消費(fèi)稅納稅籌劃

1、 消消 費(fèi)費(fèi) 稅稅 納納 稅稅 籌籌 劃劃 消費(fèi)稅納稅籌劃消費(fèi)稅納稅籌劃 消費(fèi)稅制度簡介：一次課征制；價內(nèi)稅；實(shí)耗扣稅法；與消費(fèi)稅制度簡介：一次課征制；價內(nèi)稅；實(shí)耗扣稅法；與vat重復(fù)課征重復(fù)課征 煙煙 酒及酒精酒及酒精 化妝品化妝品 貴重首飾及珠寶玉石貴重首飾及珠寶玉石 鞭炮焰火鞭炮焰火 成品油成品油 14類應(yīng)稅消費(fèi)品類應(yīng)稅消費(fèi)品 汽車輪胎汽車輪胎 摩托車摩托車 小汽車小汽車 高爾夫球及球具高爾夫球及球具 高檔手表高檔手表 游艇游艇 木制一次性筷子木制一次性筷子 實(shí)木地板實(shí)木地板 消費(fèi)稅納稅籌劃消費(fèi)稅納稅籌劃委托加工與自制行為的納稅籌劃委托加工與自制行為的納稅籌劃 關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的納稅籌劃

2、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的納稅籌劃 先銷售后投資（交換、抵債）的納稅籌劃先銷售后投資（交換、抵債）的納稅籌劃 用外購已稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃用外購已稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃 連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃 稅率選擇的納稅籌劃稅率選擇的納稅籌劃 包裝物的納稅籌劃包裝物的納稅籌劃 制酒行業(yè)消費(fèi)稅的納稅籌劃制酒行業(yè)消費(fèi)稅的納稅籌劃 進(jìn)出口環(huán)節(jié)的納稅籌劃進(jìn)出口環(huán)節(jié)的納稅籌劃 利用稅收優(yōu)惠的納稅籌劃利用稅收優(yōu)惠的納稅籌劃 委托加工與自制行為的納稅籌劃委托加工與自制行為的納稅籌劃委托加工與自制的區(qū)別及稅務(wù)處理委托加工與自制的區(qū)別及稅務(wù)處理 增值稅增值稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅所得稅

3、所得稅價內(nèi)稅價內(nèi)稅 企業(yè)所得稅稅前扣除企業(yè)所得稅稅前扣除影響所得稅影響所得稅 影響企業(yè)稅后利潤影響企業(yè)稅后利潤 影響所有者權(quán)益影響所有者權(quán)益委托加工與自制行為的納稅籌劃委托加工與自制行為的納稅籌劃 案例：案例：a卷煙廠接到筆大宗的高級卷煙銷售業(yè)務(wù)，合同議定銷售價格卷煙廠接到筆大宗的高級卷煙銷售業(yè)務(wù)，合同議定銷售價格1000萬元萬元(卷煙每標(biāo)準(zhǔn)卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格在條調(diào)撥價格在50元以上，消費(fèi)稅稅率為元以上，消費(fèi)稅稅率為45) 。如何組織這筆業(yè)務(wù)的生產(chǎn)才能使企業(yè)獲得最。如何組織這筆業(yè)務(wù)的生產(chǎn)才能使企業(yè)獲得最好的財務(wù)成果，稅務(wù)師事務(wù)所提出以下三種運(yùn)作方式：好的財務(wù)成果，稅務(wù)師事務(wù)所提出以下三種運(yùn)作

