輔助生產(chǎn)成本與制造費(fèi)用的歸集與分配課件

1、1輔助生產(chǎn)費(fèi)用與制造費(fèi)用的核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用與制造費(fèi)用的核算2一、輔助生產(chǎn)部門的特點(diǎn) 輔助生產(chǎn)車間是為企業(yè)的基本生產(chǎn)車間、行政管理等部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)車間，一般很少對外銷售或提供服務(wù)。輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)有工具、工模具、修理用的配件、水、電、汽、運(yùn)輸和修理等。輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由各受益的車間、部門負(fù)擔(dān)。3輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各種費(fèi)用，構(gòu)成了這些產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。輔助生產(chǎn)車間應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本- 輔助生產(chǎn)成本”賬戶，進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配.“輔助生產(chǎn)成本” 按輔助生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)賬戶，按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集程序：4“輔助生產(chǎn)成本”科目一般

2、按車間及產(chǎn)品和勞務(wù)分別設(shè)置明細(xì)賬，按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄或?qū)Ｐ? 登記當(dāng)月發(fā)生的直接材料、直接工資等直接成本項(xiàng)目的費(fèi)用。在“制造費(fèi)用”賬戶下設(shè)置“制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間”明細(xì)賬，單獨(dú)核算輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用。月末再轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”借方,計(jì)入各產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。 5“輔助生產(chǎn)成本”科目按車間設(shè)置明細(xì)賬， 在賬內(nèi)按成本項(xiàng)目與費(fèi)用項(xiàng)目相結(jié)合設(shè)置專欄或?qū)Ｐ?車間所發(fā)生的所有費(fèi)用都登記在“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”內(nèi)。制造費(fèi)用不通過“制造費(fèi)用”科目，直接記入“輔助生產(chǎn)成本”科目借方?！爸圃熨M(fèi)用”賬戶僅核算基本生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用。這是一種簡化的處理方法，適用與企業(yè)規(guī)模較小、制造費(fèi)用不多的輔助生產(chǎn)。6 輔助生

3、產(chǎn)費(fèi)用的分配通過編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”進(jìn)行。（一）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的特點(diǎn)1.1.輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品根據(jù)生產(chǎn)類型選擇采用分批法和品種法等計(jì)算產(chǎn)品根據(jù)生產(chǎn)類型選擇采用分批法和品種法等計(jì)算產(chǎn)品成本。完工產(chǎn)品成本由成本。完工產(chǎn)品成本由“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶的貸賬戶的貸方轉(zhuǎn)入方轉(zhuǎn)入“原材料原材料”、“低值易耗品低值易耗品”等賬戶的借方。等賬戶的借方。2.2.輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)輔助生產(chǎn)車間對輔助生產(chǎn)車間以外受益單位直接提輔助生產(chǎn)車間對輔助生產(chǎn)車間以外受益單位直接提供水、電、汽、修理業(yè)務(wù)和運(yùn)輸業(yè)務(wù)等。供水、電、汽、修理業(yè)務(wù)和運(yùn)輸業(yè)務(wù)等。在按實(shí)際成本分

4、配時(shí)，將分配的成本記入在按實(shí)際成本分配時(shí)，將分配的成本記入“基本生基本生產(chǎn)產(chǎn)”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”和和“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”等賬戶。等賬戶。7 在一些企業(yè)里，設(shè)有多個(gè)輔助生產(chǎn)車間。各輔助生產(chǎn)車間對外提供產(chǎn)品或勞務(wù)，也相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)。 （交互分配）（交互分配） （ 對外分配）對外分配） 供電車間供電車間修理車間修理車間一車間一車間企業(yè)管理部門企業(yè)管理部門二車間二車間基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間8為了正確進(jìn)行成本分配和計(jì)算，首先要解決各輔助生產(chǎn)車間之間費(fèi)用的交互分配問題，在這一基礎(chǔ)上，再將輔助生產(chǎn)車間成本對外分配。輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法有：直接分配法、一次交互分配法、計(jì)劃成本分配法、代數(shù)分配法、順

