財務會計Z固定資產(chǎn)PPT課件

1、2021-11-181一、固定資產(chǎn)的定義和確認條件一、固定資產(chǎn)的定義和確認條件 1、固定資產(chǎn)的定義、固定資產(chǎn)的定義 固定資產(chǎn)是指同時其有以下特征的固定資產(chǎn)是指同時其有以下特征的有形資產(chǎn)：有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理）為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度）使用壽命超過一個會計年度。 第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認和初始計量第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認和初始計量2021-11-182 （1）持有目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務、出持有目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理租或經(jīng)營管理，而而不是不是直接用于直接用于出售。出售。（2）固定資產(chǎn)使

2、用）固定資產(chǎn)使用壽命超過一個會計年度。在壽命超過一個會計年度。在較長時期內(nèi)能給企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益，較長時期內(nèi)能給企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益，其價值逐漸其價值逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到費用中。地、部分地轉(zhuǎn)移到費用中。 （3）固定資產(chǎn)）固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)（具有實物形態(tài)）。是有形資產(chǎn)（具有實物形態(tài)）。 （4）該項資產(chǎn)的成本及為企業(yè)提供的未來經(jīng)濟）該項資產(chǎn)的成本及為企業(yè)提供的未來經(jīng)濟利益能夠可靠地予以計量。利益能夠可靠地予以計量。固定資產(chǎn)的主要特征：固定資產(chǎn)的主要特征：2021-11-183 3、 固定資產(chǎn)的確認條件固定資產(chǎn)的確認條件： 固定資產(chǎn)只有在固定資產(chǎn)只有在同時滿足同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：以下兩個

3、條件時，才能加以確認：（1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) （2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量2021-11-184（一）按經(jīng)濟用途分類（一）按經(jīng)濟用途分類 1、生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn),是指直接服務于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程是指直接服務于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)，如生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、機器設(shè)的各種固定資產(chǎn)，如生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、機器設(shè)備、備、運輸工具運輸工具等。等。 2、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

4、,是指不直接服務于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營是指不直接服務于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)，如職工宿舍過程的各種固定資產(chǎn)，如職工宿舍、食堂、幼兒園、俱樂、食堂、幼兒園、俱樂部、醫(yī)務室、浴室部、醫(yī)務室、浴室等。等。（二）按使用情況分類（二）按使用情況分類 1、使用中固定資產(chǎn)、使用中固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的分類二、固定資產(chǎn)的分類2021-11-185 2、未使用固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn) 3、不需用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)（三三）綜合分類）綜合分類 1.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)； 2.非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)； 3.租出固定資產(chǎn)；租出固定資產(chǎn)； 4.不需用固定資產(chǎn)；不需用固定資產(chǎn)；

5、5.未使用固定資產(chǎn)；未使用固定資產(chǎn)； 6.土地（指過去已單獨估價入賬的土地）；土地（指過去已單獨估價入賬的土地）； 7.融資租入固定資產(chǎn)。融資租入固定資產(chǎn)。2021-11-186 三、固定資產(chǎn)計量三、固定資產(chǎn)計量 1 1、按原始價值計價、按原始價值計價 原始價值原始價值（又稱歷史成本、初始成本）（又稱歷史成本、初始成本）是指企業(yè)在是指企業(yè)在投資建造、購置或以其他方式取得某項固定資產(chǎn)并把它投資建造、購置或以其他方式取得某項固定資產(chǎn)并把它投入使用之前實際發(fā)生的全部支出。投入使用之前實際發(fā)生的全部支出。 固定資產(chǎn)在取得時，應按固定資產(chǎn)在取得時，應按取得時的成本入賬。取得時的成本入賬。取得取得時的成本

6、包括時的成本包括買價、進口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，買價、進口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的支出以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的支出。已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除非發(fā)生國家規(guī)定的對固定資產(chǎn)已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除非發(fā)生國家規(guī)定的對固定資產(chǎn)價值進行重估等特殊情況，賬面價值不得隨意變動；即價值進行重估等特殊情況，賬面價值不得隨意變動；即使取得固定資產(chǎn)時是按當時確定的匯率將外幣折算為人使取得固定資產(chǎn)時是按當時確定的匯率將外幣折算為人民幣計價入賬的，以后外匯匯率發(fā)生變動，固定資產(chǎn)的民幣計價入賬的，以后外匯匯率發(fā)生變動，固定資產(chǎn)的價值也不得調(diào)整。價值也不得調(diào)整

7、。2021-11-187 2、按重置價值計價、按重置價值計價 重置價值：重置價值：它是指在當前的生產(chǎn)能力和技術(shù)標準的條它是指在當前的生產(chǎn)能力和技術(shù)標準的條件下，重新購建同樣的固定資產(chǎn)所需要的全部支出。件下，重新購建同樣的固定資產(chǎn)所需要的全部支出。這種這種方法僅在清查中確定方法僅在清查中確定盤盈固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)的價值，或在報表附注的價值，或在報表附注中對報表進行補充說明時采用。中對報表進行補充說明時采用。 3、按折余價值計價（、按折余價值計價（按凈值計價按凈值計價） 固定資產(chǎn)的折余價值：固定資產(chǎn)的折余價值：是指固定資產(chǎn)的原始價值或重是指固定資產(chǎn)的原始價值或重置完全價值減去賬面累計折舊后的余額

