關(guān)于福建物流企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型后對固定資產(chǎn)的財務(wù)處理

1、關(guān)于福建物流企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型后對固定資產(chǎn)的財務(wù)處理論文關(guān)鍵詞:增值稅轉(zhuǎn)型物流企業(yè)處理論文摘要:新頒布的中華人民共和國增值稅暫行條例 （以下簡稱暫行條例），允許所有增值稅一般納稅人抵扣 其新增設(shè)備的進(jìn)項稅額，對于固定資產(chǎn)較多的物流企業(yè)，這 樣不但降低了企業(yè)增值稅一般納稅人設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)， 還改變了通常采用的固定資產(chǎn)核算方法。針對這種變化，通 過研究全面轉(zhuǎn)型后的增值稅，深入探討此次變革對福建物流 企業(yè)在固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理上的變化,并對工作中的難點(diǎn)問 題進(jìn)行探討。0引言隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展,物流企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)越 來越多，其現(xiàn)代化程度也越來越高，性能也越來越先進(jìn)，固定 資產(chǎn)占企業(yè)的比重相當(dāng)大

2、，投資也相當(dāng)大。在我國加入wto 后，物流企業(yè)面臨的市場競爭也越來越激烈，企業(yè)面臨著更 為復(fù)雜的理財環(huán)節(jié)。正確地進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算，提高固定 資產(chǎn)的利用效率，增強(qiáng)物流企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實力，提高其參與市 場的競爭能力，是物流企業(yè)資產(chǎn)管理的一項重要任務(wù)。xx年11月5日國務(wù)院通過新修訂的中華人民共和國 增值稅暫行條例，自x x年1月1日起施行,這次增值稅改 革的核心是實行消費(fèi)型增值稅,這一變革必然導(dǎo)致物流企業(yè) 固定資產(chǎn)的相關(guān)會計處理發(fā)生根本性變化。1轉(zhuǎn)型后增值稅的科目設(shè)置xx年1月1日開始推行的消費(fèi)型增值稅，是一次徹底的 增值稅轉(zhuǎn)型改革。國家要求在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前 提下，允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)

3、和行業(yè)）的所有增值稅一般 納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項稅額，未抵扣完的進(jìn)項 稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技 術(shù)更新無關(guān)，且容易混為個人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、 摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。同時，作為轉(zhuǎn)型改 革的配套措施，將相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商 投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，調(diào)整小規(guī)模納稅人 標(biāo)準(zhǔn),將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%,將礦產(chǎn)品增值 稅稅率恢復(fù)到17%。房屋、建筑物等不動產(chǎn)不能納入增值稅 的抵扣范圍。根據(jù)這次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案，福建省物流企業(yè)固定資 產(chǎn)購進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅就像購進(jìn)原材料、存貨等涉及增值稅 的物品一樣，增值稅進(jìn)項稅

4、額直接在當(dāng)期銷項稅額中抵扣, 因此，增值稅進(jìn)項稅額直接通過“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項稅額）”核算。這里需要注意的是，很多文章提到"應(yīng)交稅費(fèi)”科目下 設(shè)置“應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細(xì)科目，這種設(shè)置方法是 xx年7月1日起,我國東北老工業(yè)基地等試點(diǎn)地區(qū)在增值稅 轉(zhuǎn)型試點(diǎn)時期所采用的科目，從xx年1月1日起，這個明細(xì) 科目已不再使用，而福建省不屬于試點(diǎn)范圍，故本文對這個 明細(xì)科目不做任何介紹。2福建物流企業(yè)對消費(fèi)型增值稅的會計處理外購固定資產(chǎn)的會計處理不需安裝的固定資產(chǎn)物流企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上 注明的增值稅額（如果購進(jìn)固定資產(chǎn)涉及運(yùn)輸費(fèi)用時，運(yùn)輸 費(fèi)按照7%的