4、方式： 第種：委托其他企業(yè)將煙葉加工成煙絲，收回后加工成卷煙銷售第種：委托其他企業(yè)將煙葉加工成煙絲，收回后加工成卷煙銷售 a卷煙廠購進(jìn)價值卷煙廠購進(jìn)價值200萬元的煙葉委托某企業(yè)加工煙絲，委托加工協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)萬元的煙葉委托某企業(yè)加工煙絲，委托加工協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)100萬元，萬元，收回后在本企業(yè)將煙絲繼續(xù)加工成卷煙的過程中發(fā)生的成本以及應(yīng)分?jǐn)偟南嚓P(guān)費(fèi)用合計為收回后在本企業(yè)將煙絲繼續(xù)加工成卷煙的過程中發(fā)生的成本以及應(yīng)分?jǐn)偟南嚓P(guān)費(fèi)用合計為110萬元。萬元。 (1)消費(fèi)稅：消費(fèi)稅： 受托方代收代繳消費(fèi)稅受托方代收代繳消費(fèi)稅=(200+100)(1-30) 30=128.57萬元萬元 應(yīng)繳消費(fèi)稅應(yīng)繳消費(fèi)

5、稅=100045-128.57=321.43萬元萬元 共計提共計提450萬消費(fèi)稅，記作主營業(yè)務(wù)稅金及附加。萬消費(fèi)稅，記作主營業(yè)務(wù)稅金及附加。 (2)增值稅：增值稅： 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅= 100017-(20013+10017) =170-127=43萬元萬元 (3)所得稅及稅后利潤：所得稅及稅后利潤： 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅=(1000-174-100-110-128.57-321.43) 33=54.78萬元萬元 稅后利潤稅后利潤=166x67=111.22萬元萬元委托加工與自制行為的納稅籌劃委托加工與自制行為的納稅籌劃 第二種第二種：委托方嚴(yán)格把關(guān)，由受托方直接加工成定型產(chǎn)品收回后直接出

6、售。卷煙廠支付：委托方嚴(yán)格把關(guān)，由受托方直接加工成定型產(chǎn)品收回后直接出售。卷煙廠支付加工費(fèi)加工費(fèi)200萬元。萬元。 (1)消費(fèi)稅消費(fèi)稅 受托方代收代繳消費(fèi)稅受托方代收代繳消費(fèi)稅=(200+200)(1-30)x30=171.43 (2)增值稅增值稅 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅= 1000x17-(200x13+200x17)=110 (3)所得稅及稅后利潤所得稅及稅后利潤 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅=(1000-174-200-171.43)x33=454.57x33=150 稅后利潤稅后利潤=454.57x67=304.57 第三種：第三種：由卷煙廠自己完成卷煙的全部生產(chǎn)過程。假設(shè)其發(fā)生的生產(chǎn)成本恰好等

7、于全部由卷煙廠自己完成卷煙的全部生產(chǎn)過程。假設(shè)其發(fā)生的生產(chǎn)成本恰好等于全部委托時的加工費(fèi)委托時的加工費(fèi)200萬元。萬元。 (1)消費(fèi)稅消費(fèi)稅 應(yīng)繳消費(fèi)稅應(yīng)繳消費(fèi)稅=1000x45=450 (2)增值稅增值稅 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅= 1000x17- 200x13=144 (3)所得稅及稅后利潤所得稅及稅后利潤 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅=(1000-174-200-450)x33=176x33=58.08 稅后利潤稅后利潤=176x67=117.92不同運(yùn)作方式的稅收負(fù)擔(dān)及稅后利潤比較不同運(yùn)作方式的稅收負(fù)擔(dān)及稅后利潤比較說明：將不同的方案進(jìn)行比較時說明：將不同的方案進(jìn)行比較時, ,要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情

8、況，不能單純地、絕對地為某個方要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，不能單純地、絕對地為某個方案的好壞定性。就上例而言，是否委托加工受制企業(yè)和受托方的生產(chǎn)能力、購貨方對產(chǎn)案的好壞定性。就上例而言，是否委托加工受制企業(yè)和受托方的生產(chǎn)能力、購貨方對產(chǎn)品質(zhì)量與工藝流程的要求、稅負(fù)的輕重等多方面因素的影響。如果單純從稅收角度看，品質(zhì)量與工藝流程的要求、稅負(fù)的輕重等多方面因素的影響。如果單純從稅收角度看，第二種方式是最理想的，其流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)最低，稅后利潤最大，盡管所得稅較高，造成大第二種方式是最理想的，其流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)最低，稅后利潤最大，盡管所得稅較高，造成大量現(xiàn)金流出企業(yè)，但這是高額利潤的必然結(jié)果。般情況下，為了實(shí)現(xiàn)股東利