8、置完全價值減去賬面累計折舊后的余額?？煞从彻潭ㄙY產(chǎn)?？煞从彻潭ㄙY產(chǎn)新舊程度新舊程度，這種計價方法主要用于計算盤盈、盤虧、毀損，這種計價方法主要用于計算盤盈、盤虧、毀損固定資產(chǎn)的溢余或損失。固定資產(chǎn)的溢余或損失。2021-11-188 一一、固定資產(chǎn)核算使用的會計科目、固定資產(chǎn)核算使用的會計科目 1、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”，該該科目科目核算固定資產(chǎn)的原價，核算固定資產(chǎn)的原價，借方登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)的原價；貸方登記企借方登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)的原價；貸方登記企業(yè)減少的固定資產(chǎn)的原價；期末借方余額反映企業(yè)業(yè)減少的固定資產(chǎn)的原價；期末借方余額反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價。企業(yè)應當設(shè)置期末固定資產(chǎn)的

9、賬面原價。企業(yè)應當設(shè)置“固定資固定資產(chǎn)登記簿產(chǎn)登記簿”和和“固定資產(chǎn)卡片固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細核算。使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細核算。第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得的取得的核算核算2021-11-189 2、累計折舊累計折舊，該該科目屬于科目屬于“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”的調(diào)整科目，的調(diào)整科目，核算企核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊，貸方登記企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊，業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊，貸方登記企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊，借方登記減少的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷的累計折舊，期末借方登記減少的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷的累計折舊，期末有有貸方余額貸方余額，反映企業(yè)提取的固定資

10、產(chǎn)累計折舊額。反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)累計折舊額。 3、在建工程在建工程，該該科目科目核算企業(yè)基建工程、安裝工程、技術(shù)核算企業(yè)基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等工程發(fā)生的支出，借方登記企業(yè)各項改造工程、大修理工程等工程發(fā)生的支出，借方登記企業(yè)各項在建工程的實際支出，貸方登記完工轉(zhuǎn)出的成本，期末借方余在建工程的實際支出，貸方登記完工轉(zhuǎn)出的成本，期末借方余額反映企業(yè)尚未達到預定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。額反映企業(yè)尚未達到預定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。 該科目按該科目按“建筑工程建筑工程”、“安裝工程安裝工程”、“在安裝設(shè)備在安裝設(shè)備”及及單項工程進行明細核算。單項工程進行明細核算。2

11、021-11-1810 4、工程物資工程物資，該該科目核算企業(yè)為在建工程而準備的各種科目核算企業(yè)為在建工程而準備的各種物資的實際成本。該科目借方登記企業(yè)購入的工程物資的成物資的實際成本。該科目借方登記企業(yè)購入的工程物資的成本，貸方登記領(lǐng)用各項工程物資的成本，期末借方余額反映本，貸方登記領(lǐng)用各項工程物資的成本，期末借方余額反映企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本。企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本。該科目可按該科目可按“專用專用材料材料”“”“專用設(shè)備專用設(shè)備”“”“工器具工器具”等進行明細核算。等進行明細核算。 5、固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理，該，該科目核算企業(yè)因出售、報廢、毀損科目核算企業(yè)因出售

12、、報廢、毀損和對外投資等原因轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)價值及其在清理過程中所和對外投資等原因轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。借方登記轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)的發(fā)生的清理費用和清理收入等。借方登記轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)的價值，清理過程應支付的相關(guān)稅費及其他費用，貸方登記固價值，清理過程應支付的相關(guān)稅費及其他費用，貸方登記固定資產(chǎn)清理完成的處理定資產(chǎn)清理完成的處理 。期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理。期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)凈損失。完畢的固定資產(chǎn)凈損失。 2021-11-1811二、固定資產(chǎn)的核算二、固定資產(chǎn)的核算 固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量 固定資產(chǎn)的初始計量是指固

13、定資產(chǎn)初始成固定資產(chǎn)的初始計量是指固定資產(chǎn)初始成本的確定。固定資產(chǎn)在取得時，應按本的確定。固定資產(chǎn)在取得時，應按取得時的成取得時的成本入賬。本入賬。取得時的成本包括為購建某項取得時的成本包括為購建某項固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要所發(fā)生的一切合理、必要的支出。的支出。2021-11-1812固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)的判斷標準：固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)的判斷標準： 固定資產(chǎn)的實體建造固定資產(chǎn)的實體建造( (包括安裝包括安裝) )工作已經(jīng)全工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成；部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成； 所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或合同要求所購建的

14、固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設(shè)計或合同相符或基本相符，即使有極個別與設(shè)計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；要求不相符的地方，也不影響其正常使用； 繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。很少或幾乎不再發(fā)生。2021-11-1813 企業(yè)外購置固定資產(chǎn)的成本包括企業(yè)外購置固定資產(chǎn)的成本包括：買價、相關(guān)稅買價、相關(guān)稅費、費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的歸屬于該資產(chǎn)的其他支出其他支出（包裝費、包裝費、運輸費、裝卸費、運輸費、裝卸費、保險費、

15、保險費、專業(yè)人員服務費專業(yè)人員服務費、安裝調(diào)試成本、安裝調(diào)試成本等）。等）。 1、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)按固定資產(chǎn)成本借記按固定資產(chǎn)成本借記固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)，貸記貸記銀行存款銀行存款等科目等科目。 【例例6-1】甲公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，取得的增值甲公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票注明的設(shè)備價款為稅專用發(fā)票注明的設(shè)備價款為800 000元，增值稅額為元，增值稅額為136 000元，發(fā)生的保險費為元，發(fā)生的保險費為5 000元?？铐椚客ㄟ^銀行付清，設(shè)備交元?？铐椚客ㄟ^銀行付清，設(shè)備交付生產(chǎn)車間使用。付生產(chǎn)車間使用。（一）外購固定資產(chǎn)（一）