5、扣除率計算增值稅額），借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng) 交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入 固定資產(chǎn)價值的金額，借記“固定資產(chǎn)”，按照應(yīng)付或?qū)嶋H 支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目?！纠?】福建盛輝物流集團(tuán)有限公司購入不需安裝的貨 車兩輛，買價為2800 00元,增值稅476 00元，支付運(yùn)輸費(fèi)5 000元。已取得增值稅合法抵扣憑證，款項以銀行存款支付。 應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額計算如下：47600 +5000 x 7%=4 7950借：固定資產(chǎn) 284650=2 80000+5000 x93%應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）47950貸:銀行存款332600 需安裝的固定資產(chǎn)物流企業(yè)購

6、入需要安裝的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注 明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）” 科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的金額， 借記“在建工程”，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng) 付賬款”等科目；發(fā)生的安裝費(fèi)用等，借記“在建工程”賬 戶，貸記“銀行存款”等賬戶；安裝完成達(dá)到預(yù)定可使用狀 態(tài)時，按其實際成本作為固定資產(chǎn)的入賬價值，借記“固定 資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”賬戶?！纠?福建盛輝物流集團(tuán)有限公司購入需要安裝才能 使用的車輛檢測線一條，買價80 000元，增值稅稅額為 13600元，支付包裝及運(yùn)輸費(fèi)2000元。設(shè)備由供貨商安裝， 支付安裝費(fèi)2000元?？铐椌糟y

7、行存款支付。（1）支付設(shè)備價款、稅金、包裝及運(yùn)輸費(fèi)借:在建工程82 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）13600貸:銀行存款95600（2）支付安裝費(fèi)借:在建工程2000貸:銀行存款2000(3)安裝完成交付使用時借：固定資產(chǎn)84000 貸:在建工程84000 自行建造固定資產(chǎn)的會計處理自行建造的固定資產(chǎn)，是指物流企業(yè)為了新建、改建、 擴(kuò)建固定資產(chǎn)或者對固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造、設(shè)備更新而 由物流企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)。按其建造實施方式的不 同，可分為自營工程和出包工程兩種。由于本次增值稅轉(zhuǎn)型 只對自營工程的賬務(wù)處理有影響，出包工程的賬務(wù)處理并無 變化，故本文只對自營工程的賬務(wù)進(jìn)行闡述。自營工程

8、，是指物流企業(yè)自行組織工程物資釆購、自行 組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。【例3】福建盛輝物流集團(tuán)有限公司自行建造一大型器 械，為工程購入各種專用物資20000 0元，支付增值稅34 000 元，專用物資與當(dāng)期全部用于機(jī)器設(shè)備類工程建設(shè)，工程已 竣工交付使用。(1) 購入工程物資時借:工程物資200000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)340 00貸:銀行存款23 4000（2）領(lǐng)用工程物資和原材料時借:在建工程建筑工程200000貸:工程物資200000（3）工程完工時借:固定資產(chǎn)200000貸:在建工程200000投資者投入的固定資產(chǎn)的會計處理投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增

9、值稅額, 借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按照確 認(rèn)的固定資產(chǎn)價值，借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目, 按照增值稅與固定資產(chǎn)價值的合計數(shù)，貸記“實收資本”等 科目。捐贈轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的會計處理捐贈轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額, 借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按照確 認(rèn)的固定資產(chǎn)價值（已扣除增值稅），借記“固定資產(chǎn)”、“工 程物資”等科目；如果捐出方代為支付了固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額, 則按照增值稅進(jìn)項稅額與固定資產(chǎn)價值的合計數(shù)，貸記“營 業(yè)外收入”等科目?！纠?福建盛輝物流集團(tuán)有限公司接受捐贈新固定資 產(chǎn)一臺，發(fā)票價格為20 0000元,增值稅3 4

10、000元，支付運(yùn)輸 費(fèi)1000元。增值稅由a企業(yè)支付，各項合法憑證均已取得，款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)xx30應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)340 70貸：營業(yè)外收入2 34000銀行存款1 000視同銷售固定資產(chǎn)的會計處理納稅人的下列行為,視同銷售固定資產(chǎn)：(1) 將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項目；(2) 將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于免稅項目；(3) 將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)作為投資，提 供給其他單位或個體經(jīng)營者；(4) 將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)分配給股東或 投資者；(5) 將自制、委托加工的固定資產(chǎn)專用于集體福利或個 人消費(fèi)；(6) 將自制、委托加工或購

