中國注冊會計師的執(zhí)業(yè)準則

1、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則注冊會計師執(zhí)業(yè)準則林 偉本章主要內容和要求本章主要內容和要求本章是全書的理論基礎，由中國本章是全書的理論基礎，由中國cpa執(zhí)業(yè)準則的建設執(zhí)業(yè)準則的建設情況、中國情況、中國cpa鑒證業(yè)務基本準則、事務所質量控制準則鑒證業(yè)務基本準則、事務所質量控制準則三部分內容構成。三部分內容構成。 具體包括具體包括cpa執(zhí)業(yè)準則體系架構、鑒證業(yè)務的定義和執(zhí)業(yè)準則體系架構、鑒證業(yè)務的定義和目標、業(yè)務承接和鑒證業(yè)務要素以及適用于事務所對其所目標、業(yè)務承接和鑒證業(yè)務要素以及適用于事務所對其所執(zhí)行的歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務及相執(zhí)行的歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務及相關服務業(yè)務

2、等各類業(yè)務的關服務業(yè)務等各類業(yè)務的質量控制準則質量控制準則。知識要求知識要求能力等級能力等級1 1注冊會計師執(zhí)業(yè)準則制定情況注冊會計師執(zhí)業(yè)準則制定情況1 12 2中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則2 23 3會計師事務所質量控制準則會計師事務所質量控制準則2 2重點：重點：（1）中國）中國cpa執(zhí)業(yè)準則的框架與結構；執(zhí)業(yè)準則的框架與結構；（2）了解業(yè)務環(huán)境、鑒證業(yè)務涉及的三方關系；）了解業(yè)務環(huán)境、鑒證業(yè)務涉及的三方關系；（3）質量控制制度的各項要素、事務所針對職業(yè)道德規(guī)）質量控制制度的各項要素、事務所針對職業(yè)道德規(guī)范要素制定質量控制政策和程序、項目質量控制等。范要素制

3、定質量控制政策和程序、項目質量控制等。難點：難點：（1）對中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則正中的相關概）對中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則正中的相關概念、業(yè)務的理解，如何區(qū)分鑒證業(yè)務中的基于認定的業(yè)念、業(yè)務的理解，如何區(qū)分鑒證業(yè)務中的基于認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務、合理保證和有限保證鑒證業(yè)務的目務和直接報告業(yè)務、合理保證和有限保證鑒證業(yè)務的目標等；標等；（2）對事務所質量控制準則的實際應用，如事務所針對）對事務所質量控制準則的實際應用，如事務所針對職業(yè)道德規(guī)范要素制定質量控制政策和程序等。職業(yè)道德規(guī)范要素制定質量控制政策和程序等。第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則建設情況第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則建設情況 （1

4、級）一、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則制定歷程一、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則制定歷程中國中國cpa執(zhí)業(yè)準則的建設經歷三個階段：執(zhí)業(yè)準則的建設經歷三個階段：起步階段起步階段(19801993) ：中注協(xié)成立后，非常重中注協(xié)成立后，非常重視執(zhí)業(yè)規(guī)則的建設。從視執(zhí)業(yè)規(guī)則的建設。從1991年到年到1993年，先后發(fā)布年，先后發(fā)布了了cpa檢查驗證會計報表規(guī)則檢查驗證會計報表規(guī)則(試行試行)等等7個執(zhí)業(yè)個執(zhí)業(yè)規(guī)則規(guī)則 第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則建設情況第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則建設情況 （1級）制定準則階段制定準則階段(19942003)： 1993年年10月月31日，通過日，通過中華人民共和國中華人民共和國cpa法法，規(guī)定中

5、國，規(guī)定中國cpa協(xié)會依法擬訂執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則，協(xié)會依法擬訂執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則，報國務院財政部門批準后施行。經財政部批準同意，報國務院財政部門批準后施行。經財政部批準同意，中注協(xié)自中注協(xié)自1994年年5月開始起草獨立審計準則。至月開始起草獨立審計準則。至2003年，中注協(xié)先后制定了年，中注協(xié)先后制定了6批獨立審計準則，包括批獨立審計準則，包括1個準則序言、個準則序言、1個獨立審計基本準則、個獨立審計基本準則、28個獨立審個獨立審計具體準則和計具體準則和10個獨立審計實務公告、個獨立審計實務公告、5個執(zhí)業(yè)規(guī)范個執(zhí)業(yè)規(guī)范指南，此外，還包括指南，此外，還包括3個相關基本準則個相關基本準則(職業(yè)道德基本職業(yè)

6、道德基本準則、質量控制基本準則和后續(xù)教育基本準則準則、質量控制基本準則和后續(xù)教育基本準則)，共計，共計48個項目個項目 第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則建設情況第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則建設情況 （1級）國際趨同階段國際趨同階段(2005) ： 隨著獨立審計準則體系的基本建立，制定工作隨著獨立審計準則體系的基本建立，制定工作轉向完善獨立審計準則體系與提高準則質量并重。轉向完善獨立審計準則體系與提高準則質量并重。特別是自特別是自2005年以來，中注協(xié)根據變化的審計年以來，中注協(xié)根據變化的審計環(huán)境、國際審計準則的最新發(fā)展和環(huán)境、國際審計準則的最新發(fā)展和cpa執(zhí)業(yè)的需執(zhí)業(yè)的需要，有計劃、有步驟地制定和修訂審計

7、準則要，有計劃、有步驟地制定和修訂審計準則 第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則建設情況第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則建設情況 （1級）二、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則取得的成就二、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則取得的成就1.明確提出審計準則國際趨同的主張，為我國專業(yè)標準建明確提出審計準則國際趨同的主張，為我國專業(yè)標準建設及國際趨同實踐提供了有力指導。趨同是進步，是方設及國際趨同實踐提供了有力指導。趨同是進步，是方向。趨同不等于相同。趨同需要一個過程。趨同是一種向。趨同不等于相同。趨同需要一個過程。趨同是一種互動?；?。2.建立起體系完備、內容豐富的中國建立起體系完備、內容豐富的中國cpa執(zhí)業(yè)準則體系，執(zhí)業(yè)準則體系，實現了與國際準則

