稅務執(zhí)法與行政強制

1、稅務執(zhí)法與行政強制稅務執(zhí)法與行政強制一、行政強制的概念和特征一、行政強制的概念和特征二、行政強制的原則二、行政強制的原則三、行政強制的種類三、行政強制的種類四、行政強制手段及其分類四、行政強制手段及其分類 一、行政強制的概念和特征一、行政強制的概念和特征 概念：概念：所謂行政強制，是指法定的行政強制主所謂行政強制，是指法定的行政強制主體為維持公共秩序，預防或制止違法行為，或為體為維持公共秩序，預防或制止違法行為，或為履行已經(jīng)生效的行政決定，而對行政相對人的人履行已經(jīng)生效的行政決定，而對行政相對人的人生、財產(chǎn)或行為采取強制性措施的具體行政行為。生、財產(chǎn)或行為采取強制性措施的具體行政行為。 基本特

2、征：基本特征： （一）行政強制具有行政性質(zhì)（一）行政強制具有行政性質(zhì) （二）行政強制具有強制性（二）行政強制具有強制性 （三）行政強制屬于執(zhí)行性行為（三）行政強制屬于執(zhí)行性行為 二、行政強制的原則二、行政強制的原則 （一）先行告誡原則（一）先行告誡原則 （二）最小損失原則（二）最小損失原則 應把握的要求：必要性應把握的要求：必要性 相稱性相稱性 最小損失性最小損失性 人性保障權人性保障權 （三）救濟原則（三）救濟原則三、行政強制的種類三、行政強制的種類 （一）行政強制措施（一）行政強制措施 是指行政主體在實施行政管理過程中，為預防、制止違法行為，是指行政主體在實施行政管理過程中，為預防、制止違

3、法行為，或為保障行政決定的順利作出，依法對行政相對人的人身、財產(chǎn)或行或為保障行政決定的順利作出，依法對行政相對人的人身、財產(chǎn)或行為實施臨時性控制手段的具體行政行為。為實施臨時性控制手段的具體行政行為。 （二）行政強制執(zhí)行（二）行政強制執(zhí)行 是指行政機關對于拒不履行已經(jīng)生效的具體行政行為所確定義是指行政機關對于拒不履行已經(jīng)生效的具體行政行為所確定義務的行政相對人，實施強制手段，以達到義務被履行或與該義務被履務的行政相對人，實施強制手段，以達到義務被履行或與該義務被履行相同狀態(tài)的具體行政行為。行相同狀態(tài)的具體行政行為。 四、行政強制手段及其分類四、行政強制手段及其分類 （一）（一）限制性強制手段限

4、制性強制手段和和處分性強制手段處分性強制手段 （二）（二）對人生的強制手段對人生的強制手段、對財產(chǎn)的強制手段對財產(chǎn)的強制手段和和對行為的強制手段對行為的強制手段 （三）（三）直接強制手段直接強制手段和和間接強制手段間接強制手段對權利的臨時限制 對權利的處分 代執(zhí)行、執(zhí)行罰一、稅收保全的適用情形一、稅收保全的適用情形二、稅收行政強制執(zhí)行的適用情形二、稅收行政強制執(zhí)行的適用情形三、稅收保全和稅務行政強制執(zhí)行手段三、稅收保全和稅務行政強制執(zhí)行手段 四、實施稅收保全和稅務行政強制執(zhí)行的其他四、實施稅收保全和稅務行政強制執(zhí)行的其他 重要事項重要事項 一、一、稅收保全的適用情形稅收保全的適用情形 （一）稅

5、收保全的概念（一）稅收保全的概念 是指稅務機關對是指稅務機關對可能可能由于納稅人的行為，致由于納稅人的行為，致使稅款的征收不能保證或難以保證的，強制性限使稅款的征收不能保證或難以保證的，強制性限制納稅人轉移、處分其財產(chǎn)的具體行政行為。稅制納稅人轉移、處分其財產(chǎn)的具體行政行為。稅收保全屬于行政強制措施的范疇。收保全屬于行政強制措施的范疇。 （二）稅收保全的適用（二）稅收保全的適用一般保全一般保全簡易保全簡易保全特別保全特別保全三三種種稅稅收收保保全全措措施施 第三十八條第三十八條 稅務機關稅務機關有根據(jù)認為有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為的，納稅人有逃避納稅義務

6、行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉責令限期繳納應納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關可以責成納稅人的收入的跡象的，稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)縣以上稅務局（分局）經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施：稅務機關可以采取下列稅收保全措施：征管法征管法一般保全措施一般保全措施 （一）書面通知納

7、稅人開戶銀行（一）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構或者其他金融機構凍結納稅人凍結納稅人的金額的金額相當于相當于應納稅款的應納稅款的存款存款； （二）扣押、查封納稅人的（二）扣押、查封納稅人的價值相當于價值相當于應納稅款應納稅款的商品、貨物的商品、貨物或者或者其他財產(chǎn)。其他財產(chǎn)。 納稅人在前款規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務機關必須納稅人在前款規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務機關必須立即解立即解除除稅收保全措施；限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務局稅收保全措施；限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以書面通知納稅人開戶銀行或者（分局）局長批準，稅務機關可以書面通知納稅

8、人開戶銀行或者其他金融機構從其其他金融機構從其凍結凍結的存款中扣繳稅款，或者的存款中扣繳稅款，或者依法依法拍賣拍賣或者變或者變賣賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。得抵繳稅款。 個人及其個人及其所扶養(yǎng)家屬所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，維持生活必需的住房和用品，不在稅收不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)保全措施的范圍之內(nèi) 第三十七條第三十七條 對未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營對未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額

9、，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納；不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商責令繳納；不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物。品、貨物。扣押后繳納應納稅款的，稅務機關必須立即解除扣押，扣押后繳納應納稅款的，稅務機關必須立即解除扣押，并并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應納稅款的，歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應納稅款的，經(jīng)縣以上稅經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，務局（分局）局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。拍賣或者變賣所得抵繳稅款。征管法征管法簡易保全措施簡易保全措施 第

