對外投資(中級財會難點)

1、.第五章 投資第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的確認交易性金融資產(chǎn)投資是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的交易性金融資產(chǎn)。其特點是，企業(yè)持有該投資的時間短，以賺取差價為目的。滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)確認為交易性金融資產(chǎn)投資：1取得該金融資產(chǎn)的目的是為了近期內(nèi)出售或回購。 2該投資屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。3屬于衍生工具。交易性金融資產(chǎn)范圍內(nèi)的衍生工具，包括遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。二、交易性金融資產(chǎn)的計量（一）初始計量初始計量 初始計量是指企業(yè)

2、取得一項交易性金融資產(chǎn)投資時，應(yīng)按照取得該項投資時的公允價值作為初始投資成本，相關(guān)的交易稅費在取得時計入當期損益。企業(yè)在取得交易性投資時所支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目，不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)投資的初始投資成本。后續(xù)計量 后續(xù)計量是在持有期內(nèi)對投資價值的再計量。企業(yè)應(yīng)當按照公允價值對交易性金融資產(chǎn)投資進行后續(xù)計量，且不扣除將來處置該投資時可能發(fā)生的交易費用。交易性金融資產(chǎn)投資的后續(xù)計量，是在資產(chǎn)負債表日按公允價值對原賬面的金額進行的調(diào)整。三、交易性金融資產(chǎn)賬戶的設(shè)置 “交易性金融資產(chǎn)”賬戶的設(shè)置 為了總括地反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)

3、投資，應(yīng)當設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”總賬賬戶，總括地反映交易性金融資產(chǎn)投資的增減變動情況及其變動的結(jié)果。該賬戶應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)投資的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”等進行明細賬戶。 “交易性金融資產(chǎn)成本” 明細賬戶的設(shè)置。該明細賬戶用來反映交易性金融資產(chǎn)的初始成本的增減變化及其結(jié)果。借方登記企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)投資時的公允價值，作為初始投資成本；貸方登記出售交易性金融資產(chǎn)的初始投資成本，余額在借方表示企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)投資的初始成本。該明細賬按用途和結(jié)構(gòu)來分類，屬于反映原始數(shù)據(jù)的被調(diào)整類賬戶?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)公允價值變動”明細賬戶的設(shè)置。為了總括反映交易性金融資產(chǎn)投資的期末公允

4、價值，而設(shè)置賬戶。該明細賬戶用來反映本期與上期末兩個資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價值的增減變化。該明細賬按用途和結(jié)構(gòu)來分類，雙重性質(zhì)的調(diào)整類賬戶。該明細賬戶借方登記本期末交易性金融資產(chǎn)投資的公允價值高于上期末公允價值的調(diào)增額，以及出售交易性金融資產(chǎn)投資而轉(zhuǎn)出的調(diào)減額；貸方登記本期末交易性金融資產(chǎn)投資的公允價值低于上期末公允價值的調(diào)減額，以及出售交易性金融資產(chǎn)投資而轉(zhuǎn)出的調(diào)增額。該明細賬戶期末是借方余額，就表示持有的交易性金融資產(chǎn)投資應(yīng)調(diào)增的金額，此時，該明細賬戶屬于附加調(diào)整類?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)成本” 明細賬戶的借方余額與“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”明細賬戶的借方余額相加，其結(jié)果表示交易性

5、金融資產(chǎn)投資期末公允價值。· 調(diào)增額投資當期： 本期末公允值投資成本 持有期內(nèi)： 本期末公允值上期末公允值· 調(diào)減額投資當期： 本期末公允值投資成本持有期內(nèi)： 本期末公允值上期末公允值該明細賬戶期末是貸方余額，就表示持有的交易性金融資產(chǎn)投資應(yīng)調(diào)減的金額，此時，該明細賬戶屬于抵減調(diào)整類?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)成本” 明細賬戶的借方余額與“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”明細賬戶的貸方余額相減，其結(jié)果表示交易性金融資產(chǎn)投資期末公允價值。 “公允價值變動損益”賬戶的設(shè)置 為了總括反映企業(yè)以公允價值進行后續(xù)計量資產(chǎn)，由于公允價值變動而形成的利得或損失而設(shè)置的總賬賬戶。該賬戶總括地反映企業(yè)的資