8、的實質性趨同。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)實現了與國際準則的實質性趨同。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則突破與創(chuàng)新。準則突破與創(chuàng)新。3.樹立了衡量注冊會計師專業(yè)素質、監(jiān)督注冊會計師執(zhí)業(yè)樹立了衡量注冊會計師專業(yè)素質、監(jiān)督注冊會計師執(zhí)業(yè)質量的新基準。質量的新基準。第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則建設情況第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則建設情況 （1級）三、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系三、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系（一）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系框架（一）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系框架1.準則框架的重構準則框架的重構第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則建設情況第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則建設情況審計準則是整個執(zhí)業(yè)準則體系的核心。審計準則是整個執(zhí)業(yè)準則體系的核心。 o審

9、計準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息的審計審計準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息的審計業(yè)務。在提供審計服務時，注冊會計師對所審計信息是業(yè)務。在提供審計服務時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供否不存在重大錯報提供合理保證合理保證，并以，并以積極積極方式提出結方式提出結論。論。o審閱準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息的審閱審閱準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息的審閱業(yè)務。在提供審閱服務時，注冊會計師對所審閱信息是業(yè)務。在提供審閱服務時，注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供否不存在重大錯報提供有限保證有限保證，并以，并以消極消極方式提出結方式提出結論。論。o其他鑒

10、證業(yè)務準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信其他鑒證業(yè)務準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息審計或審閱以外的其他鑒證業(yè)務，根據鑒證業(yè)務的性息審計或審閱以外的其他鑒證業(yè)務，根據鑒證業(yè)務的性質和業(yè)務約定的要求，提供有限保證或合理保證。質和業(yè)務約定的要求，提供有限保證或合理保證。 第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則建設情況第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則建設情況第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則建設情況第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則建設情況在中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系中，鑒證業(yè)務準則中的在中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系中，鑒證業(yè)務準則中的審計準則處在核心地位審計準則處在核心地位 。審計準則按內容分為：審計準則按內容分為：在審計準則中，與

11、審計風險相關的準則屬于核心準則。在審計準則中，與審計風險相關的準則屬于核心準則。 第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則建設情況第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則建設情況第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則（2級）級）一、鑒證業(yè)務的定義、要素和目標一、鑒證業(yè)務的定義、要素和目標（一）鑒證業(yè)務的定義（一）鑒證業(yè)務的定義 鑒證業(yè)務鑒證業(yè)務是指注冊會計師對是指注冊會計師對鑒證對象信息鑒證對象信息提出結提出結論，以論，以增強增強除除責任方之外責任方之外的預期使用者對鑒證對象信的預期使用者對鑒證對象信息息信任信任程度的業(yè)務程度的業(yè)務。 第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則第二節(jié)中國注冊會計師

12、鑒證業(yè)務基本準則（二）業(yè)務要素（二）業(yè)務要素鑒證業(yè)務要素，是指鑒證業(yè)務的鑒證業(yè)務要素，是指鑒證業(yè)務的三方關系、三方關系、鑒證鑒證對象對象、標準、標準、證據證據和鑒證報告。和鑒證報告。 鑒證業(yè)務的三方關系：鑒證業(yè)務的三方關系：第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則鑒證對象：鑒證對象： 財務或非財務的業(yè)績或狀況、物理特征、系統(tǒng)與過財務或非財務的業(yè)績或狀況、物理特征、系統(tǒng)與過程、行為。程、行為。標準標準 ： 對鑒證對象進行評價或計量的標準。對鑒證對象進行評價或計量的標準。證據：證據：注冊會計師提出鑒證結論的依據、基礎。注冊會計師提出鑒證結論的依據、基礎。 鑒證報告：

13、結論。鑒證報告：結論。鑒證業(yè)務的要素有哪些？鑒證業(yè)務的要素有哪些？鑒證業(yè)務分類鑒證業(yè)務分類按鑒證方式分類按鑒證方式分類（1）歷史財務信息審計業(yè)務）歷史財務信息審計業(yè)務（2）歷史財務信息審閱業(yè)務）歷史財務信息審閱業(yè)務（3）其他鑒證業(yè)務）其他鑒證業(yè)務按鑒證的基礎不同分按鑒證的基礎不同分為為（1）基于責任方認定的業(yè)務）基于責任方認定的業(yè)務（2）直接報告業(yè)務）直接報告業(yè)務按鑒證業(yè)務的保證程按鑒證業(yè)務的保證程度分為度分為（1）合理保證鑒證業(yè)務）合理保證鑒證業(yè)務（2）有限保證鑒證業(yè)務）有限保證鑒證業(yè)務第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則（三）基于責任方認定的業(yè)務和直接報

14、告業(yè)務（三）基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務 （鑒證業(yè)務分類）（鑒證業(yè)務分類） 鑒證業(yè)務分為基于鑒證業(yè)務分為基于責任方認定的業(yè)務責任方認定的業(yè)務和和直接報告業(yè)務。直接報告業(yè)務?；谪熑畏秸J定的業(yè)務：基于責任方認定的業(yè)務：在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方對鑒證對象進行評價或計在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。直接報告業(yè)務：直接報告業(yè)務： 在直接報告業(yè)務中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計在直接報告業(yè)務中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對

15、象評價或計量的認定，而該認量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。獲取鑒證對象信息。 基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務的區(qū)別主要表現在基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務的區(qū)別主要表現在以下四個方面：以下四個方面：1.預期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同。預期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同。2.注冊會計師提出結論的對象不同。注冊會計師提出結論的對象不同。 3.責任方的責任不同。責任方的責任不同。4.鑒證報告的內容和格式不同。鑒證報告的內容和格式不同。 第

