定原產(chǎn)地規(guī)定l我國海關(guān)制定的我國海關(guān)制定的“實質(zhì)性加工實質(zhì)性加工”標準，參考了標準，參考了國際上在確定貨物原產(chǎn)地時通常采用的加工標國際上在確定貨物原產(chǎn)地時通常采用的加工標準和百分比標準。加工增值部分所占新產(chǎn)品總準和百分比標準。加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過值的比例已超過30%的，應作為已經(jīng)實質(zhì)加工的，應作為已經(jīng)實質(zhì)加工對待。對待。 第二節(jié)第二節(jié) 應納稅額的計算應納稅額的計算l關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格l到岸價（離岸價到岸價（離岸價+運費運費+保險費）經(jīng)調(diào)整保險費）經(jīng)調(diào)整計入計

4、入不計入不計入貨價、運費、保險費貨價、運費、保險費經(jīng)紀費經(jīng)紀費賣方傭金賣方傭金容器費用、包裝費用容器費用、包裝費用境外設(shè)計費用境外設(shè)計費用特許權(quán)使用費特許權(quán)使用費進口前相關(guān)稅金進口前相關(guān)稅金買方傭金買方傭金境外考察費用境外考察費用進口后安裝費進口后安裝費進口后運費保險費進口后運費保險費進口稅金進口稅金l從境外某公司引進鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品自動生產(chǎn)線，境外成交從境外某公司引進鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品自動生產(chǎn)線，境外成交價格（價格（FOB）1600萬元。該生產(chǎn)線運抵我國輸入地萬元。該生產(chǎn)線運抵我國輸入地點起卸前的運費和保險費點起卸前的運費和保險費120萬元，境內(nèi)運輸費用萬元，境內(nèi)運輸費用12萬元。另支付由買方負擔的經(jīng)紀費

5、萬元。另支付由買方負擔的經(jīng)紀費10萬元，買方負擔萬元，買方負擔的包裝材料和包裝勞務費的包裝材料和包裝勞務費20萬元，與生產(chǎn)線有關(guān)的境萬元，與生產(chǎn)線有關(guān)的境外開發(fā)設(shè)計費用外開發(fā)設(shè)計費用50萬元，生產(chǎn)線進口后的現(xiàn)場培訓指萬元，生產(chǎn)線進口后的現(xiàn)場培訓指導費用導費用200萬元。取得海關(guān)開具的完稅憑證及國內(nèi)運萬元。取得海關(guān)開具的完稅憑證及國內(nèi)運輸部門開具的合法運輸發(fā)票。輸部門開具的合法運輸發(fā)票。 如何納稅如何納稅(關(guān)稅關(guān)稅30%)l進口環(huán)節(jié)關(guān)稅完稅價格進口環(huán)節(jié)關(guān)稅完稅價格16001201020501800（萬元）（萬元）進口環(huán)節(jié)應繳納的關(guān)稅進口環(huán)節(jié)應繳納的關(guān)稅180030%540（萬元）（萬元）進口環(huán)節(jié)

6、應繳納的增值稅（進口環(huán)節(jié)應繳納的增值稅（1800540）17%397.80（萬元）（萬元） 特殊進口貨物的完稅價格特殊進口貨物的完稅價格l加工貿(mào)易內(nèi)銷價格的確定加工貿(mào)易內(nèi)銷價格的確定l進料加工進料加工 購進時保稅，內(nèi)銷征稅購進時保稅，內(nèi)銷征稅l來料加工來料加工 來料時免稅，內(nèi)銷征稅來料時免稅，內(nèi)銷征稅l運往境外修理的貨物運往境外修理的貨物 l以海關(guān)審定的境外以海關(guān)審定的境外修理費和料件費修理費和料件費確定完稅價確定完稅價格格 l運往境外加工的貨物運往境外加工的貨物 l境外境外加工費和料件費加工費和料件費以及該貨物復運進境的以及該貨物復運進境的運運輸及其相關(guān)費用、保險費輸及其相關(guān)費用、保險費估定