9、益最大化量現(xiàn)金流出企業(yè)，但這是高額利潤的必然結(jié)果。般情況下，為了實(shí)現(xiàn)股東利益最大化的目標(biāo)，現(xiàn)代企業(yè)更重視稅后利潤的大小。相對來說，第種和第三種運(yùn)作方式很難絕的目標(biāo)，現(xiàn)代企業(yè)更重視稅后利潤的大小。相對來說，第種和第三種運(yùn)作方式很難絕對地分出好壞，企業(yè)只能根據(jù)實(shí)際情況決定方案。對地分出好壞，企業(yè)只能根據(jù)實(shí)際情況決定方案。 消費(fèi)稅實(shí)行次課征制，消費(fèi)稅實(shí)行次課征制，除金銀首飾外（從除金銀首飾外（從2002年年1月月1日起，鉆石及鉆石飾日起，鉆石及鉆石飾 品由生產(chǎn)、品由生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征稅），只有生產(chǎn)企業(yè)在應(yīng)稅消費(fèi)品出廠銷售時才繳納消費(fèi)稅，應(yīng)進(jìn)口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征稅），只有生產(chǎn)企業(yè)在應(yīng)稅消費(fèi)品

10、出廠銷售時才繳納消費(fèi)稅，應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)入流通領(lǐng)域后就不再繳稅。故企業(yè)可稅消費(fèi)品進(jìn)入流通領(lǐng)域后就不再繳稅。故企業(yè)可設(shè)立獨(dú)立核算的門市部設(shè)立獨(dú)立核算的門市部，形成購銷關(guān)系，形成購銷關(guān)系，生產(chǎn)企業(yè)以低價將產(chǎn)品出售給門市部，門市部以正常價格對外出售。生產(chǎn)企業(yè)以低價將產(chǎn)品出售給門市部，門市部以正常價格對外出售。 稅法的反避稅措施稅法的反避稅措施：（：（1）納稅人通過自設(shè)的非獨(dú)立核算的門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅人通過自設(shè)的非獨(dú)立核算的門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照該門市部對外銷售價格或者銷售數(shù)量計算繳納消費(fèi)稅。所以，門市部要建成獨(dú)立應(yīng)當(dāng)按照該門市部對外銷售價格或者銷售數(shù)量計算繳納消費(fèi)稅。所以，門

11、市部要建成獨(dú)立核算形式的。（核算形式的。（2）納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往）納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款和費(fèi)用，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間收取價款或支來收取價款和費(fèi)用，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間收取價款或支付費(fèi)用的價格要相對合理。付費(fèi)用的價格要相對合理。 例例1：企業(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品的對外銷售價格有高有低，企業(yè)出售給關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)稅消費(fèi)品就可以企業(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品的對外銷售價格有高有低，企業(yè)出售給關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)稅消費(fèi)品就可以按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的同期平均售價定價。按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的同期平均售價

12、定價。 例例2：某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷售給全國各地的批發(fā)商，本地商業(yè)零售戶、酒店、某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷售給全國各地的批發(fā)商，本地商業(yè)零售戶、酒店、消費(fèi)者每年到該廠直接買酒的情況較多。為此，酒廠設(shè)立了獨(dú)立核算的白酒經(jīng)銷部，并按消費(fèi)者每年到該廠直接買酒的情況較多。為此，酒廠設(shè)立了獨(dú)立核算的白酒經(jīng)銷部，并按照銷售給其他批發(fā)商的產(chǎn)品價格（照銷售給其他批發(fā)商的產(chǎn)品價格（批發(fā)價批發(fā)價）與該經(jīng)銷部結(jié)算，避免了酒廠直接銷售給最終）與該經(jīng)銷部結(jié)算，避免了酒廠直接銷售給最終消費(fèi)者的白酒按零售價出售而多繳的消費(fèi)稅。消費(fèi)者的白酒按零售價出售而多繳的消費(fèi)稅。先銷售后投資（交換、抵債）的納稅籌劃先銷售后