16、外購固定資產(chǎn)2021-11-1814 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) -設(shè)備設(shè)備 805 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 136 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 9410002、購入需要安裝的固定資產(chǎn)、購入需要安裝的固定資產(chǎn) 先計入先計入“在建工程在建工程”，達到預定可使用狀態(tài)時再，達到預定可使用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”。企業(yè)購入固定資產(chǎn)時，借記。企業(yè)購入固定資產(chǎn)時，借記“在建工程在建工程”，貸記，貸記“銀行存款銀行存款”，發(fā)生安裝費，借，發(fā)生安裝費，借記記“在建工程在建工程”，貸記，貸記“銀行存款銀行存款”，安裝完畢交，安裝完畢交付使用時，借記付

17、使用時，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”，貸記，貸記“在建工程在建工程”。2021-11-1815 【例例6-2】2009年年2月月1日，甲公司購入一臺需要安日，甲公司購入一臺需要安裝的機器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備裝的機器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為價款為50萬元，增值稅稅額為萬元，增值稅稅額為8.50萬元，支付萬元，支付運輸費運輸費0.25萬元萬元，款項已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本，款項已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值公司原材料一批，價值3萬元；應支付安裝工人薪酬萬元；應支付安裝工人薪酬0.49萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。萬元。假定不考慮其

18、他相關(guān)稅費。 （1）支付設(shè)備價款、增值稅、裝卸費時）支付設(shè)備價款、增值稅、裝卸費時： 借：在建工程借：在建工程 - 設(shè)備設(shè)備 502 325 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 (進項稅額進項稅額) 85 175 貸：銀行存款貸：銀行存款 587 500注：注：進項稅額進項稅額= 85 000 + 2500 7=85 175 2021-11-1816（2）領(lǐng)用原材料、支付安裝薪酬等時：）領(lǐng)用原材料、支付安裝薪酬等時： 借：在建工程借：在建工程 34 900 貸：原材料貸：原材料 30 000 應付職工薪酬應付職工薪酬 4 900（3）設(shè)備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)：）設(shè)備安裝完畢達到預定可使

19、用狀態(tài)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) - 設(shè)備設(shè)備 537 225 貸：在建工程貸：在建工程 - 設(shè)備設(shè)備 537 225 固定資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)的成本=502 325 +34 900=537 225 （元）（元）2021-11-1817 企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應將購入的總成本按各項資產(chǎn)的公允價值進行分配，分應將購入的總成本按各項資產(chǎn)的公允價值進行分配，分別確定各項資產(chǎn)的入賬價值。別確定各項資產(chǎn)的入賬價值。 【例例6-3】2007年年4月月1日，甲公司為降低采購成本，日，甲公司為降低采購成本，向乙公司一次購買了三套不同型號且具

20、有不同生產(chǎn)能力向乙公司一次購買了三套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備的設(shè)備A、B和和C。甲公司用銀行存款共計支付。甲公司用銀行存款共計支付貨款貨款780萬元萬元，增值稅額，增值稅額132.6萬元，萬元，包裝費包裝費4.2萬元萬元。經(jīng)評估，。經(jīng)評估，上述三項資產(chǎn)的公允價值分別為上述三項資產(chǎn)的公允價值分別為292.6萬萬359.48萬萬183.92萬元。假如設(shè)備不需要安裝即可以投入使用萬元。假如設(shè)備不需要安裝即可以投入使用。 3、外購固定資產(chǎn)的特殊考慮外購固定資產(chǎn)的特殊考慮2021-11-1818（1）確定計入固定資產(chǎn)成本的金額：）確定計入固定資產(chǎn)成本的金額：應計入固定資產(chǎn)成本的金額應計入固定資產(chǎn)

21、成本的金額=7 800000+42 000 =7 842 000（元）（元）（2）確定設(shè)備）確定設(shè)備A、B和和C的價值分配比例：的價值分配比例： A設(shè)備應分配的固定資產(chǎn)價值比例設(shè)備應分配的固定資產(chǎn)價值比例=2926000 （ 2926000 +3595800+1839200）=35% B設(shè)備應分配的固定資產(chǎn)價值比例設(shè)備應分配的固定資產(chǎn)價值比例=3594800 （ 2926000 +3595800+1839200）=43% C設(shè)備應分配的固定資產(chǎn)價值比例設(shè)備應分配的固定資產(chǎn)價值比例=1839200 （ 292000+3595 00+1839200）=22%2021-11-1819(3) 確定設(shè)備

22、確定設(shè)備A、B和和C各自的入各自的入賬賬價值：價值： A設(shè)備的入設(shè)備的入賬賬價值價值=7 842 00035%=2 744 700(元元) B設(shè)備的入設(shè)備的入賬賬價值價值=7 842 00043%=3 372 060(元元) C設(shè)備的入設(shè)備的入賬賬價值價值=7 842 00022%=1 725 274(元元)(4) 會計分錄：會計分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)A 2 744 700 B 3 372 060 C 1 725 274 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）1 326 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 9 168 0002021-11-1820 4、以分期付款

23、購形式入固定資產(chǎn)、以分期付款購形式入固定資產(chǎn) 采用分期付款形式購入固定資產(chǎn)，具有融資性質(zhì)，固采用分期付款形式購入固定資產(chǎn)，具有融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)成本應定資產(chǎn)成本應以各期付款現(xiàn)值之和確定以各期付款現(xiàn)值之和確定。折現(xiàn)率反映當期。折現(xiàn)率反映當期市場貨幣時間價值和延期付款債務特定風險利率，該折現(xiàn)市場貨幣時間價值和延期付款債務特定風險利率，該折現(xiàn)率實質(zhì)率實質(zhì)是是供貨單位的風險報酬。實際支付價款與現(xiàn)值之間供貨單位的風險報酬。實際支付價款與現(xiàn)值之間的差額，符合的差額，符合企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第17號號借款費用借款費用中規(guī)定中規(guī)定的資本化條件的，應通過在建工程計入固定資產(chǎn)成本，其的資本化條件的，應通過在

