財(cái)務(wù)三大報(bào)表基礎(chǔ)知識(shí)

1、生命是永恒不斷的創(chuàng)造，因?yàn)樵谒鼉?nèi)部蘊(yùn)含著過剩的精力，它不斷流溢，越出時(shí) 間和空間的界限，它不停地追求，以形形色色的自我表現(xiàn)的形式表現(xiàn)出來。財(cái)務(wù)三大報(bào)表基礎(chǔ)知識(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)匯總第一節(jié)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)會(huì)計(jì)的概念：會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一 個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。會(huì)計(jì)的基本前提：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)會(huì)計(jì)的主要原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、歷史成本原則、 劃分收益性支出與資本性支出原則、客觀性原則、可比性原則、 一貫性原則、相關(guān)性原則、及時(shí)性原則會(huì)計(jì)的對(duì)象：核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)的六要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利 潤第二節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表一、財(cái)務(wù)報(bào)告概述（一）概念：

2、財(cái)務(wù)報(bào)告是綜合反映企業(yè)一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量情況的書面報(bào)告文件，主體為資產(chǎn)負(fù)債 表、利潤表 （ 也稱損益表 ） 和現(xiàn)金流量表三張基本會(huì)計(jì)報(bào)表，為了 使讀者更加詳細(xì)地理解基本會(huì)計(jì)報(bào)表 ，企業(yè)通常編制基本會(huì)計(jì)報(bào) 表的附表和附注、財(cái)務(wù)情況說明書，提供有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況、財(cái) 務(wù)狀況以及指標(biāo)體系的文字說明。會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主要組成部分，是根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿 記錄和有關(guān)資料，按照規(guī)定的報(bào)表格式，總括反映一定期間的經(jīng) 濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支情況及其結(jié)果的一種報(bào)告文件。會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注 （包括附表 ） 、財(cái)務(wù)情況說明書通稱為財(cái)務(wù) 報(bào)告。（二）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供的信息1、為現(xiàn)有的與潛在的投資者和債權(quán)人做

3、出合理的投資和貸款 決策提供有用的信息；2、為那些對(duì)營業(yè)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有合理的理解能力并愿意以合 理的勤勉來研究這些信息的人提供可理解的信息；3、關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源及其對(duì)它們的索取權(quán)，以及資源和資源 索取權(quán)變動(dòng)的交易事項(xiàng)所產(chǎn)生影響的信息；4、關(guān)于企業(yè)某一時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)成果的信息；三）企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的種類下面分別簡要介紹資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、個(gè)人 財(cái)務(wù)報(bào)表。二、資產(chǎn)負(fù)債表（一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)反映企業(yè)在報(bào)告期末的資產(chǎn)、負(fù)債、所有 者權(quán)益情況及其相互關(guān)系的會(huì)計(jì)報(bào)表。它根據(jù)基本會(huì)計(jì)等式：“資產(chǎn)負(fù)債 +所有者權(quán)益”，將某一 會(huì)計(jì)期間結(jié)束日的全部資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶余額，依照 既定

4、的分類標(biāo)準(zhǔn)和次序編制成報(bào)表，集中反映企業(yè)以往的融資、 投資、經(jīng)營活動(dòng)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益產(chǎn)生的累計(jì)影響。投資者、債權(quán)人以及其他相關(guān)人員，通過該報(bào)表可以了解企 業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)是否合理，企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力和 償債能力如何等。（二）資產(chǎn)負(fù)債表的格式我國的資產(chǎn)負(fù)債表按賬戶式反映，即資產(chǎn)負(fù)債表分為左方和 右方，左方列示資產(chǎn)各項(xiàng)目，右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng) 目，資產(chǎn)各項(xiàng)目的合計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì)。通過賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間 的內(nèi)在關(guān)系，并達(dá)到資產(chǎn)負(fù)債表左方和右方平衡。同時(shí)，資產(chǎn)負(fù) 債表還提供年初數(shù)和期末數(shù)的比較資料 。我國資產(chǎn)負(fù)債表的基本 格式。

5、（三）資產(chǎn)負(fù)債表的編制依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債 +所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債表可以從兩個(gè)角度來看待同樣的資源：公司持有財(cái) 產(chǎn)的分布狀況和這些資產(chǎn)的形成來源，這兩者必然相等。任何一 個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)，只可能有兩種來源：一是向債權(quán)人借入，二是所 有者投入，這在會(huì)計(jì)上即分別表現(xiàn)為負(fù)債和所有者權(quán)益。資產(chǎn)組 合（由應(yīng)收賬款、存貨、設(shè)備和其他資產(chǎn)體現(xiàn)的總資產(chǎn)的比例結(jié) 構(gòu)）反映了公司的投資決策，負(fù)債加上所有者權(quán)益的組合反映了 公司的融資決策。（四）資產(chǎn)負(fù)債表中的具體項(xiàng)目流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目1貨幣資金在資產(chǎn)負(fù)債表中，“貨幣資金” （ 包括現(xiàn)金、銀行存款和其他 貨幣資金 ） 列第一項(xiàng)，它的流動(dòng)性是最強(qiáng)的。但是，具有特定用途的貨幣資金不能作為流