13、投資（交換、抵債）的納稅籌劃 稅法規(guī)定：稅法規(guī)定：納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股或納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股或抵償債務(wù)方面的，應(yīng)當(dāng)以同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。在實(shí)際抵償債務(wù)方面的，應(yīng)當(dāng)以同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。在實(shí)際操作種，當(dāng)納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品換取貨物、投資和抵債時，一般是按照雙方的協(xié)操作種，當(dāng)納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品換取貨物、投資和抵債時，一般是按照雙方的協(xié)議價或經(jīng)評估確定的價格入賬，而這兩種價格往往是市場平均價。若按照同類應(yīng)議價或經(jīng)評估確定的價格入賬，而這兩種價格往往是市場平均價。若按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品最

14、高售價作為計稅依據(jù)，稅負(fù)加重。稅消費(fèi)品最高售價作為計稅依據(jù)，稅負(fù)加重。 納稅籌劃：納稅籌劃：若產(chǎn)品暢銷，最好先將產(chǎn)品銷售，再用貨幣資金投資入股、購買原材若產(chǎn)品暢銷，最好先將產(chǎn)品銷售，再用貨幣資金投資入股、購買原材料及消費(fèi)資料、或償還債務(wù)，稅負(fù)減輕。即避免用自產(chǎn)產(chǎn)品償債等。當(dāng)然，自產(chǎn)料及消費(fèi)資料、或償還債務(wù)，稅負(fù)減輕。即避免用自產(chǎn)產(chǎn)品償債等。當(dāng)然，自產(chǎn)產(chǎn)品難以實(shí)現(xiàn)順利銷售時，在債務(wù)重組時以實(shí)物抵債，則另當(dāng)別論。產(chǎn)品難以實(shí)現(xiàn)順利銷售時，在債務(wù)重組時以實(shí)物抵債，則另當(dāng)別論。 例：例：某摩托車生產(chǎn)企業(yè)某月銷售同型號摩托車，以某摩托車生產(chǎn)企業(yè)某月銷售同型號摩托車，以4000元單價銷售元單價銷售50輛，輛

15、，4500元銷售元銷售10輛，輛，4800元銷售元銷售5輛。當(dāng)月，企業(yè)以輛。當(dāng)月，企業(yè)以20輛同型號摩托車與輛同型號摩托車與a企業(yè)企業(yè)交換原材料。雙方按當(dāng)月加權(quán)平均價確定摩托車的交換價格。交換原材料。雙方按當(dāng)月加權(quán)平均價確定摩托車的交換價格。 依稅法規(guī)定：摩托車廠應(yīng)納消費(fèi)稅依稅法規(guī)定：摩托車廠應(yīng)納消費(fèi)稅=48002010=9600元元 依籌劃方法：如果先按平均價銷售摩托車，再購買原材料，只需繳納消費(fèi)稅依籌劃方法：如果先按平均價銷售摩托車，再購買原材料，只需繳納消費(fèi)稅(400050+450010+48005)652010=8277元，減稅元，減稅1323元。元。用外購已稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納

16、稅籌劃用外購已稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃 1. 自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品用作原材料自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品用作原材料 稅法規(guī)定：納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，在移送使用環(huán)稅法規(guī)定：納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，在移送使用環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅，待最終應(yīng)稅消費(fèi)品出廠銷售時再繳納消費(fèi)稅。節(jié)不繳納消費(fèi)稅，待最終應(yīng)稅消費(fèi)品出廠銷售時再繳納消費(fèi)稅。 如：如：某化妝品生產(chǎn)廠購入某化妝品生產(chǎn)廠購入150萬元原材料，由甲車間自行加工成初級化妝品，加萬元原材料，由甲車間自行加工成初級化妝品，加工費(fèi)工費(fèi)120萬元；然后由乙車間加工