5、序分配法。（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法9定義 直接分配法是指把輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用，僅在各基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門之間按受益數(shù)量進(jìn)行分配，對于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)不進(jìn)行分配的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法 。 10計(jì)算公式 該輔助生產(chǎn)車間直某輔助生產(chǎn)車間 接發(fā)生的費(fèi)用總額 費(fèi)用分配率 = 該輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間、 行政管理等部門提供的勞務(wù)數(shù)量 某基本生產(chǎn)車 該基本生產(chǎn)車間間或行政管理 = 或行政管理等 費(fèi)用分配率等部門應(yīng)分配 部門勞務(wù)耗用量輔助生產(chǎn)費(fèi)用11舉例例例4-14-1：某企業(yè)設(shè)有供電、修理兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，由于該企業(yè)輔助生產(chǎn)車間只提供一種勞務(wù)，因而不設(shè)置制

6、造費(fèi)用明細(xì)賬， 輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用，全部登記在“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中。 供電車間的“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”如下（見表4-1）。 12日日期期憑憑證證摘摘 要要工資工資辦公辦公費(fèi)費(fèi)折舊折舊費(fèi)費(fèi)外購電外購電力力消耗材消耗材料料其他其他支出支出合合 計(jì)計(jì)轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出余額余額略略 略略 分配材料費(fèi)分配材料費(fèi)25 00025 000分配工資費(fèi)分配工資費(fèi)用用54 00054 000提取折舊費(fèi)提取折舊費(fèi)2136021 360分配其他費(fèi)分配其他費(fèi)用用28 00014 000 42 000外購電力費(fèi)外購電力費(fèi)用用210 000210 000合合 計(jì)計(jì)54 000 28 000 21360 210 000 25

7、 000 14 000 352360本月轉(zhuǎn)出本月轉(zhuǎn)出3523600輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳表表41 200X年年8月月 車間車間:供電車間供電車間13修理車間本月發(fā)生費(fèi)用為340 000元(其輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬略)。 各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量及各受益單位耗用量如下(見表4-2)。 14受受 益益 單單 位位用電度數(shù)用電度數(shù)用修理工時(shí)用修理工時(shí)供電車間供電車間修理車間修理車間第一生產(chǎn)車間第一生產(chǎn)車間:產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用 一般耗用一般耗用第二生產(chǎn)車間第二生產(chǎn)車間:產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用 一般耗用一般耗用管理部門耗用管理部門耗用22 200210 00011 20097 50014 8002

8、7 3005103 5004001 500200690合合 計(jì)計(jì)383 0006 800表表4-2 輔助生產(chǎn)勞務(wù)供應(yīng)通知單輔助生產(chǎn)勞務(wù)供應(yīng)通知單 200X年年8月月15供電車間費(fèi)用分配率供電車間費(fèi)用分配率=352360=352360（ 383000-22200383000-22200） =0.98=0.98元元/ /度度修理車間費(fèi)用分配率修理車間費(fèi)用分配率=340000 =340000 （6800-5106800-510）=54.05=54.05元元/ /工時(shí)工時(shí)采用直接分配法分配的計(jì)算結(jié)果如下（見表43）：16 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表表表43 200X年年8月月 (直接分配法直

9、接分配法)項(xiàng)目項(xiàng)目分配分配費(fèi)用費(fèi)用分配分配數(shù)數(shù) 量量分分配配率率分分 配配 金金 額額生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額供電供電車間車間352 360360 800098307 500301 35026 00025 48027 30025 530修理修理車間車間340 0006 29054055 000270 25060032 43069037 320合計(jì)合計(jì)692 360-571 600-57 910-62 85017編制會計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 571 600 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 57 910 管

