企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的差異及協(xié)調(diào)問題研究

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定的差異及協(xié)調(diào)問題研究摘要隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷推進(jìn)，與此相適應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么也在不斷修訂。隨著稅制改革不斷完善，相關(guān)稅法制度也產(chǎn)生了相應(yīng)變化。企業(yè)在經(jīng)營過程中，稅法與會(huì)計(jì)是對同樣經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在不同領(lǐng)域的反映。由于會(huì)計(jì)與稅法目標(biāo)及效勞對象存在差異，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)與稅法在核算方面不一致。本文在分析差異的根底上，提出了會(huì)計(jì)與稅法相協(xié)調(diào)的建議。關(guān)鍵詞會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么;稅法;差異;協(xié)調(diào)doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2021.16.006中圖分類號F233;F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識碼A文章編號1673-0194202116-00-021會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法存在的差異由于會(huì)計(jì)

2、與稅法在目標(biāo)、根本假設(shè)、計(jì)量根底、計(jì)量屬性上存在差異，所以會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法必然會(huì)存在一定的差異。1.1目標(biāo)差異財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況或某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)文件。我國的會(huì)計(jì)目標(biāo)是以“受托責(zé)任觀為主，兼顧決策有用觀。?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么根本準(zhǔn)那么?第四條規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。稅法目標(biāo)為調(diào)整國家與納稅人之間在征稅過程中的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序，保證國家稅收收入。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的目標(biāo)是公正

3、客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，而稅法那么在本質(zhì)上維護(hù)國家的財(cái)政收入。因此，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的效勞目標(biāo)主體不一樣，對同一經(jīng)濟(jì)行為所遵循的標(biāo)準(zhǔn)也就不同。1.2根本前提差異會(huì)計(jì)核算的四大假設(shè)前提為會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、持續(xù)經(jīng)營、貨幣計(jì)量。稅法強(qiáng)調(diào)納稅主體、納稅期間等稅收要素，納稅主體是直接負(fù)有納稅義務(wù)的根本單位。原那么上規(guī)定的以法律主體為納稅主體，特殊情況除外，這表達(dá)了會(huì)計(jì)主體與納稅主體可能存在不一致。由于對收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債確實(shí)認(rèn)時(shí)間及范圍不同，也會(huì)使會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間存在差異，這些都與根本前提有關(guān)。1.3計(jì)量根底差異會(huì)計(jì)核算要求以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根底進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。稅法為了保持

4、與會(huì)計(jì)統(tǒng)一，減少征稅本錢，一般情況下也遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制。但是，稅法的目的是保證國家稅收，在一些特殊情況下稅法堅(jiān)持“納稅必要資金原那么，違背權(quán)責(zé)發(fā)生制或者配比原那么。1.4計(jì)量屬性差異會(huì)計(jì)計(jì)量屬性有歷史本錢、重置本錢、公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值5種，而稅法的計(jì)稅根底完全采用歷史本錢，除了特殊情況外。此外，還有一些對信息質(zhì)量要求不同，稅法的規(guī)定不是一成不變的，會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)開展的需求制定不同的政策，比方稅收優(yōu)惠政策，這些都會(huì)造成會(huì)計(jì)與稅法差異。要實(shí)現(xiàn)完全的財(cái)稅合一是不現(xiàn)實(shí)的，我國采取的是財(cái)稅適度別離，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)完全遵循?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?，但是在進(jìn)行納稅申報(bào)、履行納稅義務(wù)時(shí)，遵守稅法規(guī)定。2會(huì)計(jì)和稅

5、法具體差異的表達(dá)會(huì)計(jì)和稅法對于收入、費(fèi)用確實(shí)認(rèn)時(shí)間及口徑稅法存在扣除標(biāo)準(zhǔn)的不一致會(huì)影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。因?yàn)閷τ谫Y產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)不同如計(jì)量屬性的不同產(chǎn)生了暫時(shí)性差異，這樣就影響了遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的計(jì)算。2.1收入、費(fèi)用要素確實(shí)認(rèn)與稅法差異會(huì)計(jì)對于收入的界定，指企業(yè)日常經(jīng)營過程中形成的會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加的，與所有者投入無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，主要收入為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入。而稅法對于收入的界定，指企業(yè)以貨幣形式或非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額，包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益等9種收入。由此