16、二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則o例（例（2007年）簡答題年）簡答題1. acpa接受甲公司的委托，接受甲公司的委托，對甲公司管理層編制的下屬子公司乙公司對甲公司管理層編制的下屬子公司乙公司it系統(tǒng)運行系統(tǒng)運行有效性的評價報告進行鑒證。甲公司擬將該評價報告有效性的評價報告進行鑒證。甲公司擬將該評價報告提交給其他預期使用者。提交給其他預期使用者。 要求（要求（1）支持該項鑒證業(yè)務屬于下表中何種業(yè)務類型。）支持該項鑒證業(yè)務屬于下表中何種業(yè)務類型。分類序號分類序號業(yè)務類型業(yè)務類型請在相應位置打請在相應位置打“”（1）基于責任方認定的業(yè)務基于責任方認定的業(yè)務直接

17、報告業(yè)務直接報告業(yè)務（2）歷史財務信息鑒證歷史財務信息鑒證其他鑒證業(yè)務其他鑒證業(yè)務第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則（四）鑒證業(yè)務的目標（四）鑒證業(yè)務的目標 鑒證業(yè)務按保證程度分為鑒證業(yè)務按保證程度分為合理保證合理保證和和有限保證有限保證。合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。 合理保證的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務合理保證的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的可接受的低低水平水平，以此作為以，以此作為以積極方式積極方式提出結論的基礎。提出結論的基礎。

18、 有限保證的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證有限保證的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平接受的水平，以此作為，以此作為以以消極方式消極方式提出結論的基礎。提出結論的基礎。o【簡答題簡答題】試以財務報表審計作為合理保證鑒證業(yè)務的試以財務報表審計作為合理保證鑒證業(yè)務的例，以財務報表審閱業(yè)務作為有限保證鑒證業(yè)務的例，例，以財務報表審閱業(yè)務作為有限保證鑒證業(yè)務的例，對兩類業(yè)務的保證程度進行比較。對兩類業(yè)務的保證程度進行比較。 區(qū)別業(yè)區(qū)別業(yè)務類型務類型合理保證的鑒證業(yè)務（財務報合理保證的鑒證業(yè)務（財務報表審計）表審計）有限保證的鑒證業(yè)務（財務報

19、表有限保證的鑒證業(yè)務（財務報表審閱）審閱）鑒證業(yè)鑒證業(yè)務目標務目標在可接受的低審計風險下，以在可接受的低審計風險下，以積極方式對財務報表整體發(fā)表積極方式對財務報表整體發(fā)表審計意見，提供高水平的保證審計意見，提供高水平的保證在可接受的審閱風險下，以消極在可接受的審閱風險下，以消極方式對財務報表整體發(fā)表審閱意方式對財務報表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證。該見，提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計業(yè)務的保證水保證水平低于審計業(yè)務的保證水平平證據收證據收集程序集程序通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當的證據，證據收集程序包

20、括檢的證據，證據收集程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產、查記錄或文件、檢查有形資產、觀察、詢問、函證、重新計算、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等重新執(zhí)行、分析程序等通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當的的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當的證據，證據收集程序受到有意識證據，證據收集程序受到有意識的限制，主要采用詢問和分析程的限制，主要采用詢問和分析程序獲取證據序獲取證據所需證所需證據數量據數量較多較多較少，不能提供審計中要求的所較少，不能提供審計中要求的所有證據有證據鑒證業(yè)鑒證業(yè)務風險務風險較低較低較高較高鑒證對鑒證對象信息象信息的可信的可信性

21、性較高較高較低較低提出結提出結論的方論的方式式以積極方式提出結論。例以積極方式提出結論。例如，如，“我們認為，我們認為，abc公公司財務報表已經按照企業(yè)司財務報表已經按照企業(yè)會計準則和會計準則和會計制會計制度度的規(guī)定編制，在所有的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了重大方面公允反映了abc公司公司20年年12月月31日的日的財務狀況以及財務狀況以及20年度年度的經營成果和現金流量。的經營成果和現金流量?！币韵麡O方式提出結論。例如以消極方式提出結論。例如“根據我們的審閱，我們沒有根據我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相注意到任何事項使我們相信信,abc公司財務報表沒有按照公司財務報表沒有按照

22、企業(yè)會計準則和企業(yè)會計準則和會計制會計制度度的規(guī)定編制，未能在所有的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金的財務狀況、經營成果和現金流量。流量?！辫b證業(yè)鑒證業(yè)務收費務收費較高較高較低較低第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則二、業(yè)務承接二、業(yè)務承接 （一）承接鑒證業(yè)務的條件（一）承接鑒證業(yè)務的條件 第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則（二）標準不適當時的處理方式（二）標準不適當時的處理方式如果擬承接的鑒證業(yè)務所采用的如果擬承接的鑒證業(yè)務所采用的標準不適當標準不適當，

23、注冊，注冊會計師一般會計師一般應當拒絕承接應當拒絕承接該項業(yè)務。但這并不是絕對的。該項業(yè)務。但這并不是絕對的。如果某項鑒證業(yè)務采用的標準不適當，但滿足下列條件如果某項鑒證業(yè)務采用的標準不適當，但滿足下列條件之一時，注冊會計師可以考慮將其作為一項新的鑒證業(yè)之一時，注冊會計師可以考慮將其作為一項新的鑒證業(yè)務：務： 1.委托人能夠確認鑒證對象的委托人能夠確認鑒證對象的某個方面某個方面適用于所采用適用于所采用的標準，注冊會計師可以針對該方面執(zhí)行鑒證業(yè)務，但的標準，注冊會計師可以針對該方面執(zhí)行鑒證業(yè)務，但在鑒證報告中應當說明該報告的內容并非針對鑒證對象在鑒證報告中應當說明該報告的內容并非針對鑒證對象整體

