汽車(chē)4S店：經(jīng)營(yíng)“潛規(guī)則”暗含稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1、汽車(chē)4s店：經(jīng)營(yíng)“潛規(guī)則”暗含稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 據(jù)商務(wù)部監(jiān)測(cè)，從今年初以來(lái)，我國(guó)汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)行業(yè)呈現(xiàn)出持續(xù)的供需兩旺形勢(shì)。特殊是在剛剛過(guò)去的國(guó)慶黃金周中，全國(guó)各地車(chē)市非?；鸨?。x市、x市、南京、西安等地的汽車(chē)4s店銷(xiāo)售量與去年同期相比，增長(zhǎng)比例均超過(guò)50%，一些緊俏車(chē)型甚至出現(xiàn)斷貨。然而，讓人難以理解的是，汽車(chē)4s店的稅收并未隨行業(yè)的持續(xù)火暴而同步增長(zhǎng)，行業(yè)稅負(fù)一直處于較低的水平。與此同時(shí)，不少汽車(chē)4s店在稅務(wù)部門(mén)開(kāi)展的稅收檢查中被發(fā)覺(jué)存在大量稅務(wù)違規(guī)行為而被責(zé)令補(bǔ)稅。 汽車(chē)4s店，是一種以“四位一體”為核心的汽車(chē)特許經(jīng)營(yíng)模式，它由整車(chē)銷(xiāo)售(sale)、零配件銷(xiāo)售（sparepart）、售后服務(wù)（serv

2、ice）、信息反饋（survey）4部分組成，10年前從歐洲傳入我國(guó)。隨著我國(guó)汽車(chē)產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展，汽車(chē)4s店如雨后春筍般在各大城市出現(xiàn)，并成為我國(guó)汽車(chē)銷(xiāo)售的重要模式和渠道。到20xx年上半年，我國(guó)汽車(chē)4s店已經(jīng)達(dá)到7644家。其中，僅x市、x市、廣州三大城市的汽車(chē)4s店就多達(dá)1000家左右，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈。“賣(mài)車(chē)送禮包，平常送保養(yǎng)”、“車(chē)子虧本賣(mài)，修理賺大錢(qián)”、“賬面無(wú)利潤(rùn)，暗中有返利”，這些在汽車(chē)4s店經(jīng)營(yíng)中慣常存在的“潛規(guī)則”，已經(jīng)成為這個(gè)行業(yè)獲取利潤(rùn)的重要手段。 x市中稅通稅務(wù)師有限公司一直為多家汽車(chē)4s店供應(yīng)稅務(wù)審計(jì)服務(wù)。該公司稅務(wù)專(zhuān)家表示，無(wú)論哪種經(jīng)營(yíng)“潛規(guī)則”，只要合法本無(wú)可厚非

3、，但由于“潛規(guī)則”具有一定的隱藏性，涉及的稅務(wù)處理相對(duì)復(fù)雜，部分汽車(chē)4s店在稅務(wù)處理上經(jīng)常出現(xiàn)稅法適用錯(cuò)誤，還有部分汽車(chē)4s店則利用經(jīng)營(yíng)行為的隱藏性偷逃稅款。這不僅導(dǎo)致行業(yè)稅收的大量流失，也給汽車(chē)4s店自身帶來(lái)了極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 賣(mài)車(chē)送飾品，別把稅款送沒(méi)了 中稅通稅務(wù)師事務(wù)所在審計(jì)x市某汽車(chē)4s店20xx年度納稅狀況時(shí)，發(fā)覺(jué)該店在銷(xiāo)售費(fèi)用中的促銷(xiāo)費(fèi)明細(xì)中列支贈(zèng)品支出近18萬(wàn)元，未按稅法規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理，涉及少繳稅款3萬(wàn)元。 “潛規(guī)則”一。如今，幾乎全部的汽車(chē)4s店都有一個(gè)不成文的法規(guī)：在顧客買(mǎi)車(chē)時(shí)隨車(chē)贈(zèng)送一些裝飾用品，比如防爆膜、真皮座套、地膠板、防盜報(bào)警器等，車(chē)子的檔次越高，贈(zèng)品價(jià)值也越高。

4、調(diào)查發(fā)覺(jué)，不少汽車(chē)4s店一年的贈(zèng)品支出達(dá)20萬(wàn)元以上，有些銷(xiāo)售量大的汽車(chē)4s店一年的贈(zèng)品支出額甚至高達(dá)50萬(wàn)元。遺憾的是，不少汽車(chē)4s店在使用了這一促銷(xiāo)手段后，并沒(méi)有對(duì)贈(zèng)品支出進(jìn)行正確的稅務(wù)處理，埋下了稅務(wù)懲罰隱患。 風(fēng)險(xiǎn)分析。根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條第八款的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物進(jìn)行稅務(wù)處理，計(jì)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅金。但實(shí)際上相當(dāng)一部分汽車(chē)4s店在對(duì)贈(zèng)品進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，僅將其結(jié)轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用，未對(duì)相應(yīng)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅金進(jìn)行計(jì)提，造成國(guó)家稅款流失。稅收專(zhuān)家提示汽車(chē)4s店，賣(mài)車(chē)送裝飾用品，但千萬(wàn)別把增值稅給送沒(méi)了。 籌劃思路。