6、可發(fā)現(xiàn)，對于收入范圍的認(rèn)定，稅法范圍大于會(huì)計(jì)范圍，而對于收入確認(rèn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么及稅法規(guī)定也有很大差異。新收入準(zhǔn)那么通過“五步法確認(rèn)收入，圍繞的核心在于控制權(quán)“控制權(quán)轉(zhuǎn)移。稅法對于收入界定還表達(dá)在原有收入準(zhǔn)那么的根底上，只是比原有條件少了一條，即相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)。由于認(rèn)定不同，即在確認(rèn)收入的時(shí)間上有所差異，收入確認(rèn)也存在差異。稅法與會(huì)計(jì)對于收入認(rèn)定不同，銷售方式也存在差異，差異最明顯的為視同銷售。在會(huì)計(jì)中并沒有視同銷售的概念，視同銷售為稅法的概念。會(huì)計(jì)中沒有做銷售，而稅法規(guī)定需要做銷售，對于視同銷售來說，?企業(yè)所得稅法?與?增值稅暫行條例?中都有涉及，不同稅種對于視同銷售的規(guī)定也有所不同。但是

7、，說到收入界定影響所得稅的計(jì)算一般指企業(yè)所得稅中的視同銷售。對于費(fèi)用差異，主要表達(dá)在扣除標(biāo)準(zhǔn)上。對于本錢，不管是會(huì)計(jì)還是稅法，只要是合理的本錢支出都可以扣除。而對于費(fèi)用，稅法處理那么與會(huì)計(jì)核算有很大不同。會(huì)計(jì)對于當(dāng)期發(fā)生的合理費(fèi)用支出全部扣除，而稅法對于費(fèi)用扣除做出了限額規(guī)定，如“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，即職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別做出了14%、2%和8%的扣除限額規(guī)定;計(jì)入管理費(fèi)用的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、銷售費(fèi)用的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。還有一些出于稅收優(yōu)惠的考慮可以加計(jì)扣除，比方研發(fā)費(fèi)用和殘疾人工資。會(huì)計(jì)對于支出都會(huì)做出核算，而稅法對于一些支出，如罰沒支出、非公益性捐贈(zèng)支出等做出不得扣除的規(guī)定。2.2資產(chǎn)

8、、負(fù)債要素確實(shí)認(rèn)與稅法的差異第一，會(huì)計(jì)有5種計(jì)量屬性，但是對于初始價(jià)量來說，會(huì)計(jì)與稅法都是歷史本錢。第二，對于不同的資產(chǎn)，會(huì)計(jì)與稅法確認(rèn)也有所不同，比方固定資產(chǎn)。會(huì)計(jì)中規(guī)定，只要企業(yè)購入固定資產(chǎn)，不管有沒有使用都需要計(jì)提折舊;而稅法中規(guī)定，除房屋建筑物外，未投入使用的固定資產(chǎn)不需要計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)折舊方法選擇也有不同規(guī)定，會(huì)計(jì)中對于折舊計(jì)提是否采用加速折舊法沒有做出強(qiáng)制規(guī)定，但稅法對此有所規(guī)定。最新的政策把加速折舊法推廣到全部制造業(yè)，二者差異也因此縮小;對于折舊年限，稅法做出了最低年限的規(guī)定。對于資產(chǎn)計(jì)量，會(huì)計(jì)和稅法的差異主要表達(dá)在后續(xù)計(jì)量上。比方針對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原那么，在資

9、產(chǎn)負(fù)債表日會(huì)對資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，對有減值跡象的計(jì)提減值準(zhǔn)備;而稅法對此卻不認(rèn)可。只有經(jīng)過稅務(wù)局核定的減值準(zhǔn)備，也就是指只有減值真的發(fā)生時(shí)，才允許扣除。針對無形資產(chǎn)中的研發(fā)費(fèi)用問題，無形資產(chǎn)企業(yè)自行開發(fā)過程中產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用，稅法允許按照發(fā)生額的175%扣除，形成的無形資產(chǎn)按照資產(chǎn)本錢的175%攤銷。計(jì)量屬性不同使二者之間產(chǎn)生差異，稅法計(jì)量根底是歷史本錢原那么，而會(huì)計(jì)中對于不同的資產(chǎn)選擇的計(jì)量屬性也有所不同，比方，投資性房地產(chǎn)可以選擇公允價(jià)值的計(jì)量方法;長期股權(quán)投資在會(huì)計(jì)中也有本錢法和權(quán)益法的區(qū)分，而在稅法中沒有權(quán)益法的概念。負(fù)債計(jì)稅根底指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可