24、。整體。 2.能夠能夠選擇或設計適用于鑒證對象的其他標準選擇或設計適用于鑒證對象的其他標準。 例：例：2008年試題（四）（年試題（四）（09年大綱樣題）單選題年大綱樣題）單選題 a注冊注冊會計師負責對甲公司編制的下屬子公司會計師負責對甲公司編制的下屬子公司k公司公司208年年度財務報表進行審閱。在承接和執(zhí)行業(yè)務時，度財務報表進行審閱。在承接和執(zhí)行業(yè)務時，a注冊會注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。17如果在承接業(yè)務后出現下列情形，如果在承接業(yè)務后出現下列情形，a注冊會計師不得注冊會計師不得變更業(yè)務類型的是（變更業(yè)務類型的是（ ）。）。

25、 a甲公司計劃將甲公司計劃將k公司改制上市，要求將該項業(yè)務公司改制上市，要求將該項業(yè)務變更為財務報表審計業(yè)務變更為財務報表審計業(yè)務b甲公司對該項業(yè)務的性質存在誤解，要求將該項業(yè)甲公司對該項業(yè)務的性質存在誤解，要求將該項業(yè)務變更為代編簡要財務報表業(yè)務務變更為代編簡要財務報表業(yè)務c審閱發(fā)現審閱發(fā)現k公司報表存在重大錯報，公司報表存在重大錯報，k公司要求將該公司要求將該項業(yè)務變更為對財務信息執(zhí)行商定程序業(yè)務項業(yè)務變更為對財務信息執(zhí)行商定程序業(yè)務d審閱發(fā)現審閱發(fā)現k公司財務報表存在因舞弊導致的重大錯公司財務報表存在因舞弊導致的重大錯誤，甲公司要求將該項業(yè)務變更為財務報表審計業(yè)務，誤，甲公司要求將該項業(yè)

26、務變更為財務報表審計業(yè)務，以查清可能存在的其他舞弊行為以查清可能存在的其他舞弊行為參考答案：c答案解析：鑒證業(yè)務的變更有三種原因：業(yè)務環(huán)境變化影響到預期使用者的需求；預期使用者對該項業(yè)務的性質存在誤解；業(yè)務范圍存在限制。其中第3個屬于不合理的理由，選項c屬于是不恰當的變更理由，注冊會計師不能夠同意變更。第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則（三）已承接鑒證業(yè)務的變更（三）已承接鑒證業(yè)務的變更對已承接的鑒證業(yè)務，如果對已承接的鑒證業(yè)務，如果沒有合理理由，注冊會計師沒有合理理由，注冊會計師不不應應將該項業(yè)務變更為非鑒證業(yè)務，或將合理保證的鑒證業(yè)將該項業(yè)務變更為非鑒

27、證業(yè)務，或將合理保證的鑒證業(yè)務變更為有限保證的鑒證業(yè)務。務變更為有限保證的鑒證業(yè)務。委托人要求變更業(yè)務類型主要有以下三方面的原因：委托人要求變更業(yè)務類型主要有以下三方面的原因： 1.業(yè)務環(huán)境變化影響到預期使用者的需求；（合理理由）業(yè)務環(huán)境變化影響到預期使用者的需求；（合理理由）允許變更允許變更2.預期使用者對該項業(yè)務的性質存在誤解；預期使用者對該項業(yè)務的性質存在誤解； （合理理由）（合理理由）允許變更允許變更3.業(yè)務范圍存在限制。業(yè)務范圍存在限制。 （不合理理由）（不合理理由） 不允許變更不允許變更第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則三、鑒證業(yè)務的三方關系三

28、、鑒證業(yè)務的三方關系（一）三方關系概述（一）三方關系概述 鑒證業(yè)務涉及的三方關系人包括鑒證業(yè)務涉及的三方關系人包括注冊會計師注冊會計師、責任方責任方和和預期預期使用者使用者。責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。（責任方不是唯一的預期使用者）（責任方不是唯一的預期使用者） 預期使用者是指預期使用鑒證報告的組織或人員。預期使用者是指預期使用鑒證報告的組織或人員。預期使用者主要是指那些與鑒證對象有重要和共同利益的主要利益相關者。預期使用者主要是指那些與鑒證對象有重要和共同利益的主要利益相關者。 三、鑒證業(yè)務的三方關系三、鑒證業(yè)務的三方關

29、系 鑒證業(yè)務的鑒證業(yè)務的三方關系三方關系主要內容主要內容1.三方關三方關系人系人1）三方關系人包括）三方關系人包括注冊會計師注冊會計師、責任方責任方和和預期使用者預期使用者。2）責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。責任方也會成為預期使用）責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。責任方也會成為預期使用者之一，但不是惟一的預期使用者。者之一，但不是惟一的預期使用者。3）委托人通常是預期使用者之一，委托人也可能由責任方擔任。）委托人通常是預期使用者之一，委托人也可能由責任方擔任。4）如果某項業(yè)務不存在除責任方之外的其他預期使用者，那么該業(yè)務不構成一項鑒證）如果某項業(yè)務不存在除

30、責任方之外的其他預期使用者，那么該業(yè)務不構成一項鑒證業(yè)務。業(yè)務。2.三方三方關系關系三方之間的關系是，注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結論，三方之間的關系是，注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度。（鑒證業(yè)務定義）以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度。（鑒證業(yè)務定義）3.責任方責任方1）責任方通常是對鑒證對象負責的組織或個人。）責任方通常是對鑒證對象負責的組織或個人。2）責任方可能是鑒證業(yè)務的委托人，也可能不是委托人。）責任方可能是鑒證業(yè)務的委托人，也可能不是委托人。3）在基于責任方