6、產(chǎn)因公允價值變動產(chǎn)生的利得或損失，該賬戶屬于損益類賬戶。該賬戶應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價值變動設(shè)置明細賬戶。該賬戶的借方登記資產(chǎn)負債表日，某項資產(chǎn)公允價值低于其賬面余額的差額和處置資產(chǎn)時轉(zhuǎn)出原計入該賬戶的公允價值變動的實現(xiàn)的利得；貸方登記資產(chǎn)負債表日，某項資產(chǎn)公允價值高于其賬面余額的差額和處置資產(chǎn)時轉(zhuǎn)出原計入該賬戶交易性金融資產(chǎn)投資公允價值變動的發(fā)生的損失；期末應(yīng)將該賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶沒有余額。四、交易性金融資產(chǎn)的會計處理（一）取得的會計處理【例5-1】某公司以每股5元價格購入10萬股股

7、票，發(fā)生了手續(xù)費2萬元，準備近期出售。投資時，記：借：交易性金融資產(chǎn)-成本 500 000 投資收益 20 000 貸：銀行存款（或其他貨幣資金-存出投資款） 520 000【例5-2】如果某公司以每股7元價格，其中每股2元股利。購入10萬股股票，發(fā)生了手續(xù)費2萬元，準備近期出售。投資時，記：借：交易性金融資產(chǎn)-成本 500 000 投資收益 20 000 應(yīng)收股利 200 000 貸：銀行存款（或其他貨幣資金-存出投資款） 720 000【例5-3】某公司7月10日購入，1月1日發(fā)行每半年付息一次，年利率12%的企業(yè)債券，準備近期出售該債券面值40萬元，實際價50萬元，發(fā)生了相關(guān)稅費0.5萬

8、元，公告8月20日付息。投資時，記：確認應(yīng)計利息40×12%÷2=2.4（萬元）投資成本502.447.6（萬元）借：交易性金融資產(chǎn)-成本 476 000 投資收益 5 000 應(yīng)收利息 24 000 貸：銀行存款（或其他貨幣資金-存出投資款） 505 000（二）持有期的會計處理收回債權(quán)【例5-4】接【例5-2】，收到現(xiàn)金股利20萬元。收回債權(quán)時，記：借：銀行存款（或其他貨幣資金-存出投資款） 200 000 貸：應(yīng)收股利 200 000持有期投資收益的處理【例5-5】接【例5-3】，上項購入的債券，轉(zhuǎn)年1月1日計算應(yīng)計利息。計息日確認利息債權(quán)時，記：借：應(yīng)收利息 24

9、000 貸：投資收益 24 000期末計價【例5-6】接【例5-1】，各期期末該股票每股公允價值分別為7元、6元。期末調(diào)賬時，記： 應(yīng)有金額7×100 0005×100 000200 000（元）應(yīng)有金額成本 借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 200 000 貸：公允價值變動 200 000期末公允價值50+2070（萬元）期末調(diào)賬時，記：應(yīng)有金額成本 100 000200 000-100 000（元）借：公允價值變動 100 000 貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 100 000期末公允價值50+1060（萬元）（三）處置投資【例5-7】接【例5-6】，上述股票以每股8

10、元價格全部出售。出售時，記：借：銀行存款 800 000 貸：交易性金融資產(chǎn)-成本 500 000 交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 100 000 投資收益 200 000同時還應(yīng)，記：借：公允價值變動損益 100 000 貸：投資收益 100 000投資收益處置收益+公允價值變動損益（賬面損益轉(zhuǎn)化為實現(xiàn)收益） 200 000100 000 300 000（元） 第三節(jié) 持有至到期投資一、持有至到期投資業(yè)務(wù)的概述（一）持有至到期投資的概念 持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的一項非衍生金融資產(chǎn)。 · 持有至到期投資的性質(zhì)為債權(quán)性投資。&

11、#183; 通常是具有長期性質(zhì)。（二）持有至到期投資的特征· 該投資到期日是固定的； · 該投資的回收金額是固定的或可確定的； · 該投資的企業(yè)有明確意圖和能力將投資持有至到期； · 該投資屬于非衍生金融資產(chǎn)。 二、持有至到期投資業(yè)務(wù)的計量（一）初始計量確認投資的初始成本： 取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始投資成本。 初始成本交易時公允價值相關(guān)稅費確認投資的初始成本： 支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目，不計入初始成本。初始成本=公允價值相關(guān)稅費債權(quán)（二）后續(xù)計量1.攤余成本 企業(yè)對持有至到期投資，應(yīng)當在資產(chǎn)

