資產組減值額確定方法探析

1、資產組減值額確定方法探析資產組是指企業(yè)可以認定的最小資產組合，其產生的現(xiàn)金 流入應當獨立于其它資產或資產組產生的現(xiàn)金流人。根據(jù) 企業(yè)會計準則第8號一一資產減值（以下簡稱“資產減 值準則”）的規(guī)定，資產組減值額的確定實際上是比較資產 組的可收回金額與賬面價值。但是對于包括承擔一項負債的 資產組和涉及總部資產的資產組的減值額確定有其特殊之 處。一、單項負債的資產組減值額確定方法資產組在處置時如要求購買者承擔一項負債，該負債金 額已經(jīng)確認并計入相關資產賬面價值，而且企業(yè)只能取得包 括上述資產和負債在內的單一公允價值減去處置費用后的 凈額。為了比較資產組的賬面價值和可收回金額，在確定資 產組的賬面價值

2、及其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應將已確 認的負債金額從中扣除。例12006年12月31 0,甲公司在對資產進行減值測 試時發(fā)現(xiàn)，某資產組很可能發(fā)生了減值。已知該資產組組合 包括固定資產a、e和一項負債，其中固定資產a賬面價值 為200萬元，固定資產b賬面價值為300萬元，負債賬面價 值為60萬元。甲公司經(jīng)調研分析后確定，該資產組的公允 價值減去處置費用后的凈額為400萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值420萬元。要求計算確定該資產組的減值額。（1）該資產組組合資產扣除負債后凈資產賬面價值為 440萬元（200+300-60） o （2）該資產組組合的可收回金額應當 按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈

3、額（400萬元） 與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（420萬元）兩者之間較高者確 定，為此該資產組的可收回金額為420萬元。（3）因資產組 的賬面價值440萬元高于其可收回金額420萬元，應計提減 值額20萬元。（4）按規(guī)定，應將減值額按照該資產組內固定 資產的賬面價值所占比重，分攤到資產組內的固定資產。具 體分攤過程見表1。（5）根據(jù)表1的分攤結果，甲公司的賬務 處理如下：借：資產減值損失200000二、總部資產的資產組減值額確定方法企業(yè)總部資產包括企業(yè)集團及其事業(yè)部的辦公樓、電子 數(shù)據(jù)處理設備等資產，其顯著特征是難以脫離其他資產或者 資產組產生獨立的現(xiàn)金流人，而且其賬面價值不能完全歸屬 于某一資

4、產組。1、相關總部資產能夠分攤至資產組的減值額確定方法相關總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資 產組的部分，應當將該部分總部資產的賬面價值分攤至該資 產組，再據(jù)以比較該資產組的賬面價值（包括已分攤的總部 資產的賬面價值部分)和可收回金額。例2乙公司由總部、第一分公司和第二分公司組成， 兩家分公司的經(jīng)營活動由總部統(tǒng)一負責。2006年末，總部資 產總額600萬元，第一分公司資產總額800萬元，第二分公 司資產總額1200萬元。2006年末，由于經(jīng)濟不景氣，乙公 司經(jīng)營發(fā)生很大虧損，出現(xiàn)資產減值跡象。在減值測試過程 中，由于第一分公司和第二分公司均能獨立產生現(xiàn)金流，因 而可作為兩個資產組分別進

5、行減值測試。經(jīng)比較有關的資產 公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn) 值，根據(jù)孰高原則，得到第一分公司資產可收回金額為980 萬元，第二分公司資產可收回金額為1320萬元。假定總部 資產、第一分公司資產和第二分公司資產使用壽命均為15 年，且總部資產能夠按照各資產組賬面價值的比例進行合理 分攤。要求確定第一分公司、第二分公司及總部資產的資產 減值額。(1)將總部資產分配到各資產組，并在此基礎上進行減 值測試。鑒于各資產組的使用壽命相同，可直接將總部資產 按照各資產組賬面價值的比例進行分攤。如果使用壽命不 同，可根據(jù)各資產組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計 算的比例分攤。(3)將各