10、理費(fèi)用管理費(fèi)用 62 850 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間）輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 352 360 輔助生產(chǎn)成本（修理車間）輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 340 00018僅對外進(jìn)行分配一次，計(jì)算簡單。輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)不分配費(fèi)用， 計(jì)算出來的輔助生產(chǎn)成本就不完整。只適用于輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較少的情況下采用。19定義 將輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用分兩次進(jìn)行分配，第一次只限于各輔助生產(chǎn)車間之間的交互分配，基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門從略；第二次是將輔助生產(chǎn)分配前的費(fèi)用，加上分入費(fèi)用，減去分出費(fèi)用，計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際費(fèi)用后，再采用直接分配法，分配給

11、基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等各受益單位。20第一階段的交互分配:某輔助生產(chǎn)車 該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用間交互費(fèi)用分配率 = 該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量某輔助生產(chǎn)車間 該輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配其他輔助= 耗用其他輔助生 其他輔助生產(chǎn)車生產(chǎn)車間的費(fèi)用 產(chǎn)車間勞務(wù)量 間交互費(fèi)用分配率21第二階段的直接分配: 該輔助生產(chǎn)車間 分配轉(zhuǎn)入 分配轉(zhuǎn)出某輔助生產(chǎn)車 直接發(fā)生費(fèi)用 + 費(fèi)用 - 費(fèi)用間費(fèi)用對外分配率= 其向基本生產(chǎn)車間、行政管理等部門供的 勞務(wù)總量 某基生、行管等部門 該基生或行管等 輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用= 部門勞務(wù)耗用量 對外費(fèi)用分配率22仍以例4-1為例，采用一次交互分配法計(jì)算如

12、下：（1）交互分配供供電電車間交互費(fèi)用分配率車間交互費(fèi)用分配率352360352360383000383000 0.920.92元元/ /度度修理車間交互費(fèi)用分配率修理車間交互費(fèi)用分配率34000034000068006800 5050元元/ /工時(shí)工時(shí)修理車間應(yīng)分配的電費(fèi)修理車間應(yīng)分配的電費(fèi) =22200=222000.92=204240.92=20424元元供電車間應(yīng)分配的修理費(fèi)供電車間應(yīng)分配的修理費(fèi) =510 =510 50=2550050=25500元元23（2） 對外分配費(fèi)用(即交互分配后的實(shí)際費(fèi)用) 供供電電車間對外分配費(fèi)用車間對外分配費(fèi)用 352360 352360 255002

13、55002042420424357436(357436(元元) )修理車間對外分配費(fèi)用修理車間對外分配費(fèi)用 34000034000020424204242550025500334924(334924(元元) ) 24（3 3）對外費(fèi)用分配）對外費(fèi)用分配供電車間對外分配率供電車間對外分配率 357436 357436 3608003608000.990.99元元/ /度度修理車間對外分配率修理車間對外分配率 334924 334924 6290629053.2553.25元元/ /工時(shí)工時(shí)分配計(jì)算的結(jié)果如下(見表4)。25 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表表表4 2005年年8月月 (一交互

14、分配法一交互分配法)項(xiàng)項(xiàng) 目目分分 配配費(fèi)費(fèi) 用用分分 配配數(shù)數(shù) 量量分分配配率率 分配金額分配金額供電車間供電車間 修理車間修理車間 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用數(shù)數(shù)量量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量 金額金額 數(shù)量數(shù)量 金額金額 數(shù)量數(shù)量 金額金額交交互互分分配配供電供電車間車間352 360383 0000.922220020424修理修理車間車間340 0006 800 5051025500小小 計(jì)計(jì)692 360-對對外外分分配配供電供電車間車間3574363608000.993075003044252600025740273002727126（）交互分配的會

15、計(jì)分錄：（）交互分配的會計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間）輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 25 50025 500 輔助生產(chǎn)成本（修理車間）輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 20 42420 424 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間）輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 20 20 424424 輔助生產(chǎn)成本（修理車間）輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 25 25 50050027（）對外分配的會計(jì)分錄（）對外分配的會計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 570 675570 675 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 57 69057 690 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 63 99563 995

