審計(jì)重要性PPT

1、審 計(jì) 重 要 性 審計(jì)重要性 一、重要性的含義 重要性概念可從下列三個(gè)方面理解： 1.如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)(包括漏報(bào))單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的。 2.對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響。 3.判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。審計(jì)重要性【相關(guān)鏈接】根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則A第1221號(hào)第三條：通常而言，重要性概念可從下列方面進(jìn)行理解：（一）如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的

2、經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的；（二）對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；（三）判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。審計(jì)重要性 我們?cè)诶斫膺@個(gè)概念時(shí)應(yīng)從以下幾方面把握： 判斷考慮的角度是報(bào)表使用人。審計(jì)重要性雖然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出的專(zhuān)業(yè)判斷，但是其判斷考慮的角度卻是報(bào)表使用人。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否重要，是以是否影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策為依據(jù)的，而

3、不是從被審計(jì)單位管理當(dāng)局或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度考慮的。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出審計(jì)重要性的判斷之前，必須在充分了解報(bào)表使用人的基礎(chǔ)上評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的容忍程度。審計(jì)重要性 【相關(guān)關(guān)系】 審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系 審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系是反向關(guān)系，即重要性水平越低，審計(jì)證據(jù)越多；反之，重要性水平越高，審計(jì)證據(jù)越少。 例如，當(dāng)重要性水平為20萬(wàn)元時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要執(zhí)行必要的審計(jì)程序，合理確定審計(jì)范圍和審計(jì)工作量，檢查出20萬(wàn)元以上的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)就行；但當(dāng)重要性水平下降為10萬(wàn)元時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要在原有的工作基礎(chǔ)上，增加審計(jì)程序，擴(kuò)大審計(jì)范圍，查出10-20萬(wàn)元之

4、間的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)。顯然，重要性水平為10萬(wàn)元時(shí)收集的審計(jì)證據(jù)要多于重要性水平為20萬(wàn)元時(shí)。審計(jì)重要性審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系 審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在反向關(guān)系，即審計(jì)重要性越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之，審計(jì)重要性越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。 審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在反向關(guān)系可從二方面理解：u 一方面審計(jì)重要性對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的影響。如果重要性水平為20元，則20萬(wàn)元以下的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)不會(huì)影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的判斷或決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需執(zhí)行有關(guān)的審計(jì)程序查出20萬(wàn)元以上的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)；而如果重要性水平為10萬(wàn)元時(shí)，則10-20萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)仍然會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的判斷和決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不但要查出20萬(wàn)元以上的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)

5、，而且要查出1020萬(wàn)元之間的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)。要查出20萬(wàn)元以上的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)比要查出10萬(wàn)元以上的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)要容易，審計(jì)與檢查風(fēng)險(xiǎn)存在反向關(guān)系。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)，在固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不變的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和檢 查風(fēng)險(xiǎn)成正比例關(guān)系，因此，重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也存在反向關(guān)系。審計(jì)重要性u(píng) 另外一方面，就同一金額的未查出的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)也會(huì)由于重要性水平不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要承擔(dān)不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如，同樣10萬(wàn)元未檢查出來(lái)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，如果重要水平為20萬(wàn)元時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表使用人認(rèn)為10萬(wàn)元錯(cuò)報(bào)漏報(bào)未能查出，沒(méi)事；如果重要性水平為10萬(wàn)元時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表使用人認(rèn)為10萬(wàn)元錯(cuò)報(bào)漏報(bào)未能查出，要追

6、究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任！顯然，重要性水平為10萬(wàn)元時(shí)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要比重要性水平為20萬(wàn)元時(shí)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高。審計(jì)重要性審計(jì)重要性與審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型之間的關(guān)系 根據(jù)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型，審計(jì)報(bào)告一般可分為四種，即無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。究竟發(fā)表何種類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告，重要性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮的主要因素。若注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在10萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其重要評(píng)估。審計(jì)重要性二、應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)的文件 （一）審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性； （二）審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)應(yīng)用指南； （三）審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第8號(hào)重要性及評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)。審計(jì)重要性三、在審

7、計(jì)工作底稿中記錄重要性 應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄： （一）財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性； （二）特定類(lèi)別的重要性水平（如適用）； （三）實(shí)際執(zhí)行的重要性； （四）對(duì)重要性的任何修改。 審計(jì)重要性【相關(guān)鏈接】根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則A第1221號(hào)第十四條 ：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄下列金額以及在確定這些金額時(shí)考慮的因素： （一）財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性； （二）特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平（如適用）； （三）實(shí)際執(zhí)行的重要性； （四）隨著審計(jì)過(guò)程的推進(jìn)，對(duì)本條第（一）項(xiàng)至第（三）項(xiàng)內(nèi)容作出的任何修改。 審計(jì)重要性（一）確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性 1、選取基準(zhǔn)； 2、確定百分

