費用當期未進不得補扣處罰不可“一事二罰”

1、費用當期未進不得補扣處罰不可“一事二罰”     某縣稅務機關通過對某企業(yè)2004年度企業(yè)所得稅的檢查，證明該企業(yè)于2004年度多結轉產(chǎn)品銷售成本20萬及計入本屬于2003年度發(fā)生的費用10萬元。據(jù)會計人員講：這些成本及費用本應當是計入2003年度損益的，但考慮到企業(yè)2003年度的經(jīng)濟效益太差，為了賬面少反映一點虧損，所以在年終作賬時進行了人為的調整。而稅務機關當時檢查該企業(yè)2003年度時，確認應彌補虧損為40萬元。對2003年度應計而未計的成本、費用30萬元是否可以在2004年度的應納稅所得額90萬元中補扣以及應當如何對該企業(yè)進行懲罰？檢查人員各持不同觀點： &

2、#160;   一種觀點認為：以前年度少結轉的成本以及費用應當予以扣除。其理由是：一，稅務機關征稅應當以事實為依據(jù)，以法律為準繩。企業(yè)所得稅暫行條例第六條明確規(guī)定：“計算應納稅所得額時準予扣除的項目，是指與納稅人取得收入有關的成本、費用和損失。”。而該公司在2003年納稅年度中，卻并未進行稅前扣除，這是一個不可否認的事實。假如在2004年度乃至以后年度中稅務機關永久不允許扣除，則與企業(yè)所得稅規(guī)定相抵觸。其二，該公司在2003年度中應納稅所得額為負數(shù)，相應企業(yè)也并沒有給國家造成少繳稅款。其三，國家稅務總局對應提未提、應計未計費用有明確規(guī)定，但對應結轉而未結轉成本的“法無明文規(guī)

3、定”。因此，該企業(yè)以前年度發(fā)生的成本、費用應予稅前扣除而未予以扣除的，稅務機關經(jīng)查實后應當予以補扣。     在懲罰上：該企業(yè)2003年度少結轉成本，企業(yè)因當年虧損并未造成不繳或少繳稅款的后果，但依據(jù)國家稅務總局關于企業(yè)虛報虧損適用稅法問題的通知（國稅函【2005】190號）文第三條規(guī)定：“企業(yè)依法享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)待年度或處于虧損年度發(fā)生虛報虧損行為，在行為當年或相關年度未造成不繳或少繳應納稅款的，適用征管法第六十四條第一款規(guī)定?！?，即：納稅人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。     另一種觀點認

4、為：財政部、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅幾個詳細問題的通知（財稅字【1996】79號）第一條規(guī)定：企業(yè)納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉以后年度補扣。同時，國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知（國稅發(fā)【1997】191號）第五條又明確規(guī)定：財政部、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅幾個詳細問題的通知(財稅字【1996】79號)規(guī)定的“企業(yè)納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉以后年度補扣” 是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)覺的應計未計、應提未提的稅前扣除項目。企業(yè)所得稅納稅申報時間應當在年度終了后四十五日內。

5、該企業(yè)對其少結轉的成本及費用在規(guī)定的申報期內（年度終了后四十五日）并未向主管稅務機關申報扣除，所以在企業(yè)所得稅申報期過后則永久不得在企業(yè)應納稅所得額中進行補扣。     在懲罰上：該企業(yè)2003年“編造虛假計稅依據(jù)”理應按規(guī)定懲罰。同時，該企業(yè)在進行2004年度企業(yè)所得稅納稅申報時，應將30萬元作納稅調整而未作調整，又構成“虛假申報”，并造成了少繳稅款的后果，對此還應當按偷稅依法處理。     分析：   在征稅上，上述的第二種觀點應當是符合稅收政策的。因為：依據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例第四條：納稅人每一納稅年度的收

6、入總額減去準予扣除項目后的余額為應納稅所得額。同時，企業(yè)所得稅稅前扣除方法的第二條又明確規(guī)定：“條例第四條規(guī)定納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額為應納稅所得額。準予扣除項目是納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應納稅收入有關的全部必要和正常的成本、費用、稅金和損失?！薄＜{稅人應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制原則處理。稅收政策之所以將納稅年度的收入和相應年度內發(fā)生的成本、費用、稅金、損失及以前允許彌補虧損來計算應納稅所得額，一方面是為了促使企業(yè)加強經(jīng)濟核算，另一方面企業(yè)所得稅是以企業(yè)的年度應納稅所得額為計稅依據(jù)，所以也必需要以法定形式界定納稅人年度實現(xiàn)的應納稅所得額，對不屬于當期的損

7、益就不得并入當期。而該公司將2003年度應計而未計的費用及成本計入2004年，與企業(yè)所得稅規(guī)定相違背。其次，中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則第十三條：“條例第六條第三款所稱依照法律、行政法規(guī)和國家有關稅收規(guī)定扣除項目，是指全國人民代表大會及其常務委員會制定的法律、國務院發(fā)布的行政法規(guī)以及財政部有關稅收的規(guī)章和國家稅務總局關于納稅調整的規(guī)定中規(guī)定的有關稅收扣除項目”。所以說，國家稅務總局的有關所得稅稅前扣除的文件應當是合法有效的。     在懲罰上：該企業(yè)2003年企業(yè)所得稅申報失實，屬“編造虛假計稅依據(jù)”行為，應當依據(jù)稅收征管法第六十四條規(guī)定處理，即由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。2004年應調整而未調整，屬虛假申報行為，由此造成少繳稅款的是偷稅。納稅人偷稅的，也應當按偷稅懲罰。但就該企業(yè)未照實申報應納稅所得額，并且屬同一筆業(yè)務。假如就一個違法