11、進(jìn)的固定資產(chǎn)無償贈送他人。納稅人有上述視同銷售貨物行為而未作銷售的,應(yīng)視同 銷售貨物計算應(yīng)交增值稅，借記相關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。【例5福建盛輝物流 集團(tuán)有限公司xx年1月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：(1)1月11日，該企業(yè)將一套自制的價值100 0000元大型設(shè)備用于該企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)，設(shè)備成本為700000元。借：固定資產(chǎn)87 0000貸:庫存商品700000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000 0（2）1月17日，該企業(yè)將交付使用的大型設(shè)備作為股利 分配給某股東。借:利潤分配一一應(yīng)付股利11 70000貸:固定資產(chǎn)1000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170 00

12、0（3）1月25日，該企業(yè)向當(dāng)?shù)丶t十字會捐贈一臺價值 50000元的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。借:營業(yè)外支出58500貸：固定資產(chǎn)50000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）850 0進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理企業(yè)購入固定資產(chǎn)時已按規(guī)定將增值稅進(jìn)項稅額記入 “應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目的，如果相關(guān) 固定資產(chǎn)專用于非增值稅應(yīng)稅項目，不允許抵扣的不動產(chǎn)項 目，專用于免稅項目、專用于集體福利和個人消費(fèi)，以及發(fā) 生非正常損失的,應(yīng)將原已記入“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項稅額）”科目的金額予以轉(zhuǎn)出，借記有關(guān)科目，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目?！纠?】福建盛輝物流集團(tuán)有限公司將購入的

13、固定資產(chǎn) 50 000元（已取得專用發(fā)票），其中50%用于本企業(yè)的廠房改 擴(kuò)建工程，另外50%發(fā)生非正常損失,增值稅稅率為17%,則 會計處理如下： 借:在建工程29250待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢29250貸：固定資產(chǎn)50000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）8500借:營業(yè)外支岀29250貸:待處理財產(chǎn)損溢一一待處理固定資產(chǎn)損溢29250銷售本企業(yè)已使用過的固定資產(chǎn)的會計處理財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若 干問題的通知（財稅xx 170號）規(guī)定：自xx年1月1日起, 納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增 值稅：（1）銷售自己使用過的xx年1月1日以后購

14、進(jìn)或者自 制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（2）xx年12月31 日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己 使用過的xx年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)， 按照4%征收率減半征收增值稅?！纠?】福建盛輝物流集團(tuán)有限公司出售一臺使用過的 設(shè)備,原價為23400 0元（含增值稅），購入時間為xx年2月， 假定xx年2月出售（該設(shè)備恰好使用3年），折舊年限為10 年，采用直線法折舊，不考慮殘值。若xx年的售價為210600 元（含增值稅），該設(shè)備適用17%的增值稅稅率。由于設(shè)備購入時間為xx年2月，則購入的增值稅已計 入“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，故在xx年3月

15、 出售時會計處理如下：（1）固定資產(chǎn)清理時固定資產(chǎn)原價=234000 /1+17%=200 000（元）3年累積計提折舊=200 000/10x3=6 0000（元）x x年出售時應(yīng)繳納增值稅=210600/1 +17%x17%=3 0600（元）借：固定資產(chǎn)清理14000 0累計折舊60000貸：固定資產(chǎn)2000 00（2）收到價款時借:銀行存款2106 00貸：固定資產(chǎn)清理180000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）30600借：固定資產(chǎn)清理40 000貸:營業(yè)外收入40000值得注意的是，如果該設(shè)備購入時間為xx年10月1日， 則固定資產(chǎn)的原值為234000元（購入的增值稅進(jìn)項稅額計 入設(shè)備成本），設(shè)備出售之日為xx年1月1日之后，則設(shè)備出 售視為舊貨銷售,按照不含稅銷售額與4%的征收率減半征收 增值稅。相關(guān)增值稅計算及會計處理如下：(1) 固定資產(chǎn)清理時3年累積計提折舊=2340 00/10x3=70 200(元)xx年出售時應(yīng)繳納增值稅=210600/1+4%x 4%x 50%= 4050(元)借：固定資產(chǎn)清理16380 0累計折舊7020