6、動(dòng)資產(chǎn) ，而應(yīng)作為貨幣資金項(xiàng)目之下的 一個(gè)單獨(dú)項(xiàng)目，并在表外予以說明。2短期投資“短期投資”是企業(yè)準(zhǔn)備在未來一年內(nèi)要變現(xiàn)投資，一般都 是企業(yè)購買的股票 、企業(yè)債券 、國庫券。短期投資隨時(shí)可以變現(xiàn)， 也稱為準(zhǔn)現(xiàn)金或者有價(jià)證券，因此在流動(dòng)資產(chǎn)中列第二項(xiàng)。3應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)收項(xiàng)目包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。應(yīng)收項(xiàng)目 應(yīng)當(dāng)列明估計(jì)無法收回的款項(xiàng) 、貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓的款項(xiàng)以及非交 易性應(yīng)收項(xiàng)目 （其他應(yīng)收款 ） 。4存貨不同行業(yè)，存貨內(nèi)容不盡相同。如建筑公司的存貨包括周轉(zhuǎn) 材料、工程施工，房地產(chǎn)公司的存貨包括庫存設(shè)備、開發(fā)產(chǎn)品、 出租開發(fā)產(chǎn)品、周轉(zhuǎn)房、開發(fā)成本等。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度，存貨以凈額列示，存貨跌

7、價(jià)準(zhǔn)備不 在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)反映 ，而是在資產(chǎn)負(fù)債表的附表資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備明細(xì)表中詳細(xì)反映。5預(yù)付費(fèi)用“預(yù)付費(fèi)用”是為在未來一年內(nèi)取得收益而支出的費(fèi)用，這 些支出已經(jīng)發(fā)生，也肯定是費(fèi)用，但不屬于今年的費(fèi)用，而是明 年的費(fèi)用，暫時(shí)列在流動(dòng)資產(chǎn)里。典型的是預(yù)付租金、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)等。為簡便起見，有些公司 將金額不大的長期預(yù)付費(fèi)用也列為流動(dòng)資產(chǎn) ，如預(yù)付 2 年的保險(xiǎn) 費(fèi)。我國會(huì)計(jì)制度通常采用“待攤費(fèi)用”這一概念，典型的項(xiàng)目 是低值易耗品。非流動(dòng)資產(chǎn)如果資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的時(shí)間在一年或一個(gè)經(jīng)營周期以上，則 屬于非流動(dòng)資產(chǎn) ，也稱為長期資產(chǎn) ，通常有長期投資 、固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)。1、長期投資“

8、長期投資”是公司準(zhǔn)備持有一年以上的投資，通常根據(jù)投 資所享有的權(quán)益分為兩類，長期股權(quán)投資和長期債券投資，長期 應(yīng)收款項(xiàng)也可列為長期投資 。長期投資的列示應(yīng)當(dāng)注意長期投資 的減值，同時(shí)在報(bào)表附注中說明長期股權(quán)投資的核算方法權(quán) 益法或成本法。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度 ，長期投資減值準(zhǔn)備不在 資產(chǎn)負(fù)債表中反映。2、固定資產(chǎn)“固定資產(chǎn)”是公司在日常經(jīng)營過程中可以長期使用的實(shí)物 資產(chǎn)，如房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、車輛等，一些價(jià)值較大的耐用 品也可以作為固定資產(chǎn)，如模具、家具、工具等。絕大部分固定 資產(chǎn)是可折舊固定資產(chǎn) 。尚未完工的自建固定資產(chǎn) （在建工程） 、 用于固定資產(chǎn)建造的工程物資也屬于固定資產(chǎn)類別。固定資產(chǎn)

9、的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)、抵押情況、折舊方法以及各類固定資 產(chǎn)的折舊額應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中說明。此外，期末應(yīng)按固定資產(chǎn)單 項(xiàng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在表中列為固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)， 稱為“固定資產(chǎn)凈額” 。固定資產(chǎn)清理反映公司尚未清理完畢固 定資產(chǎn)的價(jià)值以及清理凈收入（清理收入減去清理費(fèi)用）。3、無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的基本特征是 ：沒有實(shí)物形態(tài) 、未來收益很不確定、 企業(yè)長期使用，通常包括商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)、專利權(quán)、版權(quán)、特 許經(jīng)營權(quán)、商譽(yù)、土地使用權(quán)等 。有些無形資產(chǎn)的使用壽命很長， 如土地使用權(quán)可達(dá) 70 年。與固定資產(chǎn)不同，無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中是直接用凈值表 示的，即直接列示攤銷后的價(jià)值。若無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金