16、貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間）貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 357436357436 輔助生產(chǎn)成本（修理車間）輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 334 924 334 924 28克服了直接分配法在輔助生產(chǎn)車間之間不分配費(fèi)用的缺點(diǎn)，使計(jì)算更加準(zhǔn)確；同時(shí)也能促使各輔助生產(chǎn)車間降低相互之間的消耗，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算。實(shí)行廠部、車間兩級成本核算的企業(yè)里，各輔助生產(chǎn)車間只能在接到財(cái)會部門轉(zhuǎn)來其他輔助生產(chǎn)車間分入費(fèi)用后，才能計(jì)算出實(shí)際費(fèi)用, 影響了成本計(jì)算的及時(shí)性。第一階段交互分配時(shí)所要分配的費(fèi)用不包括耗用其他輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的費(fèi)用，所以計(jì)算出來的費(fèi)用分配率不是實(shí)際的分配率，準(zhǔn)確性要差一些。 29定義

17、按事先確定的輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和各車間、部門耗用的數(shù)量，計(jì)算各車間、部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。 對于按計(jì)劃成本計(jì)算的分配額和各輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生費(fèi)用之間的差額，為了簡化核算,可列入“管理費(fèi)用”科目中。如果是超支差，應(yīng)增加管理費(fèi)用，如果是節(jié)約差，則應(yīng)沖減管理費(fèi)用。 30計(jì)算公式各車間部門應(yīng)分 該車間部門 輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 =的勞務(wù)耗用量或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本某項(xiàng)輔助生產(chǎn)費(fèi)用 該輔助生產(chǎn)車間直 分配轉(zhuǎn) 按計(jì)劃成本分配的差異額 = (接發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用+入額 ) - 的分配數(shù)額31舉例 仍以例4-1的資料為基礎(chǔ)，并假設(shè)每度電的計(jì)劃單位成本為1元，每

18、小時(shí)修理計(jì)劃單位成本為55元，采用計(jì)劃成本分配法分配的結(jié)果如下（見表4-5）：32 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表表表4 200X年年8月月 (計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法)項(xiàng)項(xiàng) 目目直接直接發(fā)生發(fā)生費(fèi)用費(fèi)用分分 配配數(shù)數(shù) 量量計(jì)計(jì)劃劃單單位位成成本本按計(jì)劃成本分配的金額按計(jì)劃成本分配的金額直接直接發(fā)生發(fā)生數(shù)與數(shù)與轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入數(shù)合數(shù)合計(jì)計(jì)差差 異異 供電車間供電車間 修理車間修理車間 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用數(shù)數(shù)量量金額金額 數(shù)量數(shù)量 金額金額 數(shù)量數(shù)量 金額金額 數(shù)量數(shù)量 金額金額 數(shù)量數(shù)量 金額金額供供電電車車間間35236038300012220022200

19、30750030750026000260002730027300380410-2590修修理理車車間間3400006800 55 5102805050002750006003300069037950362200-11800合合計(jì)計(jì)692360-28050-22200-582500-59000-65250742610-1439033借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間）輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 28 05028 050 輔助生產(chǎn)成本（修理車間）輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 22 20022 200 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 582 582 500500 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 59 00059

20、000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 65 65 250250 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（修理車間）輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 374 000374 000 輔助生產(chǎn)成本（供電車間）輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 383 383 000000對于結(jié)轉(zhuǎn)的差異額，應(yīng)作如下的會計(jì)分錄：對于結(jié)轉(zhuǎn)的差異額，應(yīng)作如下的會計(jì)分錄： 借借: :管理費(fèi)用管理費(fèi)用 14 39014 390 貸貸: :生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 14 39014 39034優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 計(jì)算手續(xù)簡單，各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用只計(jì)算分配一次，加快了會計(jì)核算的速度。 能考核各輔助生產(chǎn)車間成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，有利于廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算。