24、建工程計入固定資產(chǎn)成本，其余部分在信用期間內(nèi)確認為財務費用，計入當期損益。余部分在信用期間內(nèi)確認為財務費用，計入當期損益。 購入時，按購入時，按購購買買價款現(xiàn)值價款現(xiàn)值，借記，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”或或“在在建工程建工程”科目，按應付金額，貸記科目，按應付金額，貸記“長期應付款長期應付款”科目，科目，按其差額，借記按其差額，借記“未確認融資費用未確認融資費用” 參考參考CPA CPA ：p.72-73p.72-73例例5-25-2財本財本11-9-411-9-42021-11-1821（二）自行建造固定資產(chǎn)（二）自行建造固定資產(chǎn) 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)

25、的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出必要支出構(gòu)成。包括構(gòu)成。包括：工程物資成本工程物資成本、人工成本人工成本、交納的相關(guān)稅費交納的相關(guān)稅費、應予、應予資資本化的借款費用本化的借款費用以及應分攤的以及應分攤的間接費用間接費用等。等。 自行建造固定資產(chǎn)分自營和出包兩種方式，應先自行建造固定資產(chǎn)分自營和出包兩種方式，應先通過通過“在建工程在建工程”科目核算，工程達到可預計使用狀科目核算，工程達到可預計使用狀態(tài)時，再從態(tài)時，再從“在建工程在建工程”科目轉(zhuǎn)入科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目?？颇?。2021-11-1822 1 1、 自營方式建造固定資產(chǎn)自

26、營方式建造固定資產(chǎn) 自營方式建造固定資產(chǎn)自營方式建造固定資產(chǎn)是指企業(yè)自行組織工程物資采購，是指企業(yè)自行組織工程物資采購，自行組織施工的建筑和安裝工程。自行組織施工的建筑和安裝工程。企業(yè)自營方式建造固定資產(chǎn)，企業(yè)自營方式建造固定資產(chǎn)，其入賬價值應當按照使該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所其入賬價值應當按照使該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定。發(fā)生的必要支出確定。 購入工程物資時，按實際成本借記購入工程物資時，按實際成本借記“工程物資工程物資”，貸記，貸記“銀行存款銀行存款”等科目；等科目； 領(lǐng)用工程物資時，借記領(lǐng)用工程物資時，借記“在建工程在建工程”，貸記，貸記“工程物資工程物

27、資”； 領(lǐng)用為生產(chǎn)準備的材料物資時，借記領(lǐng)用為生產(chǎn)準備的材料物資時，借記“在建工程在建工程” ，貸記，貸記“原材料原材料”、“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料”等科目。等科目。 自營工程發(fā)生其他支出時：借記自營工程發(fā)生其他支出時：借記“在建工程在建工程”，貸記，貸記“銀銀行存款行存款”、“應付職工薪酬應付職工薪酬”等科目。等科目。工程完工交付使用時，借記工程完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”貸記貸記“在建工程在建工程”科科目。目。2021-11-1823自營工程成本的內(nèi)容包括：自營工程成本的內(nèi)容包括： 消耗的直接材料；消耗的直接材料； 直接工資；直接工資； 直接機械施工費；直接機械施工費； 輔助生產(chǎn)部門

28、為工程提供的水、電、修理、運輸費；輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、修理、運輸費； 工程發(fā)生的工程管理費、征地費、可行性研究費、臨工程發(fā)生的工程管理費、征地費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費等；時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費等； 安裝設(shè)備的價值、工程安裝費用等；安裝設(shè)備的價值、工程安裝費用等； 工程試運轉(zhuǎn)發(fā)生的支出，應計入工程成本，工程試運轉(zhuǎn)發(fā)生的支出，應計入工程成本，工程物資工程物資發(fā)生的盤虧，應計入工程成本發(fā)生的盤虧，應計入工程成本；發(fā)生的盤盈，應沖減工程；發(fā)生的盤盈，應沖減工程成本。成本。 由自然災害等原因造成報廢或毀損，應按照扣除殘料由自然災害等原因造成報廢或毀損，應按照扣除殘料價值

29、和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續(xù)施價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工的工程成本工程成本；如為非正常原因造成的報廢或毀損，應將；如為非正常原因造成的報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。營業(yè)外支出。 財教財教11-9-211-9-22021-11-1824 【例例6-4】2007年年1月，月，新天地新天地公司自行建造一幢公司自行建造一幢廠房，以銀行存款購入工程物資一批，價款為廠房，以銀行存款購入工程物資一批，價款為290 000元元，增值稅額為，增值稅額為49 300元元。1月至月至6月，工程先后月，工程先后領(lǐng)用工程物資領(lǐng)用工程物資

30、272 500元元；工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一；工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本為批，實際成本為32 000元元，購進該批原材料時支付的，購進該批原材料時支付的增值稅額為增值稅額為5 440元元；輔助車間提供的勞務成本為；輔助車間提供的勞務成本為35 000元元；應支付工程人員薪酬；應支付工程人員薪酬65 800元元。剩余工程物。剩余工程物資轉(zhuǎn)為公司的存貨。資轉(zhuǎn)為公司的存貨。 6月底，工程達到預定可使用狀月底，工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費態(tài)并交付使用。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費。2021-11-1825新天地新天地公司的公司的賬賬務處理如下：務處理如下：(1) 購入工程物

31、資：購入工程物資：借：工程物資借：工程物資 290 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （進項稅額）（進項稅額） 49 300 貸：銀行存款貸：銀行存款 339 300(2) 領(lǐng)用工程物資：領(lǐng)用工程物資：借：在建工程借：在建工程 -廠房廠房 272 500 貸：工程物資貸：工程物資 272 5002021-11-1826(3) 工程領(lǐng)用原材料：工程領(lǐng)用原材料： 借：在建工程借：在建工程 32 000 貸：原材料貸：原材料 32 000 (4) 輔助生產(chǎn)車間為工程提供的勞務支出：輔助生產(chǎn)車間為工程提供的勞務支出： 借：在建工程借：在建工程 35 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)