10、額低 于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)按單項(xiàng)無形資產(chǎn)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在 表中列為無形資產(chǎn)的減項(xiàng)。無形資產(chǎn)是公司一項(xiàng)十分重要的經(jīng)濟(jì)資源，盡管未來的收益風(fēng)險(xiǎn)較大，但收益率卻可能很高。財(cái)務(wù)分析人員常常忽視無形資 產(chǎn)的作用，很多公司的會(huì)計(jì)人員在攤銷或注銷時(shí)也顯得過于隨 意。4、其他資產(chǎn)“其他資產(chǎn)”是除了上述資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要是長期待攤 費(fèi)用包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出、股份 有限公司發(fā)行股票而支付的手續(xù)費(fèi)或傭金 （ 扣除股票發(fā)行凍結(jié)期 間的利息收入 ） 等。盡管其他長期資產(chǎn)是無法歸于上述分類的一些資產(chǎn)，但對(duì)于一些重要的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示，或在報(bào)表附注中說明。負(fù)債項(xiàng)目（資產(chǎn)負(fù)債表中的具體項(xiàng)目

11、）流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目1短期借款?！岸唐诮杩睢笔瞧髽I(yè)在未來一年內(nèi)要償還的借 款，債主一般都是銀行或其他金融機(jī)構(gòu)。我國很多國有企業(yè)，這 一項(xiàng)目在流動(dòng)負(fù)債中占的比例非常大。2應(yīng)付賬款?！皯?yīng)付賬款”是企業(yè)因?yàn)橘徺I材料、商品等物品所欠下的貨款，這些貨款也是要在未來一年內(nèi)償還的。應(yīng)付賬 款是企業(yè)最常見、最普遍的流動(dòng)負(fù)債，按道理應(yīng)付賬款的償還期 不長，大多在 2 個(gè)月以內(nèi)。3應(yīng)付票據(jù)?！皯?yīng)付票據(jù)”是企業(yè)購買材料、商品等物品沒 有付錢而簽發(fā)的票據(jù)，與應(yīng)付賬款一樣，都是企業(yè)欠的貨款，不 同的是應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)簽了票據(jù) ，付款時(shí)間更具有約束力 。4預(yù)收賬款?！邦A(yù)收賬款”是企業(yè)向購貨方預(yù)先收取的貨 款，如購貨方預(yù)先支付的定

12、金。5其他應(yīng)付款?！捌渌麘?yīng)付款”是企業(yè)在一年內(nèi)要償還的一 些雜項(xiàng)欠款，如向購貨方收取的包裝物押金，應(yīng)當(dāng)付給別人的固 定資產(chǎn)租金、包裝物的租金，社會(huì)統(tǒng)籌后應(yīng)付給退休職工的退休 金等。6應(yīng)付工資。“應(yīng)付工資”是企業(yè)在一年內(nèi)要付給職工的工 資，包括工資總額中各種工資、津貼、獎(jiǎng)金等，與工效掛鉤提取 的工資也在里面。國家對(duì)國有企業(yè)的工資一般都核定工資總額， 企業(yè)只能在國家核定范圍發(fā)放工資 ，有些企業(yè)也將工資總額稱為 計(jì)稅工資，意思是可以在稅前扣除的工資費(fèi)用。7應(yīng)付福利費(fèi)?！皯?yīng)付福利費(fèi)”是企業(yè)應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)向職工 支付的各種福利費(fèi)用。按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定，職工福利費(fèi)按工資總 額的 14提取，主要用于以下幾個(gè)方面

13、：支付職工及其供養(yǎng) 的直系親屬的醫(yī)藥費(fèi)、醫(yī)務(wù)人員工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因工負(fù)傷就醫(yī)曲路費(fèi)等；職工的困難補(bǔ)助費(fèi)；職工浴室、理發(fā)室、托 兒所、幼兒園人員的工資及名項(xiàng)支出同各項(xiàng)收入相抵后的差額， 食堂炊事用具的購置修理費(fèi)等。8應(yīng)交稅金?！皯?yīng)交稅金”是企業(yè)在未來一年內(nèi)應(yīng)當(dāng)向國家 稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的各種稅金，包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi) 稅、城鄉(xiāng)建設(shè)維護(hù)稅 、車船稅、資源稅 、房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅、 土地增值稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等，印花稅和教育費(fèi)附加 不包括在本項(xiàng)目內(nèi)，而是作為“其他應(yīng)交款”。9未付利潤?！拔锤独麧櫋笔瞧髽I(yè)在未來一年內(nèi)要付給投資 者的紅利，這里的投資者一般都指所有者，也就是企業(yè)的所有

