論內(nèi)部控制的缺陷及其修正對盈余管理的影響

1、    論內(nèi)部控制的缺陷及其修正對盈余管理的影響    儲翃【摘要】內(nèi)部控制是企業(yè)的一項非常重要的管理活動，內(nèi)部控制質(zhì)量的高低，直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟效益，因而企業(yè)的管理人員一般都很重視內(nèi)部控制。但由于各種因素的影響，企業(yè)的內(nèi)部控制往往存在一定的缺陷，這在一定程度上影響了盈余管理，從而影響到與企業(yè)有利益關系的外部人員的決策。本文首先簡要介紹內(nèi)部控制、盈余管理的基本含義，并闡述內(nèi)部控制缺陷及其修正對盈余管理的影響。【關鍵詞】內(nèi)部控制 缺陷修正 盈余管理一、內(nèi)部控制和盈余管理概述所謂內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了實現(xiàn)其既定目標，而對企業(yè)內(nèi)部的各種經(jīng)濟活動進行有效調(diào)整、

2、約束、規(guī)劃、評價和控制，從而使企業(yè)的會計信息質(zhì)量得到有效保證，并切實的提高企業(yè)的經(jīng)濟效益而采取的各種方法和措施等的總稱。簡單說來，內(nèi)部控制的目的就是為了改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，達到實現(xiàn)自身經(jīng)濟效益的最大化。就當前企業(yè)的現(xiàn)實狀況來看，內(nèi)部控制是現(xiàn)代各大企業(yè)提高管理效率的一種重要機制。需要指出的是，內(nèi)部控制對于上市企業(yè)而言，更具有重要的意義。投資者一般會根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部控制狀況來決定投資額度的大小。不過，很多企業(yè)為了取得較多的投資者的信賴，往往會有限制的披露內(nèi)部控制的信息。在這種情況下，與企業(yè)有利益關系的外部人員主要是通過了解企業(yè)盈余管理程度的高低，來做出合理的判斷。所謂盈余管理，是指企

3、業(yè)在會計準則的規(guī)定下，通過調(diào)控對外發(fā)布的關于企業(yè)會計收益信息，從而維護自身經(jīng)濟利益的一種管理行為。不過，就當前的現(xiàn)實情況來看，盈余管理的定義還存在較大的爭議，但可以從兩個方面來把握盈余管理的基本內(nèi)涵。一是從盈余管理的主體方面，二是從盈余管理的客體方面。其主體就是指企業(yè)的董事會成員，因為盈余管理的決定是由他們做出的。而客體則是指會計收益。此外，需要說明的是，盈余管理始終是在遵循會計準則的前提下進行的，同時，盈余管理的目的保障企業(yè)的利益的。二、內(nèi)部控制缺陷及其修正對盈余管理的影響1.對企業(yè)籌資的影響?；I資是企業(yè)生產(chǎn)、發(fā)展中的關鍵內(nèi)容，是上市資格的主要獲取方法。若企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷，企業(yè)管理者可能

4、經(jīng)由盈余管理對企業(yè)財務進行包裝，以此達到上市的目的，并且在盈余管理的包裝下，企業(yè)財務狀況格外漂亮，對企業(yè)股票定價有一定的影響。通過修正內(nèi)部控制缺陷，相關監(jiān)督部門能夠有效防止這些不正當?shù)氖侄?，維護市場競爭的有序性。2.對企業(yè)避稅的影響。企業(yè)通過盈余管理達到避稅目的在我國市場中是一種普遍現(xiàn)象，雖然該方法從表面看來起到了一定的積極效益，但對于企業(yè)的長期發(fā)展造成了制約，損壞了企業(yè)樹立的良好信譽以及形象。內(nèi)部控制缺陷則使得這種現(xiàn)象頻發(fā)發(fā)生，而企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控部門則無法有效發(fā)揮其作用，而外部監(jiān)督有時不能對這種行為起到較好的約束作用，甚至部分監(jiān)督人員在利益的驅(qū)使下與其同流合污，違背了自身的職責與義務。完善內(nèi)部控