7、完稅價格估定完稅價格 l予以補稅的減免稅貨物予以補稅的減免稅貨物 l完稅價格海關(guān)審定的該貨物原進口時的價格完稅價格海關(guān)審定的該貨物原進口時的價格（1-申請補稅時實際已使用的時間（月）申請補稅時實際已使用的時間（月）（監(jiān)管年限（監(jiān)管年限12） 進口貨物相關(guān)費用的核定進口貨物相關(guān)費用的核定l1.進口貨物的運費進口貨物的運費 進口貨物的運費應當按照實際進口貨物的運費應當按照實際支付支付的費用計算。的費用計算。如果進口貨物的運費無法確定，海關(guān)應當按照該貨物如果進口貨物的運費無法確定，海關(guān)應當按照該貨物的實際運輸成本或者該貨物進口同期運輸行業(yè)公布的的實際運輸成本或者該貨物進口同期運輸行業(yè)公布的運費率運費

8、率（額）計算運費。（額）計算運費。l2.進口貨物的保險費進口貨物的保險費進口貨物的保險費應當按照實際支付的費用計算。進口貨物的保險費應當按照實際支付的費用計算。如果進口貨物的保險費無法確定或者未實際發(fā)生，海如果進口貨物的保險費無法確定或者未實際發(fā)生，海關(guān)應當按照關(guān)應當按照“貨價加運費貨價加運費”兩者總額的兩者總額的3計算保險計算保險費，其計算公式如下：費，其計算公式如下：保險費（貨價運費）保險費（貨價運費）3l某卷煙產(chǎn)進口一批煙絲，境外成交價格某卷煙產(chǎn)進口一批煙絲，境外成交價格150萬萬元，運至我國境內(nèi)輸入地點起卸前運費元，運至我國境內(nèi)輸入地點起卸前運費20萬元，萬元，無法確知保險費用；將煙絲

9、從海關(guān)監(jiān)管區(qū)運往無法確知保險費用；將煙絲從海關(guān)監(jiān)管區(qū)運往倉庫，發(fā)生運費倉庫，發(fā)生運費12萬元，取得合法貨運發(fā)票。萬元，取得合法貨運發(fā)票。（關(guān)稅（關(guān)稅10%）要求要求:計算該卷煙廠應繳納的關(guān)稅計算該卷煙廠應繳納的關(guān)稅l關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格=（150+20）（1+0.003）=170.51（萬元）（萬元）l關(guān)稅關(guān)稅=170.5110%=17.05（萬元）（萬元） 行李與郵遞物品進口稅行李與郵遞物品進口稅l行郵稅是海關(guān)對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征行郵稅是海關(guān)對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進口稅。又稱非貿(mào)易性關(guān)稅。收的進口稅。又稱非貿(mào)易性關(guān)稅。l1.1.納稅人：攜帶應稅個人自用物品入

10、境的旅客及運輸納稅人：攜帶應稅個人自用物品入境的旅客及運輸工具的服務人員，進口郵遞物品的收件人，以及以其工具的服務人員，進口郵遞物品的收件人，以及以其他方式進口應稅個人自用物品的收件人。他方式進口應稅個人自用物品的收件人。l2.2.稅率：稅率：5050、2020、1010三欄比例稅率。三欄比例稅率。l3.3.完稅價格：海關(guān)參照該物品的境外正常零售平均價完稅價格：海關(guān)參照該物品的境外正常零售平均價格確定。格確定。l4.4.納稅期限：納稅人應于海關(guān)放行應稅個人自用物品納稅期限：納稅人應于海關(guān)放行應稅個人自用物品之前繳清稅款。之前繳清稅款。出口貨物完稅價格出口貨物完稅價格l出口貨物的完稅價格由海關(guān)以

11、該貨物的成交價出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應當包括貨物運至中華格為基礎(chǔ)審查確定，并應當包括貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。關(guān)費用、保險費。 l下列不計入完稅價格下列不計入完稅價格l出口關(guān)稅出口關(guān)稅l在貨物價款中單獨列明的貨物運至中華人民共在貨物價款中單獨列明的貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點和國境內(nèi)輸出地點裝載后裝載后的運輸及其相關(guān)費用、的運輸及其相關(guān)費用、保險費保險費 l在貨物價款中單獨列明由賣方承擔的傭金在貨物價款中單獨列明由賣方承擔的傭金 l第三節(jié) 關(guān)稅減免第四節(jié)第四節(jié) 關(guān)稅的征

