ch3 購并后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1、2021-11-16中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 1中 南 財(cái) 經(jīng) 政 法 大 學(xué) 會(huì) 計(jì) 學(xué) 院Chapter 3第三章 合并后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)第一節(jié) 長期股權(quán)投資的核算長期股權(quán)投資的核算 合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定：按照權(quán)益法調(diào)整對子合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定：按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，由母公司編制合公司的長期股權(quán)投資后，由母公司編制合并報(bào)表。并報(bào)表。成本法成本法權(quán)益法20%50%一、成本法一、成本法 1、被投資企業(yè)在年末結(jié)算時(shí)，無論是盈是虧，、被投資企業(yè)在年末結(jié)算時(shí)，無論是盈是虧，投資企業(yè)均不予確認(rèn)投資收益或損失；投資企業(yè)均不予確認(rèn)投資收益或損失； 2、只有在被投資企業(yè)宣布或分派股利時(shí)，投、只

2、有在被投資企業(yè)宣布或分派股利時(shí)，投資企業(yè)才確認(rèn)投資收益；資企業(yè)才確認(rèn)投資收益； 3、被投資企業(yè)分派的股利超過其所取得的累、被投資企業(yè)分派的股利超過其所取得的累積凈利潤時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)將收到的超額股利積凈利潤時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)將收到的超額股利視為清算股利，沖減視為清算股利，沖減“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”的帳的帳面價(jià)值。面價(jià)值。 1、投資企業(yè)按其在被投資企業(yè)中的投資份額，將、投資企業(yè)按其在被投資企業(yè)中的投資份額，將被投資企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤（或虧損）確認(rèn)為投資被投資企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤（或虧損）確認(rèn)為投資收益；收益； 2、被投資企業(yè)宣布或發(fā)放股利時(shí)，投資企業(yè)減少、被投資企業(yè)宣布或發(fā)放股利時(shí)，投資企業(yè)減少“長期

3、股權(quán)投資長期股權(quán)投資”的帳面價(jià)值；的帳面價(jià)值； 3、投資后，投資企業(yè)對投資后，投資企業(yè)對公司間未實(shí)現(xiàn)損益公司間未實(shí)現(xiàn)損益和和投資投資成本與被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額的攤銷成本與被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額的攤銷額額調(diào)整調(diào)整“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”和和“投資收益投資收益”。 注意：注意：只含前兩個(gè)特點(diǎn)的權(quán)益法被稱為只含前兩個(gè)特點(diǎn)的權(quán)益法被稱為不完全權(quán)益法不完全權(quán)益法（或簡單（或簡單權(quán)益法）權(quán)益法）；而含上述三個(gè)的權(quán)益法被稱為；而含上述三個(gè)的權(quán)益法被稱為（復(fù)雜權(quán)益法）（復(fù)雜權(quán)益法），簡稱，簡稱權(quán)益法權(quán)益法。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號號 企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)抵銷未實(shí)現(xiàn)

4、內(nèi)部銷售損益導(dǎo)企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在所屬納稅致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在所屬納稅主體的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表主體的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易并利潤表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外?；蚴马?xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。 執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，母公司對于納入合并范圍

5、子公司的未確執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，母公司對于納入合并范圍子公司的未確認(rèn)投資損失，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤，不認(rèn)投資損失，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤，不再單獨(dú)作為再單獨(dú)作為“未確認(rèn)的投資損失未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目列報(bào)。項(xiàng)目列報(bào)。 企業(yè)引入新股東改制為股份有限公司，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債企業(yè)引入新股東改制為股份有限公司，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量按照公允價(jià)值計(jì)量，并以改制時(shí)確定的公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)，并以改制時(shí)確定的公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)核算的結(jié)果并入控股股東的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。改制企業(yè)的控股核算的結(jié)果并入控股股東的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。改制企業(yè)的控股股東在確認(rèn)對股份有限公司的長期股權(quán)投資時(shí)，

6、初始投資成股東在確認(rèn)對股份有限公司的長期股權(quán)投資時(shí)，初始投資成本為投出資產(chǎn)的公允價(jià)值及相關(guān)費(fèi)用之和。本為投出資產(chǎn)的公允價(jià)值及相關(guān)費(fèi)用之和。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號號 企業(yè)持有的對企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，按照，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號號長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的規(guī)定，的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，在按持股比例計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，在按持股比例計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位的凈損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：有被投資單位的凈損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益