14、 者，如果是付給不代表所有者身份的上級(jí)主管部門的管理費(fèi)，就 不是分紅利，一般不放在“未付利潤”里面，而是放在“其他應(yīng) 交款”里面。10其他應(yīng)交款。“其他應(yīng)交款”是企業(yè)應(yīng)當(dāng)在未來一年內(nèi) 向政府有關(guān)部門或企業(yè)主管部門上交的其他款項(xiàng) ，這些款項(xiàng)既不 是分配紅利，也不是“未交稅金”里面的內(nèi)容 , 如教育費(fèi)附加、 上級(jí)管理費(fèi)等。11預(yù)提費(fèi)用?！邦A(yù)提費(fèi)用”實(shí)際上就是應(yīng)該在一年內(nèi)支付 而沒有付的費(fèi)用，也叫應(yīng)付費(fèi)用。12一年內(nèi)到期的長期負(fù)債。這是指原來是長期負(fù)債，但要 在今后一年內(nèi)償還的部分，比如， 1993 年 3 月 5 日向銀行借入 期限為 3 年的借款 1，000 萬，在 1995年 3 月 31 日

15、的資產(chǎn)負(fù)債 表就要把這 1，000 萬的長期借款，從長期負(fù)債里面轉(zhuǎn)到“一年 內(nèi)到期的長期負(fù)債”里。要注意，這僅限于用流動(dòng)資產(chǎn)償還的到 期長期負(fù)債，用非流動(dòng)資產(chǎn)償還的仍然是在“長期借款”里。長期負(fù)債項(xiàng)目1長期借款“長期借款”是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借人的期限在一 年以上的借款，此外，還包括長期借款中沒有支付的利息，如果 借的是外幣 ，“長期借款”這個(gè)項(xiàng)目里還有按規(guī)定匯率折算為人 民幣的折算差額。2應(yīng)付債券“應(yīng)付債券”是企業(yè)還沒有償還的債券本金與利息之和，債 券籌集的一般都是長期資金，償還期都在一年以上。在我國，工 商企業(yè)發(fā)行的債券稱為企業(yè)債券，銀行發(fā)行的稱為金融債券。3長期應(yīng)付款“長期應(yīng)付款”

16、是企業(yè)還沒有償還的除長期借款和應(yīng)付債券 以外的其他各種長期負(fù)債。常見的長期應(yīng)付款主要有兩個(gè)內(nèi)容，一是采用補(bǔ)償貿(mào)易方式而發(fā)生的應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款 ，二是融資租入 固定資產(chǎn)應(yīng)付款。(1) 應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款。補(bǔ)償貿(mào)易是由國外企業(yè)提供設(shè)備、技 術(shù)，以生產(chǎn)出來的產(chǎn)品來償還引進(jìn)設(shè)備款的一種加工貿(mào)易方式。 通過補(bǔ)償貿(mào)易，外商以貸款方式提供設(shè)備，同時(shí)承擔(dān)向企業(yè)購買 一定數(shù)量的產(chǎn)品的義務(wù)，企業(yè)引進(jìn)設(shè)備時(shí)可以暫時(shí)不付款，以出 口產(chǎn)品的銷售收入來補(bǔ)償。當(dāng)企業(yè)拿到設(shè)備，實(shí)際上就產(chǎn)生了一 筆長期負(fù)債 。“應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款”項(xiàng)目里除了應(yīng)該支付的設(shè)備價(jià) 款外，還包括應(yīng)該支付的利息和外幣折算為人民幣的差額。(2) 融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)

17、付款 。是企業(yè)因?yàn)槿谫Y租人固定資產(chǎn) 而形成的應(yīng)付款，除了應(yīng)付的租金外，還包括利息和外幣折算為 人民幣的差額。當(dāng)企業(yè)按照融資租賃的方式租入固定資產(chǎn)時(shí)，就 欠了租賃公司的債，形成一筆長期負(fù)債。與應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款一 樣，“融資租入固定資產(chǎn)”項(xiàng)目中除了應(yīng)付的租金外，還包括應(yīng) 付的利息和外幣折算為人民幣的差額?；蛴胸?fù)債有些負(fù)債只存在發(fā)生的可能性，目前并沒有實(shí)際發(fā)生，而是 一種潛在的負(fù)債 ，這些負(fù)債是否實(shí)際發(fā)生要取決于未來特定經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)的情況，前面我們講的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)就會(huì)引起或有負(fù)債，還有未決訴訟，官司贏了，就沒問題，官司打輸，就要付錢，至少 要付訴訟費(fèi)，那么在訴訟期間實(shí)際上就存在或有負(fù)債。所有者權(quán)益項(xiàng)目所