10、五十七條第五十七條 稅收征管法第三十七條所稱未按照稅收征管法第三十七條所稱未按照規(guī)定辦理稅務登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，包括到外規(guī)定辦理稅務登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，包括到外縣（市）從事生產(chǎn)、經(jīng)營而縣（市）從事生產(chǎn)、經(jīng)營而未向營業(yè)地稅務機關報驗登未向營業(yè)地稅務機關報驗登記的納稅人。記的納稅人。實施細則實施細則 第五十八條第五十八條 稅務機關依照稅收征管法第三十稅務機關依照稅收征管法第三十七條的規(guī)定，扣押納稅人商品、貨物的，納稅人應當七條的規(guī)定，扣押納稅人商品、貨物的，納稅人應當自自扣押之日起日內(nèi)扣押之日起日內(nèi)繳納稅款。繳納稅款。 對扣押的鮮活、易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品、對扣押的鮮活、易腐爛

11、變質(zhì)或者易失效的商品、貨物，稅務機關根據(jù)被扣押物品的保質(zhì)期，可以縮短前貨物，稅務機關根據(jù)被扣押物品的保質(zhì)期，可以縮短前款規(guī)定的扣押期限?？钜?guī)定的扣押期限。實施細則實施細則 第五十五條第五十五條 稅務機關對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人稅務機關對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以以前納稅期前納稅期的納稅情況依法進行稅務檢查時，發(fā)現(xiàn)納稅的納稅情況依法進行稅務檢查時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務行為，并有明顯的轉移、隱匿其應人有逃避納稅義務行為，并有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的，可以按照本法規(guī)定的批準權限采取稅收保全跡象的，可以按照

12、本法規(guī)定的批準權限采取稅收保全措施或者強制執(zhí)行措施措施或者強制執(zhí)行措施。征管法征管法特別保全措施特別保全措施 第八十八條第八十八條 依照稅收征管法第五十五條規(guī)定，稅務依照稅收征管法第五十五條規(guī)定，稅務機關采取稅收保全措施的期限一般不得超過機關采取稅收保全措施的期限一般不得超過個月個月；重大；重大案件需要延長的，應當報國家稅務總局批準。案件需要延長的，應當報國家稅務總局批準。實施細則實施細則關于保全措施的三種類型關于保全措施的三種類型1 1、簡易程序、簡易程序2 2、普通程序、普通程序3 3、特別程序、特別程序對象對象期限期限從從事事生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營的的納納稅稅人人1 1、未按照規(guī)定辦理稅務登記

13、的、未按照規(guī)定辦理稅務登記的2 2、未辦理報驗凳記的、未辦理報驗凳記的3 3、臨時從事經(jīng)營的、臨時從事經(jīng)營的登記戶（針對納稅人以前登記戶（針對納稅人以前納稅期的納稅情況）納稅期的納稅情況）1515天內(nèi)天內(nèi)納稅期納稅期一般不超過一般不超過6 6個月個月登記戶登記戶 第五十九條第五十九條 稅收征管法第三十八條、第四十條所稱稅收征管法第三十八條、第四十條所稱其他財其他財產(chǎn)產(chǎn)，包括納稅人的房地產(chǎn)、，包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金現(xiàn)金、有價證券等不動產(chǎn)和動產(chǎn)。、有價證券等不動產(chǎn)和動產(chǎn)。 機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅豪華住宅或者或者一處以外的住房一處以外的住房不屬于稅收征

14、管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱不屬于稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個人及其個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。 稅務機關對稅務機關對單價元以下的其他生活用品單價元以下的其他生活用品，不采取稅收保，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。全措施和強制執(zhí)行措施。 實施細則實施細則有關問題的進一步明確有關問題的進一步明確關于關于“其他財產(chǎn)其他財產(chǎn)”的范圍概括的范圍概括 1 1、指商品、貨物以外的其他財產(chǎn)，如房地產(chǎn)。、指商品、貨物以外的其他財產(chǎn)，如房地產(chǎn)。 2 2、涉及從事生產(chǎn)、經(jīng)營納稅人的個人財產(chǎn)時，不、涉及從事生產(chǎn)、經(jīng)營納稅人的個人財產(chǎn)

15、時，不包括：（包括：（1 1）個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房）個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品；（和用品；（2 2）單價元以下的其他生活用品，）單價元以下的其他生活用品，無論是否生活必需品，如手機。無論是否生活必需品，如手機。 3 3、機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或、機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房，無論價值多少，都不屬于生活必者一處以外的住房，無論價值多少，都不屬于生活必需品。（列舉）需品。（列舉） 第六十條第六十條 稅收征管法第三十八條、第四十條、稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱第四十二條所稱個人所個人所扶養(yǎng)扶養(yǎng)家屬家屬，是指

16、與納稅人共同居，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源無生活來源并由納稅人扶并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬。養(yǎng)的其他親屬。 實施細則實施細則 第七十九條第七十九條 稅務機關、稅務人員查封、扣押納稅人稅務機關、稅務人員查封、扣押納稅人個人及其所扶家屬維持生活必需的住房和用品的，責個人及其所扶家屬維持生活必需的住房和用品的，責令退還，依法給予行政處分；構成犯罪的，依法追究令退還，依法給予行政處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任。刑事責任。征管法征管法相應法律責任相應法律責任 第七十二條第七十二條 稅收征管法所稱存款，稅收征管法所稱存款，包括獨資包括獨資企業(yè)投資人、

17、合伙企業(yè)合伙人、個體工商戶的儲蓄存企業(yè)投資人、合伙企業(yè)合伙人、個體工商戶的儲蓄存款以及股東資金賬戶中的資金等?？钜约肮蓶|資金賬戶中的資金等。實施細則實施細則 第六十四條第六十四條 稅務機關執(zhí)行稅收征管法第三十七條、第三十八稅務機關執(zhí)行稅收征管法第三十七條、第三十八條、第四十條的規(guī)定，扣押、查封價值相當于應納稅款的商品、貨物條、第四十條的規(guī)定，扣押、查封價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，參照同類商品的或者其他財產(chǎn)時，參照同類商品的市場價、出廠價或者評估價市場價、出廠價或者評估價估算。估算。 稅務機關按照前款方法確定應扣押、查封的商品、貨物或者其他稅務機關按照前款方法確定應扣押、查封的