7、內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。 投資企業(yè)對于納入其合并范圍的投資企業(yè)對于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營企子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益，也應(yīng)當(dāng)按，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則進(jìn)行抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。照上述原則進(jìn)行抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。權(quán)益法會(huì)計(jì)處理例題權(quán)益法會(huì)計(jì)處理例題 例：例：A公司于公司于2011.1.1以以300萬元取得萬元取得B公司公司40的的股份，當(dāng)時(shí)股份，當(dāng)時(shí)B公司凈資產(chǎn)為公司凈資產(chǎn)為52

8、0萬。萬。 當(dāng)年當(dāng)年B公司凈利潤公司凈利潤150萬，支付萬，支付50萬元現(xiàn)金股利。萬元現(xiàn)金股利。帳面價(jià)值帳面價(jià)值 公允公允價(jià)值價(jià)值凈資產(chǎn)：凈資產(chǎn)：公公-賬賬攤銷攤銷期期攤銷額攤銷額存貨存他流動(dòng)資產(chǎn)其他流動(dòng)資產(chǎn)130110-201（8）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)250400150203長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款10915（0.2商譽(yù)商譽(yù)300-（520+50-20+150+1）*40%=19.6會(huì)計(jì)分錄（完全權(quán)益法）會(huì)計(jì)分錄（完全權(quán)益法） 1、投資時(shí)、投資時(shí) 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資300 貸：銀行存款貸：銀行存款 300 2、收到股利時(shí)、收到股利時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款

9、20 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資20 3、確認(rèn)收益、確認(rèn)收益 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 60 貸：投資收益貸：投資收益 60 4、攤銷存貨、攤銷存貨 借：投資收益借：投資收益 20 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資20 5、攤銷其他流動(dòng)資產(chǎn)等、攤銷其他流動(dòng)資產(chǎn)等 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資8 貸：投資收益貸：投資收益 8 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)3長期應(yīng)付長期應(yīng)付0.8 綜合：綜合：602083+0.245.2 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資45.2 貸：投資收益貸：投資收益 45.2例例 2007年年1月月1日，日，P公司以公司以3000萬元取得萬元取得s公司公司80%的股份的

10、股份（非同一控制下的企業(yè)合并），按成本法核算。當(dāng)時(shí)，（非同一控制下的企業(yè)合并），按成本法核算。當(dāng)時(shí)，s公公司一辦公大樓的賬面價(jià)值司一辦公大樓的賬面價(jià)值600萬，公允價(jià)值萬，公允價(jià)值700萬（萬（20年直線年直線法攤銷），其他資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同。法攤銷），其他資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同。 s公司股本公司股本2000萬，資本公積萬，資本公積1500萬，盈余公積和未分配利潤萬，盈余公積和未分配利潤為為0。 年底，年底，S公司所持一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與年初公司所持一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與年初相比增值相比增值100萬元。萬元。 S公司公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤年實(shí)

11、現(xiàn)凈利潤1000萬，分派萬，分派600萬的現(xiàn)金股利。萬的現(xiàn)金股利。 2007年底，公司股本年底，公司股本2000萬，資本公積萬，資本公積1600萬，盈余公積萬，盈余公積100萬，未分配利潤為萬，未分配利潤為300萬。對萬。對s公司長期股權(quán)投資仍為公司長期股權(quán)投資仍為3000萬。萬。 成本法下的會(huì)計(jì)核算成本法下的會(huì)計(jì)核算： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資3000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3000 借：銀行存款借：銀行存款 480 貸：投資收益貸：投資收益 480 投資準(zhǔn)則規(guī)定：投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位投資準(zhǔn)則規(guī)定：投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)凈損益的份額時(shí)，應(yīng)以取得

12、投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對被投資單位的，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。 本例中辦公大樓每年應(yīng)補(bǔ)提本例中辦公大樓每年應(yīng)補(bǔ)提5萬元折舊。萬元折舊。 在編制合并報(bào)表底稿時(shí)，應(yīng)作如下調(diào)整分錄：在編制合并報(bào)表底稿時(shí)，應(yīng)作如下調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 5 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)折舊折舊 5據(jù)此，據(jù)此，s公司當(dāng)年的凈利潤公司當(dāng)年的凈利潤1000-5=995萬萬 在編制合并報(bào)表底稿時(shí)，在編制合并報(bào)表底稿時(shí)，成本法改為權(quán)益法成本法改為權(quán)益法應(yīng)作如應(yīng)作如下調(diào)整分錄：下調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資借