10、予以抵扣的金額。一般情況下，負(fù)債確認(rèn)與償不會(huì)影響企業(yè)損益，也就不會(huì)影響應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。未來期間，企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以扣除的金額為零，那么負(fù)債的計(jì)稅根底等于賬面價(jià)值，比方短期借款、應(yīng)付賬款等。但是，在某些情況下，負(fù)債確認(rèn)影響企業(yè)損益，進(jìn)而影響應(yīng)納稅所得額，使賬面價(jià)值與計(jì)稅根底產(chǎn)生差異，比方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定核算的預(yù)計(jì)負(fù)債。3會(huì)計(jì)與稅法相結(jié)合的建議會(huì)計(jì)與稅法存在差異，收入、費(fèi)用的計(jì)量方法不同，會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性與永久性的差異，再加上資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅根底的不同會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，差異存在會(huì)影響應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。應(yīng)納稅所得額計(jì)算是以會(huì)計(jì)利潤為根底，按照稅法規(guī)定納稅調(diào)增、納稅

11、調(diào)減。對于暫時(shí)性差異，企業(yè)需要界定可抵扣暫時(shí)性差異與應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。對于永久性的差異，包括稅法規(guī)定比例扣除且超過限額不得結(jié)轉(zhuǎn)的扣除工程，稅法規(guī)定的不得扣除的工程以及因?yàn)槎愂諆?yōu)惠導(dǎo)致稅法與會(huì)計(jì)不一致，這些差異存在給會(huì)計(jì)核算及稅法納稅申報(bào)調(diào)整都增加了難度。3.1會(huì)計(jì)與稅法主動(dòng)相互結(jié)合由于會(huì)計(jì)與稅法直接的差異是客觀存在的，且不能完全防止。因此，企業(yè)作為納稅主體，應(yīng)該按照稅法規(guī)定納稅;同時(shí)，企業(yè)又是會(huì)計(jì)主體，需要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)與稅法的差異主要表達(dá)在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)根據(jù)稅法規(guī)定做出調(diào)整，并不會(huì)影響會(huì)計(jì)工作的日常核算。而隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的不斷修訂，二者差距逐漸變大。對于差異，會(huì)計(jì)應(yīng)在日

12、常核算中時(shí)刻與稅法規(guī)定相結(jié)合，即稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)嚴(yán)格把控企業(yè)的日常涉稅業(yè)務(wù)，按照稅法規(guī)定進(jìn)行處理。同時(shí)設(shè)置相應(yīng)會(huì)計(jì)科目，做好日常與“稅相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。稅法開展與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定密切相關(guān)，很多數(shù)據(jù)都來源于會(huì)計(jì)，而稅法相關(guān)規(guī)定都與會(huì)計(jì)規(guī)定重合。因此，稅法相關(guān)規(guī)定具有滯后性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么發(fā)生了變更，而稅法相關(guān)規(guī)定沒有做出相應(yīng)改變。因此，稅法規(guī)定應(yīng)該參考會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，結(jié)合稅法的實(shí)際情況做出相應(yīng)改變，縮小二者的差異。3.2協(xié)調(diào)政策制定部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么及稅法相關(guān)法律法規(guī)的制定部門不同，再加上實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)不同，所以二者完全統(tǒng)一并不現(xiàn)實(shí)。因此，相關(guān)單位在政策制定過程中應(yīng)盡量防止二者的差異。稅法規(guī)定與時(shí)俱進(jìn)，根據(jù)國家宏觀調(diào)控的目的，出臺不一樣的政策，尤其是涉及實(shí)收優(yōu)惠方面。對納稅主體來說，在會(huì)計(jì)核算過程中及納稅申報(bào)時(shí)都要考慮稅法政策規(guī)定，