21、 假若輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本制定的不準(zhǔn)確，會影響輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性。將較大的差異額列入“管理費(fèi)用”科目中，則對當(dāng)期的損益有較大的影響。 按計(jì)劃成本分配法一般適用于輔助生產(chǎn)計(jì)劃單位成本制定的比較準(zhǔn)確的情況下采用。35定義 代數(shù)分配法是運(yùn)用代數(shù)中建立多元一次方程組的方法， 計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，然后，再按各車間、 部門（包括輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部）耗用輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量計(jì)算應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。 36計(jì)算公式 某輔助生產(chǎn) 該產(chǎn)品或輔助 車間提供產(chǎn) 生產(chǎn)勞務(wù) 品或勞務(wù)數(shù)量 的單位成本 該輔助生 該輔助生產(chǎn)車間耗 其他輔助生產(chǎn) = 產(chǎn)車間

22、直接 + 用其他輔助生產(chǎn)車 車間產(chǎn)品或勞 發(fā)生的費(fèi)用 間產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量 務(wù)的單位成本各車間、部門應(yīng)分配 該車間、部門 產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 = 的勞務(wù)耗用量 的單位成本舉例37以例4-1的資料為基礎(chǔ)，采用代數(shù)分配法時(shí)的計(jì)算過程如下: 首先，設(shè)X代表每度電的單位成本，Y代表每修理工時(shí)的單位成本。 其次，建立多元一次方程組: 383 000X=352 360+510Y.(1) 6800Y=340 000+22 200X.(2) 然后，解上述二元一次方程組.則： X=0.99088726337 Y=53.234944848438經(jīng)過計(jì)算，每度電的單位成本為0.99088726337元，每修理工

23、時(shí)的單位成本為53.2349448484元。根據(jù)各車間、部門的耗用量和單位成本，即可計(jì)算各車間、部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制的“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”如下（見表4-6）。39輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表表表4-6 200X年年8月月 (代數(shù)分配法代數(shù)分配法)部部門門單位成本單位成本使使 用用 車車 間間 和和 部部 門門合合 計(jì)計(jì)供電車供電車間間修理車修理車間間生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用數(shù)數(shù)量量金額金額 數(shù)量數(shù)量金金額額數(shù)量數(shù)量 金額金額數(shù)數(shù)量量金額金額 數(shù)量數(shù)量 金額金額 數(shù)量數(shù)量 金額金額供供電電車車間間0.990887263372220021

24、99730750030469826000257632730027051383000379509修修理理車車間間53.234944848451027150500026617560031941690367326800361998合合 計(jì)計(jì)-27150-21997-570873-57704-63783-74150740根據(jù)表4-6中的數(shù)字，應(yīng)作如下的會計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間）借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 27 15027 150 輔助生產(chǎn)成本（修理車間）輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 21 99721 997 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 570 570 873873 制造費(fèi)用制造

25、費(fèi)用 57 70457 704 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 63 78363 783 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間）貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 379 379 509509 輔助生產(chǎn)成本（修理車間）輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 361 361 99899841優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 分配結(jié)果準(zhǔn)確。 當(dāng)企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間較多時(shí)，需設(shè)的末知數(shù)就多，建立的方程組中的方程就多，計(jì)算比較麻煩。 適用于輔助生產(chǎn)車間較少或會計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了電算化的企業(yè)采用。 42定義 根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)費(fèi)用的多少排成順序。耗用其他輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用少的輔助生產(chǎn)車間排列在先，先將其費(fèi)用分配出去；耗用其他輔助生產(chǎn)車間費(fèi)

26、用多的輔助生產(chǎn)車間排列在后，后將費(fèi)用分配出去的一種方法。43計(jì)算公式計(jì)算公式某輔助生產(chǎn)車某輔助生產(chǎn)車 間費(fèi)用分配率間費(fèi)用分配率 該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用 + + 分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用= = 該輔助車間向其他車間、部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量該輔助車間向其他車間、部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量各車間、部門應(yīng)分各車間、部門應(yīng)分 該車間或部門耗用該車間或部門耗用 輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 = =的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量 費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率44舉例仍以直接分配法的資料為例，由于供電車間耗用修理車間的費(fèi)用少，因而供電車間排列在先，先將費(fèi)用分配出去。