17、廠精品，加工費(fèi)萬元；然后由乙車間加工廠精品，加工費(fèi)100萬元。化妝品最終售價為萬元?；瘖y品最終售價為1000萬元。萬元。 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=100030=300 稅后利潤稅后利潤=(1000-150-120-100-300) 67=221.1 2. 外購已稅消費(fèi)品用作原材料外購已稅消費(fèi)品用作原材料 雖外購已稅消費(fèi)品的已納稅額可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期的應(yīng)納稅額中扣除，但雖外購已稅消費(fèi)品的已納稅額可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期的應(yīng)納稅額中扣除，但是外購已稅消費(fèi)品的價格往往高于自制應(yīng)稅消費(fèi)品的價格，有時外購原材料的已是外購已稅消費(fèi)品的價格往往高于自制應(yīng)稅消費(fèi)品的價格，有時外購原材料的已納稅額高

18、于自制原材料的應(yīng)納稅額。納稅額高于自制原材料的應(yīng)納稅額。 另外，用自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，還能獲得時間價值的相對減稅效另外，用自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，還能獲得時間價值的相對減稅效果，這對生產(chǎn)周期長或資金暫時緊張的企業(yè)來說尤為重要。果，這對生產(chǎn)周期長或資金暫時緊張的企業(yè)來說尤為重要。連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃 承上例：當(dāng)企業(yè)自行加工完成初級產(chǎn)品后，初級化妝品的組成計稅價格為承上例：當(dāng)企業(yè)自行加工完成初級產(chǎn)品后，初級化妝品的組成計稅價格為(150+120) (15)(1-30)=405萬元，對這部分自制的原材料企業(yè)要萬元，對這部分自制的原材料企業(yè)要

19、為其承擔(dān)為其承擔(dān)405x30=121.5消費(fèi)稅，待精品化妝品出廠銷售時繳納。消費(fèi)稅，待精品化妝品出廠銷售時繳納。 假設(shè)企業(yè)不自制初級化妝品，而是以假設(shè)企業(yè)不自制初級化妝品，而是以510萬元的價格外購后再加工精品化妝品，萬元的價格外購后再加工精品化妝品，實(shí)際上企業(yè)為這批外購的原材料就承擔(dān)了實(shí)際上企業(yè)為這批外購的原材料就承擔(dān)了153萬元的消費(fèi)稅。且外購價格高，會萬元的消費(fèi)稅。且外購價格高，會相應(yīng)地減少企業(yè)的稅后利潤，如果企業(yè)自身的生產(chǎn)能力完全能夠滿足生產(chǎn)的需要，相應(yīng)地減少企業(yè)的稅后利潤，如果企業(yè)自身的生產(chǎn)能力完全能夠滿足生產(chǎn)的需要，企業(yè)更應(yīng)自產(chǎn)原材料，否則就是將部分盈利的機(jī)會讓給了他人，而且在外購

20、原材企業(yè)更應(yīng)自產(chǎn)原材料，否則就是將部分盈利的機(jī)會讓給了他人，而且在外購原材料時就支付給供貨方料時就支付給供貨方510萬元，包括萬元，包括153萬元消費(fèi)稅，先期付出的款項(xiàng)大大高于萬元消費(fèi)稅，先期付出的款項(xiàng)大大高于150萬元的材料款。當(dāng)然，無論是自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品用作原材料，還是外購萬元的材料款。當(dāng)然，無論是自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品用作原材料，還是外購已稅消費(fèi)品用作原材料，只要精品化妝品的最終售價確定，企業(yè)最后的消費(fèi)稅稅已稅消費(fèi)品用作原材料，只要精品化妝品的最終售價確定，企業(yè)最后的消費(fèi)稅稅負(fù)是一樣的。外購已稅消費(fèi)品作原材料的不利之處就是導(dǎo)致大量現(xiàn)金提前流出企負(fù)是一樣的。外購已稅消費(fèi)品作原材料的不利之