5、制體系能夠規(guī)范市場行為，減少鉆法律漏洞的現(xiàn)象，維護企業(yè)形象。3.對規(guī)避合同約束力影響。一般情況下，企業(yè)與債權(quán)人簽訂合約時，在合同中明確表示企業(yè)不能為了自身利益損害債權(quán)人的合法權(quán)益。管理者能夠通過盈余管理規(guī)避合同約束力，從而到達提高企業(yè)利益的目的。內(nèi)部控制缺陷使得管理者通過盈余管理鉆合同的漏洞，危害債權(quán)人的切實利益，導致企業(yè)形象受損。而有效的內(nèi)部控制能夠起到較好的規(guī)范作用，保障企業(yè)的健康運營。三、提高企業(yè)內(nèi)部控制的措施1.完善內(nèi)部控制基礎設施以及提高管理隊伍素質(zhì)建設企業(yè)要不斷完善內(nèi)部控制的各種基礎建設，構(gòu)建比較全面的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并定期對其中的設備進行維護和更新，保障其對于內(nèi)部控制的作用，同時定

6、時對內(nèi)部控制庫房進行檢查，并保證內(nèi)部控制與服務工作能夠有序開展，同時需要適當調(diào)整對內(nèi)部控制的經(jīng)費投入，例如添加計算機設備的購入，加強相關設備的維護與保養(yǎng)。由于內(nèi)部控制需要該專業(yè)人才進行管理，其具有專業(yè)性、秘密性以及制度性等特征，因此，在內(nèi)部控制人員的選擇需要符合職業(yè)道德素質(zhì)高、專業(yè)能力強以及工作負責的會計人員，并不斷加強對人員的思想道德培養(yǎng)以及專業(yè)技能培訓，組織員工進行新會計制度的學習，從而達到提高企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的效果。2.轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制意識企業(yè)管理層需要立足于企業(yè)的長久發(fā)展，正確認識內(nèi)部控制工作對企業(yè)發(fā)展的積極作用，將其作為企業(yè)管理的重要內(nèi)容，加入企業(yè)日常工作項目的管理中，建設獨立的內(nèi)部控制

7、部門，并且不定時抽查部門的工作情況，通過加大監(jiān)督、指導以及抽查的方式來提高企業(yè)內(nèi)部控制工作水平，并建立相應的考核機制，通過設定相關工作標準以及指標，對內(nèi)部控制工作進行定時定量的考核，通過內(nèi)部控制制度的完善，實現(xiàn)內(nèi)部控制的全面化、合理化以及科學化發(fā)展。盈余管理是管理者為了獲取自身利益的手段，而內(nèi)部控制能夠調(diào)節(jié)管理者與企業(yè)股東之間的利益沖突，起到促進企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展的效果，有助于規(guī)范市場秩序，樹立良好的企業(yè)形象。四、結(jié)論詳細闡發(fā)了內(nèi)部控制缺陷及其修正對企業(yè)盈余管理的影響：當內(nèi)部控制的缺陷得到及時修正時，企業(yè)的盈余管理程度就會降低；反之，企業(yè)的盈余管理程度就會升高。希望本篇內(nèi)容能促使企業(yè)加強內(nèi)部控制管理，使企業(yè)在提高經(jīng)濟效益的同時，能給會計信息使用者帶來一定的利益。動態(tài)的看，內(nèi)部控制活動是在不斷變化的，因為內(nèi)部控制環(huán)境、風險評估效果以及內(nèi)部控制活動都處在發(fā)展變化之中，所以，對企業(yè)的財務信息及非財務信息的監(jiān)督管理、控制，就是整個內(nèi)部控制體系的一個不可或缺的組成部分。參考文獻：l周婷.內(nèi)部控制缺陷與盈余管理的相關性研究j.時代經(jīng)貿(mào)，20122張楠.