貨幣資金管理效益性審計探析

1、貨幣資金管理效益性審計探析摘要：貨幣資金作為企業(yè)的發(fā)動機，如何管理得更加有 效，對每個企業(yè)都很重要，尤其是貨幣資金持有量大、對財 務杠桿依賴程度比較高的企業(yè)。傳統(tǒng)審計對貨幣資金管理的 關注點主要集中在完整性、安全性和內部控制有效性方面， 對貨幣資金管理的效益性較少涉及，也缺乏相關理論和實務 的研究。內部審計的定位是管理加效益，提高貨幣資金效益、 提升貨幣資金管理水平是內部審計的職責。文章將財務管 理、風險管理與審計實務相結合，就貨幣資金管理審計的內 容、方法、技術、評價體系和標準提出思路，以期推進貨幣 資金管理效益性審計的開展。關鍵詞：貨幣資金 效益性審計中圖分類號：f820. 3文獻標識碼：

2、a文章編號：1004-4914 (2012) 07-162-03一、緒論1研究背景和動機。原審計長李金華在中國內部審計協(xié) 會五屆二次理事會上指出：“內部審計工作的重點應放在經 濟增長的質量上，注重管理和效益，為管理層當好參謀和顧 問。內部審計要以效益審計和管理審計為主，從效益審計出 發(fā)，最后落實到管理審計?！敝v話已過去五年，但效益審計 在組織內部審計活動中比重仍不高：在企業(yè)僅占&41%,在 非營利性組織僅占0. 8%o這種現(xiàn)狀的產生，筆者從自身工作 實踐視角分析有兩方面原因：第一，內部審計根據審計需求 開展審計項目，組織缺乏對效益審計的需求；第二，效益審 計實務方面的研究較少，審計人員

3、對效益審計如何開展存在 疑惑，對效益審計能取得的效果存在顧慮。審計需求取決于 審計效果，審計效果又取決于審計質量，而科學、實用、統(tǒng) 一的審計模式是審計項目質量的重要保證。效益審計的對象是各種組織可利用的資源，范疇很大。 本文選擇對企業(yè)的貨幣資金管理進行探討，主要考慮：第一, 無論組織的形式，貨幣資金都是組織最重要資源之一，關注 度高，影響力大；第二，貨幣資金管理受組織差異性影響較 小，研究結果的適用范圍廣；第三，貨幣資金管理相對復雜, 其效益性審計具有典型性和代表性。2研究目的和意義。通過研究企業(yè)貨幣資金管理效益性 審計的內容、方法、評價指標和評價標準等，初步搭建一套 貨幣資金管理效益性審計作

4、業(yè)模式，指導審計人員實務操 作，保證審計質量；有利于企業(yè)了解貨幣資金管理效益性審 計的重要性和作用，牽引審計需求；實現(xiàn)內部審計幫助企業(yè) 提高貨幣資金管理水平、提高貨幣資金管理效益的目標。目前國內對效益審計重要性研究很豐富，但具體實務方 面的研究較少。在重理論、輕實務的環(huán)境下，探討貨幣資金 管理效益性審計的模式，對推進貨幣資金管理效益性審計、 促進效益審計實務研究具有現(xiàn)實意義。二、理論基礎和意義1貨幣資金管理效益性審計的理論基礎。(1)效益審計 是對一個組織利用資源的經濟性、效率性、效果性進行的評 價，目的是促進資源的管理者或經營者改進工作，更好地履 行受托責任。(2)經濟性是指組織經營活動過程

5、中獲得一定 數量和質量的產品和服務及其他成果時所耗費的資源最少。(3)效率性是指組織經營活動過程中投入資源與產出成果 之間的對比關系。(4)效果性是指組織從事經營活動時實際 取得成果與預期成果之間的對比管理。(5)貨幣資金是指企 業(yè)的庫存現(xiàn)金、各種形式的銀行存款和銀行本票、銀行匯票。2貨幣資金管理效益性審計的意義。內部審計的職能、 地位、職責和權力賦予貨幣資金管理效益性審計具有其他任 何管理形式都不具備的作用，具有不可替代性。(1)貨幣資 金管理效益性審計具有“威懾作用”，可以提升貨幣資金受 托管理者對貨幣資金的效益性的關注度，促進其自覺履職。(2)貨幣資金管理效益性審計通過監(jiān)督貨幣資金管理的

6、全 過程，控制貨幣資金管理風險，減少損失，幫助企業(yè)實現(xiàn)經 營目標。(3)貨幣資金管理效益性審計通過提供咨詢服務， 幫助受托管理者發(fā)現(xiàn)改善的機會，提出改善建議，提高企業(yè) 貨幣資金管理效益。(4)內部審計的獨立性決定貨幣資金管 理效益性審計站在企業(yè)大局角度進行評價，追求整體效益， 避免局部的狹隘性，從而為企業(yè)決策者提供高質量信息。三、目標和內容1貨幣資金管理效益性審計目標。除了審計的一般目標 外，貨幣資金管理審計有類型審計的具體目標。目標是審計 行為的出發(fā)點，決定了審計工作的內容。確定目標可以為審 計人員提供一個實施審計的框架。筆者認為貨幣資金管理效 益性審計的具體目標主要包括以下三方面：(1)證

7、實籌資活 動經濟，達到預期效果，評估短缺風險程度。短缺風險，是 指企業(yè)不能及時、足額地籌集到生產經營所需資金。(2)證 實貨幣資金周轉經濟、效率高，達到預期效果，評估短缺風 險程度。(3)證實閑散資金管理效率高，達到預期效果，評 估短缺風險、安全風險和效率風險程度。安全風險主要是指 閑散資金管理不善，造成規(guī)?？s水；效率風險是指閑散資金 獲得的收益低于貸款利率。2貨幣資金管理效益性審計內容。要實現(xiàn)審計目標，貨 幣資金管理效益性審計應從以下方面著手：籌資活動效益 性、貨幣資金周轉效益性和閑散資金管理效益性。四、具體方法、技術、評價指標和評價標準1籌資活動的效益性審計?；I資活動的效益性審計通過 審核

8、籌資規(guī)模是否適當、方法是否經濟、資金到位是否及時, 評估資金短缺風險，對比標準和預期目標，作出籌資活動效 益性評價，根據審計發(fā)現(xiàn)提出優(yōu)化建議?；I資活動的效益性 前提是籌資動機的效益性，由于籌資動機屬于企業(yè)決策的范 疇，其效益性屬于決策效益性的內容。故本文基于籌資動機 具有效益性的假設，單純地探討籌資活動的效益性。(1)籌資規(guī)模適當。規(guī)模適當的籌資既不會有資金的 閑置，也不會因資金的不足影響生產經營的正常進行。評價 籌資規(guī)模是否適當，以下兩種方法可以采用：分析復核法一一通過對預測籌資規(guī)模的過程進行分析、 復核，作出籌資規(guī)模是否適當的評價。分析復核法的關鍵內 容是：分析預測使用信息的準確性，判斷預測依據的可靠性, 評估預測技術選擇的適當性，復核結論產生過程是否無誤， 審查預測過程的內部控制。驗證法一一采取與籌資計劃不同的方法預測籌資規(guī)模， 再把兩種不同方法計算的籌資