固定資產(chǎn)的會計處理

1、固定資產(chǎn)的會計處理固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。 （一）企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入本科目。 購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按應(yīng)付購買價款的現(xiàn)值，借記本科目或“在建工程”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費用”科目。 （二）自行建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計價值

2、入賬，待確定實際成本后再進(jìn)行調(diào)整。 （三）融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用），借記本科目或“在建工程”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費用”科目。 租賃期屆滿，企業(yè)取得該項固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)將該項固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。 （四）固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時，按預(yù)計棄置費用的現(xiàn)值，借記本科目，貸記“預(yù)計負(fù)債”科目。在該項固定資

3、產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預(yù)計負(fù)債”科目。 （五）處置固定資產(chǎn)時，按該項固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按其賬面原價，貸記本科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。 四、固定資產(chǎn)期末借方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。外購固定資產(chǎn)（機(jī)器設(shè)備）的核算1、成本構(gòu)成企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前（關(guān)鍵點）所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。2、賬務(wù)處理（1）購入

4、不需要安裝的固定資產(chǎn)（如果存在可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額）借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款等（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)（如果存在可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額）借：在建工程應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款等支付安裝費：借：在建工程貸：銀行存款等設(shè)備安裝完畢：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（四）特殊處理企業(yè)基于產(chǎn)品價格等因素的考慮，可能以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值（關(guān)鍵點）的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。（五）建造固定資產(chǎn)

5、企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前（關(guān)鍵點）所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)成本。自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過"在建工程"科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從"在建工程"科目轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)"科目。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有自營和出包兩種方式，由于采用的建設(shè)方式不同，其會計處理也不同。1、自營工程自營工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。最終形成固定資產(chǎn)的成本=物資成本+人工成本+其他費用等。（1）購買工程物資、領(lǐng)用生產(chǎn)用材料和自產(chǎn)產(chǎn)品的處理（針對增值稅一般納稅人）購入的工程物資10

6、0萬元，增值稅進(jìn)項稅額17萬元，款項已付1）工程物資用于生產(chǎn)設(shè)備（動產(chǎn)）購買工程物資：借：工程物資 100應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17貸：銀行存款 117工程（動產(chǎn)）領(lǐng)用物資：借：在建工程 100貸：工程物資 1002）工程物資用于廠房（不動產(chǎn)）購買工程物資借：工程物資 117貸：銀行存款 117工程（不動產(chǎn)）領(lǐng)用物資：借：在建工程 117貸：工程物資 117工程領(lǐng)用本企業(yè)購買的生產(chǎn)經(jīng)營用原材料100萬元，增值稅進(jìn)項稅額17萬元1）用于生產(chǎn)設(shè)備建造（動產(chǎn)）借：在建工程 100貸：原材料 1002）用于廠房建造（不動產(chǎn)）借：在建工程 117貸：原材料 100應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額

7、轉(zhuǎn)出）17工程領(lǐng)用本企業(yè)的自產(chǎn)產(chǎn)品，成本100萬元，對外銷售價格120萬元，增值稅稅率17%1）用于生產(chǎn)設(shè)備建造（動產(chǎn)）借：在建工程 100貸：庫存商品 1002）用于廠房建造（不動產(chǎn)）借：在建工程120.4（100+20.4）貸：庫存商品（實際成本） 100 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 20.4（120×17%）項目用途會計處理自產(chǎn)貨物1.用于機(jī)器設(shè)備安裝（增值稅不做視同銷售）借：在建工程 貸：庫存商品2.用于廠房建設(shè)（增值稅視同銷售）借：在建工程 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）購買的材料1.用于機(jī)器設(shè)備安裝（進(jìn)項稅額不做轉(zhuǎn)出）借：

8、在建工程 貸：原材料2.用于廠房建設(shè)（進(jìn)項稅額做轉(zhuǎn)出處理）借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（2）自營工程發(fā)生的其他費用（如分配工程人員工資等），借記"在建工程"科目，貸記"銀行存款"、"應(yīng)付職工薪酬"等科目。（3）自營工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其成本，借記"固定資產(chǎn)"科目，貸記"在建工程"科目。2、出包工程出包工程是指企業(yè)通過招標(biāo)等方式將工程項目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的固定資產(chǎn)工