5、稅收專(zhuān)家認(rèn)為，汽車(chē)4s店可以運(yùn)用的促銷(xiāo)手段許多，除了贈(zèng)送汽車(chē)裝飾用品，還可以直接降價(jià)促銷(xiāo)。俗話說(shuō)，天下沒(méi)有免費(fèi)的午餐。商家給客戶供應(yīng)贈(zèng)品實(shí)際上是“羊毛出在羊身上”，贈(zèng)品價(jià)值一般會(huì)包含在汽車(chē)價(jià)格之中。既然是這樣，汽車(chē)4s店也可以通過(guò)直接降低車(chē)價(jià)來(lái)吸引客戶，從而避免不必要的增值稅負(fù)擔(dān)。稅收專(zhuān)家也表示，假如汽車(chē)4s店一定要選擇贈(zèng)品促銷(xiāo)方式，建議汽車(chē)4s店在購(gòu)買(mǎi)贈(zèng)品時(shí)留意向上游商家索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這樣在計(jì)算該項(xiàng)應(yīng)納增值稅時(shí)，可作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，有利于減輕稅負(fù)。 廠家返利，不能全部落入自家腰包 x市某汽車(chē)4s店20xx年度銷(xiāo)售的汽車(chē)收入接近1000萬(wàn)元，但售價(jià)與進(jìn)價(jià)差距不大，扣除必要的成本后，幾乎沒(méi)有

6、什么賺頭。那汽車(chē)4s店靠什么贏利？該店一名資深員工一語(yǔ)道破玄機(jī)：“大家都在等年底廠家給的返利呢！”實(shí)際上，該店20xx年底收到授權(quán)廠商撥付的廣告費(fèi)補(bǔ)助22萬(wàn)元、促銷(xiāo)補(bǔ)貼12萬(wàn)元。 “潛規(guī)則”二。近年來(lái)，廠家返利已經(jīng)成為汽車(chē)4s店經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特色之一。通俗地講，廠家返利就是汽車(chē)4s店以廠家制定的全國(guó)統(tǒng)一銷(xiāo)售價(jià)格銷(xiāo)售后，廠家直接依據(jù)銷(xiāo)售規(guī)模或銷(xiāo)售數(shù)量定額賜予汽車(chē)4s店的嘉獎(jiǎng)。廠家返利名目繁多，一般包括實(shí)銷(xiāo)獎(jiǎng)、達(dá)標(biāo)獎(jiǎng)、廣告費(fèi)支援、促銷(xiāo)費(fèi)補(bǔ)助、建店補(bǔ)償?shù)龋祷胤绞郊扔匈Y金返利，也有實(shí)物返利。不管是資金還是實(shí)物，根據(jù)稅法規(guī)定，汽車(chē)4s店收到廠家返利后，必需按規(guī)定繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅或增值稅，而不能將其全部作為

7、利潤(rùn)支配。但不少汽車(chē)4s店在這一點(diǎn)上處理不當(dāng)，有意無(wú)意地躲避繳納稅款，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)極高。 風(fēng)險(xiǎn)分析。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)20xx136號(hào)）規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必定聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方供應(yīng)一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目和稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)根據(jù)平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。一般來(lái)說(shuō)，汽車(chē)生產(chǎn)廠家為了鼓舞汽車(chē)4s店多賣(mài)汽車(chē)，都會(huì)將返利與汽車(chē)4s店的銷(xiāo)售額掛

8、上鉤。因此，汽車(chē)4s店收取廠家返利屬于平銷(xiāo)返利行為，必需按規(guī)定對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出，繳納增值稅。 籌劃思路。由于廠家返利形式打算了汽車(chē)4s店適用的稅種，而且對(duì)于同等數(shù)額的收入，根據(jù)5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅的稅收負(fù)擔(dān)明顯輕于根據(jù)17%稅率進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出所增加的稅收負(fù)擔(dān)，這就為汽車(chē)4s店供應(yīng)了一個(gè)稅收籌劃的空間。因此，在返利總額不變的前提下，汽車(chē)4s店可與廠商進(jìn)行深入?yún)f(xié)商，提高廠商對(duì)于不與銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售額掛鉤的促銷(xiāo)費(fèi)補(bǔ)助、廣告費(fèi)支援、建店補(bǔ)償?shù)确道慕痤~或比例，相應(yīng)降低與銷(xiāo)量、銷(xiāo)售額掛鉤的實(shí)銷(xiāo)獎(jiǎng)、利潤(rùn)補(bǔ)貼、達(dá)標(biāo)獎(jiǎng)等返利的金額或比例，使更多的返利適用5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，從而降低稅收負(fù)擔(dān)。 運(yùn)用此種