31、認定的業(yè)務中，注冊會計師對責任方認定出具鑒證報告，責）在基于責任方認定的業(yè)務中，注冊會計師對責任方認定出具鑒證報告，責任方通常會提供有關該認定的書面聲明。在直接報告業(yè)務中，當委托人與責任方通常會提供有關該認定的書面聲明。在直接報告業(yè)務中，當委托人與責任方不是同一方時，注冊會計師可能無法獲取此類書面聲明。任方不是同一方時，注冊會計師可能無法獲取此類書面聲明。4.預期使預期使用者用者1）預期使用者是指預期使用鑒證報告的組織或人員。）預期使用者是指預期使用鑒證報告的組織或人員。2）預期使用者主要是指那些與鑒證對象有重要和共同利益的主要利益相關者。）預期使用者主要是指那些與鑒證對象有重要和共同利益的主

32、要利益相關者。注冊會計師可能無法識別使用鑒證報告的所有組織和人員，注冊會計師應當注冊會計師可能無法識別使用鑒證報告的所有組織和人員，注冊會計師應當根據法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識別預期使用者。根據法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識別預期使用者。3）在可行的情況下，鑒證報告的收件人應當明確為所有的預期使用者。）在可行的情況下，鑒證報告的收件人應當明確為所有的預期使用者。2.三方關系人三方關系人1）三方關系人包括注冊會計師、責任方和預期使用者。）三方關系人包括注冊會計師、責任方和預期使用者。2）責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一）責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一

33、方。責任方也會成為預期使用者之方。責任方也會成為預期使用者之 一，但不是惟一的預一，但不是惟一的預期使用者。期使用者。3）委托人通常是預期使用者之一，委托人也可能由責任）委托人通常是預期使用者之一，委托人也可能由責任方擔任。方擔任。4）如果某項業(yè)務不存在除責任方之外的其他預期使用者，）如果某項業(yè)務不存在除責任方之外的其他預期使用者，那么該業(yè)務不構成一項鑒證業(yè)務。那么該業(yè)務不構成一項鑒證業(yè)務。（二）注冊會計師（二）注冊會計師1. 注冊會計師是指：注冊會計師是指：（1）取得注冊會計師證書并在事務所執(zhí)業(yè)的）取得注冊會計師證書并在事務所執(zhí)業(yè)的人員；人員；（2）有時也指其所在的事務所。）有時也指其所在的

34、事務所。（三）責任方（三）責任方1.責任方的界定責任方的界定責任方的界定與鑒證業(yè)務類型有關。責任方是指下列組織或人員：責任方的界定與鑒證業(yè)務類型有關。責任方是指下列組織或人員：（一）在直接報告業(yè)務中，對鑒證對象負責的組織或人員；（一）在直接報告業(yè)務中，對鑒證對象負責的組織或人員；（二）在基于責任方認定的業(yè)務中，對鑒證對象信息負責并可能同（二）在基于責任方認定的業(yè)務中，對鑒證對象信息負責并可能同時對鑒證對象負責的組織或人員。時對鑒證對象負責的組織或人員。o責任方可能是鑒證業(yè)務的委托人，也可能不是委托人。責任方可能是鑒證業(yè)務的委托人，也可能不是委托人。o在基于責任方認定的業(yè)務中，注冊會計師對責任方

35、認定出具鑒在基于責任方認定的業(yè)務中，注冊會計師對責任方認定出具鑒證報告，責任方通常會提供有關該認定的書面聲明。在直接報證報告，責任方通常會提供有關該認定的書面聲明。在直接報告業(yè)務中，當委托人與責任方不是同一方時，注冊會計師可能告業(yè)務中，當委托人與責任方不是同一方時，注冊會計師可能無法獲取此類書面聲明。無法獲取此類書面聲明。例（例（2007年）簡答題年）簡答題1. acpa接受甲公司的委托，對甲公司管接受甲公司的委托，對甲公司管理層編制的下屬子公司乙公司理層編制的下屬子公司乙公司it系統(tǒng)運行有效性的評價報告進系統(tǒng)運行有效性的評價報告進行鑒證。甲公司擬將該評價報告提交給其他預期使用者。行鑒證。甲公

36、司擬將該評價報告提交給其他預期使用者。（2）請指出該項鑒證業(yè)務的責任方，并簡要說明甲公司管理層、）請指出該項鑒證業(yè)務的責任方，并簡要說明甲公司管理層、乙公司管理層以及乙公司管理層以及a注冊會計師的責任。注冊會計師的責任。答：答： 該項鑒證業(yè)務的責任方為甲公司管理層。該項鑒證業(yè)務的責任方為甲公司管理層。甲公司管理層的責任，對鑒證對象負責，即對乙公司甲公司管理層的責任，對鑒證對象負責，即對乙公司it系統(tǒng)運行系統(tǒng)運行有效性的評價報告負責。有效性的評價報告負責。乙公司管理層的責任，對鑒證對象信息負責，即對本公司乙公司管理層的責任，對鑒證對象信息負責，即對本公司it系統(tǒng)系統(tǒng)運行有效性負責。運行有效性負責

37、。a注冊會計師的責任，對由甲公司管理層負責的鑒證對象信息提出注冊會計師的責任，對由甲公司管理層負責的鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度。任程度。例例 2008年試題單選年試題單選 （四）（四）a注冊會計師負責對甲公司編制注冊會計師負責對甲公司編制的下屬子公司的下屬子公司k公司公司208年度財務報表進行審閱。在承年度財務報表進行審閱。在承接和執(zhí)行業(yè)務時，接和執(zhí)行業(yè)務時，a注冊會計師遇到下列事項，請代為做注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。出正確的專業(yè)判斷。16在確定項業(yè)務責任方的責任時，