9、程，其工程的具體支出主要由建造承包商核算，在這種方式下，"在建工程"科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的結(jié)算科目，企業(yè)支付給建造承包商的工程價款作為工程成本，通過"在建工程"科目核算。企業(yè)按合理估計的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進(jìn)度款，借記"在建工程"科目，貸記"銀行存款"等科目；（六）固定資產(chǎn)折舊1、固定資產(chǎn)折舊概述折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?yīng)計折舊額是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固

10、定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。2、影響固定資產(chǎn)折舊的因素（1）固定資產(chǎn)原價，是指固定資產(chǎn)的成本；（2）預(yù)計凈殘值；（3）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（4）固定資產(chǎn)的使用壽命。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更（判斷題）。3、計提折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）單獨計價入賬的土地；（3）處于更新改造轉(zhuǎn)入在建工程的固定資產(chǎn)。在確定計提折舊的范圍時，還應(yīng)注意以下幾點：（1）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)

11、月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。（2）固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。（3）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。4、固定資產(chǎn)計提折舊的方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式（關(guān)鍵點），合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。（1）年限平均法（直線法）年限平均法

12、又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額相等。其計算公式如下：年折舊額（固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計使用壽命（年）月折舊額年折舊額÷12（2）工作量法工作量法是指根據(jù)實際工作量計算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。其基本計算公式如下：單位工作量折舊額【固定資產(chǎn)原價×（1-預(yù)計凈殘值率）】÷預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額（3）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額和

13、雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。年折舊率=2÷預(yù)計使用壽命（年）×100%（4）年數(shù)總和法是指將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值后的余額，乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額，這個分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用壽命，分母代表預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字總和。年折舊率=（預(yù)計使用壽命-已使用年限）÷預(yù)計使用壽命×（預(yù)計使用壽命+1）÷2×100%5、固定資產(chǎn)計提折舊的賬務(wù)處理（受益原則）（1）企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入在建工程成本；借：在建工程貸：累計折舊（2）基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計提的

14、折舊應(yīng)計入制造費用；借：制造費用貸：累計折舊（3）管理部門、財務(wù)部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入管理費用；借：管理費用（影響當(dāng)期損益）貸：累計折舊（4）銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入銷售費用；借：銷售費用（影響當(dāng)期損益）貸：累計折舊（5）經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其應(yīng)提的折舊額應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本。借：其他業(yè)務(wù)成本（影響當(dāng)期損益）貸：累計折舊（七）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出1、原則對于發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，在賬務(wù)處理上應(yīng)區(qū)分為資本化的后續(xù)支出和費用化的后續(xù)支出兩種情況，分別進(jìn)行處理，其會計處理原則如下：固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的（一般是指的更新改造和大修理），應(yīng)當(dāng)計

15、入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的（日常維修和定期保養(yǎng)），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用。2、處理（1）資本化的后續(xù)支出：在原固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上更新改造（不涉及原部件的替換）；第一步：將原固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入"在建工程"；借：在建工程累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)第二步：新發(fā)生的支出；借：在建工程貸：銀行存款第三步：更新改造完成轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程在原固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上更新改造（涉及原部件的替換）；說明：原部件的賬面價值剔除，不構(gòu)成固定資產(chǎn)更新改造后的成本。（2）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出-費用化借：管理費用（車間和管理部門的固定資產(chǎn)修理費）銷售費

16、用（銷售部門的固定資產(chǎn)的修理費）貸：銀行存款等（八）固定資產(chǎn)期末計量固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（九）固定資產(chǎn)的清查1、固定資產(chǎn)的盤虧借：待處理財產(chǎn)損溢（賬面價值）累計折舊貸：固定資產(chǎn)批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款（保險賠款或過失人賠償）營業(yè)外支出（不影響營業(yè)利潤）貸：待處理財產(chǎn)損溢2、固定資產(chǎn)的盤盈盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯進(jìn)行處理；最終目的是盤盈的固定資產(chǎn)不影響企業(yè)當(dāng)期的利潤。借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公

17、積利潤分配-未分配利潤（十）固定資產(chǎn)的處置企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值（原價-累計折舊-減值準(zhǔn)備）和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的處置通過"固定資產(chǎn)清理"科目核算。企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)先通過"待處理財產(chǎn)損溢"科目核算，報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時，再轉(zhuǎn)入"營業(yè)外支出"科目。固定資產(chǎn)盤盈通過"以前年度損益調(diào)整"科目核算。1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按該項固定資產(chǎn)的賬面價值：借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2、發(fā)生的清理費用等。借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款3、收回出售固定資產(chǎn)的價款借：銀行存款