32、成本輔助生產(chǎn)成本 35 000(5) 計提工程人員薪酬：計提工程人員薪酬： 借：在建工程借：在建工程 65 800 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 65 8002021-11-1827(6) 6月底，工程完工交付使用：月底，工程完工交付使用： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 405 300 貸：在建工程貸：在建工程 405 300(7) 剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨：剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨： 借：原材料借：原材料 17 500 貸：工程物資貸：工程物資 17 500 2021-11-1828 企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其入企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其入賬賬價值由建價值由建造該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)

33、前所發(fā)生的必要造該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括支出構(gòu)成。包括建筑工程支出、安裝工程支出、以及建筑工程支出、安裝工程支出、以及分攤計入各固定資產(chǎn)價值的待攤支出。分攤計入各固定資產(chǎn)價值的待攤支出。 在出包工程方式下，在出包工程方式下，“在建工程在建工程”科目實際成為科目實際成為企業(yè)與承包單位的結(jié)算科目，企業(yè)將與承包單位結(jié)算企業(yè)與承包單位的結(jié)算科目，企業(yè)將與承包單位結(jié)算的工程價款作為工程成本，通過的工程價款作為工程成本，通過“在建工程在建工程”科目核科目核算。算。 2、出包方式建造、出包方式建造固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2021-11-1829出包工程的賬務處理出包工程的賬務處理（

34、1 1）企業(yè)按工程進度與合同規(guī)定結(jié)算的進度款：）企業(yè)按工程進度與合同規(guī)定結(jié)算的進度款： 借借：在建工程在建工程建筑工程建筑工程 或或在建工程在建工程安裝工程安裝工程 貸貸：銀行存款銀行存款、預付賬款預付賬款等等（2 2）工程完工，補付工程款時：）工程完工，補付工程款時： 借借：在建工程在建工程”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目；科目；（3 3）將需要安裝設(shè)備運抵現(xiàn)場安裝時：）將需要安裝設(shè)備運抵現(xiàn)場安裝時： 借記借記“在建工程在建工程在安裝設(shè)備在安裝設(shè)備”科目，貸記科目，貸記“工程物工程物資資-設(shè)備設(shè)備”科目；科目；（4 4）為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出：）為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支

35、出： 借記借記“在建工程在建工程待攤支出待攤支出”，貸記，貸記“銀行存款銀行存款”、“應付職工薪酬應付職工薪酬”、“長期借款長期借款”等科目等科目；（5 5）在建工程達可使用狀態(tài)分配待攤支出時：）在建工程達可使用狀態(tài)分配待攤支出時： 借記借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目，科目， 貸記貸記“在建工程在建工程建筑工建筑工程程” 、“在建工程在建工程-安裝工程安裝工程” 、“在建工程在建工程待攤支待攤支出出”。 在建工程達可使用狀態(tài)時在建工程達可使用狀態(tài)時應應分配待攤支出：分配待攤支出： （1）計算待攤支出分配率）計算待攤支出分配率 待攤支出分配率待攤支出分配率=累計發(fā)生的待攤支出累計發(fā)生的待攤支出（建

36、（建筑工程支出筑工程支出+安裝工程支出安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出）在安裝設(shè)備支出）100 建筑工程應分配待攤支出建筑工程應分配待攤支出=建筑工程的支出建筑工程的支出待攤支出分配率待攤支出分配率 安裝工程應分配待攤支出安裝工程應分配待攤支出=安裝工程的支出安裝工程的支出待攤支出分配率待攤支出分配率 在安裝設(shè)備應分配待攤支出在安裝設(shè)備應分配待攤支出=在安裝設(shè)備的支在安裝設(shè)備的支出出待攤支出分配率待攤支出分配率（2）計算確定已完工固定資產(chǎn)成本）計算確定已完工固定資產(chǎn)成本 房屋、建筑物等固定資產(chǎn)成本房屋、建筑物等固定資產(chǎn)成本 = 建筑工程的支建筑工程的支出出+應分配待攤支出應分配待攤支出 需安裝設(shè)備

37、的成本需安裝設(shè)備的成本 = 設(shè)備成本設(shè)備成本+為安裝設(shè)備為安裝設(shè)備發(fā)生的基礎(chǔ)、支座等建筑工程支出發(fā)生的基礎(chǔ)、支座等建筑工程支出+安裝工程支安裝工程支出出+應分配待攤支出應分配待攤支出（3）進行賬務處理）進行賬務處理 借記借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目，科目， 貸記貸記“在建工程在建工程建筑建筑工程工程” 、“在建工程在建工程-安裝工程安裝工程” 、“在建工在建工程程待攤支出待攤支出”。2021-11-1832 【例例6-5】新天地新天地公司將一幢廠房出包給甲公司公司將一幢廠房出包給甲公司承建，預付工程款承建，預付工程款900 000元。工程達到預定可使用元。工程達到預定可使用狀態(tài)后，收到承包單位

38、的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補付狀態(tài)后，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補付工程款工程款100 000元。元。 新天地新天地公司作會計處理如下：公司作會計處理如下： (1) 按合同預付工程款：按合同預付工程款： 借：在建工程借：在建工程出包工程出包工程 900 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 900 000 2021-11-1833(2) 補付工程款：補付工程款： 借：在建工程借：在建工程出包工程出包工程 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000 (3) 廠房達到預定可使用狀態(tài)并交付使用：廠房達到預定可使用狀態(tài)并交付使用： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 000 000 貸：在建工程貸