18、商品、貨物或者其他財產(chǎn)的價值時，財產(chǎn)的價值時，還應當包括滯納金和扣押、查封、保管、拍賣、變賣還應當包括滯納金和扣押、查封、保管、拍賣、變賣所發(fā)生的費用。所發(fā)生的費用。實施細則實施細則估價估價 第六十八條第六十八條 納稅人在稅務機關采取稅收保全措納稅人在稅務機關采取稅收保全措施后，按照稅務機關規(guī)定的期限繳納稅款的，稅務機關施后，按照稅務機關規(guī)定的期限繳納稅款的，稅務機關應當應當自收到稅款或者銀行轉回的完稅憑證之日起日內(nèi)自收到稅款或者銀行轉回的完稅憑證之日起日內(nèi)解除稅收保全。解除稅收保全。 實施細則實施細則解除保全措施解除保全措施 二、稅務行政強制執(zhí)行的適用情形二、稅務行政強制執(zhí)行的適用情形 （一

19、）（一） 稅務行政強制執(zhí)行的概念稅務行政強制執(zhí)行的概念 是指稅務機關對逾期不履行法定義務的行政相是指稅務機關對逾期不履行法定義務的行政相對人，依法強制其履行義務或實現(xiàn)與履行義務相對人，依法強制其履行義務或實現(xiàn)與履行義務相同狀態(tài)的具體行政行為。同狀態(tài)的具體行政行為。 （二）稅務行政強制執(zhí)行的適用（二）稅務行政強制執(zhí)行的適用 征管法征管法第第4040條對稅務行政強制執(zhí)行作了基本規(guī)定條對稅務行政強制執(zhí)行作了基本規(guī)定 第四十條第四十條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅期限繳納或者解

20、繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關款，由稅務機關責令限期繳納，責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局（分逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列強制執(zhí)行措施：局）局長批準，稅務機關可以采取下列強制執(zhí)行措施： （一）書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；（一）書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款； （二）扣押、查封、（二）扣押、查封、依法拍賣或者變賣依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣變賣所得抵繳稅款。所得抵

21、繳稅款。 稅務機關采取強制執(zhí)行措施時，對前款所列納稅人、扣繳義務人、稅務機關采取強制執(zhí)行措施時，對前款所列納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的納稅擔保人未繳納的滯納金滯納金同時強制執(zhí)行。同時強制執(zhí)行。 個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執(zhí)行個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。措施的范圍之內(nèi)。征管法征管法強制執(zhí)行措施強制執(zhí)行措施 第七十三條第七十三條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔保人未人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅

22、款的，由稅務機關發(fā)出限按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款的，由稅務機關發(fā)出限期繳納稅款通知書，期繳納稅款通知書，責令繳納或者解繳稅款的最長期限不責令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過日。得超過日。 實施細則實施細則 三、稅收保全和稅務行政強制執(zhí)行手段三、稅收保全和稅務行政強制執(zhí)行手段 （一）查封（一）查封 目的：為了限制財產(chǎn)轉移或處分目的：為了限制財產(chǎn)轉移或處分 手段：貼加封條；也可以其他方式手段：貼加封條；也可以其他方式 第四十七條第四十七條 稅務機關扣押商品、貨物或者其他稅務機關扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付收據(jù)；財產(chǎn)時，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)

23、時，必須開付清單。產(chǎn)時，必須開付清單。征管法征管法 第六十七條第六十七條 對查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，對查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，稅務機關可以指令被執(zhí)行人負責保管，稅務機關可以指令被執(zhí)行人負責保管，保管責任由被執(zhí)行保管責任由被執(zhí)行人承擔。人承擔。 繼續(xù)使用被查封的財產(chǎn)不會減少其價值的，稅務機關繼續(xù)使用被查封的財產(chǎn)不會減少其價值的，稅務機關可以可以允許被執(zhí)行人繼續(xù)使用允許被執(zhí)行人繼續(xù)使用；因被執(zhí)行人保管或者使用的因被執(zhí)行人保管或者使用的過錯造成的損失，由被執(zhí)行人承擔。過錯造成的損失，由被執(zhí)行人承擔。 實施細則實施細則 （二）扣押（二）扣押 目的：為了限制財產(chǎn)占有、使用或處分目的：為了限制

24、財產(chǎn)占有、使用或處分 手段：強行拿走手段：強行拿走 第四十七條第四十七條 稅務機關扣押商品、貨物或者其他稅務機關扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付收據(jù)財產(chǎn)時，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財；查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付清單。產(chǎn)時，必須開付清單。征管法征管法 第六十五條第六十五條 對價值超過應納稅額且不可分割的商品、對價值超過應納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，稅務機關在納稅人、扣繳義務人或者納貨物或者其他財產(chǎn)，稅務機關在納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人稅擔保人無其他可供強制執(zhí)行的財產(chǎn)無其他可供強制執(zhí)行的財產(chǎn)的情況下，可以的情況下，可以整體整體扣扣押、查封、拍賣，以

25、拍賣所得抵繳稅款、滯納金、押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款罰款以及以及扣押、查封、保管、拍賣等費用。扣押、查封、保管、拍賣等費用。 實施細則實施細則 案例：案例： 某大酒店因長期拖欠某大酒店因長期拖欠3000030000元稅款，當?shù)囟悇站侄啻未咴惪睿數(shù)囟悇站侄啻未呃U無效后，遂對酒店設施進行整體查封。為了確保查封繳無效后，遂對酒店設施進行整體查封。為了確保查封財產(chǎn)的安全，稅務機關要求酒店派員對查封財產(chǎn)進行看財產(chǎn)的安全，稅務機關要求酒店派員對查封財產(chǎn)進行看管，但酒店拒絕。稅務機關決定聘請專業(yè)保安公司看管。管，但酒店拒絕。稅務機關決定聘請專業(yè)保安公司看管。后來酒店繳納了有關稅款，