13、：長期股權(quán)投資-s公司公司995*80%=796 貸：投資收益貸：投資收益-s公司公司 796 對收到的現(xiàn)金股利作調(diào)整分錄：對收到的現(xiàn)金股利作調(diào)整分錄：借：投資收益借：投資收益-s公司公司 600*80%=480 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資-s公司公司 480借：銀行存款借：銀行存款 480 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資480借：投資收益借：投資收益 480 貸：銀行存款貸：銀行存款 480 確認(rèn)確認(rèn)P公司在公司在s公司除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中所公司除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中所享有的份額：享有的份額：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資-s公司公司 100*80%=80 貸

14、：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積-s公司公司 80前三個(gè)調(diào)整分錄綜合在一起：前三個(gè)調(diào)整分錄綜合在一起：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資-s公司公司 796-480+80=396 貸：投資收益貸：投資收益 316 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積-s公司公司 80 在在2008年年編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)作調(diào)整分錄：編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)作調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資-s公司公司 796-480+80=396 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 316 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積-s公司公司 80練習(xí)題： 2007年年1月月1日，日，P公司以公司以3000萬

15、元取得萬元取得s公司公司70%的股份（非同一控制下的企業(yè)合并），按權(quán)益法的股份（非同一控制下的企業(yè)合并），按權(quán)益法核算。核算。 當(dāng)時(shí)，當(dāng)時(shí)，s公司的存貨和公大樓的公允價(jià)值與賬面價(jià)公司的存貨和公大樓的公允價(jià)值與賬面價(jià)值分別為值分別為150萬、萬、120萬（先進(jìn)先出法，一年內(nèi)被萬（先進(jìn)先出法，一年內(nèi)被出售）；出售）；600萬、萬、700萬（萬（10年直線法攤銷），其年直線法攤銷），其他資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同。他資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同。 s公司公司股本股本2000萬，資本公積萬，資本公積1000萬，盈余公積萬，盈余公積500萬，萬，未分配利潤未分配利潤300萬。萬。 S公司公

16、司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤年實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬，分派萬，分派600萬的現(xiàn)萬的現(xiàn)金股利。金股利。 要求：編制要求：編制2007年相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄和編制合年相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄和編制合并報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄、抵消分錄。并報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄、抵消分錄。2021-11-16中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院13 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前期工作：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前期工作：對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整同一控制下控股合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表同一控制下控股合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表除非子公司與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致，否則不需除非子公司與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)

17、計(jì)期間不一致，否則不需調(diào)整調(diào)整非同一控制下控股合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)非同一控制下控股合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表表與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的，需要調(diào)整與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的，需要調(diào)整根據(jù)備查簿的記錄，對子公司的報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司根據(jù)備查簿的記錄，對子公司的報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額第二節(jié)第二節(jié) 合并日以后，全資合并日以后，全資子公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制子公司合并財(cái)務(wù)報(bào)

18、表的編制2021-11-16 抵消公司間業(yè)務(wù)的損益；抵消公司間業(yè)務(wù)的損益； 抵消從子公司取得的收益和股利，并將對子公司的長抵消從子公司取得的收益和股利，并將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整至期初余額；期股權(quán)投資調(diào)整至期初余額； 抵消對子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消對子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的期初余額；期初余額；以上兩項(xiàng)實(shí)際是將期末內(nèi)部長期股權(quán)投資抵消，即將以上兩項(xiàng)實(shí)際是將期末內(nèi)部長期股權(quán)投資抵消，即將“長期長期股權(quán)投資股權(quán)投資”分解為兩項(xiàng)進(jìn)行抵消：分解為兩項(xiàng)進(jìn)行抵消：期末余額期末余額=期初余額期初余額+本期發(fā)生額本期發(fā)生額 將投資成本與子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的將投資成