12、收管理關(guān)稅的征收管理l申報繳納申報繳納l申報時間為申報時間為進口進口貨物自運輸工具申報入境之日貨物自運輸工具申報入境之日起起1414日日內(nèi)；內(nèi)；出口出口貨物在運到海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨貨物在運到海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的的2424小時小時以前。以前。強制執(zhí)行強制執(zhí)行l(wèi)（1 1）征收關(guān)稅滯納金。滯納金自關(guān)稅繳納期限屆滿之日起，至納）征收關(guān)稅滯納金。滯納金自關(guān)稅繳納期限屆滿之日起，至納稅義務人繳納關(guān)稅之日止，按滯納稅款稅義務人繳納關(guān)稅之日止，按滯納稅款0.50.5的比例按日征收，周的比例按日征收，周末或節(jié)假日不予扣除。末或節(jié)假日不予扣除。l 滯納金滯納金l 滯納稅額滯納稅額滯納金征收比率（滯納金征收比率（0.5

13、0.5）滯納天數(shù)。滯納天數(shù)。l（2 2）強制征收。如納稅義務人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起）強制征收。如納稅義務人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起三個月三個月仍仍未繳納稅款，經(jīng)未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長海關(guān)關(guān)長批準，海關(guān)可以采取強制扣繳、變價抵批準，海關(guān)可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施。繳等強制措施。l關(guān)稅退還關(guān)稅退還l關(guān)稅的補征和追征關(guān)稅的補征和追征l一補三追一補三追第五節(jié)第五節(jié) 關(guān)稅的會計處理關(guān)稅的會計處理l工業(yè)企業(yè)工業(yè)企業(yè)l進口關(guān)稅進口關(guān)稅計入采購成本計入采購成本l借：在途物資或材料采購借：在途物資或材料采購l （含原材料價款、進關(guān)前運保費、國內(nèi)費用、（含原材料價款、進關(guān)前運保費、國內(nèi)費用、進口關(guān)稅）進

14、口關(guān)稅）l 待扣進項稅額（未通過稽核比對前先記入該備查待扣進項稅額（未通過稽核比對前先記入該備查賬戶）賬戶）l 貸：銀行存款貸：銀行存款l出口關(guān)稅會計處理出口關(guān)稅會計處理l借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加l 貸：銀行存款貸：銀行存款外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)l進口關(guān)稅會計處理進口關(guān)稅會計處理l1.1.自營進口關(guān)稅的會計處理自營進口關(guān)稅的會計處理l 進口關(guān)稅應在進口關(guān)稅應在“材料采購材料采購”、“應交稅應交稅費費應交關(guān)稅應交關(guān)稅”等賬戶中進行核算等賬戶中進行核算l2.2.代理進口關(guān)稅的會計處理代理進口關(guān)稅的會計處理l 代理進口業(yè)務，進口企業(yè)不負責進口業(yè)務的盈虧，只收取一定的手續(xù)代理進口業(yè)務，進口企業(yè)不

15、負責進口業(yè)務的盈虧，只收取一定的手續(xù)費，代理進口業(yè)務的進口關(guān)稅，由進口單位原數(shù)向委托單位收取。費，代理進口業(yè)務的進口關(guān)稅，由進口單位原數(shù)向委托單位收取。l在計算應繳納的關(guān)稅時：在計算應繳納的關(guān)稅時：l 借：應收賬款借：應收賬款l 貸：應交稅費貸：應交稅費應交關(guān)稅應交關(guān)稅l 代繳進口關(guān)稅時：代繳進口關(guān)稅時：l 借：應交稅費借：應交稅費應交關(guān)稅應交關(guān)稅l 貸：銀行存款貸：銀行存款l 收到委托單位的稅款時：收到委托單位的稅款時：l 借：銀行存款借：銀行存款l 貸：應收賬款貸：應收賬款l出口關(guān)稅的會計處理出口關(guān)稅的會計處理l1.自營出口自營出口l借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加l 貸：應交稅費貸：應交稅費應交關(guān)稅應交關(guān)稅l2.2.代理出口關(guān)稅的會計處理代理出