26、稅務機關解除了查封。稅務后來酒店繳納了有關稅款，稅務機關解除了查封。稅務機關要求酒店支付保安公司的費用機關要求酒店支付保安公司的費用1600016000元，酒店不同元，酒店不同意支付。意支付。1 1、 稅務機關對酒店實施整體查封，是否合法？稅務機關對酒店實施整體查封，是否合法？2 2、 保安費應由誰承擔？保安費應由誰承擔？ （三）凍結（三）凍結 目的：限制存款的提取目的：限制存款的提取 手段：暫時停止向被執(zhí)行人支付存款手段：暫時停止向被執(zhí)行人支付存款（四）責令行政相對人將產(chǎn)權證件交稅務機關保管（四）責令行政相對人將產(chǎn)權證件交稅務機關保管 （五）通知有關單位暫停辦理過戶手續(xù)（派生）（五）通知有關

27、單位暫停辦理過戶手續(xù)（派生） 第六十六條第六十六條 稅務機關執(zhí)行稅收征管法第三十七稅務機關執(zhí)行稅收征管法第三十七條、第三十八條、第四十條的規(guī)定，實施扣押、查封時，條、第三十八條、第四十條的規(guī)定，實施扣押、查封時，對有產(chǎn)權證件的動產(chǎn)或者不動產(chǎn)，稅務機關可以責令當對有產(chǎn)權證件的動產(chǎn)或者不動產(chǎn)，稅務機關可以責令當事人將事人將產(chǎn)權證件產(chǎn)權證件交稅務機關保管，同時可以交稅務機關保管，同時可以向有關機關向有關機關發(fā)出協(xié)助執(zhí)行通知書發(fā)出協(xié)助執(zhí)行通知書，有關機關在扣押、查封期間不再，有關機關在扣押、查封期間不再辦理該動產(chǎn)或者不動產(chǎn)的過戶手續(xù)。辦理該動產(chǎn)或者不動產(chǎn)的過戶手續(xù)。 實施細則實施細則保管產(chǎn)權證件保管產(chǎn)

28、權證件 （六）扣繳六）扣繳 （七）拍賣、變賣抵繳（七）拍賣、變賣抵繳 第六十九條第六十九條 稅務機關將扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)稅務機關將扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)變價抵繳稅款時，應當交由依法成立的拍賣機構拍賣；變價抵繳稅款時，應當交由依法成立的拍賣機構拍賣；無法委托拍賣或無法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以交由當?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售，也可以責令納稅人者不適于拍賣的，可以交由當?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售，也可以責令納稅人限期處理；無法委托商業(yè)企業(yè)銷售，納稅人也無法處理的，可以由稅務限期處理；無法委托商業(yè)企業(yè)銷售，納稅人也無法處理的，可以由稅務機關變價處理，具體辦法由國家稅務總局規(guī)定。機關變

29、價處理，具體辦法由國家稅務總局規(guī)定。國家禁止自由買賣的商國家禁止自由買賣的商品，應當交由有關單位按照國家規(guī)定的價格收購。品，應當交由有關單位按照國家規(guī)定的價格收購。 拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款罰款以及扣押、查封、保管、以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用后，剩余部分應當在拍賣、變賣等費用后，剩余部分應當在日內(nèi)日內(nèi)退還被執(zhí)行人。退還被執(zhí)行人。實施細則實施細則 四、實施稅收保全和稅務行政強制執(zhí)行的四、實施稅收保全和稅務行政強制執(zhí)行的其他重要事項其他重要事項 （一）程序問題（一）程序問題 第四十二條第四十二條 稅務機關采取稅收保全措施和強制稅務機關采取

30、稅收保全措施和強制執(zhí)行措施執(zhí)行措施必須依照法定權限和法定程序，必須依照法定權限和法定程序，不得查封、不得查封、扣押納稅人個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房扣押納稅人個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。和用品。征管法征管法 第六十三條第六十三條 稅務機關執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或稅務機關執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，應當由兩名以上稅務人員執(zhí)行，并通知被執(zhí)者其他財產(chǎn)時，應當由兩名以上稅務人員執(zhí)行，并通知被執(zhí)行人。行人。被執(zhí)行人是自然人的，被執(zhí)行人是自然人的，應當通知被執(zhí)行人本人或者其應當通知被執(zhí)行人本人或者其成年家屬到場成年家屬到場；被執(zhí)行人是法人或者其他組織的，應當通知；被執(zhí)

31、行人是法人或者其他組織的，應當通知其其法定代表人或者主要負責人到場法定代表人或者主要負責人到場；拒不到場的，不影響執(zhí)；拒不到場的，不影響執(zhí)行。行。 實施細則實施細則執(zhí)行程序執(zhí)行程序 （二）措施的解除（二）措施的解除細則細則第六十八條：針對保全第六十八條：針對保全辦法辦法第三十條：被執(zhí)行人在拍賣、變賣成交前繳清了稅款、滯納金的，第三十條：被執(zhí)行人在拍賣、變賣成交前繳清了稅款、滯納金的，稅務機關應當終止拍賣或者變賣活動，稅務機關將商品、貨物或其他財產(chǎn)退稅務機關應當終止拍賣或者變賣活動，稅務機關將商品、貨物或其他財產(chǎn)退還被執(zhí)行人，扣押、查封、保管以及拍賣或者變賣已經(jīng)產(chǎn)生的費用由被執(zhí)行還被執(zhí)行人，扣押

32、、查封、保管以及拍賣或者變賣已經(jīng)產(chǎn)生的費用由被執(zhí)行人承擔。人承擔。被執(zhí)行人拒不承擔上述相關費用的，繼續(xù)進行拍賣或者變賣，以拍賣、被執(zhí)行人拒不承擔上述相關費用的，繼續(xù)進行拍賣或者變賣，以拍賣、變賣收入扣除被執(zhí)行人應承擔的扣押、查封、保管、拍賣或者變賣費用后，變賣收入扣除被執(zhí)行人應承擔的扣押、查封、保管、拍賣或者變賣費用后，剩余部分稅務機關在剩余部分稅務機關在3 3個工作日內(nèi)返還被執(zhí)行人。個工作日內(nèi)返還被執(zhí)行人。（三）標的的確定（三）標的的確定（四）人權保障問題（四）人權保障問題（五）清償順序的問題（五）清償順序的問題第二十六條：第二十六條：以拍賣、變賣收入抵繳未繳的稅款、滯納金和支付相關費用時以