19、本與子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額差額分分配到可辨認(rèn)凈資產(chǎn)，余額為商譽(yù)，攤銷可辨認(rèn)凈資產(chǎn)配到可辨認(rèn)凈資產(chǎn)，余額為商譽(yù)，攤銷可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額；公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額； 抵消集團(tuán)內(nèi)部的應(yīng)收、應(yīng)付等往來項(xiàng)目；抵消集團(tuán)內(nèi)部的應(yīng)收、應(yīng)付等往來項(xiàng)目； 確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東收益。確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東收益。編制合并報(bào)表的程序編制合并報(bào)表的程序2021-11-16 同一控制下同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的抵消企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的抵消在子公司為全資子公司的情況下：在子公司為全資子公司的情況下：借：股本借：股本/實(shí)收資本實(shí)收資本 資本公積資本公積 盈余公積

20、盈余公積 未分配利潤未分配利潤 貸：長期股權(quán)投資（母公司對子公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值）貸：長期股權(quán)投資（母公司對子公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值）在子公司為非全資子公司的情況下：在子公司為非全資子公司的情況下：借：股本借：股本/實(shí)收資本實(shí)收資本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤未分配利潤 貸：長期股權(quán)投資（母公司對子公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值）貸：長期股權(quán)投資（母公司對子公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值） 少數(shù)股東權(quán)益（子公司股東權(quán)益的賬面價(jià)值少數(shù)股東權(quán)益（子公司股東權(quán)益的賬面價(jià)值少數(shù)股權(quán)比例）少數(shù)股權(quán)比例） 編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)抵銷的項(xiàng)目編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)抵銷的項(xiàng)目對子公司的長期

21、股權(quán)投資對子公司的長期股權(quán)投資2021-11-16非同一控制下非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的抵消企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的抵消未計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下未計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下借：股本借：股本/實(shí)收資本實(shí)收資本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤未分配利潤 存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 （公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差的余額）（公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差的余額） 商譽(yù)商譽(yù) （合并時(shí)確認(rèn)的商譽(yù)，未減值）（合并時(shí)確認(rèn)的商譽(yù)，未減值） 貸：長期股權(quán)投資（母公司對子公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值）貸：長期股權(quán)投資（母公司對子公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值） 少數(shù)股東權(quán)益（子公司股

22、東權(quán)益的賬面價(jià)值少數(shù)股東權(quán)益（子公司股東權(quán)益的賬面價(jià)值少數(shù)股權(quán)比例）少數(shù)股權(quán)比例）母公司已為對子公司長期股權(quán)投資計(jì)提了減值準(zhǔn)備的情況下：母公司已為對子公司長期股權(quán)投資計(jì)提了減值準(zhǔn)備的情況下：借：股本借：股本/實(shí)收資本實(shí)收資本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤未分配利潤 存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 商譽(yù)商譽(yù) 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)抵銷的項(xiàng)編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)抵銷的項(xiàng)目目對子公司的長期股權(quán)投資對子公司的長期股權(quán)投資一、合并后第一年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、合并后第一年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表 P65例例2：甲公司：

23、甲公司2010年年12月月31日以銀行存款日以銀行存款60.5萬元取得萬元取得乙公司乙公司100%股權(quán)。乙公司當(dāng)時(shí)股本股權(quán)。乙公司當(dāng)時(shí)股本24萬、資本公積萬、資本公積7萬、盈萬、盈余公積余公積14.2萬、未分配利潤萬、未分配利潤1.6萬；三項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值萬；三項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值（賬面價(jià)值）分別是：存貨（賬面價(jià)值）分別是：存貨16.2（13.2）、）、43.8（36）、）、3（2.4）萬。）萬。 2011年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤6.4萬，萬，12月月18日宣告下年日宣告下年1月月發(fā)放現(xiàn)金股利發(fā)放現(xiàn)金股利4.2萬。萬。公公-帳帳攤銷期攤銷期2008年攤年攤2009年攤年攤存貨存貨3

24、00001年年300000房屋房屋4800030年年16001600機(jī)器機(jī)器3000015年年20002000土地使用權(quán)土地使用權(quán) 6000無限無限00商譽(yù)商譽(yù)54.5+6-（24+7+14.2+1.6+11.4）=2.3合計(jì)合計(jì)336003600會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄 乙公司：乙公司：借：利潤分配借：利潤分配分派股利分派股利 42 000 貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利 42 000借：利潤分配借：利潤分配提取盈余公積提取盈余公積 23 000 貸：盈余公積貸：盈余公積 23 000 甲公司甲公司借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 42 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 42 000借：長期股權(quán)投資借：長