12、負債表日采用實際利率法，按攤余成本進行后續(xù)計量。 “攤余成本”是指該項投資的初始確認金額經(jīng)調(diào)整后的結(jié)果· 該項投資的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：l 扣除已償還的本金；（忽略）l 加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；l 扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。 · 攤余成本的計算溢價投資的攤余成本： 攤余成本=實際價-累計溢價攤銷額 =面值+尚未攤銷溢價折價投資的攤余成本： 攤余成本=實際價+累計折價攤銷額 =面值-尚未攤銷的折價2.應(yīng)計利息的計量· 應(yīng)計利息 無論計息方式如何，都要在資產(chǎn)負債表日以權(quán)責(zé)發(fā)生制

13、為基礎(chǔ)，要預(yù)計債券利息作為一項利息債權(quán)。l 如果分期付息的利息就作為流動資產(chǎn)。l 到期還本付息的利息就作為非流動資產(chǎn)。 應(yīng)計利息=票面值×票面利率×期數(shù)13.利息收入的計量在資產(chǎn)負債表日，發(fā)生溢價和折價時，由于票面利率與實際利率不等，應(yīng)計利息債權(quán)與利息收入也不相等。 利息收入有兩種計算方法：直線法和實際利率法。 新會計準則要求使用實際利率法。· 直線法平價： 利息收入=應(yīng)計利息 溢價： 利息收入=應(yīng)計利息溢價攤銷額折價： 利息收入=應(yīng)計利息+折價攤銷額· 實際利率法： 在資產(chǎn)負債表日，按照攤余成本和實際利率法計算確定的利息收入確認為投資收益： 利息收入=

14、攤余成本×實際利率×期數(shù)1l 特點：利息收入隨著攤余成本的變化而變化，反映實際收益水平。 采用這種方法，實際利率的測算比較復(fù)雜；特別是發(fā)生減值后，還要重新估算實際利率。4.溢、折價額及其攤銷額的計量· 直線法 每期溢價攤銷額=溢價額÷持有期 每期折價攤銷額=折價額÷持有期持有期：從取得到到期為止。（三）期末計量采用攤余成本與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低法。· 資產(chǎn)負債表日，有客觀證據(jù)表明持有至到期投資發(fā)生減值的應(yīng)提取減值準備。 攤余成本與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較，前者高于后者的差額作為應(yīng)提額。· 已經(jīng)確認發(fā)生的減值損失，可以轉(zhuǎn)回。三、持

15、有至到期投資的會計處理（一）賬戶的設(shè)置 為了反映持有至到期投資賬面價值的增減變化及其結(jié)果，應(yīng)設(shè)置“持有至到期投資”賬戶以及“持有至到期投資減值準備”賬戶。1“持有至到期投資”賬戶的設(shè)置 為了總括地反映持有至到期投資攤余成本的增減變化及其結(jié)果，應(yīng)設(shè)置“持有至到期投資”總賬賬戶，并持有至到期投資的類別和品種設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”明細賬戶。l “成本”：該明細賬戶反映持有至到期債券投資面值的增減變化及其結(jié)果。該明細賬戶借方登記投資時，持有至到期債券投資面值的增加；貸方登記由于到期收回或處置及重分類而轉(zhuǎn)出的持有至到期債券投資的面值；期末借方余額表示持有至到期投資的債權(quán)本金。l “利息

16、調(diào)整”：該明細賬戶反映投資時，持有至到期投資初始投資成本大于或小于面值產(chǎn)生的溢、折價額，及其持有期間溢、折價額的攤銷。該明細賬戶借方登記投資時，初始投資成本高于債券票面值的溢價額，以及持有期間按照一定方法攤銷的折價額；貸方登記投資時，初始投資成本低于債券票面值的折價額，以及持有期間按照一定方法攤銷的溢價額；期末借方余額表示尚未攤銷的溢價額，此時，該明細賬屬于附加調(diào)整類，其期末余額與被調(diào)整類的“成本”明細賬戶的期末余額相加，表示該債券投資的攤余成本。期末貸方余額表示尚未攤銷的折價額，此時，該明細賬屬于抵減調(diào)整類，其期末余額與被調(diào)整類的“成本”明細賬戶的期末余額相減，表示該債券投資的攤余成本。l