33、拍賣、變賣收入抵繳未繳的稅款、滯納金和支付相關費用時按照下列順序進行：按照下列順序進行： （一）（一）拍賣、變賣費用拍賣、變賣費用。由被執(zhí)行人承擔拍賣變賣所發(fā)生的費用，包括扣押、由被執(zhí)行人承擔拍賣變賣所發(fā)生的費用，包括扣押、查封活動中和拍賣或者變賣活動中發(fā)生的依法應由被執(zhí)行人承擔的費用，具查封活動中和拍賣或者變賣活動中發(fā)生的依法應由被執(zhí)行人承擔的費用，具體為：保管費、倉儲費、運雜費、評估費、鑒定費、拍賣公告費、支付給變體為：保管費、倉儲費、運雜費、評估費、鑒定費、拍賣公告費、支付給變賣企業(yè)的手續(xù)費以及其他依法應由被執(zhí)行人承擔的費用。賣企業(yè)的手續(xù)費以及其他依法應由被執(zhí)行人承擔的費用。拍賣物品的買

34、受人未按照約定領受拍賣物品的，由買受人支付自應領受拍賣物品的買受人未按照約定領受拍賣物品的，由買受人支付自應領受拍賣財物之日起的保管費用。拍賣財物之日起的保管費用。（二）（二）未繳的稅款、滯納金未繳的稅款、滯納金。（三）（三）罰款罰款。下列情況可以用拍賣、變賣收入抵繳罰款：下列情況可以用拍賣、變賣收入抵繳罰款：1、被執(zhí)行人、被執(zhí)行人主動主動用拍賣、變賣收入抵繳罰款的；用拍賣、變賣收入抵繳罰款的；2、對價值超過應納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產(chǎn)進行、對價值超過應納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產(chǎn)進行整體整體扣押、扣押、查封、拍賣，以拍賣收入抵繳未繳的稅款、滯納金時，連同罰款一并抵繳

35、；查封、拍賣，以拍賣收入抵繳未繳的稅款、滯納金時，連同罰款一并抵繳；3、從事生產(chǎn)經(jīng)營的被執(zhí)行人對稅務機關的處罰決定逾期不申請行政復議也不、從事生產(chǎn)經(jīng)營的被執(zhí)行人對稅務機關的處罰決定逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務機關可以強制執(zhí)行，抵向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務機關可以強制執(zhí)行，抵繳罰款。繳罰款。抵稅財物拍賣、變賣試行辦法抵稅財物拍賣、變賣試行辦法 第八十八條第八十八條 納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務機

36、關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可以依法申請行政復繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可以依法申請行政復議；對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。議；對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。當事人對稅務機關的處罰決定、強制執(zhí)行措施或者稅收保全當事人對稅務機關的處罰決定、強制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復議；也可以依法向人民法院起措施不服的，可以依法申請行政復議；也可以依法向人民法院起訴。訴。當事人對稅務機關的處罰決定逾期不申請行政復議也不向人當事人對稅務機關的處罰決定逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的

37、稅務機關可以采取本民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務機關可以采取本法第四十條規(guī)定的強制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強制執(zhí)行。法第四十條規(guī)定的強制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強制執(zhí)行。征管法征管法 案例：案例： 福建，福建，20032003年年1 1月月9 9日，我市某集團公司與其員工張某日，我市某集團公司與其員工張某簽訂了一份關于承包該公司下屬友誼商店的合同。合同規(guī)簽訂了一份關于承包該公司下屬友誼商店的合同。合同規(guī)定：友誼商店單獨辦理營業(yè)執(zhí)照，獨立經(jīng)營，但稅收由集定：友誼商店單獨辦理營業(yè)執(zhí)照，獨立經(jīng)營，但稅收由集團公司統(tǒng)一繳納，友誼商店每月向集團公司上繳團公司統(tǒng)一繳納，友誼商店每月向集團公

38、司上繳2000020000元的元的稅金，其他納稅事宜概不過問。稅金，其他納稅事宜概不過問。) ) 2004 2004年年1 1月，區(qū)國稅分局根據(jù)群眾舉報，對友誼商店的月，區(qū)國稅分局根據(jù)群眾舉報，對友誼商店的經(jīng)營情況進行檢查后，要求友誼商店在限期內(nèi)向稅務機關經(jīng)營情況進行檢查后，要求友誼商店在限期內(nèi)向稅務機關申請辦理稅務登記；決定對友誼商店未按規(guī)定辦理稅務登申請辦理稅務登記；決定對友誼商店未按規(guī)定辦理稅務登記處以記處以15001500元的罰款。根據(jù)友誼商店的實際銷售收入，責元的罰款。根據(jù)友誼商店的實際銷售收入，責令其補稅令其補稅20,00020,000元。期限屆滿后，友誼商店既未向稅務機元。期限屆

39、滿后，友誼商店既未向稅務機關申請辦理稅務登記，也未繳納稅款。關申請辦理稅務登記，也未繳納稅款。20042004年年2 2月月2121日，區(qū)日，區(qū)國稅分局從友誼商店銀行賬戶上劃走了上述稅款和罰款。國稅分局從友誼商店銀行賬戶上劃走了上述稅款和罰款。20042004年年3 3月月1 1日，友誼商店不服國稅分局補稅和罰款的日，友誼商店不服國稅分局補稅和罰款的決定，向市國稅局提出復議申請，以他們與集團公司有合決定，向市國稅局提出復議申請，以他們與集團公司有合同約定為由，要求撤銷國稅分局對其做出的征稅和處罰決同約定為由，要求撤銷國稅分局對其做出的征稅和處罰決定。定。20042004年年4 4月月2828日