27、分配時(shí)既要將電費(fèi)分配給基本生產(chǎn)車間、行政管理等部門，還要分配給排列在后的修理車間。修理車間排列在后，其所分配的費(fèi)用由兩部分組成，即本車間發(fā)生的費(fèi)用和供電車間轉(zhuǎn)入的費(fèi)用。所應(yīng)分配的勞務(wù)數(shù)量，不包括供電車間耗用的修理工時(shí)510小時(shí)。編制的“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”如下（見表4-7）。45輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表表表4 47 7 200X200X年年8 8月月 ( (順序分配順序分配法法)項(xiàng)目項(xiàng)目分配分配數(shù)量數(shù)量分分 配配 費(fèi)費(fèi) 用用分分配配率率分分 配配 額額直接直接發(fā)發(fā)生費(fèi)生費(fèi)用用分分配配轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入費(fèi)費(fèi)用用小計(jì)小計(jì)修理車間修理車間生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用數(shù)量數(shù)量 金

28、額金額 數(shù)量數(shù)量 金額金額 數(shù)量數(shù)量 金額金額 數(shù)量數(shù)量金金額額供電車供電車間間383000352360-3523600.92222002042430750028290026000239202730025116修理車修理車間間62903400002042436042457.30-50002851506003421869041056合合 計(jì)計(jì)-69236020424712784-20424-568050-58138-6617246 借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（修理車間）借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 2042420424 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 568050568050 制造費(fèi)用制造費(fèi)用

29、5813858138 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 6617266172 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間）貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 352360352360 輔助生產(chǎn)成本（修理車間）輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 360424 360424 47優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 計(jì)算方法簡便。 排列在先的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用，分配準(zhǔn)確性受到影響。且不便于調(diào)動排列在先輔助生產(chǎn)車間降低耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的積極性。 適用于各輔助生產(chǎn)車間或部門之間相互受益程度有明顯順序的情況下采用。(三)生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配48若基本生產(chǎn)車間車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,分配計(jì)入的輔助生

30、產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)直接列入到該種產(chǎn)品的成本計(jì)算單中。生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)應(yīng)將分配給基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品耗用的勞務(wù)費(fèi)用，選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，見表4-8。 49分分 配配對對 象象分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)(定額工定額工時(shí)時(shí))分配率分配率分分 配配 金金 額額電費(fèi)電費(fèi)修理費(fèi)修理費(fèi) 電費(fèi)電費(fèi)修理費(fèi)修理費(fèi) 合計(jì)合計(jì)甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 20 00060 88553 250114 135乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 50 000152 212.50 133 125 285 337.50丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 30 00091 327.5079 875171 202.50合合 計(jì)計(jì)100 0003.04425 2.6625304 425266 2

31、50 570675表表4-8 動力費(fèi)用分配表動力費(fèi)用分配表 200X年年8月月50一.制造費(fèi)用的概念制造費(fèi)用是指企業(yè)的生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以及固定資產(chǎn)使用費(fèi)、維修費(fèi)等費(fèi)用。 制造費(fèi)用是產(chǎn)品成本的重要組成部分。51設(shè)置“制造費(fèi)用”科目。借方登記發(fā)生的制造費(fèi)用，貸方登記分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對象的制造費(fèi)用。一般情況下，“制造費(fèi)用”科目即核算基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用，又核算輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用。因此，該科目應(yīng)按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬。 制造費(fèi)用明細(xì)賬的格式如下（見表4-9）。摘摘 要要 工資工資費(fèi)用費(fèi)用辦公辦公費(fèi)費(fèi)機(jī)物料機(jī)物料消耗消耗水電水電費(fèi)費(fèi)折舊折舊費(fèi)費(fèi)修理修理費(fèi)費(fèi)低值

