特殊銷售業(yè)務(wù)會計(jì)處理探討

1、特殊銷售業(yè)務(wù)會計(jì)處理探討 2009年全國會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材中級會計(jì)實(shí)務(wù)（以下簡稱為實(shí)務(wù)）依據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編寫了相應(yīng)例題，其中某些銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)處理存在較大爭議，另一些業(yè)務(wù)處理只給出了原則性規(guī)定，無詳細(xì)實(shí)例說明。筆者現(xiàn)對這些業(yè)務(wù)的會計(jì)處理方法進(jìn)行探討，并提出新的解決思路和方法。 一、代銷商品業(yè)務(wù) a企業(yè)委托b企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價為每件100元，成本為每件60元。a企業(yè)收到b企業(yè)開來的代銷清單時開具專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價1萬元，增值稅1700元。b企業(yè)實(shí)際銷售時開具專用發(fā)票注明：售價1.2萬元，增值稅2040元。假定按代銷協(xié)議，b企業(yè)可將未代銷出的商品退回給a企業(yè)。 實(shí)務(wù)教

2、材p中b企業(yè)的賬務(wù)處理為： （1）借：受托代銷商品10000 貸：受托代銷商品款10000 （2）借：銀行存款14040 貸：主營業(yè)務(wù)收入12000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2040 （3）借：主營業(yè)務(wù)成本10000 貸：受托代銷商品10000 （4）借：受托代銷商品款10000 貸：應(yīng)付賬款a企業(yè)10000 （5）借：應(yīng)付賬款a企業(yè)10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700 貸：銀行存款11700 上述的會計(jì)處理（4）實(shí)務(wù)中不符合廣闊會計(jì)人員的核算習(xí)慣，其會計(jì)處理應(yīng)參照存貨購進(jìn)時的處理方式。因此，筆者建議將其改為： 借：受托代銷商品款10000 應(yīng)交稅費(fèi)6交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1

3、700 貸：應(yīng)付賬款a企業(yè)11700 相應(yīng)（5）也應(yīng)改為： 借：應(yīng)付賬款a企業(yè)11700 貸：銀行存款11700 二、商品銷售業(yè)務(wù) 2007年1月1日，甲公司向乙公司銷售一批健身器材5000件，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的專用發(fā)票上注明銷售價格為250萬元，增值稅稅額為42.5萬元。協(xié)議商定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退回健身器材。健身器材已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司依據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為20%。 企業(yè)出售商品被退回大都是因?yàn)橘|(zhì)量問題，企業(yè)對所售商品供應(yīng)質(zhì)量保證屬于或有事項(xiàng)，依據(jù)有關(guān)規(guī)定，將其記人“估計(jì)負(fù)債”科目，而非“應(yīng)

4、付賬款”科目。故筆者建議做如下賬務(wù)處理： （1）借：應(yīng)收賬款2925000 貸：主營業(yè)務(wù)收入不會退貨部分2000000 估計(jì)負(fù)債估計(jì)退貨部分500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）425000 （2）借：主營業(yè)務(wù)成本不會退貨部分1600000 估計(jì)負(fù)債估計(jì)退貨部分400000 貸：庫存商品2000000 （3）借：銀行存款2925000 貸：應(yīng)收賬款2925000 假如6月30日未發(fā)生銷售退貨 （4）借：估計(jì)負(fù)債估計(jì)退貨部分500000 貸：主營業(yè)務(wù)收入500000 （5）借：主營業(yè)務(wù)成本400000 貸：估計(jì)負(fù)債估計(jì)退貨部分400000 假如6月30 13退貨量為1000件 （6）借：估

5、計(jì)負(fù)債估計(jì)退貨部分500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000 貸：銀行存款585000 （7）借：庫存商品400000 貸：估計(jì)負(fù)債估計(jì)退貨部分400000 三、售后租回業(yè)務(wù) 第一，售后租回交易形成融資租賃，售價高于資產(chǎn)賬面價值。 a公司于2007年1月1日將一臺賬面原值為220萬元的大型機(jī)器設(shè)備以250萬元的價格銷售給b公司。該機(jī)器為全新設(shè)備且未計(jì)提折舊，估計(jì)使用年限為6年。同時a公司又與b公司簽訂了一份租賃合同將該生產(chǎn)線租回，該合同規(guī)定：租賃期開頭日為2007年1月1日；租賃期為4年，即2007年1月1日2010年12月31日，假定該售后租回交易形成融資租賃。 a公司應(yīng)進(jìn)行以下

6、賬務(wù)處理： 2007年1月1日 （1）借：固定資產(chǎn)清理2200000 貸：固定資產(chǎn)2200000 （2）借：銀行存款2500000 貸：固定資產(chǎn)清理2200000 遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃）300000 （3）2007年2月28日，確認(rèn)本月應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。依據(jù)合同規(guī)定，由于a公司無法合理確定在租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)的全部權(quán)，因此，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中的較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊，即按4年計(jì)提折舊。同時，依據(jù)“當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊”這一規(guī)定，本租賃合同應(yīng)按47個月計(jì)提折舊。 借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃） （3

7、00000÷47）6382.97 貸：制造費(fèi)用折舊費(fèi)6382.97 第二，售后租回交易形成融資租賃，售價低于資產(chǎn)賬面價值。 假定例1中該機(jī)器設(shè)備2007年1月1日的賬面原值為280萬元，其余資料不變。a公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理： 2007年1月1日 （1）借：固定資產(chǎn)清理2800000 貸：固定資產(chǎn)2800000 （2）借：銀行存款2500000 遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃）300000 貸：固定資產(chǎn)清理2800000 2007年2月28日，a公司做與例1該步驟相反的賬務(wù)處理。 第三，售后租回交易形成經(jīng)營租賃，但不是根據(jù)公允價值達(dá)成且售價高于資產(chǎn)賬面價值。 a公司于2007年

8、1月1日，將一臺賬面價值為100萬元的辦公設(shè)備以120萬元的價格出售給b公司，該設(shè)備當(dāng)天市價為110萬元。同時a公司又與b公司簽訂了一份租賃合同，租期為4年，每年年末支付租金24萬元。假定該售后租回交易形成經(jīng)營租賃。a公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理： 2007年1月1日 （1）借：固定資產(chǎn)清理1000000 貸：固定資產(chǎn)1000000 （2）借：銀行存款1200000 貸：固定資產(chǎn)清理1000000 遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（經(jīng)營租賃）200000 2007年2月28日，確認(rèn)本月應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益： （3）借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（經(jīng)營租賃） （200000÷4÷12）4166.67 貸：管理費(fèi)用4166.67 其他有關(guān)會計(jì)處理略。 第四，售后租回交易形成經(jīng)營租賃，但不是根據(jù)公允價值達(dá)成，且售價低于資產(chǎn)公允價值損失部分將由低于市價的將來租賃付款額補(bǔ)償。 a公司于2007年1月1日，將一臺賬面價值為140萬元的辦公設(shè)備以120萬元的價格出售給b公司，該設(shè)備當(dāng)天市價為130萬元。同時a公司又與b公司簽訂了一份租賃合同，租期為4年，每年年末支付租金300萬元，該資產(chǎn)售價低于資產(chǎn)公允價值的損失10萬元將由低于市價的將來租賃付款額補(bǔ)償。a公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理