39、：在建工程出包工程出包工程 1 000 0002021-11-1834【例例6-6】新天地新天地公司批準新建一個火電廠，包括公司批準新建一個火電廠，包括建造發(fā)電車間、冷卻塔、安裝發(fā)電設(shè)備等建造發(fā)電車間、冷卻塔、安裝發(fā)電設(shè)備等3個單個單項工程。項工程。2007年年2月月1日，甲公司日，甲公司與與乙公司簽訂合乙公司簽訂合同，將火電廠工程出包給乙公司。雙方約定，建同，將火電廠工程出包給乙公司。雙方約定，建造發(fā)電車間的價款為造發(fā)電車間的價款為500萬元、冷卻塔的價款為萬元、冷卻塔的價款為280萬元、安裝發(fā)電設(shè)備的安裝費萬元、安裝發(fā)電設(shè)備的安裝費45萬元。其他萬元。其他有關(guān)資料如下：有關(guān)資料如下：（1）

40、2007年年2月月1日，甲公司向乙公司預付建造發(fā)日，甲公司向乙公司預付建造發(fā)電車間工程價款電車間工程價款300萬元。萬元。（2）2007年年5月月8日，甲公司購入需要安裝的發(fā)電日，甲公司購入需要安裝的發(fā)電設(shè)備，價款設(shè)備，價款380萬元款項已付。萬元款項已付。2021-11-1835（3）2007年年7月月2日，甲公司向乙公司預付建造冷卻日，甲公司向乙公司預付建造冷卻塔工程款塔工程款140萬元萬元。（4）2007年年7月月22日，甲公司將發(fā)電設(shè)備運抵現(xiàn)場，日，甲公司將發(fā)電設(shè)備運抵現(xiàn)場，交乙公司安裝。交乙公司安裝。（5）工程項目發(fā)生管理費、可研費、公證費、監(jiān)理）工程項目發(fā)生管理費、可研費、公證費、

41、監(jiān)理費共計費共計116 000元元，款項已經(jīng)支付。，款項已經(jīng)支付。（6）工程在建期間，由于臺風造成冷卻塔工程部分）工程在建期間，由于臺風造成冷卻塔工程部分毀損，經(jīng)核算，損失為毀損，經(jīng)核算，損失為45萬元萬元，保險公司承諾支付，保險公司承諾支付30萬元。萬元。（7）2007年年12月月20日，所有工程完工，甲公司收到日，所有工程完工，甲公司收到乙公司有關(guān)工程結(jié)算憑證單據(jù)后補付剩余工程款乙公司有關(guān)工程結(jié)算憑證單據(jù)后補付剩余工程款。2021-11-1836 新天地公司賬務處理如下：新天地公司賬務處理如下：（1） 2007年年2月月1日，預付建造發(fā)電車間工程價款日，預付建造發(fā)電車間工程價款 借：預付賬

42、款借：預付賬款建筑工程（發(fā)電車間）建筑工程（發(fā)電車間）3 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 000 000（2）2007年年5月月8日，購入發(fā)電設(shè)備日，購入發(fā)電設(shè)備 借：工程物資借：工程物資發(fā)電設(shè)備發(fā)電設(shè)備 3 800 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 800 000（3）2007年年7月月2日，預付冷卻塔工程款日，預付冷卻塔工程款 借：預付賬款借：預付賬款建筑工程（冷卻塔）建筑工程（冷卻塔） 1 400 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 400 0002021-11-1837（4）2007年年7月月22日，發(fā)電設(shè)備交乙公司安裝日，發(fā)電設(shè)備交乙公司安裝借：在建工程借：在建工

43、程-在安裝設(shè)備（發(fā)電設(shè)備）在安裝設(shè)備（發(fā)電設(shè)備）3 800 000 貸：工程物資貸：工程物資發(fā)電設(shè)備發(fā)電設(shè)備 3 800 000（5）支付工程管理費、可研費、公證費、監(jiān)理費）支付工程管理費、可研費、公證費、監(jiān)理費 借：在建工程借：在建工程待攤支出待攤支出 116 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 116 000（6）臺風造成冷卻塔部分毀損）臺風造成冷卻塔部分毀損 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 150 000 其他應收款其他應收款保險公司保險公司 300 000 貸：在建工程貸：在建工程建筑工程（冷卻塔）建筑工程（冷卻塔） 450 0002021-11-1838（7） 2007年年12月月20日

44、，結(jié)算工程款補付剩余工程款日，結(jié)算工程款補付剩余工程款 借：在建工程借：在建工程建筑工程（發(fā)電車間）建筑工程（發(fā)電車間）5 000 000 - 建筑工程（冷卻塔）建筑工程（冷卻塔） 2 800 000 - 安裝工程安裝工程 （發(fā)電車間）（發(fā)電車間） 450 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 850 000 預付賬款預付賬款建筑工程（發(fā)電車間）建筑工程（發(fā)電車間）3 000 000 -建筑工程（冷卻塔）建筑工程（冷卻塔） 1 400 000（8）分攤待攤支出）分攤待攤支出 待攤支出分配率待攤支出分配率=116000（5 000 000+2 800 000-450 000 + 3 800 00

45、0 +4 500 000 ）100= 1發(fā)電車間分配待攤支出發(fā)電車間分配待攤支出=5 000 000 1= 50 000冷卻塔分配待攤支出冷卻塔分配待攤支出=（2 800 000-450 000）1= 23 5002021-11-1839發(fā)電設(shè)備發(fā)電設(shè)備（安裝工程）分配待攤支出（安裝工程）分配待攤支出= 450 0001= 4 500發(fā)電設(shè)備發(fā)電設(shè)備（在安裝工程）分配待攤支出（在安裝工程）分配待攤支出= 38000001=38 000借：借：在建工程在建工程建筑工程（發(fā)電車間）建筑工程（發(fā)電車間） 50 000 -建筑工程（冷卻塔）建筑工程（冷卻塔） 23 500 -安裝工程（發(fā)電設(shè)備）安裝工