40、，市國稅局做出復議決定：維持國稅分日，市國稅局做出復議決定：維持國稅分局的決定，但認定國稅分局強行扣繳局的決定，但認定國稅分局強行扣繳15001500元罰款是不對的，元罰款是不對的，要求國稅分局退還所扣繳的罰款。要求國稅分局退還所扣繳的罰款。 李某于李某于20032003年年2 2月月1818日成立了個人獨資建材公司。從開業(yè)至日成立了個人獨資建材公司。從開業(yè)至20042004年底，公司的生意一直非常好，繳納了近百萬元的稅款。年底，公司的生意一直非常好，繳納了近百萬元的稅款。然而，由于一場意想不到的經(jīng)濟糾紛，公司背上了債務包袱，然而，由于一場意想不到的經(jīng)濟糾紛，公司背上了債務包袱，從從20052

41、005年年6 6月月1010月拖欠了增值稅月拖欠了增值稅11117979萬元。市國稅局多次萬元。市國稅局多次派人上門催繳，但公司都因銀行賬上沒錢而未能繳納。派人上門催繳，但公司都因銀行賬上沒錢而未能繳納。20062006年年3 3月月1717日，國稅局再次派人向李某下達日，國稅局再次派人向李某下達限期繳納稅款通知限期繳納稅款通知書書，限其在，限其在20062006年年3 3月月2121日前繳納稅款，李某只好無奈地告日前繳納稅款，李某只好無奈地告訴他們：訴他們：“公司馬上就要解散了，我哪里還有錢繳稅呢！公司馬上就要解散了，我哪里還有錢繳稅呢！” ” 國稅局在派人查看后，發(fā)現(xiàn)國稅局在派人查看后，發(fā)

42、現(xiàn)李某公司銀行賬上沒錢，又沒有可李某公司銀行賬上沒錢，又沒有可以扣押的貨物，以扣押的貨物，于于20062006年年3 3月月2424日扣押了李某個人的一部價值日扣押了李某個人的一部價值4040多萬元的寶馬轎車，并于多萬元的寶馬轎車，并于20062006年年4 4月月2828日通過市融新拍賣行日通過市融新拍賣行將轎車拍賣，價款將轎車拍賣，價款42425050萬元。緊接著，市國稅局便將拍賣的萬元。緊接著，市國稅局便將拍賣的車款劃繳了車款劃繳了11117979萬元的稅款和萬元的稅款和90209020元的滯納金，并于元的滯納金，并于20062006年年4 4月月3030日將稅票交給了公司會計。日將稅票

43、交給了公司會計。 此后，國稅局卻遲遲不肯將拍賣轎車剩余的款項退還給李某。此后，國稅局卻遲遲不肯將拍賣轎車剩余的款項退還給李某。李每次催要，國稅局都以李每次催要，國稅局都以“正在研究如何罰款正在研究如何罰款”為由拒絕退還。為由拒絕退還。轎車拍賣已經(jīng)過去近轎車拍賣已經(jīng)過去近2 2個月，國稅局還是不肯退還剩余的款項。個月，國稅局還是不肯退還剩余的款項。 請問：請問： 公司欠稅，國稅局扣押李某的私人轎車合法嗎？公司欠稅，國稅局扣押李某的私人轎車合法嗎？ 公司的欠稅只有公司的欠稅只有11117979萬元，而國稅局卻扣押了萬元，而國稅局卻扣押了李某個人價值李某個人價值4040多萬元的轎車，這合法嗎？多萬元

44、的轎車，這合法嗎？ 國稅局能繼續(xù)扣留拍賣轎車剩余的款項而留待抵國稅局能繼續(xù)扣留拍賣轎車剩余的款項而留待抵繳罰款嗎？繳罰款嗎？ 某縣供銷社下屬的白水鄉(xiāng)農(nóng)副產(chǎn)品采購供應站（以下簡稱某縣供銷社下屬的白水鄉(xiāng)農(nóng)副產(chǎn)品采購供應站（以下簡稱供應站）欠稅供應站）欠稅2萬元，萬元，2002年年11月月12日，白水鄉(xiāng)國稅分局的日，白水鄉(xiāng)國稅分局的稅務員張傳騎車到站上告訴供應站站長，若稅務員張傳騎車到站上告訴供應站站長，若11月月17日前再不日前再不能繳清欠稅，稅務局將采取措施，但供應站仍未在限期內(nèi)繳能繳清欠稅，稅務局將采取措施，但供應站仍未在限期內(nèi)繳納所欠稅款。納所欠稅款。11月月18日上午，在供應站站長去縣供銷

45、社匯報日上午，在供應站站長去縣供銷社匯報欠稅而未在場的情況下，張傳等稅務人員將一張欠稅而未在場的情況下，張傳等稅務人員將一張查封（扣查封（扣押）證押）證和一份和一份扣押商品、貨物財產(chǎn)專用收據(jù)扣押商品、貨物財產(chǎn)專用收據(jù)留在站長留在站長辦公桌上后用車拉走了供應站收購的價值辦公桌上后用車拉走了供應站收購的價值8萬元的蔬菜，并將萬元的蔬菜，并將蔬菜存放在當?shù)厥称氛镜膫}庫里。蔬菜存放在當?shù)厥称氛镜膫}庫里。11月月19日，供應站將所欠日，供應站將所欠2萬元稅款及萬元稅款及600元滯納金全部繳清，但由于食品站倉庫保管元滯納金全部繳清，但由于食品站倉庫保管員已回城休假而未能運回所扣押的蔬菜。直至員已回城休假而

46、未能運回所扣押的蔬菜。直至11月月22日供應日供應站才見到被扣押的蔬菜，但由于受到寒流的侵襲，蔬菜幾乎站才見到被扣押的蔬菜，但由于受到寒流的侵襲，蔬菜幾乎全部凍爛，導致供應站直接經(jīng)濟損失全部凍爛，導致供應站直接經(jīng)濟損失6萬元，另外，由于供應萬元，另外，由于供應站未能及時供應蔬菜而導致承擔購貨方站未能及時供應蔬菜而導致承擔購貨方8000元的違約責任，元的違約責任，合計損失合計損失6.8萬元。萬元。11月月25日，供應站書面向白水鄉(xiāng)國稅分局日，供應站書面向白水鄉(xiāng)國稅分局提出了賠償提出了賠償6.8萬元損失的請求，但分局局長以張傳等稅務人萬元損失的請求，但分局局長以張傳等稅務人員實施扣押貨物未經(jīng)局長批