18、有者權(quán)益通常包括兩個(gè)項(xiàng)目：所有者投入的資本和尚未分 配給所有者的利潤 （統(tǒng)稱為留存收益 ） 。我國資產(chǎn)負(fù)債表上的所有者權(quán)益包括四個(gè)項(xiàng)目：實(shí)收資本、 資本公積、盈余公積和未分配利潤。1實(shí)收資本“實(shí)收資本”是企業(yè)所有者的投資，股份有限公司稱為“股 本”。只要不增加投資，資產(chǎn)負(fù)債表中的這個(gè)數(shù)字就是固定的。按照我國法律要求，實(shí)收資本同注冊(cè)資本在數(shù)額上是相等 的。注冊(cè)資本是企業(yè)承擔(dān)有限責(zé)任的限度。我們經(jīng)常聽到“有限 責(zé)任”或“無限責(zé)任”，這個(gè)“限''指的是什么呢?對(duì)于一個(gè)具有法人資格的企業(yè)來說，就是注冊(cè)資本，對(duì)于出資的所有者來 說，就是他繳入的資本份額。比如說，一個(gè)企業(yè)的注冊(cè)資本是 1，

19、000 萬元，這就意味著這個(gè)企業(yè)將來要承擔(dān) 1，000 萬元的責(zé)任，如果企業(yè)因某種原因破產(chǎn)了，最多賠 1，000 萬元。按我國法律的要求，企業(yè)在設(shè)立時(shí)， 投資者就要注入 1， 000 萬，這樣，破產(chǎn)清算時(shí)，就以企業(yè)變買 的財(cái)產(chǎn)收入清償債務(wù)，不足清償?shù)牟糠钟蓚鶛?quán)人自己承擔(dān)。按有些國家的法律要求，實(shí)收資本可以同注冊(cè)資本不一致， 注冊(cè) 100 萬，實(shí)際注入 30 萬就開業(yè)了，這樣，當(dāng)企業(yè)清算時(shí)， 如果變買財(cái)產(chǎn)的收入不足以抵償債務(wù)，所有者就必須補(bǔ)足，補(bǔ)滿 100 萬為止。2資本公積“資本公積”是與企業(yè)資本相關(guān)的一項(xiàng)資金來源，大多與企 業(yè)收益無關(guān)，包括資本 （或股本 ）溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、資產(chǎn)評(píng)估 增值

20、等。所有者的投資不一定都反映為會(huì)計(jì)上的“實(shí)收資本”，由于 法律或其他各種原因 ，各個(gè)所有者投資進(jìn)來的某一部分資金會(huì)歸 全體所有者共同享有 ，還有些不屬于負(fù)債的資金來源也會(huì)歸全體 所有者所有。另外，出于會(huì)計(jì)專業(yè)要求或者某些特殊的考慮，資 本公積也會(huì)包括一些損益項(xiàng)目。3盈余公積盈余公積是具有特定用途的留存利潤，也就是用于生產(chǎn)經(jīng)營 發(fā)展和職工集體福利的留利。盈余公積包括三個(gè)內(nèi)容：(1) 法定盈余公積。這是根據(jù) 公司法 或財(cái)務(wù)制度的規(guī)定提 取的一部分利潤，提取的比例是 10，用途是彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)贈(zèng) 資本和在虧損年度發(fā)放紅利 ，企業(yè)在虧損年度用盈余公積發(fā)放紅 利要在彌補(bǔ)虧損之后并經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)。(2) 任意

21、盈余公積。這是根據(jù)董事會(huì)決議提取的一部分利潤， 提取的比例可以根據(jù)企業(yè)未來發(fā)展的需要來確定。(3) 法定公益金 。是從稅后利潤中提取的用于企業(yè)職工集體福 利設(shè)施的一部分利潤，如修建職工醫(yī)院、浴室、幼兒園等。按照 公司法規(guī)定，提取比例為 5 10。4未分配利潤未分配利潤是企業(yè)在完成利潤分配后剩余的一部分利潤。這 一部分沒有分配掉的利潤，是可以由企業(yè)任意支配使用的。值得注意的是，未分配利潤包括了由于會(huì)計(jì)差錯(cuò)等原因而對(duì) 以前年度損益進(jìn)行的各種調(diào)整 ?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”是由于以 前年度會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤或其他原因發(fā)生的損益誤差。比如，企業(yè)因 建廠房向銀行借入 1，500 萬元，當(dāng)年利息 100 萬元，按照