17、“應(yīng)計利息”明細賬戶的設(shè)置。為了反映持有至到期投資的到期支付的應(yīng)得利息收入，設(shè)置“應(yīng)計利息”明細賬戶。該明細賬戶反映到期應(yīng)得的利息債權(quán)?！俺钟兄恋狡谕顿Y減值準備”賬戶的設(shè)置 為了總括反映企業(yè)持有至到期投資的賬面價值，對持有至到期投資的進行期末計價，應(yīng)設(shè)置“長期投資減值準備”賬戶，作為 “持有至到期投資”賬戶的備抵賬戶。該賬戶貸方登記提取的持有至到期投資減值準備；借方登記沖減的持有至到期投資減值準備，以及持有至到期投資到期收回而轉(zhuǎn)銷的跌價準備；當持有至到期投資賬面價值高于可收回金額時，期末該賬戶有貸方余額，表示企業(yè)已提取的持有至到期投資準備；當持有至到期投資的賬面價值低于或等于可收回金額時，該賬

18、戶期末無余額。四、平價投資的會計處理平價投資的會計處理 當企業(yè)購買持有至到期投資債券的面值等于初始投資成本，屬于平價投資。持有期內(nèi)按票面值和票面利率計算的應(yīng)得利息收入與實際價、實際利率計算的實際利息收入相等。投資業(yè)務(wù)的會計處理。企業(yè)在投資時，首先確定投資成本，然后根據(jù)投資成本進行會計處理。投資時，記：借：持有至到期投資成本 貸：銀行存款 持有期業(yè)務(wù)的會計處理。持有期業(yè)務(wù)，主要是期末根據(jù)合同或協(xié)議中規(guī)定的債券面值和票面利率計算應(yīng)得的利息收入，并以此為投資收益。 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 收到利息，記：借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息依農(nóng)公司 到期業(yè)務(wù)的會計處理。到期還本分期付息的債券，到期時收回本金

19、及最后一期的利息。到期還本付息的債券，在到期時收回債券本金及全部利息。借：銀行存款 （本利和） 貸：持有至到期投資成本 （面值） 應(yīng)收利息 應(yīng)計利息 五、溢價投資的會計處理當企業(yè)持有至到期投資的初始投資成本大于債券的面值，票面利率大于實際利率時，屬于溢價投資。企業(yè)投資時，所發(fā)生的溢價是為以后多得利息的一種代價。差生的溢價額應(yīng)采用一定的方法進行攤銷。攤銷的溢價調(diào)整各期的實際的利息收入。1投資的會計處理溢價投資與平價投資的會計處理基本相同，所不同的是將所發(fā)生的溢價借記“持有至到期投資利息調(diào)整”賬戶。2持有期業(yè)務(wù)的會計處理企業(yè)根據(jù)債券面值和票面利率計算應(yīng)計利息，計算溢價攤銷額并確定投資收益。溢價攤銷

20、方法有直線法和實際利率法兩種方法，2006年企業(yè)會計準則規(guī)定采實際利率法進行攤銷。分述如下：直線法。直線法是指將投資時產(chǎn)生的溢價額，按持有的期限平均攤銷的一種方法。采用這個方法，計算的每期溢攤銷金額相等；按票面值、票面利率計算的應(yīng)計利息各期相等，所以以此為基礎(chǔ)計算的利息收入各期相等。采用直線法攤銷溢價，處理業(yè)務(wù)時，首先根據(jù)票面值、票面利率計算每期應(yīng)計利息；然后計算每期溢價攤銷額，最后在確定利息收入并記入當期損益。有關(guān)計算公式如下：實際利率法。實際利率法是指根據(jù)每期期初債券的實際價值和實際利率計算利息收入；以應(yīng)計利息與利息收入的差額作為每期的溢價攤銷額。由于債券的實際價會隨著溢價的攤銷而減少，因