21、處就是導(dǎo)致大量現(xiàn)金提前流出企業(yè)且減少了企業(yè)的盈利。如果企業(yè)自身生產(chǎn)能力不足或交貨期緊張，只能承受這業(yè)且減少了企業(yè)的盈利。如果企業(yè)自身生產(chǎn)能力不足或交貨期緊張，只能承受這樣的損失。樣的損失。 由于應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率是固定的，納稅人只有在兼營不同稅率的應(yīng)由于應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率是固定的，納稅人只有在兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的情況下，才需要選擇合適的銷售方式和核算方式，達(dá)到適用稅消費(fèi)品的情況下，才需要選擇合適的銷售方式和核算方式，達(dá)到適用較低的消費(fèi)稅稅率較低的消費(fèi)稅稅率 以減輕稅負(fù)的目的。以減輕稅負(fù)的目的。消費(fèi)稅的兼營行為，主要是指消費(fèi)稅納稅人同時經(jīng)營兩種以上稅率的應(yīng)消費(fèi)稅的兼營行為，主要是指消費(fèi)

22、稅納稅人同時經(jīng)營兩種以上稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的行為。對于這種兼營行為，稅法明確規(guī)定，納稅人兼營多種稅消費(fèi)品的行為。對于這種兼營行為，稅法明確規(guī)定，納稅人兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額、銷售數(shù)量，未分別核不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額、銷售數(shù)量，未分別核算的，或?qū)⒉煌惵实膽?yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品出售的，一律從高適算的，或?qū)⒉煌惵实膽?yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品出售的，一律從高適用稅率。用稅率。這一規(guī)定要求企業(yè)在會計核算過程中要做到賬目清楚，以免蒙受不必要這一規(guī)定要求企業(yè)在會計核算過程中要做到賬目清楚，以免蒙受不必要的損失；在消費(fèi)品銷售過程中要重視組合問題，看看有無必要將

23、不同稅的損失；在消費(fèi)品銷售過程中要重視組合問題，看看有無必要將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售，沒有必要成套銷售的最好單獨(dú)銷率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售，沒有必要成套銷售的最好單獨(dú)銷售，以避免給企業(yè)造成不必要的稅收負(fù)擔(dān)。售，以避免給企業(yè)造成不必要的稅收負(fù)擔(dān)。包裝物的納稅籌劃包裝物的納稅籌劃 稅務(wù)處理稅務(wù)處理: 稅法規(guī)定，對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物稅法規(guī)定，對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物適用的稅率繳納增值稅和消費(fèi)稅。如果企業(yè)事實(shí)上已將包裝物隨同產(chǎn)適用的稅率繳納增值稅和消費(fèi)稅。如果企業(yè)事實(shí)上已將包裝物隨同產(chǎn)品出售，入賬時可采取收取包裝物押金的形

24、式進(jìn)行核算，暫時少繳增品出售，入賬時可采取收取包裝物押金的形式進(jìn)行核算，暫時少繳增值稅、消費(fèi)稅和所得稅。值稅、消費(fèi)稅和所得稅。 例如：例如： 某企業(yè)銷售某企業(yè)銷售1000個輪胎，每個價值個輪胎，每個價值2000元，其所耗用的包裝物價值元，其所耗用的包裝物價值200元，如采取隨同產(chǎn)品一起銷售的形式，銷售額為元，如采取隨同產(chǎn)品一起銷售的形式，銷售額為2200000元。元。若消費(fèi)稅率為若消費(fèi)稅率為10，企業(yè)需繳納增值稅，企業(yè)需繳納增值稅374000元，消費(fèi)稅元，消費(fèi)稅220000元。如果采取收取押金的形式，增值稅元。如果采取收取押金的形式，增值稅340000 元，消費(fèi)稅元，消費(fèi)稅200000元，企業(yè)