22、會(huì)計(jì) 制度的規(guī)定，這 100 萬本應(yīng)算到廠房的成本里，但企業(yè)卻計(jì)入了 當(dāng)年的管理費(fèi)用，第二年發(fā)現(xiàn)這是錯(cuò)誤的，去年的利潤少算了 1 00 萬，所得稅也少交了 33 萬，這些在第二年更正時(shí)就要算到“以 前年度損益調(diào)整”里。三、利潤表（損益表）（一）利潤表的概念資產(chǎn)負(fù)債表只能報(bào)告企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，而不能反映 在過去某一期間里的經(jīng)營業(yè)績 。企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績可以用利潤及其 相關(guān)指標(biāo)反映，為此編制的會(huì)計(jì)報(bào)表是利潤表。利潤表，也稱損益表，是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)的收入、費(fèi)用 和利潤情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它報(bào)告了在某特定的時(shí)間范圍內(nèi)，收入的來源和數(shù)額，費(fèi)用 的性質(zhì)和數(shù)額，以及企業(yè)的利潤狀況，據(jù)其可以判斷企業(yè)的獲利

23、能力。（二）利潤表的格式（三）利潤表的編制依據(jù)收入、費(fèi)用和利潤的關(guān)系，表現(xiàn)為收入減去費(fèi)用等于利潤 （ 收 益） ，即下列會(huì)計(jì)等式：收入費(fèi)用利潤利潤表還包含了下列會(huì)計(jì)等式：營業(yè)收入費(fèi)用利潤總額利潤總額所得稅凈利潤凈利潤盈余公積分配股利未分配利潤（四）利潤表各項(xiàng)目的含義只有理解利潤表中各個(gè)項(xiàng)目的概念，才有可能對(duì)企業(yè)經(jīng)營成 果做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。這一節(jié)，我們就來介紹利潤表中反映企業(yè)盈 利或虧損情況的一些會(huì)計(jì)指標(biāo)。1 收入（1）收入的概念我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入給收入下的定義是，收入是 指企業(yè)在銷售商品 、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動(dòng) 中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（2）收入的分類收入按形成的原因分類

24、注意：通常，我們談起收入時(shí)，并不包括利息收入以及股利 收入，這兩個(gè)項(xiàng)目分別在利潤表中的財(cái)務(wù)費(fèi)用以及投資收益中核 算。這樣，我們所說的收入實(shí)際上就是企業(yè)的營業(yè)收入。營業(yè)收 入又可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類(按制度利潤表中的收入項(xiàng)目)止步思考收入的分類的意義收入的分類對(duì)分析經(jīng)營成果非常有用，企業(yè)的收入主要來自 營業(yè)收入，營業(yè)收入又主要是主營業(yè)務(wù)收入，則說明企業(yè)的經(jīng)營 是穩(wěn)定的；如果企業(yè)的利潤大多是來自非營業(yè)收入，即使當(dāng)年利 潤再高，企業(yè)的經(jīng)營都可能不穩(wěn)定，也可能存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。2 費(fèi)用、成本企業(yè)在取得各類收入的過程中，必然要發(fā)生成本和費(fèi)用。(1) 費(fèi)用費(fèi)用是企業(yè)在生

25、產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。費(fèi)用可以分 為制造費(fèi)用和期間費(fèi)用兩大類。如銷售商品時(shí)發(fā)生的廣告費(fèi)支 出、籌集資金時(shí)發(fā)生的籌資費(fèi)用等。費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類2）成本也稱之為生產(chǎn)成本、產(chǎn)品成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供 勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi) 。應(yīng)當(dāng)計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品 、提供勞務(wù)的成本成本是指能夠?qū)ο蠡闹С?，也就是說，企業(yè)發(fā)生的支出能 夠直接或間接歸集到某種產(chǎn)品或勞務(wù)中。（3）利潤表中的費(fèi)用、成本項(xiàng)目主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù) 費(fèi)用注意：在利潤表中，其他業(yè)務(wù)支出并不單獨(dú)反映。3 稅金（1） 與收入相關(guān)的稅金企業(yè)要繳納的一類稅與企業(yè)的營業(yè)收入直接相關(guān)，即流轉(zhuǎn)稅，如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅

26、。這些稅收都是以企業(yè)的銷售收入為依據(jù)的。在計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅時(shí)，還要繳納一些附加的稅費(fèi)， 如依據(jù)企業(yè)繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅，還需繳納城市維護(hù) 建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加等。按照我國目前的制度規(guī)定，該項(xiàng)目的計(jì)算一般為：“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”金額 =（ 當(dāng)期繳納的增值稅、營業(yè) 稅、消費(fèi)稅之和 ） ×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率 +教育費(fèi)附加比率 ）+ 當(dāng) 期繳納的營業(yè)稅 +消費(fèi)稅。此外，當(dāng)企業(yè)的收入扣除成本、費(fèi)用，計(jì)算出利潤之后，還 需要交所得稅。（2） 利潤表中的稅金項(xiàng)目主營業(yè)務(wù)稅金及附加。反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè) 稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附 加等。所得稅。反