21、此利息收入各期的金額不等，計算出各期的溢價攤銷額也不相等。在有關(guān)計算公式如下：借：應(yīng)收利息 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 貸：投資收益六、折價投資的會計處理 當企業(yè)持有至到期投資的面值大于持有至到期投資初始投資成本，票面利率小于實際利率時，屬于折價投資。投資企業(yè)在購入債券時，所發(fā)生的折價是為以后少得利息的一種補償。折價應(yīng)按直線法或?qū)嶋H利率法進行攤銷。攤銷的折價調(diào)增各期的投資收益。1 投資的會計處理折價投資與平價投資的會計處理基本相同，所不同的是將所發(fā)生的折價貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”賬戶。2持有期業(yè)務(wù)的會計處理企業(yè)根據(jù)債券面值和票面利率計算應(yīng)計利息，計算折價攤銷額并確定投資收益。折價攤銷方法

22、有直線法和實際利率法兩種方法。分述如下：直線法。直線法是指將投資時產(chǎn)生的折價額，按持有的期限平均攤銷的一種方法。采用這個方法，計算的每期折攤銷金額相等；按票面值、票面利率計算的應(yīng)計利息各期相等，所以以此為基礎(chǔ)計算的利息收入各期相等。采用直線法攤銷溢價，處理業(yè)務(wù)時，首先根據(jù)票面值、票面利率計算每期應(yīng)計利息；然后計算每期折價攤銷額，最后在確定利息收入并記入當期損益。有關(guān)計算公式如下： 實際利率法：借：應(yīng)收利息 持有至到期投資利息調(diào)整 貸：投資收益第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)投資的確認可供出售金融資產(chǎn)投資通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投

23、資、貸款和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)。滿足下列條件的金融資產(chǎn)，應(yīng)確認為可供出售金融資產(chǎn)投資：初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；在活躍市場上有報價（如，購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等）；持有時間不固定（如，沒有劃分為持有至到期投資等）。二、可供出售金融資產(chǎn)投資的計量可供出售金融資產(chǎn)投資的計量包括初始計量、后續(xù)計量和期末計量。初始計量 可供出售金融資產(chǎn)投資應(yīng)當按取得該項投資的公允價值和相關(guān)交易費用的和作為初始確認金額?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)投資的初始計量是初始投資成本的計量。企業(yè)在取得可供出售金融資產(chǎn)投資時，應(yīng)當按照取得該項投資時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。企業(yè)在取得

24、可供出售金融資產(chǎn)投資時所支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目，不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)投資的初始投資成本。后續(xù)計量 可供出售金融資產(chǎn)投資的后續(xù)計量是在投資持有期間對投資價值的再計量?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)投資在持有期間獲得的現(xiàn)金股利或債券利息的計量。企業(yè)持有可供出售金融資產(chǎn)投資，在持有期間應(yīng)當按合同規(guī)定計算確定應(yīng)得的債券利息或現(xiàn)金股利，取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當確認為投資收益。如果可供出售債券投資發(fā)生減值的，發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。資產(chǎn)負債表日公允價值變動的計量。資產(chǎn)負債

25、表日，企業(yè)應(yīng)當對可供出售金融資產(chǎn)投資按照資產(chǎn)負債表日的公允價值進行再計量，將資產(chǎn)負債表日可供出售金融資產(chǎn)投資的公允價值與其原賬面余額的差額直接記入“資本公積其他資本公積”賬戶?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)投資的期末計量 企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對可供出售金融資產(chǎn)投資進行檢查，有客觀證據(jù)表明該投資發(fā)生減值的，應(yīng)當確認其減值損失，并計提可供出售金融資產(chǎn)投資減值準備。三、可供出售金融資產(chǎn)投資應(yīng)設(shè)置賬戶可供出售金融資產(chǎn)的核算應(yīng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”、“資本公積”、“資產(chǎn)減值損失”等賬戶。 “可供出售金融資產(chǎn)”賬戶的設(shè)置 為了總括反映可供出售金融資產(chǎn)投資的增減變動及其結(jié)果，應(yīng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”總賬賬戶。該賬戶