38、下列表述正確的是在確定項業(yè)務責任方的責任時，下列表述正確的是（ ）。）。 a甲公司管理層應對甲公司管理層應對k公司財務報表和財務狀況、經營公司財務報表和財務狀況、經營成果及現金流量負責成果及現金流量負責b甲公司管理層應對甲公司管理層應對k公司財務報表負責，公司財務報表負責，k公司管理公司管理層應對層應對k公司財務狀況、經營成果及現金流量負責公司財務狀況、經營成果及現金流量負責ck公司管理層應對公司管理層應對k公司財務報表負責，甲公司管理公司財務報表負責，甲公司管理層應對層應對k公司財務狀況、經營成果及現金流量負責公司財務狀況、經營成果及現金流量負責dk公司管理層應對公司管理層應對k公司財務報表

39、和財務狀況、經營公司財務報表和財務狀況、經營成果及現金流量負責成果及現金流量負責 參考答案：b答案解析：本題中責任方為甲公司管理層，鑒證對象信息為甲公司編制的財務報表，鑒證對象為k公司的財務狀況、經營成果及現金流量。責任方對鑒證對象信息負責。（四）預期使用者（四）預期使用者預期使用者是指預期使用鑒證報告的組織或人員。預期使預期使用者是指預期使用鑒證報告的組織或人員。預期使用者主要是指那些與鑒證對象有重要和共同利益的主要用者主要是指那些與鑒證對象有重要和共同利益的主要利益相關者。注冊會計師可能無法識別使用鑒證報告的利益相關者。注冊會計師可能無法識別使用鑒證報告的所有組織和人員，注冊會計師應當根據

40、法律法規(guī)的規(guī)定所有組織和人員，注冊會計師應當根據法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識別預期使用者?；蚺c委托人簽訂的協(xié)議識別預期使用者。在可行的情況下，鑒證報告的收件人應當明確為所有的預在可行的情況下，鑒證報告的收件人應當明確為所有的預期使用者。期使用者。四、鑒證對象四、鑒證對象 1.鑒證對象與鑒證對象信息的形式鑒證對象與鑒證對象信息的形式 財務業(yè)績或財務狀況財務業(yè)績或財務狀況財務報表財務報表 非財務業(yè)績或狀況（企業(yè)運營情況）非財務業(yè)績或狀況（企業(yè)運營情況）反映效率或效反映效率或效果的關鍵指標果的關鍵指標 物理特征物理特征物理特征的說明文件物理特征的說明文件 某種系統(tǒng)和過程某種系統(tǒng)和過程關于系統(tǒng)

41、或過程的有效性認定關于系統(tǒng)或過程的有效性認定 一種行為（合同遵守情況）一種行為（合同遵守情況）法律法規(guī)執(zhí)行情況或執(zhí)法律法規(guī)執(zhí)行情況或執(zhí)行效果的聲明行效果的聲明2. 適當的鑒證對象應當同時具備下列條件：適當的鑒證對象應當同時具備下列條件： （1）鑒證對象）鑒證對象可以識別可以識別；（2）不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行）不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的評價或計量的結果基本一致結果基本一致；（3）注冊會計師可以通過實施程序收集充分、適當的）注冊會計師可以通過實施程序收集充分、適當的證據，以支持其對關于鑒證對象的信息提出的適當鑒證證據，以支持其對關于鑒證對象的信息提出

42、的適當鑒證結論結論。 四、鑒證對象四、鑒證對象鑒證對象鑒證對象主要內容主要內容1.鑒證對鑒證對象的形式象的形式和特征和特征1）鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式。）鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式。2）鑒證對象具有不同的特征，可能表現為定性或定量、客觀或主觀、歷）鑒證對象具有不同的特征，可能表現為定性或定量、客觀或主觀、歷史或預測、時點或期間。這些特征會影響到對鑒證對象評價或計量的準確史或預測、時點或期間。這些特征會影響到對鑒證對象評價或計量的準確性及證據的說服力。性及證據的說服力。通常，如果鑒證對象的特征表現為定量的、客觀的、歷史的或時點的，評通常，如果鑒證對象的特征表現為定量的、客觀的、

43、歷史的或時點的，評價和計量的準確性相對較高，注冊會計師獲取證據的說服力相對較強，相價和計量的準確性相對較高，注冊會計師獲取證據的說服力相對較強，相應地，對鑒證對象信息提供的保證程度也較高。應地，對鑒證對象信息提供的保證程度也較高。2.鑒證對鑒證對象應當具象應當具備的條件備的條件適當的鑒證對象應當適當的鑒證對象應當同時具備同時具備下列條件：下列條件：1）鑒證對象可以識別；）鑒證對象可以識別；2）不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結果合）不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結果合理一致；理一致；3）注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關的信息，獲取充分、適當的證據，

44、）注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關的信息，獲取充分、適當的證據，以支持其提出適當的鑒證結論。以支持其提出適當的鑒證結論。3.鑒證對鑒證對象不適當象不適當時的處理時的處理1）不適當的鑒證對象可能會誤導預期使用者。如果注冊會計師在承接業(yè)務）不適當的鑒證對象可能會誤導預期使用者。如果注冊會計師在承接業(yè)務后發(fā)現鑒證對象不適當，應當視其重大與廣泛程度，出具保留結論或否定后發(fā)現鑒證對象不適當，應當視其重大與廣泛程度，出具保留結論或否定結論的報告。結論的報告。2）不適當的鑒證對象還可能造成工作范圍受到限制。如果注冊會計師在）不適當的鑒證對象還可能造成工作范圍受到限制。如果注冊會計師在承接業(yè)務后發(fā)現鑒證對象不

45、適當，應當視工作范圍受到限制的重大與廣泛承接業(yè)務后發(fā)現鑒證對象不適當，應當視工作范圍受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結論或無法提出結論的報告。程度，出具保留結論或無法提出結論的報告。3）在適當的情況下，注冊會計師可以考慮解除業(yè)務約定。）在適當的情況下，注冊會計師可以考慮解除業(yè)務約定。五、標準五、標準 標準標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報與披露時，還包括列報與披露的基準。報與披露時，還包括列報與披露的基準。標準的類型標準的類型 （標準應該公平）（標準應該公平）適當的標準應當具備下列特征：適當的標準應當具備下列特征：1.相關性相關性 2.