8、比。 注、應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中充分記錄在選定基準(zhǔn)和百分比時(shí)所考慮的因素，。審計(jì)重要性1、選取基準(zhǔn) （1）常用的基準(zhǔn) 稅前利潤(rùn)（利潤(rùn)總額） 通常情況下，對(duì)于以營(yíng)利為目的的企業(yè)，利潤(rùn)可能是大多數(shù)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者最為關(guān)注的財(cái)務(wù)指標(biāo)， 故選取經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)作為基準(zhǔn)。審計(jì)重要性1、選取基準(zhǔn) 企業(yè)微利、微虧時(shí)可以考慮采用以下方法確定基準(zhǔn) A、過(guò)去三到五年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤(rùn)； B、務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注的其他財(cái)務(wù)指標(biāo)作為基準(zhǔn)，如營(yíng)業(yè)收入、總資產(chǎn)。審計(jì)重要性1、選取基準(zhǔn) （2）其他基準(zhǔn) A、平均稅前利潤(rùn)或營(yíng)業(yè)收入（經(jīng)營(yíng)狀況大幅波動(dòng)）； B、總資產(chǎn)（新設(shè)企業(yè)）； C、營(yíng)業(yè)收入（新興行業(yè)）； D、捐贈(zèng)收入或捐

9、贈(zèng)支出（基金會(huì)）。審計(jì)重要性1、選取基準(zhǔn) 選擇基準(zhǔn)時(shí)，需要考慮的因素包括: （1）財(cái)務(wù)報(bào)表要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收人和費(fèi)用)； （2）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目； （3）被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境； （4）被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式;； （5）基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性。審計(jì)重要性2、確定百分比（1）審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南示例A、營(yíng)利為目的的制造業(yè)企業(yè)，經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)的5%；B、非營(yíng)利組織，總收人或費(fèi)用總額的1%是適當(dāng)?shù)?。?yīng)用指南：百分比無(wú)論是高一些還是低一些，只要符合具體情況，都是適當(dāng)?shù)膶徲?jì)重要性2、確定百分比（2）筆者建議的年報(bào)審計(jì)百分比A、稅前利潤(rùn)

10、、平均稅前利潤(rùn)，3%-5%；B、總收入，營(yíng)業(yè)收入， 0.5 -1；C、資產(chǎn)總額， 0.5 -1 。注、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)通常要求更低的百分比審計(jì)重要性2、確定百分比在確定百分比時(shí)，考慮因素包括但不限于: （1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否分發(fā)給廣大范圍的使用者； （2）被審計(jì)單位是否由集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對(duì)外融資（如銀行貸款）； （3）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否對(duì)基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感（如特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者）。 審計(jì)重要性（二）特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平 下列因素可能表明存在一個(gè)或多個(gè)特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)

11、務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策: （1）法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目（如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬)計(jì)量或披露的預(yù)期； （2）與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露（如制藥企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)成本)； （3）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面（如新收購(gòu)的業(yè)務(wù))。審計(jì)重要性（三）確定實(shí)際執(zhí)行的重要性1、運(yùn)用職業(yè)判斷確定一個(gè)或多個(gè)實(shí)際執(zhí)行的重要性；2、可以為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%（較低風(fēng)險(xiǎn)）至75%（較高風(fēng)險(xiǎn)）。3、應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中充分記錄在確定實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)所作出的職業(yè)判斷的依據(jù)審計(jì)重要性（三）確定實(shí)際執(zhí)行的重要性問(wèn)題解答第8號(hào)示例

12、：根據(jù)以前期間的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和本期審計(jì)計(jì)劃階段的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果：財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的75% 作為大多數(shù)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)際執(zhí)行的重要性；營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制存在控制缺陷，以前年度審計(jì)中存在審計(jì)調(diào)整，因以財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%作為營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目的實(shí)際執(zhí)行的重要性。審計(jì)重要性（三）確定實(shí)際執(zhí)行的重要性 對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)項(xiàng)目，需要確定較低的實(shí)際執(zhí)行的重要性。 如果存在下列情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮選擇較低的百分比來(lái)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性： （1）首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目； （2）連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)整較多； （3）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高； （4）存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。 審計(jì)重要性（三）確定實(shí)際執(zhí)行的重要性如果存在下列情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮選擇較高的百分比來(lái)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性： （1）連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)整較少； （2）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)為低到中等，例如處于非高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)、管理層有足夠能力、面臨較低的業(yè)績(jī)壓力等； （3）以前期間的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)表明內(nèi)部控制運(yùn)行有效。 審計(jì)重要性（四）記錄對(duì)重要性作出的修改 在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，實(shí)際財(cái)務(wù)成