26、可按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”、“公允價值變動”等進行明細核算。 “成本”明細賬戶的設(shè)置。為了反映可供出售金融資產(chǎn)投資的股權(quán)投資的初始投資成本或債券投資的面值設(shè)置“成本”明細賬戶。該賬戶屬于被調(diào)整賬戶。該明細賬戶借方登記企業(yè)取得屬于可供出售金融資產(chǎn)中的股權(quán)投資時，應(yīng)按投資初始投資成本計量，即取得股權(quán)投資時的公允價值以及發(fā)生的相關(guān)稅費；企業(yè)取得屬于可供出售金融資產(chǎn)中的債券投資時，應(yīng)按該債券的面值計量。貸方登記處置投資應(yīng)轉(zhuǎn)銷股權(quán)的初始投資成本以及應(yīng)轉(zhuǎn)銷的債券投資的面值。期末借方余額表示持有可供出售金融資產(chǎn)中股權(quán)投資的初始投資成本或債券投資的面值。“利息調(diào)

27、整”明細賬戶的設(shè)置。為了反映可供出售金融資產(chǎn)投資中債券投資的初始投資成本與債券面值的差額及其攤銷而設(shè)置的明細賬戶。該賬戶與持有至到期投資設(shè)置的“利息調(diào)整”明細賬戶核算的內(nèi)容相同，屬于雙重性質(zhì)調(diào)整類賬戶，這里不再贅述?！皯?yīng)計利息” 明細賬戶的設(shè)置。為了反映可供出售金融資產(chǎn)投資中債券投資的應(yīng)得的利息應(yīng)設(shè)置“應(yīng)計利息” 明細賬戶。該賬戶與持有至到期投資設(shè)置的“應(yīng)計利息”明細賬戶核算的內(nèi)容基本相同，這里不再贅述?！肮蕛r值變動”明細賬戶的設(shè)置。由于設(shè)置該明細賬的目的有兩個方面，因此該明細賬戶的結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜。設(shè)置該明細賬戶目的是為了反映期末按公允價值計量的可供出售金融資產(chǎn)投資的公允價值變動。從設(shè)置的這個

28、目的來看，該賬戶屬于雙重性質(zhì)調(diào)整類賬戶，與“成本”明細賬戶的余額相加減，計算某一資產(chǎn)負債表日可供出售金融資產(chǎn)投資的公允價值。該明細賬戶反映本期與上期末兩個資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價值的增減變化。該明細賬戶借方登記本期末可供出售金融資產(chǎn)投資的公允價值高于上期末公允價值的調(diào)增額，以及出售可供出售金融資產(chǎn)投資而轉(zhuǎn)出的調(diào)減額；貸方登記本期末可供出售金融資產(chǎn)投資的公允價值低于上期末公允價值的調(diào)減額，以及出售交易性金融資產(chǎn)投資而轉(zhuǎn)出的調(diào)增額。該明細賬戶期末是借方余額，就表示持有的可供出售金融資產(chǎn)投資應(yīng)調(diào)增的金額，此時，該明細賬戶屬于附加調(diào)整類。“可供出售金融資產(chǎn)成本” 明細賬戶的借方余額與“可供

29、出售金融資產(chǎn)公允價值變動”明細賬戶的借方余額相加，其結(jié)果表示可供出售金融資產(chǎn)投資期末公允價值。該明細賬戶期末是貸方余額，就表示持有的可供出售金融資產(chǎn)投資應(yīng)調(diào)減的金額，此時，該明細賬戶屬于抵減調(diào)整類。“可供出售金融資產(chǎn)成本” 明細賬戶的借方余額與“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動”明細賬戶的貸方余額相減，其結(jié)果表示可供出售金融資產(chǎn)投資期末公允價值。設(shè)置該明細賬戶是為了反映可供出售金融資產(chǎn)投資提取的可供出售金融資產(chǎn)的減值準備。從這個目的來看，該明細賬戶相當于是可供出售金融資產(chǎn)減值準備的賬戶，該賬戶屬于抵減調(diào)整類。為了詳細地反映可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值，還應(yīng)根據(jù)投資的類別和品種再設(shè)置明細賬戶。該賬戶借