46、完整性完整性 3.可靠性可靠性 4.中立性中立性 5.可理解性可理解性 五、標準五、標準 標準標準主要內容主要內容1.定義定義及類型及類型1）標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括）標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準（列報包括披露）。列報的基準（列報包括披露）。 對同一鑒證對象進行評價或計量并不一定要選擇同一個標準。對同一鑒證對象進行評價或計量并不一定要選擇同一個標準。2）標準可以是正式的規(guī)定，也可以是某些非正式的規(guī)定。）標準可以是正式的規(guī)定，也可以是某些非正式的規(guī)定。2.標準標準的特征的特征適當的標準適當的標準應當具備下列所有特征：應當具

47、備下列所有特征：1）相關性：相關的標準有助于得出結論，便于預期使用者做出決策；）相關性：相關的標準有助于得出結論，便于預期使用者做出決策；2）完整性：完整的標準不應忽略業(yè)務環(huán)境中可能影響得出結論的相關）完整性：完整的標準不應忽略業(yè)務環(huán)境中可能影響得出結論的相關因素，當涉及列報時，還包括列報的基準；因素，當涉及列報時，還包括列報的基準；3）可靠性：可靠的標準能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務環(huán)）可靠性：可靠的標準能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務環(huán)境中，對鑒證對象做出合理一致的評價或計量；境中，對鑒證對象做出合理一致的評價或計量；4）中立性：中立的標準有助于得出無偏向的結論；）中立性：中

48、立的標準有助于得出無偏向的結論；5）可理解性：可理解的標準有助于得出清晰、易于理解、不會產生重）可理解性：可理解的標準有助于得出清晰、易于理解、不會產生重大歧義的結論。大歧義的結論。注冊會計師基于自身的預期、判斷和個人經驗對鑒證對象進行的評價和注冊會計師基于自身的預期、判斷和個人經驗對鑒證對象進行的評價和計量，不構成適當的標準。計量，不構成適當的標準。3.標準適當標準適當性的評價性的評價對于公開發(fā)布的標準，注冊會計師通常不需要對對于公開發(fā)布的標準，注冊會計師通常不需要對標準的標準的“適當性適當性”進行評價，而只需評價該標準對進行評價，而只需評價該標準對具體業(yè)務的具體業(yè)務的“適用性適用性”。對于

49、專門制定的標準，注冊會計師首先要對這些對于專門制定的標準，注冊會計師首先要對這些標準本身的標準本身的“適當性適當性”加以評價。加以評價。4.獲取標準獲取標準的方式的方式標準可以通過下列方式供預期使用者獲取：標準可以通過下列方式供預期使用者獲?。?）公開發(fā)布；）公開發(fā)布；2）在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表述；）在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表述；3）在鑒證報告中以明確的方式表述；）在鑒證報告中以明確的方式表述；4）常識理解，如計量時間的標準是小時或分）常識理解，如計量時間的標準是小時或分鐘。鐘。如果確定的標準僅能為特定的預期使用者獲取，如果確定的標準僅能為特定的預期使用者獲取，或僅與特定目

50、的相關，鑒證報告的使用也應限或僅與特定目的相關，鑒證報告的使用也應限于這些特定的預期使用者或特定目的。于這些特定的預期使用者或特定目的。例（例（2007年）簡答題年）簡答題1. acpa接受甲公司的委托，對甲接受甲公司的委托，對甲公司管理層編制的下屬子公司乙公司公司管理層編制的下屬子公司乙公司it系統(tǒng)運行有效系統(tǒng)運行有效性的評價報告進行鑒證。甲公司擬將該評價報告提交給性的評價報告進行鑒證。甲公司擬將該評價報告提交給其他預期使用者。其他預期使用者。（3）在評價乙公司）在評價乙公司it系統(tǒng)運行有效性時，甲公司使用的系統(tǒng)運行有效性時，甲公司使用的是其自行制定的標準。請簡要說明是其自行制定的標準。請簡

51、要說明acpa應從哪些方面應從哪些方面評價標準的適當性。評價標準的適當性。答答:（3）a注冊會計師應當從相關性、完整性、可靠性、注冊會計師應當從相關性、完整性、可靠性、中立性、可理解性五個方面評價標準的適當性。中立性、可理解性五個方面評價標準的適當性。第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則 六、證據六、證據 （一）總體要求一）總體要求1. 注冊會計師應當以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務，注冊會計師應當以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務，獲取有關鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適獲取有關鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當的證據。當的證據。2. 注冊會

52、計師應當及時對制定的計劃、實施的程序、獲取注冊會計師應當及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的相關證據以及得出的結論作出記錄。的相關證據以及得出的結論作出記錄。3. 注冊會計師在計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務，尤其在確定證據收注冊會計師在計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務，尤其在確定證據收集程序的性質、時間和范圍時，應當考慮重要性、鑒證集程序的性質、時間和范圍時，應當考慮重要性、鑒證業(yè)務風險以及可獲取證據的數量和質量。業(yè)務風險以及可獲取證據的數量和質量。第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則（二）職業(yè)懷疑態(tài)度（二）職業(yè)懷疑態(tài)度 1. 概念概念 職業(yè)懷疑態(tài)度職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師是指注冊

53、會計師以質疑的思維方式以質疑的思維方式評價評價所獲取證據的有效性，所獲取證據的有效性，并對相互矛盾的證據，以及引起并對相互矛盾的證據，以及引起對文件記錄或責任方提供的信息的可靠性產生懷疑的證對文件記錄或責任方提供的信息的可靠性產生懷疑的證據保持警覺據保持警覺。2. 性質性質職業(yè)懷疑態(tài)度是注冊會計師執(zhí)業(yè)是的一種精神狀態(tài)，它有職業(yè)懷疑態(tài)度是注冊會計師執(zhí)業(yè)是的一種精神狀態(tài)，它有助于降低注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中可能遇到的風險。助于降低注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中可能遇到的風險。第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則（三）證據的充分性和適當性（三）證據的充分性和適當性1. 證據

