出口退稅實(shí)例

1、一般來(lái)說(shuō)，“免、抵、退”是各有含義的， 、“免”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅; 、“抵”是指以本企業(yè)本期出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。 、“退”是指按照上述過(guò)程確定的實(shí)際應(yīng)退稅額符合一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，即生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完成的部分予以退稅。 我國(guó)對(duì)出口貨物實(shí)行增值稅“免、抵、退”稅辦法已兩年多了，但有一些出口生產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)“免、抵、退”稅計(jì)算及賬務(wù)處理仍不能很好掌握，在一定程度上影響了“免、抵、退”工作的進(jìn)行。筆者現(xiàn)將“免、抵、退”稅計(jì)算方法簡(jiǎn)介如下并舉例說(shuō)明。 歸

2、納起來(lái)，“免、抵、退”稅的計(jì)算可分為四個(gè)步驟： 一、計(jì)算不得免征和抵扣稅額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×(增值稅率-出口退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征收率-出口貨物退稅率) 即： 本期不得免抵稅額=(出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)-國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料價(jià)格-進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格即貨物到岸價(jià)和海關(guān)實(shí)征關(guān)稅及消費(fèi)稅)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率), 二、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額

3、60;當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期國(guó)內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期不得免抵稅額-上期末留抵稅額 若應(yīng)納稅額為正數(shù)，即沒(méi)有可退稅額(因?yàn)闆](méi)有留抵稅額)，則仍應(yīng)交納增值稅; 若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有未抵扣稅額，則有資格申請(qǐng)退稅，但到底能退多少，還要進(jìn)行計(jì)算比較。 三、計(jì)算免抵退稅額 免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原料價(jià)格×出口貨物退稅率 免稅購(gòu)進(jìn)原料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。 其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)

4、格公式為： 進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅 即： 免抵退稅額=(出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)-國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料價(jià)格-進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格即貨物到岸價(jià)和海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅)×出口貨物退稅率 四、確定應(yīng)退稅額和免抵稅額 若期末未抵扣稅額免抵退稅額， 則當(dāng)期應(yīng)退稅額=期末未抵扣稅額， 當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額-期末未抵扣稅額(相當(dāng)于當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額); 若期末未抵扣稅額免抵退稅額， 則當(dāng)期應(yīng)退稅額=免抵退稅額，&#

5、160;當(dāng)期免抵稅額=0。 即： 若當(dāng)期免抵退稅額期末未抵扣稅額， 則當(dāng)期應(yīng)退稅額=免抵退稅額， 當(dāng)期免抵稅額=0。 若當(dāng)期免抵退稅額>期末未抵扣稅額， 則當(dāng)期應(yīng)退稅額=期末未抵扣稅額， 當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額-期末未抵扣稅額。 現(xiàn)結(jié)合實(shí)例說(shuō)明如何進(jìn)行計(jì)算和賬務(wù)處理。 例：某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，退稅率13%，2003年13月有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下： 1、一月份，期初增值稅留抵5萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)原材料等貨物500萬(wàn)元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售額30

6、0萬(wàn)元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣1200萬(wàn)元。 外購(gòu)原材料、備件、能耗等，會(huì)計(jì)分錄為： 借：原材料等科目 5000000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 850000         貸：銀行存款等科目 5850000 產(chǎn)品外銷時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款等科目 12000000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12000000 內(nèi)銷產(chǎn)品，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款等科目 3510000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000000 應(yīng)交稅

7、金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 510000 計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅) 不得免征和抵扣稅額=1200×(17%-13%)=48(萬(wàn)元) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 480000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 480000 計(jì)算應(yīng)納稅額 本月應(yīng)納稅額=51-(85-48)-5=9(萬(wàn)元)>0，仍應(yīng)交稅。 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 140000 貸：應(yīng)交稅金未交增值稅 140000 結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。 2、二月

8、份，外購(gòu)原材料、燃料等支付價(jià)款850萬(wàn)元、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額144.5萬(wàn)元;內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬(wàn)元;出口銷售貨物取得銷售額500萬(wàn)元。 采購(gòu)原料、出口及內(nèi)銷的會(huì)計(jì)分錄與1月份類似，不再贅述。 計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅) 不得免征和抵扣稅額=500×(17%-13%)=20(萬(wàn)元) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 200000 計(jì)算應(yīng)納稅額(即抵稅) 應(yīng)納稅額=300×17%-(144.5-20)=-73.5(萬(wàn)元) 計(jì)算免抵退

9、稅額(即算尺度) 免抵退稅額=500×13%=65(萬(wàn)元)<73.5(萬(wàn)元)，可全部申請(qǐng)退稅 確定應(yīng)退稅額和免抵稅額 應(yīng)退稅額=65萬(wàn)元 免抵稅額=0 期末留抵稅額=73.5-65=8.5(萬(wàn)元) 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 650000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅) 650000 借：應(yīng)交稅金未交增值稅 85000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 85000 3、三月份，免稅進(jìn)口料件一批，支付國(guó)外買價(jià)300萬(wàn)元、運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用、保管費(fèi)和裝卸費(fèi)用50萬(wàn)元，該料件進(jìn)口

10、關(guān)稅稅率20%，料件已驗(yàn)收入庫(kù);出口貨物銷售取得銷售額600萬(wàn)元;本月無(wú)內(nèi)銷。 免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=(300+50)×(1+20%)=420(萬(wàn)元) 借：原材料 4200000 貸：銀行存款等科目 3500000 應(yīng)交稅金應(yīng)交關(guān)稅 700000 出口的會(huì)計(jì)分錄與前2個(gè)月類似，不再贅述。 計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅) 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=420×(17%-13%)=16.8(萬(wàn)元) 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600×(17%-13%)-16.8=7.

11、2(萬(wàn)元) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 72000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 72000 計(jì)算應(yīng)納稅額(即抵稅) 應(yīng)納稅額=0-(0-7.2)-8.5=-1.3(萬(wàn)元) 計(jì)算免抵退稅額(即算尺度) 免抵退稅額抵減額=420×13%=54.6(萬(wàn)元) 免抵退稅額=600×13%-54.6=23.4(萬(wàn)元) 確定應(yīng)退稅額和免抵稅額 應(yīng)退稅額=1.3萬(wàn)元 當(dāng)期免抵稅額=23.4-1.3=22.1(萬(wàn)元) 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 13000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 221000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅) 234000 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 85000 【把上月分錄反向注銷】 貸：應(yīng)交稅金未交增值稅 85000 通過(guò)實(shí)務(wù)處理我們可以看出，在免抵退稅的計(jì)算方法中，計(jì)算“當(dāng)期免抵稅額”主要是為了賬務(wù)處理的需要。因?yàn)楫?dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，