談國內(nèi)外工程總承包業(yè)務(wù)的稅收籌劃

1、談國內(nèi)外工程總承包業(yè)務(wù)的稅收籌劃 企業(yè)的稅收籌劃工作主要是依據(jù)稅法并結(jié)合企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的特點(diǎn)，對企業(yè)涉稅事宜進(jìn)行策劃，在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過前期籌劃，減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲取一定的稅收利益。針對企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，企業(yè)稅收籌劃的重點(diǎn)也不相全都。筆者僅就所在的x市水泥工業(yè)設(shè)計研究院有限公司在國內(nèi)外工程總承包方面的經(jīng)驗(yàn)，介紹如何對國內(nèi)外工程總承包業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃。 國內(nèi)工程總承包業(yè)務(wù) 1.出現(xiàn)的問題。國內(nèi)工程總承包業(yè)務(wù)雖然包含設(shè)計、供貨、安裝、土建、技術(shù)服務(wù)等不同內(nèi)容，但一般只簽訂一個總承包合同，而且不同的內(nèi)容都是為了建筑一個實(shí)體項(xiàng)目，因此無法做到合同的分立，要根據(jù)一個總的合同對待，這樣就形

2、成了一定的稅收問題。依據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知財稅16號文的規(guī)定，對于建筑安裝工程總承包合同應(yīng)當(dāng)都屬于營業(yè)稅征稅范疇，這樣就需要總承包商依據(jù)合同總價繳納營業(yè)稅，即根據(jù)上述包含設(shè)計、供貨、安裝、土建、技術(shù)服務(wù)等不同內(nèi)容的合同總價值繳納營業(yè)稅。但是，合同中的供貨部分一般需要總承包商給業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票，業(yè)主作為固定資產(chǎn)入賬。而開具增值稅發(fā)票就必需繳納增值稅，這就形成了對于供貨部分既要繳納營業(yè)稅，又要繳納增值稅的不正常狀況，同時也加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。 2.通過稅收籌劃找出解決方法。針對以上狀況，分析16號文，對于設(shè)備價值部分能否從營業(yè)稅計稅金額中扣除就成了關(guān)鍵。文件規(guī)定對

3、于設(shè)備價值部分扣除的詳細(xì)名單由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)各自實(shí)際狀況列舉，然而實(shí)際上，包括y市等一些省級地方稅務(wù)局一般不明確該項(xiàng)詳細(xì)扣除的名單，有的對于建筑安裝工程中的設(shè)備規(guī)定一律不得扣除營業(yè)稅計稅金額。 綜合上述狀況，公司采取的稅收籌劃措施有以下兩個方面。第一，在合同談判和簽訂時，主動積極地要求將一個總承包合同分拆成兩個分合同（設(shè)備部分和其他建筑安裝設(shè)計部分），將設(shè)備部分單列，從經(jīng)營的層面將合同分立，這樣就避免了設(shè)備部分再重復(fù)繳納營業(yè)稅。但是這種方式需要取得業(yè)主方的認(rèn)可。 第二，假如無法簽訂分立的合同，在一個總承包合同項(xiàng)下，只能根據(jù)16號文的要求申請工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理設(shè)備部分的扣除，即將工程項(xiàng)

4、目狀況、設(shè)備部分比例及其他需要供應(yīng)的資料交給工程所在地的省級稅務(wù)機(jī)關(guān)，辦理設(shè)備部分扣除的申請工作，待稅務(wù)局審批后將設(shè)備價值部分扣除。該項(xiàng)工作需要將工程中的設(shè)備部分進(jìn)行列舉，并說明其與工程其他部分具備相對獨(dú)立的特性。 通過以上兩種稅收籌劃支配，既可以滿意工程執(zhí)行中業(yè)主對于固定資產(chǎn)入賬的需要，又可以節(jié)省工程總承包項(xiàng)目的稅收成本。 國外工程總承包業(yè)務(wù) 對于國外工程項(xiàng)目總承包業(yè)務(wù)，涉及的稅收籌劃主要是境外所得稅境內(nèi)抵免的問題。根據(jù)中國與其他國家的關(guān)于避免雙重征稅的稅收協(xié)定，作為工程總承包商在工程當(dāng)?shù)乩U納（或免除）所得稅后，在國內(nèi)要辦理抵免境外所得稅。 1.關(guān)于境外所得稅扣除，國家的稅收政策和企業(yè)工程方

5、面的稅收有以下幾種基本狀況。 第一，由于世界上大多數(shù)國家同時行使居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)，為避免產(chǎn)生雙重征稅問題，根據(jù)我國稅法的有關(guān)規(guī)定，納稅人來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時從其應(yīng)納稅額中扣除，但是扣除額不得超過其境外所得依照中國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。 第二，企業(yè)在境外繳納的所得稅，在匯總納稅時，可選擇分國不分項(xiàng)抵扣方法進(jìn)行抵扣，即在境外已繳納的所得稅稅款，包括納稅人在境外實(shí)際繳納的稅款及視同已繳納的稅款。納稅人應(yīng)供應(yīng)所在國（地區(qū)）稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的納稅憑證或納稅證明及減免稅有關(guān)證明辦理抵扣。 第三，作為工程總承包企業(yè)，在境外承攬工程項(xiàng)目合同，需要根據(jù)所在國的稅法辦理稅收注冊登記手續(xù)。就公司的經(jīng)驗(yàn)而言，在一些東南亞國家，比如越南，外國承包商在越南進(jìn)行工程總承包業(yè)務(wù)必需辦理稅務(wù)注冊登記，選擇其不同的會計系統(tǒng)辦理納稅申報，或者由業(yè)主代扣代繳，采用簡潔會計方法核算，或者注冊成立一個越南公司，完全根據(jù)越南的會計系統(tǒng)進(jìn)行規(guī)范，項(xiàng)目經(jīng)理部直接與越南稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生納稅申報關(guān)系。屬于前者時，總承包商只會