47、準（員實施扣押貨物未經(jīng)局長批準（查封（扣押）證查封（扣押）證的存檔的存檔聯(lián)上無局長簽字）為由，認為張傳等稅務人員的行為屬個人聯(lián)上無局長簽字）為由，認為張傳等稅務人員的行為屬個人行為而拒絕承擔賠償責任。行為而拒絕承擔賠償責任。11月月26日，供應站向縣國稅局提日，供應站向縣國稅局提出了稅務行政復議申請，請求縣國稅局裁定白水鄉(xiāng)稅務分局出了稅務行政復議申請，請求縣國稅局裁定白水鄉(xiāng)稅務分局扣押違法，同時申請賠償供應站扣押違法，同時申請賠償供應站6.8萬元的經(jīng)濟損失。萬元的經(jīng)濟損失。 1、白水鄉(xiāng)稅務分局有哪些不合法行為？、白水鄉(xiāng)稅務分局有哪些不合法行為？ 2、供應站的經(jīng)濟損失應由誰來承擔賠償責任，、供應

48、站的經(jīng)濟損失應由誰來承擔賠償責任，為什么？為什么？ 3、8000元的違約金是否屬于賠償范圍？元的違約金是否屬于賠償范圍？ 一、向人民法院申請強制執(zhí)行一、向人民法院申請強制執(zhí)行二、通知出境管理機關阻止出境二、通知出境管理機關阻止出境三、稅收優(yōu)先權三、稅收優(yōu)先權四、納稅擔保四、納稅擔保五、代位權五、代位權六、撤銷權六、撤銷權 第四十四條第四十四條 欠繳稅款的納稅人欠繳稅款的納稅人或者他的法定代或者他的法定代表人表人需要出境的，應當在出境前向稅務機關結清應納稅需要出境的，應當在出境前向稅務機關結清應納稅款、款、滯納金滯納金或者提供擔保。未結清稅款、或者提供擔保。未結清稅款、滯納金滯納金，又不，又不提

49、供擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出提供擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境。境。征管法征管法一、向人民法院申請強制執(zhí)行一、向人民法院申請強制執(zhí)行二、通知出境管理機關阻止出境二、通知出境管理機關阻止出境 離境清稅離境清稅 第七十四條第七十四條 欠繳稅款的納稅人欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人或者其法定代表人在出境前未按照規(guī)定結清應納稅款、在出境前未按照規(guī)定結清應納稅款、滯納金滯納金或者提供納或者提供納稅擔保的，稅務機關可以通知出入境管理機關阻止其出稅擔保的，稅務機關可以通知出入境管理機關阻止其出境。境。阻止出境的具體辦法，由國家稅務總局會同公安部阻止出境的具體辦法，由國家稅

50、務總局會同公安部制定。制定。 實施細則實施細則 第四十五條第四十五條 稅務機關征收稅款，稅收優(yōu)先于稅務機關征收稅款，稅收優(yōu)先于無無擔保債權擔保債權，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質(zhì)權、留置權抵押權、質(zhì)權、留置權執(zhí)執(zhí)行。行。 納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得罰款、沒收違

51、法所得。 稅務機關應當對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公稅務機關應當對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。告。征管法征管法 第四十六條第四十六條 納稅人有欠稅情形而以其納稅人有欠稅情形而以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押的，應當向抵押權人、質(zhì)財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押的，應當向抵押權人、質(zhì)權人說明其欠稅情況。抵押權人、質(zhì)權人可以權人說明其欠稅情況。抵押權人、質(zhì)權人可以請求稅務機關提供有關的欠稅情況。請求稅務機關提供有關的欠稅情況。征管法征管法三、稅收優(yōu)先權三、稅收優(yōu)先權案情：光明建筑施工隊承包了某小區(qū)三棟住宅樓的建設案情：光明建筑施工隊承包了某小區(qū)三棟住宅樓的建設任務，每月委托永固水泥預制板廠加工水泥預制構件。任務，

52、每月委托永固水泥預制板廠加工水泥預制構件。20102010年年4 4月月1 1日，雙方又簽訂了新的加工合同，由委托方日，雙方又簽訂了新的加工合同，由委托方提供主要原材料，加工費在提貨時支付。提供主要原材料，加工費在提貨時支付。4 4月月8 8日，根據(jù)日，根據(jù)協(xié)議，光明建筑施工隊將一批價值協(xié)議，光明建筑施工隊將一批價值2000020000元的鋼材和水泥元的鋼材和水泥交給永固水泥預制板廠，要求加工樓面預制板。交給永固水泥預制板廠，要求加工樓面預制板。4 4月月1515日日，預制板制作完成，水泥預制板廠通知光明建筑施工隊，預制板制作完成，水泥預制板廠通知光明建筑施工隊提貨。當日光明建筑施工隊來提貨，

53、但因資金周轉發(fā)生提貨。當日光明建筑施工隊來提貨，但因資金周轉發(fā)生困難，未交加工費。水泥預制板廠擔心光明建筑施工隊困難，未交加工費。水泥預制板廠擔心光明建筑施工隊賴賬，于是留下一部份預制板要求光明建筑施工隊交款賴賬，于是留下一部份預制板要求光明建筑施工隊交款再提貨。光明建筑施工隊將其余的預制板運回，并馬上再提貨。光明建筑施工隊將其余的預制板運回，并馬上用于工程上。用于工程上。 4 4月月1111日，鑒于光明建筑施工隊未申報繳納日，鑒于光明建筑施工隊未申報繳納3 3月份的營業(yè)月份的營業(yè)稅，主管地稅局下達了催繳稅款通知書，光明建筑施工隊稅，主管地稅局下達了催繳稅款通知書，光明建筑施工隊未按期繳款。稅