27、映企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。管理費(fèi)用中的稅金項(xiàng)目。不在“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”中反 映的一些零星稅金，如房產(chǎn)稅、印花稅等。4 利潤表中其他增加或減少利潤的項(xiàng)目（1）投資收益該項(xiàng)目反映企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。在本 書的投資一章會(huì)詳細(xì)地介紹投資收益的核算。（2）營業(yè)外收入和營業(yè)外支出營業(yè)外收入指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。其特點(diǎn) 是不經(jīng)常發(fā)生，也不是重復(fù)發(fā)生，主要包括：營業(yè)外支出企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出 ，主要包括 ：（3）補(bǔ)貼收入指企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到的補(bǔ)貼收入 （ 包括退還的增值稅 ），或 按銷量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給

28、予的 定額補(bǔ)貼 ，以及屬于國家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補(bǔ) 貼。5 利潤（1）利潤的一般概念是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，也是一定期間收入和 支出配比的結(jié)果。如一定期間的收入大于支出，則表現(xiàn)為利潤，如一定期間的 收入小于支出，則表現(xiàn)為虧損。利潤收入成本、費(fèi)用和損失稅金（2）利潤表中的利潤項(xiàng)目主營業(yè)務(wù)利潤。是企業(yè)主營業(yè)務(wù)活動(dòng)如銷售產(chǎn)品所取得的毛利，其計(jì)算公式為：其他業(yè)務(wù)利潤。是企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外取得的收入，減去所 發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，以及相關(guān)稅金及附加等的支出后的凈 額。其計(jì)算公式為營業(yè)利潤。是企業(yè)從生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中取得的全部利潤。其計(jì) 算方式是利潤總額。是企業(yè)當(dāng)期取得的全部利潤之和。

29、它的計(jì)算方式 是：凈利潤。是扣除所得稅后的利潤，是企業(yè)最終的財(cái)務(wù)成果。用公式表示為：四、現(xiàn)金流量表企業(yè)的客戶付給該企業(yè)的現(xiàn)金是否滿足其維持經(jīng)營活動(dòng)？是 否需要籌集新的資金？現(xiàn)金流量表力圖回答的就是這一類問題。（一）現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物增加變 動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，它是企業(yè)第三個(gè)主要的會(huì)計(jì)報(bào)表?，F(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”，是指貨幣資金和約當(dāng)為現(xiàn)金的等 價(jià)物，包括庫存現(xiàn)金 ，可以隨時(shí)支用的銀行存款 、其他貨幣資金， 以及在短期內(nèi)即可變現(xiàn)且具有高度流動(dòng)性的投資。（二）現(xiàn)金流量表的格式表 1 4 即為三維公司 20XX 年的現(xiàn)金流量表。該表反映了三 維公司 20XX

30、年度經(jīng)營、投資和融資活動(dòng)的現(xiàn)金流入量、流出量 和凈額。三維公司 20XX年度現(xiàn)金流量表三）現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)的現(xiàn) 金流量構(gòu)成了現(xiàn)金流量表的主要內(nèi)容。五、個(gè)人財(cái)務(wù)報(bào)表以個(gè)人的財(cái)務(wù)狀況和收支狀況為核算對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)表可以為 理財(cái)規(guī)劃師提供關(guān)于個(gè)人財(cái)務(wù)情況的清晰和系統(tǒng)的信息。此外， 在理財(cái)方案執(zhí)行過程中 ，不同時(shí)期的個(gè)人財(cái)務(wù)報(bào)表可以反映個(gè)人 財(cái)務(wù)的變動(dòng)狀況。（一） 個(gè)人資產(chǎn)負(fù)債表如同企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表一樣，個(gè)人資產(chǎn)負(fù)債表反映了在特定 的時(shí)間點(diǎn)上個(gè)人所擁有的資產(chǎn)、所欠的債務(wù)以及凈資產(chǎn)。從技術(shù) 上說，一個(gè)人的資產(chǎn)負(fù)債表在一年中的 365 天，每天都有所不 同，因