30、方登記，轉(zhuǎn)回已確認的可供出售金融資產(chǎn)的減值準備以及處置可供出售金融資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)銷的減值準備；貸方登記在資產(chǎn)負債表日可供出售金融資產(chǎn)投資的提取的減值準備以及轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準備。如果不考慮可供出售金融資產(chǎn)投資公允價值變動因素，該明細賬期末余額在貸方，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)提取減值準備。 “可供出售金融資產(chǎn)成本” 明細賬戶的借方余額與該賬戶貸方余額相減計算可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值?！百Y本公積”賬戶的設(shè)置 為了反映可供出售金融資產(chǎn)投資公允價值變動損益以及可供出售金融資產(chǎn)投資資產(chǎn)減值損失，在 “資本公積”總賬下應(yīng)設(shè)置“其他資本公積”明細賬戶。就可供出售金融資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)而言，該明細賬戶的借方登記資產(chǎn)負債

31、表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價值下跌而發(fā)生的損失；貸方登記資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升而產(chǎn)生的利得，以及轉(zhuǎn)出已確認的可供出售金融資產(chǎn)的減值損失。四、可供出售金融資產(chǎn)投資的會計處理1取得可供出售金融資產(chǎn)投資時，記：借：可供出售金融資產(chǎn)乙公司股票（成本） 應(yīng)收股利 貸：銀行存款 2收到現(xiàn)金股利時，記： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 3持有期業(yè)務(wù)： 調(diào)增額 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資本公積 調(diào)減額 借：資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 4期末減值 借：資產(chǎn)減值損益 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動資本公積 恢復(fù)時： 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動（股權(quán)投資的） 貸

32、：資本公積借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動（債權(quán)投資的） 貸：資產(chǎn)減值損益第五節(jié) 長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的確認長期股權(quán)投資的范圍：控制 共同控制 重大影響 4三無二、長期股權(quán)投資的計量三、合并取得同一控制下合并 借：長期股權(quán)投資 （享有被并企業(yè)所有者權(quán)益賬面價值份額）大 貸：資本公積 補丁 貸：資產(chǎn)賬面價值 小 借：長期股權(quán)投資 （享有被并企業(yè)所有者權(quán)益賬面價值份額）小 資本公積（不足沖減依次沖減盈余公積、未分配利潤）補丁 貸：資產(chǎn)賬面價值 大 非同一控制下合并借：長期股權(quán)投資（取得長期股權(quán)投資非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值 （投資成本）大 貸：營業(yè)外收入 貸：資產(chǎn)賬面價值 小借：長期股權(quán)投資 （

33、投資成本）小借：營業(yè)外支出 貸：資產(chǎn)賬面價值 大四、成本法的會計處理1成本法的特點成本法下長期股權(quán)投資按成本入賬。入賬后的長期股權(quán)投資的成本一般不變。被投資單位權(quán)益的變化與投資企業(yè)“長期股權(quán)投資”賬戶沒有關(guān)系。持有期內(nèi)被投資單位宣告派發(fā)的利潤或現(xiàn)金股利屬于投資企業(yè)在投資后被投資單位實現(xiàn)的累計凈利潤的分配額，投資企業(yè)應(yīng)享有的部分，確認為當期的投資收益。如果被投資單位宣告派發(fā)的利潤或現(xiàn)金股利是屬于投資企業(yè)投資前被投資單位累計凈利潤的分配額，則作為投資的收回沖減投資成本，日后沖減的成本還應(yīng)補回。2會計處理正常情況：投資收益就是應(yīng)收股利。應(yīng)收股利分配的現(xiàn)金股利×比例投資收益應(yīng)收股利特殊情況：分配的現(xiàn)金股利實現(xiàn)凈利潤 清算性股利沖減成本分配的現(xiàn)金股利實現(xiàn)凈利潤 補回沖減的成本，但以應(yīng)補額為限。借：應(yīng)收股利（分配的現(xiàn)金股利×比例）或借或貸“長期股權(quán)投資”補丁 貸：投資收益（凈利潤×比例）五、權(quán)益法1權(quán)益法的特點權(quán)益法下，長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計價，然后計算投資企業(yè)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，對于初始成本小于投資企業(yè)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)對長期股權(quán)投資賬面價值進行調(diào)整，計入當期損益。持有投資期間，還應(yīng)根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的變動對投資的賬面價值進行相應(yīng)地調(diào)整。長期股權(quán)投資的賬面價值隨被投資單位所