25、可暫時少繳稅元，企業(yè)可暫時少繳稅54000元，還可暫時少繳所得稅元，還可暫時少繳所得稅200000 x(110)x33=59400元。企業(yè)延緩納稅的期限是一年。元。企業(yè)延緩納稅的期限是一年。 （1）選擇低稅率的原料生產(chǎn)酒）選擇低稅率的原料生產(chǎn)酒 以不同原料生產(chǎn)的酒，消費(fèi)稅的稅率是不相同的，糧食白酒最高，薯類白酒次，其以不同原料生產(chǎn)的酒，消費(fèi)稅的稅率是不相同的，糧食白酒最高，薯類白酒次，其他酒最低。所以，應(yīng)盡量用其他酒他酒最低。所以，應(yīng)盡量用其他酒(如酒精如酒精)、薯類原料生產(chǎn)酒，少用糧食原生產(chǎn)酒、薯類原料生產(chǎn)酒，少用糧食原生產(chǎn)酒（政策已變化政策已變化）。同時，用同原料生產(chǎn)酒的工藝不同，消費(fèi)稅稅

26、率也不同。用蒸）。同時，用同原料生產(chǎn)酒的工藝不同，消費(fèi)稅稅率也不同。用蒸餾法釀制的酒餾法釀制的酒(如糧食白酒如糧食白酒)要比用過濾法釀制的酒要比用過濾法釀制的酒(如啤酒如啤酒)稅負(fù)重。因此，為了降稅負(fù)重。因此，為了降低稅負(fù)，在條件允許的情況下，應(yīng)改良舊工藝，建設(shè)新的生產(chǎn)規(guī)程，盡量采用非蒸低稅負(fù)，在條件允許的情況下，應(yīng)改良舊工藝，建設(shè)新的生產(chǎn)規(guī)程，盡量采用非蒸餾法生產(chǎn)酒。另外，以白酒為酒基的配制酒、泡制酒相對應(yīng)的稅率過高，所以，配餾法生產(chǎn)酒。另外，以白酒為酒基的配制酒、泡制酒相對應(yīng)的稅率過高，所以，配制酒、泡制酒制酒、泡制酒(包括制藥酒包括制藥酒)應(yīng)盡量以黃酒為酒基。應(yīng)盡量以黃酒為酒基。 （2）

27、盡量生產(chǎn)中高檔酒）盡量生產(chǎn)中高檔酒 消費(fèi)稅政策調(diào)整后，每斤白酒增加消費(fèi)稅政策調(diào)整后，每斤白酒增加0.5元的消費(fèi)稅，即每噸增加元的消費(fèi)稅，即每噸增加1000元消費(fèi)稅，使元消費(fèi)稅，使目前市場價格在目前市場價格在5元元/斤以下的低檔白酒的消費(fèi)稅稅負(fù)大大增加。其中，出廠價斤以下的低檔白酒的消費(fèi)稅稅負(fù)大大增加。其中，出廠價5元元/斤的白酒稅負(fù)增加了斤的白酒稅負(fù)增加了0.5/5=10，3元元/斤的白酒稅負(fù)增加斤的白酒稅負(fù)增加0.5/3=16.67，2元元/斤的白酒稅負(fù)增加斤的白酒稅負(fù)增加0.5/2=25。加上廠家為減輕稅負(fù)不得已對產(chǎn)品提價而增。加上廠家為減輕稅負(fù)不得已對產(chǎn)品提價而增加的增值稅及附加，低檔酒稅負(fù)更重。加的增值稅及附加，低檔酒稅負(fù)更重。 與低檔酒相比，每斤與低檔酒相比，每斤0.5元的消費(fèi)稅對出廠價格在元的消費(fèi)稅對出廠價格在15元以上的