46、程（發(fā)電設(shè)備） 4 500 -在安裝工程（發(fā)電設(shè)備）在安裝工程（發(fā)電設(shè)備）38 000 貸：貸：在建工程在建工程待攤支出待攤支出 116 0002021-11-1840 （9）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)借：借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)-發(fā)電車間發(fā)電車間 5 050 000 -冷卻塔冷卻塔 2 373 500 -發(fā)電設(shè)備發(fā)電設(shè)備 4 292 500 貸：貸：在建工程在建工程建筑工程（建筑工程（發(fā)電車間發(fā)電車間）5 050 000 -建筑工程（建筑工程（冷卻塔冷卻塔） 2 373 500 -安裝工程（安裝工程（發(fā)電設(shè)備發(fā)電設(shè)備） 454 500 -在安裝工程（在安裝工程（發(fā)電設(shè)備發(fā)電設(shè)備）3 838 00

47、0 2021-11-1841（三）其他方式取得的固定資產(chǎn)（三）其他方式取得的固定資產(chǎn)企業(yè)取得固定資產(chǎn)的其他方式與存貨類似，主要包企業(yè)取得固定資產(chǎn)的其他方式與存貨類似，主要包括：括：（1）投資人投入固定資產(chǎn)的成本）投資人投入固定資產(chǎn)的成本 按合同協(xié)議約定價值確定，合同協(xié)議約定價值不按合同協(xié)議約定價值確定，合同協(xié)議約定價值不公允情況下，按該項固定資產(chǎn)公允價值作為入賬價公允情況下，按該項固定資產(chǎn)公允價值作為入賬價值。值。（2） 通過非貨幣交易、債務重組、企業(yè)合并等方式通過非貨幣交易、債務重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)取得的固定資產(chǎn)，按企業(yè)按企業(yè)會計會計準則第準則第7號、號、12號、號、20號的規(guī)

48、定確定成本號的規(guī)定確定成本。（3）盤盈固定資產(chǎn)的成本）盤盈固定資產(chǎn)的成本 企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理，在按作為前期差錯處理，在按照管理權(quán)限報批處理前，照管理權(quán)限報批處理前，應先應先通過通過“以前年度損益以前年度損益調(diào)整調(diào)整”科目核算?？颇亢怂恪！纠?-7】新天地公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備新天地公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺，按同類固定資產(chǎn)價格減去按該項固定資產(chǎn)的一臺，按同類固定資產(chǎn)價格減去按該項固定資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額為新舊程度估計的價值損耗后的余額為6000元元。假。假定該公司使用所得稅率為定該公司使用所得稅率為25，按凈利潤，按凈利潤10

49、計計提法定盈余公積。提法定盈余公積。 盤盈固定資產(chǎn)時盤盈固定資產(chǎn)時 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 6 000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 6 000 確定應交納所得稅時確定應交納所得稅時 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 1 500 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅 1 500 結(jié)轉(zhuǎn)為留成收益時結(jié)轉(zhuǎn)為留成收益時 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 4 500 貸：盈余公積貸：盈余公積 450 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 4 050 （4）接受捐贈的固定資產(chǎn)接受捐贈的固定資產(chǎn) 企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)，按確定的入賬價值，借記企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)，按確

50、定的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”，貸記，貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目?？颇俊?【例例6-8】新天地公司接受新華公司捐贈設(shè)備一臺，根據(jù)新天地公司接受新華公司捐贈設(shè)備一臺，根據(jù)有關(guān)單據(jù)確定的價值為有關(guān)單據(jù)確定的價值為5000元元，捐贈方發(fā)生運輸費用，捐贈方發(fā)生運輸費用200元，元，設(shè)備不需安裝就可使用。設(shè)備不需安裝就可使用。 企業(yè)接受捐贈時處理如下：企業(yè)接受捐贈時處理如下： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 5 200 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 5 2002021-11-1844（四）存在棄置義務的固定資產(chǎn)（四）存在棄置義務的固定資產(chǎn) 對特殊行業(yè)的固定資產(chǎn)，確定初始成本時，還應考慮對特殊行業(yè)

51、的固定資產(chǎn)，確定初始成本時，還應考慮棄置費用，如核電站設(shè)施棄置有保護和恢復環(huán)境的義務。棄置費用，如核電站設(shè)施棄置有保護和恢復環(huán)境的義務。棄置費用的金額與其現(xiàn)值比較通常較大，需要考慮貨幣時棄置費用的金額與其現(xiàn)值比較通常較大，需要考慮貨幣時間價值。間價值。 對特殊行業(yè)的固定資產(chǎn)，企業(yè)應根據(jù)對特殊行業(yè)的固定資產(chǎn)，企業(yè)應根據(jù)企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則第第1313號號-或有事項或有事項，按照，按照現(xiàn)值現(xiàn)值計算確定計入固定資產(chǎn)計算確定計入固定資產(chǎn)成成本金額本金額和相應的和相應的預計負債預計負債。在固定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)按照。在固定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應預計負債的

52、攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發(fā)生時計入財務費用。當在發(fā)生時計入財務費用。 參考參考P.76 P.76 例例5-35-3 2021-11-1845一、固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊概述概述 1、固定資產(chǎn)折舊：固定資產(chǎn)折舊：是指在固定資產(chǎn)是指在固定資產(chǎn)使用壽命使用壽命內(nèi)，按內(nèi)，按照確定的方法照確定的方法對應計折舊對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。額進行系統(tǒng)分攤。 應計折舊額應計折舊額：指應計折舊固定資產(chǎn)的原值扣除指應計折舊固定資產(chǎn)的原值扣除預計殘預計殘值值后的凈額。如已計提固定資產(chǎn)減值準備的，還應扣后的凈額。如已計提固定資產(chǎn)減值準備的，還應扣除已計提固定資產(chǎn)減值準備的累計金額。除已計提固定資