25、期股權(quán)投資 64 000 貸：投資收益貸：投資收益 64 000借：投資收益借：投資收益 33 600 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 33 600 合并在一起：合并在一起：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 42 000 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 貸：投資收益貸：投資收益 30 400 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 11 600這是按完全權(quán)益法這是按完全權(quán)益法進(jìn)行的核算。進(jìn)行的核算。抵消和調(diào)整分錄抵消和調(diào)整分錄借：投資收益借：投資收益 30 400本期發(fā)生額本期發(fā)生額 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 11 600 貸：利潤分配貸：利潤分配分派股利分派股利 42 000貸：盈余公積貸：盈余公積 23 000 期末余

26、額為多少？期末余額為多少？ 貸：利潤分配貸：利潤分配提取盈余公積提取盈余公積 23 000借：股本借：股本 240 000期初余額期初余額 資本公積資本公積 70 000 盈余公積盈余公積 142 000 未分配利潤未分配利潤 16 000 存貨存貨 30 000期末余額為多少？期末余額為多少？ 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 78 000 期末余額為多少？期末余額為多少？ 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 6 000 期末余額為多少？期末余額為多少？ 商譽(yù)商譽(yù) 23 000 期末余額為多少？期末余額為多少？ 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 605 000期末余額為多少？期末余額為多少？借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 32 0

27、00本期攤銷金額本期攤銷金額 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1 600 貸：存貨貸：存貨 30 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 3 600借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利 42 000期末余額期末余額 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 42 000合并工作底稿表見合并工作底稿表見3-7P68，合并利潤表、合并資產(chǎn)負(fù)債表見，合并利潤表、合并資產(chǎn)負(fù)債表見P70合并工作底稿中合合并工作底稿中合并數(shù)據(jù)是如何計(jì)算并數(shù)據(jù)是如何計(jì)算出來的？出來的？總結(jié)：總結(jié)： 合并以后各年度，母公司應(yīng)編制合并報(bào)表包括：合并以后各年度，母公司應(yīng)編制合并報(bào)表包括：合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者

28、權(quán)益變動(dòng)表；合并所有者權(quán)益變動(dòng)表； 未考慮所得稅的影響；未考慮所得稅的影響； 對合并價(jià)差應(yīng)攤銷計(jì)入相應(yīng)的成本或費(fèi)用中；對合并價(jià)差應(yīng)攤銷計(jì)入相應(yīng)的成本或費(fèi)用中； 假設(shè)存貨按先進(jìn)先出核算，上年的存貨在下年都假設(shè)存貨按先進(jìn)先出核算，上年的存貨在下年都能出售；能出售； 在母公司使用權(quán)益法下，存在：在母公司使用權(quán)益法下，存在：母公司凈利潤母公司凈利潤=合并凈利潤合并凈利潤母公司留存收益母公司留存收益=合并留存收益合并留存收益 抵消分錄和調(diào)整分錄不是法定分錄。抵消分錄和調(diào)整分錄不是法定分錄。合并后第二年的財(cái)務(wù)報(bào)表合并后第二年的財(cái)務(wù)報(bào)表假設(shè)乙公司假設(shè)乙公司2012年凈利潤年凈利潤7.5萬，提取盈余公積萬，提

29、取盈余公積2.91萬，宣告支付股利萬，宣告支付股利4萬。萬。借：投資收益借：投資收益 71 400=75000-3600本期發(fā)生額本期發(fā)生額 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 31 400= 75000-3600-40000 貸：利潤分配貸：利潤分配分派股利分派股利 40 000貸：盈余公積貸：盈余公積 29 100 貸：利潤分配貸：利潤分配提取盈余公積提取盈余公積 29 100 借：股本借：股本 240 000期初余額期初余額 資本公積資本公積 70 000 盈余公積盈余公積 165 000 未分配利潤未分配利潤 15 000 存貨存貨 0 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 74 400=78000-3600 無形

30、資產(chǎn)無形資產(chǎn) 6 000 商譽(yù)商譽(yù) 23 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 593 400=605 000（上年期初）（上年期初）-11 600（上年發(fā)生額）（上年發(fā)生額）借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 2 000本期攤銷額本期攤銷額 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1 600 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 3 600借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利 40 000期末余額期末余額 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 40 000課堂練習(xí)課堂練習(xí) 假設(shè)乙公司假設(shè)乙公司2012年凈利潤年凈利潤8萬元，提取盈萬元，提取盈余公積余公積3萬，分配現(xiàn)金股利萬，分配現(xiàn)金股利2萬元。萬元。 乙公司乙公司2013年凈利潤年凈利潤9萬元，提取盈余