32、易低值易耗品耗品勞動保勞動保護(hù)費(fèi)護(hù)費(fèi)其他其他 小計(jì)小計(jì)轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出分配材料費(fèi)分配材料費(fèi)用用24002400分配工資費(fèi)分配工資費(fèi)用用 580 580分配折舊、分配折舊、修理費(fèi)修理費(fèi)280 9837 8分配其他費(fèi)分配其他費(fèi)用用4808402001520待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用80 80分配輔助生分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用產(chǎn)費(fèi)用250 250月月 計(jì)計(jì)58 048 0 2400840 280 9 88 0200250 5208本月轉(zhuǎn)出本月轉(zhuǎn)出5208 制造費(fèi)用明細(xì)帳制造費(fèi)用明細(xì)帳表表4 4 第一車間第一車間 200X200X年年8 8月月53在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間，發(fā)生的制造費(fèi)用可直接計(jì)入該種產(chǎn)品的成本計(jì)算單中。在生產(chǎn)多

33、種產(chǎn)品的車間，發(fā)生的制造費(fèi)用屬于間接費(fèi)用，應(yīng)由本車間生產(chǎn)的各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ诟鳟a(chǎn)品中進(jìn)行分配。重點(diǎn)介紹兩種分配方法:54定義 生產(chǎn)工時(shí)比例法是以各種產(chǎn)品所耗的實(shí)際(或定額)工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn),來分配制造費(fèi)用的一種方法。 計(jì)算公式 制造費(fèi)用 制造費(fèi)用總額分配率= 各種產(chǎn)品實(shí)際(或定額)工時(shí)之和 某產(chǎn)品應(yīng)分配 該產(chǎn)品實(shí)際 制造費(fèi)用的制造費(fèi)用 = (或定額)工時(shí)分配率55舉例 例例4-24-2：基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用總額為64000元，實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)為128000小時(shí)，其中，甲產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)為84000小時(shí)，乙產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)為44000小時(shí)，按生產(chǎn)工時(shí)分配制造費(fèi)用。56制造費(fèi)用分配率64000

34、1280000.5甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用840000.542000(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用440000.522000(元)編制“制造費(fèi)用分配表”見表4-10所示。 表表4-104-10 制造費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配表 20072007年年5 5月月 單位：元單位：元6464 000000128 000128 000合合 計(jì)計(jì)2222 0000000.50.544 00044 000制造費(fèi)用制造費(fèi)用乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品42 00042 0000.50.584 00084 000制造費(fèi)用制造費(fèi)用甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品基本生基本生產(chǎn)成本產(chǎn)成本分配額分配額分配率分配率分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用項(xiàng)目費(fèi)用項(xiàng)目明細(xì)科目明細(xì)科目總

35、賬科目總賬科目借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 42 00042 000 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 2222 000000 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間 6464 000000根據(jù)上述分配結(jié)果編制會計(jì)分錄：根據(jù)上述分配結(jié)果編制會計(jì)分錄： 59優(yōu)缺點(diǎn) 資料容易取得，方法比較簡單。 適用于原始記錄和生產(chǎn)工時(shí)統(tǒng)計(jì)資料比較健全的車間。60定義 以企業(yè)制造費(fèi)用預(yù)算和各種產(chǎn)品的定額工時(shí)（或標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）為標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的一種方法。 預(yù)算分配額與實(shí)際發(fā)生費(fèi)用額之間的差額，平時(shí)留在“制造費(fèi)用”科目中，年末調(diào)整計(jì)入12月份的產(chǎn)品成本中。計(jì)算公式 61制造費(fèi)用制造費(fèi)用 全年制造費(fèi)用預(yù)算總額全年制造費(fèi)用預(yù)算總額預(yù)算分配率預(yù)算分配率 = = 全年各種