53、產(chǎn)減值準備的累計金額。 預計殘值：預計殘值：指固定資產(chǎn)使用壽命已滿并處于使用壽命指固定資產(chǎn)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計使用費后的金額。除預計使用費后的金額。第第三三節(jié)節(jié) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊的核算折舊的核算2021-11-18462、影響折舊的因素、影響折舊的因素（1）固定資產(chǎn)原始價值）固定資產(chǎn)原始價值：是指固定資產(chǎn)的歷史成：是指固定資產(chǎn)的歷史成本。本。（2）預計凈殘值）預計凈殘值：是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽：是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，目前命已滿并處于使用壽命終

54、了時的預期狀態(tài)，目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。金額。（3）固定資產(chǎn)減值準備）固定資產(chǎn)減值準備：是指固定資產(chǎn)已計提的：是指固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。固定資產(chǎn)減值準備累計金額。（4）固定資產(chǎn)的使用壽命）固定資產(chǎn)的使用壽命：是指企業(yè)使用固定資：是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或產(chǎn)的預計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的數(shù)量。提供勞務的數(shù)量。 2021-11-1847 確定固定資產(chǎn)使用壽命應考慮的因素：確定固定資產(chǎn)使用壽命應考慮的因素：l該項資產(chǎn)預計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；該項資產(chǎn)預計生產(chǎn)能

55、力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；l該項資產(chǎn)預計有形損耗；該項資產(chǎn)預計有形損耗；l該項資產(chǎn)預計無形損耗；該項資產(chǎn)預計無形損耗；l法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。2021-11-1848 3、固定資產(chǎn)折舊的空間范圍、固定資產(chǎn)折舊的空間范圍 應計提折舊的固定資產(chǎn)應計提折舊的固定資產(chǎn)房屋和建筑物；房屋和建筑物；在用的機器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具、工具器具；在用的機器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具、工具器具；季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；融資租入和經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)融資租入和經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)。 2021-11-1849 不提折舊的固定資產(chǎn)：不提折舊的固

56、定資產(chǎn)：l已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；l按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 4、固定資產(chǎn)折舊的時間范圍、固定資產(chǎn)折舊的時間范圍 企業(yè)一般應當按月提取折舊。當月增加的固定資企業(yè)一般應當按月提取折舊。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊； 當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起停止提折舊。停止提折舊。 固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提不

57、再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。折舊。5、確定固定資產(chǎn)、確定固定資產(chǎn)折舊折舊范圍注意的特殊情況范圍注意的特殊情況（1）已達預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的）已達預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)應按照估計價值確定其成本，并計算折舊；固定資產(chǎn)應按照估計價值確定其成本，并計算折舊；待辦理竣工決算手續(xù)后再按實際成本調(diào)整原來的估待辦理竣工決算手續(xù)后再按實際成本調(diào)整原來的估計值，但無需調(diào)整原已計提的折舊額計值，但無需調(diào)整原已計提的折舊額（2）企業(yè)對固定資產(chǎn)進行更新改造）企業(yè)對固定資產(chǎn)進行更新改造 企業(yè)對固定資產(chǎn)進行更新改造時，應將更新改造企業(yè)對固定資產(chǎn)進行更新改造時，應將更新改

58、造的固定資產(chǎn)的的固定資產(chǎn)的賬面價值賬面價值轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“在建工程在建工程”，不再計，不再計提折舊。待更新改造項目達到預計可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為提折舊。待更新改造項目達到預計可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按新確定的更新改造固定資產(chǎn)后，再按新確定的更新改造固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價、預計預計尚可使用年限尚可使用年限和和凈殘值凈殘值，按選定的方法計提折，按選定的方法計提折舊。舊。2021-11-1851 二、固定資產(chǎn)折舊方法二、固定資產(chǎn)折舊方法 直直 線線 法法 固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法年限平均法年限平均法工作量法工作量法加速折舊法加速折舊法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法年數(shù)總和法2021-11-1

59、852 1、年限平均法年限平均法 年限平均法，年限平均法，是將固定資產(chǎn)的應計折舊額均衡地是將固定資產(chǎn)的應計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)的一種方法。計算公分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)的一種方法。計算公式如下：式如下： 年折舊率年折舊率(1-預計凈殘值率）預計凈殘值率）預計使用壽命（預計使用壽命（年）100% 月折舊率月折舊率= 年折舊率年折舊率12 月折舊額固定資產(chǎn)原價月折舊額固定資產(chǎn)原價月月折舊率折舊率2021-11-1853 【例例6-9】甲公司有廠房一幢，原始價值為甲公司有廠房一幢，原始價值為500萬萬元，元，預計可使用年限預計可使用年限20年，預計報廢時的凈殘值率為年，預計報

60、廢時的凈殘值率為4%。 年折舊率年折舊率=（1-4）20 100%= 4.8% 月折舊率月折舊率=4.8%12=0.40% 月折舊額月折舊額= 5 000 000 0.40% =20 000（元）（元） 2021-11-1854 工作量法，工作量法，是根據(jù)實際工作量計算每期固定是根據(jù)實際工作量計算每期固定資產(chǎn)應提折舊額的一種方法。計算公式如下：資產(chǎn)應提折舊額的一種方法。計算公式如下： 單位工作量折舊額單位工作量折舊額= =固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價（1-1-預計預計凈殘值率）凈殘值率）預計總工作量預計總工作量 某項固定資產(chǎn)月折舊額某項固定資產(chǎn)月折舊額= =該項固定資產(chǎn)當月工該項固定資產(chǎn)當月工作量