31、公萬元，提取盈余公積積4萬，未分配股利。萬，未分配股利。 要求：要求：為甲公司編制為甲公司編制2012年、年、2013年的相關(guān)抵消和年的相關(guān)抵消和調(diào)整分錄。調(diào)整分錄。第三節(jié)第三節(jié) 非全資子公司下的合并報(bào)表非全資子公司下的合并報(bào)表 例例3，p73：沿用第二章的例：沿用第二章的例4數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)。 2010年底，丙公司以年底，丙公司以66萬股面值萬股面值1元（市價(jià)元（市價(jià)2.2元）股票換元）股票換得丁公司得丁公司90%股權(quán)（全部股權(quán)（全部50萬股），發(fā)生手續(xù)費(fèi)萬股），發(fā)生手續(xù)費(fèi)6.27萬。萬。 2011年丁公司支付了每股年丁公司支付了每股0.12元的現(xiàn)金股利。當(dāng)年丁公司元的現(xiàn)金股利。當(dāng)年丁公司實(shí)現(xiàn)凈利

32、潤實(shí)現(xiàn)凈利潤13.5萬，提取盈余公積萬，提取盈余公積7.7萬。萬。公公- 帳帳攤銷期攤銷期2011年攤銷額年攤銷額 存貨存貨300001年年30000固產(chǎn)固產(chǎn)-房屋房屋18000020年年9000固產(chǎn)固產(chǎn)-機(jī)器機(jī)器-1000010年年-1000無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)400005年年8000商譽(yù)商譽(yù)662.2 +6.27-（50+29.3+43.5+1.2+24） 90%=18.27萬萬合計(jì)合計(jì)24000046000抵消和調(diào)整分錄抵消和調(diào)整分錄借：投資收益借：投資收益 80 100=（135000-46000）90%本期發(fā)生本期發(fā)生 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 6 000 貸：利潤分配貸：利潤分配分派股

33、利分派股利 60 000 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 26 100= 80100-54000上一分錄也可分成兩個(gè)分錄：上一分錄也可分成兩個(gè)分錄：借：投資收益借：投資收益 80 100= （135000-46000）90% 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 80100借：少數(shù)股東權(quán)益借：少數(shù)股東權(quán)益 6 000 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 54 000 貸：利潤分配貸：利潤分配分派股利分派股利 60 000借：盈余公積借：盈余公積 77 000 期末余額為多少？期末余額為多少？ 貸：利潤分配貸：利潤分配提取盈余公積提取盈余公積 77 000 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 29 000本期攤銷額本期攤銷額

34、 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 17 000 貸：存貨貸：存貨 30 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 8 000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 8 000借：股本借：股本 500 000期初余額期初余額 資本公積資本公積 293 000 盈余公積盈余公積 435 000 未分配利潤未分配利潤 12 000 存貨存貨 30 000期末余額為多少？期末余額為多少？ 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 170 000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 40 000 商譽(yù)商譽(yù) 182 700 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 1 514 700 期末余額為多少？期末余額為多少？ 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 148 000借：少數(shù)股東損益借：少數(shù)股東損益 13500-

35、4600=8 900 期末余額為多少？期末余額為多少？ 貸：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東權(quán)益 8 900合并后第二年的財(cái)務(wù)報(bào)表合并后第二年的財(cái)務(wù)報(bào)表 假設(shè)丁公司假設(shè)丁公司2012年凈利潤年凈利潤15萬，提取盈余公積萬，提取盈余公積7萬，當(dāng)年萬，當(dāng)年12月支付股利月支付股利8萬。萬。公公- 帳帳攤銷期攤銷期2012年攤銷額年攤銷額 存貨存貨300001年年0固產(chǎn)固產(chǎn)-房屋房屋18000020年年9000固產(chǎn)固產(chǎn)-機(jī)器機(jī)器-1000010年年-1000無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)400005年年8000商譽(yù)商譽(yù)662.2 +6.27-（50+29.3+43.5+1.2+24） 90%=18.27萬萬合計(jì)合計(jì)24000016000抵消和調(diào)整分錄抵消和調(diào)整分錄借：投資收益借：投資收益 120 600=（150000-16000）90% 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 8 000 貸：利潤分配貸：利潤分配分派股利分派股利 80 000 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資