31、為每天都可能因?yàn)樯罨蛲顿Y支出資金，也可能獲得新的 收入。1. 個(gè)人資產(chǎn)通俗地說，個(gè)人資產(chǎn)是個(gè)人所擁有的東西。大多數(shù)資產(chǎn)是有 形的，如汽車、房子等，當(dāng)然，在某些情況下，它們也是無形的， 如著作權(quán)、發(fā)明專利等。將一樣?xùn)|西歸為資產(chǎn)，并非以是否通過 購買所得為標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)鍵要看是否屬于此人。即使一樣?xùn)|西還未付清所有的款項(xiàng)，只要他已經(jīng)屬于此人，就應(yīng)將此東西列入資產(chǎn)負(fù) 債表，比如貸款買的汽車和房屋等。個(gè)人資產(chǎn)可以多種方式進(jìn)行分類。比較常見的是將資產(chǎn)分為 如表 4 6 所示的幾類。個(gè)人資產(chǎn)可以具體分為以下分類：(1) 流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)包括現(xiàn)金和可以很容易地、不受損 失地變成現(xiàn)金的財(cái)產(chǎn) ( 比如活期存款 )。

32、流動(dòng)資產(chǎn)用于日常生活開 支、購買商品、支付賬單和貸款利息等。(2) 投資。投資是用來獲得回報(bào)的資產(chǎn)。這些資產(chǎn)中，金融類 投資往往是主要的部分，其中包括公司股票、政府債券、公司債 券、長期存款、基金、保險(xiǎn)、養(yǎng)老金計(jì)劃、信托計(jì)劃等等。此外， 也包括一些非金融類投資資產(chǎn)，如郵票、藝術(shù)品、房產(chǎn)等。不同 投資的流動(dòng)性 ( 即變現(xiàn)的難易程度 ) 有較大差別，一般來說，金融 類資產(chǎn)的流動(dòng)性比非金融類資產(chǎn)要高。(3) 高價(jià)實(shí)物財(cái)產(chǎn)及其他個(gè)人財(cái)物 。高價(jià)實(shí)物財(cái)產(chǎn)是個(gè)人在生 活中使用的，價(jià)格較為高，在個(gè)人的資產(chǎn)中占有較大比例的物 品，主要包括住房、汽車、高檔家具、高檔首飾等。其他的個(gè)人財(cái)物包括衣服、家用電器、電子

33、產(chǎn)品等。除了住房之外，其他個(gè) 人財(cái)物往往在投入使用之后，其市場(chǎng)價(jià)值就會(huì)大大縮小。2. 個(gè)人負(fù)債個(gè)人負(fù)債需要在將來的一定時(shí)期歸還，主要的形式包括信用 卡的應(yīng)付款、汽車貸款、住房按揭等。根據(jù)到期時(shí)間的長短，個(gè) 人負(fù)債被分為短期負(fù)債和長期負(fù)債 。短期負(fù)債是指一年內(nèi)到期的 債務(wù)，長期負(fù)債是到期日在一年以上的債務(wù)。表4 7 顯示了出現(xiàn)在個(gè)人資產(chǎn)負(fù)債表上的個(gè)人負(fù)債項(xiàng)目。3. 個(gè)人凈資產(chǎn)個(gè)人凈資產(chǎn)是指?jìng)€(gè)人實(shí)際擁有的財(cái)富。它等于個(gè)人資產(chǎn)減去 個(gè)人負(fù)債。如果個(gè)人凈資產(chǎn)小于零，則意味著個(gè)人或家庭面臨資 不抵債的狀況。一般來說，個(gè)人凈資產(chǎn)會(huì)隨人的年齡的增長而逐漸增加。例 如，在學(xué)生時(shí)期，其個(gè)人凈資產(chǎn)會(huì)很少，主要是父母提供的生活 費(fèi)用。在工作幾年之后，會(huì)有一定的積蓄，個(gè)人凈資產(chǎn)便會(huì)有較 大的提高。在結(jié)婚生子之后，可能已經(jīng)購買了住房和汽車，銀行 存款也有進(jìn)一步提高，個(gè)人凈資產(chǎn)會(huì)再上一個(gè)臺(tái)階。在進(jìn)行長期的理財(cái)規(guī)劃時(shí)，個(gè)人凈資產(chǎn)是個(gè)十分重要的數(shù) 據(jù)。如果確定將積累財(cái)富作為理財(cái)?shù)囊粋€(gè)目標(biāo)，那么跟蹤個(gè)人凈 資產(chǎn)數(shù)據(jù)是一個(gè)很好的分析方法。4. 編制個(gè)人資產(chǎn)負(fù)債表表 4 8 展示了一個(gè)模擬的個(gè)人資產(chǎn)負(fù)債表 。資產(chǎn)列在表的左 方，負(fù)債和凈資產(chǎn)列在右邊。這種格式與企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表類 似。在資產(chǎn)和負(fù)債的各種科目下，又分出了一些細(xì)目。但不論對(duì) 資產(chǎn)和負(fù)債如何分類，表的左邊和右邊的總數(shù)是相等的，或者說