6、資產組的減值額在總部資產和各資產組間分 配。第一分公司減值額分配給總部資產的金額 =60x(240+1040) =13. 85(萬元)分配給第一分公司資產組本 身的金額=60-13. 85=46. 15(萬元)第二分公司減值額分配給 總部資產的金額=240x(360+1560) =55. 38(萬元)分配給第二 分公司資產組本身的金額=240-55. 38=184. 62(萬元)(4)根據(jù)分攤結果，乙公司的賬務處理如下：借：資產 減值損失3000000貸：固定資產減值準備第一分公司461500第二分公司1846200總部6923002、相關總部資產中部分難以分攤至資產組的減值額確 定方法例3a

7、bc高科技公司擁有a.b和c三個資產組，在2006 年(2) 確定各資產組的可收回金額，并將其與已分攤辦公 大樓的賬面價值部分相比較，以確定相應的減值額。(3) 將資產減值額在辦公大樓和資產組間分配。資產組b減值額分配給辦公大樓的金額=84. 5x(112. 5+412. 5)=23(萬元)分配給資產組b本身的金額=84. 5-23=61. 5(萬元)資產組c減值額分配給辦公大樓的金額 =8x(150+550)=2(萬元)分配給資產組c本身的金額=8-2=6(萬元)(4) 根據(jù)分攤結果，資產組a、b、c和辦公大樓的賬面 價值分末，這三個資產組的賬面價值分別為200萬元、300 萬元和400萬元

8、。這三個資產組為三條生產線，預計剩余使 用壽命分別為10年、20年和20年，采用直線法計提折舊。 由于abc公司的競爭對手通過技術創(chuàng)新推出了更高技術含量 的產品，受到市場歡迎，從而對aec公司產品產生重大不利 影響。為此，abc公司于2006年末對各資產組進行減值測試。 已知abc公司的經(jīng)營管理活動由總部負責，總部資產包括一 棟辦公大樓和一個研發(fā)中心，其中辦公大樓的賬面價值300 萬元，研發(fā)中心的賬面價值為100萬元。辦公大樓的賬面價 值可以在合理和一致的基礎上分攤至各資產組，而研發(fā)中心 的賬面價值卻難以分攤。假定資產組a、b、c和包括總部資 產在內的最小資產組組合(即abc公司整體)的預計未

9、來現(xiàn)金 流量的現(xiàn)值分別為398萬元、328萬元、542萬元和1440萬 元。同時假定資產組的公允價值減去處置費用后的凈額難以 確定。要求計算確定資產組a、b、c和總部資產是否發(fā)生了 減值。如果發(fā)生了減值，確定相應的減值額。(1)在對各資產組進行減值測試時，首先應當認定與其 相關的總部資產。abc公司的經(jīng)營管理活動由總部負責，相 關的總部資產包括辦公大樓和研發(fā)中心?？紤]到辦公大樓的 賬面價值可以分攤，因此首先根據(jù)各資產組的賬面價值和剩 余使用壽命加權平均計算的比例分攤（見表4）。別為200萬 元、238. 5萬元、394萬元和275萬元。研發(fā)中心的賬面價 值仍為100萬元，由此包括研發(fā)中心在內的

10、最小資產組組合 （即abc公司）的賬面價值總額為1207. 5萬元 （200+238. 5+394+275+100）,但其可收回金額為1440萬元， 因此，企業(yè)不必再確認進一步的減值損失（包括研發(fā)中心的 減值損失）。（5）根據(jù)以上計算和分析結果，abc公司資產組a沒有發(fā) 生減值，資產組b和c分別發(fā)生減值損失61. 5萬元和6萬 元。總部資產中，辦公樓發(fā)生了減值，應當確認減值損失25 萬元，但是研發(fā)中心沒有發(fā)生減值。abc公司的賬務處理如 下：借：資產減值損失925000貸：固定資產減值準備一一資產組b615000資產組c60000辦公大樓250000由于該例中包括研發(fā)中心在內的最小資產組組合（即 abc