54、務局決定采取稅收強制措施。但光明建筑未按期繳款。稅務局決定采取稅收強制措施。但光明建筑施工隊使用的建筑機械都是租用的，執(zhí)行會有麻煩，又無施工隊使用的建筑機械都是租用的，執(zhí)行會有麻煩，又無其他適合執(zhí)行的物品，后來了解到光明建筑施工隊有一些其他適合執(zhí)行的物品，后來了解到光明建筑施工隊有一些預制板留置在水泥預制板廠處，遂提出處置這部分財產(chǎn)。預制板留置在水泥預制板廠處，遂提出處置這部分財產(chǎn)。但水泥預制板廠認為加工合同簽訂在先（但水泥預制板廠認為加工合同簽訂在先（4 4月月1 1日），欠稅日），欠稅發(fā)生在后（發(fā)生在后（4 4月月1111日），因此自己有要求優(yōu)先處置這批財日），因此自己有要求優(yōu)先處置這批財

55、產(chǎn)的權力。而稅務局認為欠稅發(fā)生在先（產(chǎn)的權力。而稅務局認為欠稅發(fā)生在先（4 4月月1111日），預日），預制板被留置發(fā)生在后（制板被留置發(fā)生在后（4 4月月1515日），所以稅務機關有優(yōu)先日），所以稅務機關有優(yōu)先處置權。處置權。 四、納稅擔保四、納稅擔保 （一）納稅擔保的適用范圍（一）納稅擔保的適用范圍 1 1、稅收保全措施之前的納稅擔保、稅收保全措施之前的納稅擔保 2 2、出境納稅擔保、出境納稅擔保 3 3、發(fā)生納稅爭議時適用的納稅擔保發(fā)生納稅爭議時適用的納稅擔保 4 4、稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔保的、稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔保的其他情形其他情形納稅人權利救濟之行政與

56、司法程序納稅人權利救濟之行政與司法程序納稅人納稅人與稅務與稅務機關之機關之間的間的行政爭議行政爭議納稅納稅爭議爭議其他爭議其他爭議先繳清稅款先繳清稅款及滯納金及滯納金或或提供納稅擔保提供納稅擔保申請復議申請復議不服復議決不服復議決定可提起訴訟定可提起訴訟選擇復議選擇復議選擇訴訟選擇訴訟不服復議決不服復議決定還可提起定還可提起訴訟訴訟6060日日內(nèi)內(nèi)三個三個月內(nèi)月內(nèi) （二）納稅擔保的擔保范圍（二）納稅擔保的擔保范圍 1 1、稅款、稅款 2 2、滯納金、滯納金 3 3、實現(xiàn)稅款、滯納金的費用、實現(xiàn)稅款、滯納金的費用 （三）納稅擔保的種類及其主要注意事項（三）納稅擔保的種類及其主要注意事項 1 1、

57、保證、保證 2 2、抵押、抵押 3 3、質(zhì)押、質(zhì)押三三種種納納稅稅擔擔保保方方式式是指由納稅人之外的具有擔保法定資格是指由納稅人之外的具有擔保法定資格和能力的自然人、法人或其他經(jīng)濟組織，和能力的自然人、法人或其他經(jīng)濟組織，向稅務機關設立的，擔保納稅人履行納稅向稅務機關設立的，擔保納稅人履行納稅義務的擔保形式。義務的擔保形式。 第六十一條第六十一條 稅收征管法第三十八條、第八十八條所稱擔保，包稅收征管法第三十八條、第八十八條所稱擔保，包括經(jīng)稅務機關認可的納稅保證人為納稅人提供的括經(jīng)稅務機關認可的納稅保證人為納稅人提供的納稅保證，以及納稅人納稅保證，以及納稅人或者第三人以其未設置或者未全部設置擔保

58、物權的財產(chǎn)提供的擔保?；蛘叩谌艘云湮丛O置或者未全部設置擔保物權的財產(chǎn)提供的擔保。 納稅保證人納稅保證人，是指在，是指在中國境內(nèi)中國境內(nèi)具有納稅擔保能力的具有納稅擔保能力的自然人自然人、法人或、法人或者其他經(jīng)濟組織者其他經(jīng)濟組織 法律、行政法規(guī)規(guī)定的沒有擔保資格的單位和個人，不得作為納稅法律、行政法規(guī)規(guī)定的沒有擔保資格的單位和個人，不得作為納稅擔保人。擔保人。 實施細則實施細則納稅擔保納稅擔保 辦法辦法第九條第二款：第九條第二款： 有以下情形之一的，不得作為納稅保證人：有以下情形之一的，不得作為納稅保證人： （一）（一） 有偷稅、抗稅、騙稅、逃避追繳欠稅行為被稅務機關、有偷稅、抗稅、騙稅、逃避

59、追繳欠稅行為被稅務機關、司法機關追究過法律責任未滿司法機關追究過法律責任未滿2年的；年的； （二）（二） 因有稅收違法行為正在被稅務機關立案處理或涉嫌刑因有稅收違法行為正在被稅務機關立案處理或涉嫌刑事犯罪被司法機關立案偵查的；事犯罪被司法機關立案偵查的； （三）（三） 納稅信譽等級被評為納稅信譽等級被評為c級以下的；級以下的； （四）（四） 在主管稅務機關所在地的市（地、州）沒有住所的自在主管稅務機關所在地的市（地、州）沒有住所的自然人或稅務登記不在本市（地、州）的企業(yè)；然人或稅務登記不在本市（地、州）的企業(yè)；（五）（五） 無民事行為能力或限制民事行為能力的自然人；無民事行為能力或限制民事行為

60、能力的自然人； （六）（六） 與納稅人與納稅人存在擔保關聯(lián)關系的；存在擔保關聯(lián)關系的； （七）（七） 有欠稅行為的。有欠稅行為的。 保證期間保證期間 保證期間保證期間為納稅人應繳納稅款期限屆滿之日為納稅人應繳納稅款期限屆滿之日起起6060日，即稅務機關自納稅人應繳納稅款的期日，即稅務機關自納稅人應繳納稅款的期限屆滿之日起限屆滿之日起6060日內(nèi)有權要求納稅保證人承擔日內(nèi)有權要求納稅保證人承擔保證責任，繳納稅款、滯納金。保證責任，繳納稅款、滯納金。 履行保證責任的期限履行保證責任的期限為為1515日，即納稅保證人日，即納稅保證人應當自收到稅務機關的納稅通知書之日起應當自收到稅務機關的納稅通知書之