54、的充分性。證據的充分性是對證據證據的充分性。證據的充分性是對證據數量數量的衡的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關。量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關。 風險越大，可能需要的證據數量越多；風險越大，可能需要的證據數量越多； 所需證據的數量也受證據質量的影響，所需證據的數量也受證據質量的影響，證據質量越高，證據質量越高，可能需要的證據數量越少?？赡苄枰淖C據數量越少。2. 證據的適當性。證據的適當性是對證據證據的適當性。證據的適當性是對證據質量質量的衡量，的衡量，即證據的即證據的相關性和可靠性。相關性和可靠性。第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則3.證據的

55、可靠性的影響因素證據的可靠性的影響因素注冊會計師通常按照下列原則考慮證據的可靠性：注冊會計師通常按照下列原則考慮證據的可靠性：從從外部獨立外部獨立來源獲取的證據比從其他來源獲取的證據更可來源獲取的證據比從其他來源獲取的證據更可靠；靠；內部控制有效內部控制有效時內部生產的證據比內部控制薄弱時內部生時內部生產的證據比內部控制薄弱時內部生成的證據更可靠；成的證據更可靠；直接直接獲取的證據比間接獲取或推論得出的證據更可靠；獲取的證據比間接獲取或推論得出的證據更可靠；以以文件記錄形式文件記錄形式存在的證據比口頭形式的證據更可靠；存在的證據比口頭形式的證據更可靠；從原件獲取的證據比從傳真或復印件獲取的證據

56、更可靠。從原件獲取的證據比從傳真或復印件獲取的證據更可靠。 4. 鑒證對象特征對證據的充分性和適當性的影響鑒證對象特征對證據的充分性和適當性的影響 證據的充分性和適當性還會受到鑒證對象特征的影響。證據的充分性和適當性還會受到鑒證對象特征的影響。針對一個期間的鑒證對象信息獲取充分、適當的證據，通針對一個期間的鑒證對象信息獲取充分、適當的證據，通常要比針對一個時點的鑒證對象信息獲取充分、適當的證常要比針對一個時點的鑒證對象信息獲取充分、適當的證據更困難。針對過程提出的結論通常限于鑒證業(yè)務涵蓋的據更困難。針對過程提出的結論通常限于鑒證業(yè)務涵蓋的期間，注冊會計師不應對該過程是否在未來以特定方式繼期間，

57、注冊會計師不應對該過程是否在未來以特定方式繼續(xù)發(fā)揮作用提出結論。續(xù)發(fā)揮作用提出結論。5.判斷證據充分性合適的性時的決策判斷證據充分性合適的性時的決策 審計成本審計成本 審計證據數量和質量帶來相當的效益審計證據數量和質量帶來相當的效益第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則（四）（四）重要性重要性（制定的重要性越低，需要的證據越多）（制定的重要性越低，需要的證據越多） 1）含義。所謂重要性，是指鑒證對象信息中存在錯報的）含義。所謂重要性，是指鑒證對象信息中存在錯報的嚴重程度。重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質嚴重程度。重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質

58、的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響預期的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響預期使用者依據鑒證對象信息做出的經濟決策，則該項錯報是使用者依據鑒證對象信息做出的經濟決策，則該項錯報是重大的。重大的。2）重要性包括數量和性質兩方面的因素。重要性包括數）重要性包括數量和性質兩方面的因素。重要性包括數量和性質兩方面的因素。注冊會計師應當綜合數量和性質量和性質兩方面的因素。注冊會計師應當綜合數量和性質因素考慮重要性。因素考慮重要性。重要性與鑒證業(yè)務風險之間存在直接的關系，這種關重要性與鑒證業(yè)務風險之間存在直接的關系，這種關系是一種反向的關系。系是一種反向的關系。重要性水平越高，鑒證業(yè)

59、務風險越重要性水平越高，鑒證業(yè)務風險越低；重要性水平越低，鑒證業(yè)務風險越高。低；重要性水平越低，鑒證業(yè)務風險越高。 第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則（五）鑒證業(yè)務風險（五）鑒證業(yè)務風險1）鑒證業(yè)務風險的含義。鑒證業(yè)務風險是指在鑒證對象信息）鑒證業(yè)務風險的含義。鑒證業(yè)務風險是指在鑒證對象信息存在重大錯報存在重大錯報的情況下，注冊會計師的情況下，注冊會計師提出不恰當結論的可能性提出不恰當結論的可能性。2）不同類型鑒證業(yè)務中可接受的鑒證業(yè)務風險水平。不同類型鑒證業(yè)務中可接受的鑒證業(yè)務風險水平。合理保證的保證程度高于有限保證的保證程度，因此，注合理保證的保證程度

60、高于有限保證的保證程度，因此，注冊會計師在合理保證鑒證業(yè)務中可接受的風險水平要低于有限冊會計師在合理保證鑒證業(yè)務中可接受的風險水平要低于有限保證鑒證業(yè)務中可接受的風險水平。保證鑒證業(yè)務中可接受的風險水平。3）鑒證業(yè)務風險的內容鑒證業(yè)務風險的內容。重大錯報風險重大錯報風險是指鑒證對象信息在鑒證前存在重大錯報的可能是指鑒證對象信息在鑒證前存在重大錯報的可能性。性。檢查風險檢查風險是指某一鑒證對象信息存在錯報，該錯報單獨或連同是指某一鑒證對象信息存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現這種錯報的可能性。其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現這種錯報的可能性。 第二節(jié)中國注冊會