9、籌劃方式，應(yīng)建立在與廠家充分協(xié)商，且有充分的制度保障和法律文件證明的基礎(chǔ)之上，不能事后在兩種性質(zhì)的返利之間進(jìn)行調(diào)劑，躲避稅款。 修理保養(yǎng)，賺錢(qián)別忘申報(bào)納稅 x市中稅通稅務(wù)師事務(wù)所在對(duì)某汽車(chē)4s店進(jìn)行20xx年度企業(yè)所得稅匯算清繳審計(jì)過(guò)程中，通過(guò)抽查該店內(nèi)部作業(yè)通知單及材料領(lǐng)用單等基礎(chǔ)資料，并結(jié)合相關(guān)收款記錄，發(fā)覺(jué)其20xx年度未開(kāi)具發(fā)票的修理保養(yǎng)收入30余萬(wàn)元、汽車(chē)裝飾美容收入17余萬(wàn)元均未按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，少繳增值稅4萬(wàn)余元、營(yíng)業(yè)稅金及附加9000余元、企業(yè)所得稅10萬(wàn)余元。 “潛規(guī)則”三。在汽車(chē)銷(xiāo)售市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈、車(chē)價(jià)不斷降低的狀況下，修理保養(yǎng)、裝飾美容業(yè)務(wù)已經(jīng)成為國(guó)內(nèi)汽車(chē)4s店除銷(xiāo)售

10、整車(chē)業(yè)務(wù)外最主要的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，并成為汽車(chē)4s店重要的利潤(rùn)來(lái)源。據(jù)調(diào)查，在汽車(chē)4s店的銷(xiāo)售收入中，雖然修理保養(yǎng)服務(wù)收入只占總收入的20%，但這20%的收入供應(yīng)了汽車(chē)4s店60%的利潤(rùn)。由于汽車(chē)4s店面對(duì)的消費(fèi)群體中，8成以上是私家車(chē)用戶，在零配件銷(xiāo)售和售后服務(wù)業(yè)務(wù)中只要消費(fèi)者不主動(dòng)索要正式發(fā)票，汽車(chē)4s店一般不主動(dòng)開(kāi)具正式發(fā)票。因此，修理保養(yǎng)、裝飾美容業(yè)務(wù)已成為汽車(chē)4s店稅務(wù)問(wèn)題高發(fā)區(qū)。 風(fēng)險(xiǎn)分析。根據(jù)增值稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定，銷(xiāo)售貨物或者供應(yīng)加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。因此，汽車(chē)4s店向客戶供應(yīng)的汽車(chē)修理保養(yǎng)服務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)就勞務(wù)收入

11、繳納增值稅。 根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，一項(xiàng)銷(xiāo)售行為假如既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。因此，汽車(chē)4s店在銷(xiāo)售行為完成之前為顧客供應(yīng)的裝飾美容服務(wù)，須就其收入繳納增值稅。假如汽車(chē)4s店供應(yīng)的裝飾美容服務(wù)發(fā)生在汽車(chē)銷(xiāo)售行為完成之后，則視為兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定，納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，就其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。因此，汽車(chē)4s店需就供應(yīng)汽車(chē)裝飾美容服務(wù)取

12、得的收入繳納營(yíng)業(yè)稅。 籌劃思路。對(duì)于汽車(chē)的修理保養(yǎng)及配件銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，汽車(chē)4s店可以考慮通過(guò)新設(shè)立一家屬于增值稅小規(guī)模納稅人的汽車(chē)修理企業(yè)，其業(yè)務(wù)范圍為兼營(yíng)汽車(chē)零部件銷(xiāo)售，利用新設(shè)企業(yè)承接部分汽車(chē)修理服務(wù)及配件銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的方式，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的節(jié)稅收益。因?yàn)楦鶕?jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人實(shí)行3%的稅率，這比增值稅一般納稅人17%的稅率要低得多。但是在采用此種業(yè)務(wù)模式的時(shí)候，汽車(chē)4s店應(yīng)充分考慮這一操作方式對(duì)于所經(jīng)銷(xiāo)的汽車(chē)品牌的影響及汽車(chē)廠家對(duì)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)的相關(guān)約束性規(guī)定，切不可因小失大。 對(duì)于汽車(chē)裝飾美容業(yè)務(wù)，由于同樣一筆收入可能因?yàn)楣?yīng)服務(wù)的時(shí)間點(diǎn)不同會(huì)導(dǎo)致其所適用的稅種和稅率的

13、不同，并必定導(dǎo)致納稅人稅收負(fù)擔(dān)的不同。這就為汽車(chē)4s店供應(yīng)了一個(gè)可行的稅收籌劃思路。依據(jù)測(cè)算，假設(shè)汽車(chē)4s店供應(yīng)汽車(chē)裝飾美容服務(wù)取得的收入為a，所耗用的材料購(gòu)入成本為b，那么在賣(mài)車(chē)前供應(yīng)和賣(mài)車(chē)后供應(yīng)服務(wù)所產(chǎn)生的不同稅款支出的平衡點(diǎn)為a=1.52b。即當(dāng)a1.52b時(shí)，汽車(chē)4s店選擇在賣(mài)車(chē)前供應(yīng)裝飾美容服務(wù)的收入應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅，多于在賣(mài)車(chē)后供應(yīng)該服務(wù)的收入應(yīng)當(dāng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，反之則反。因此，汽車(chē)4s店在向客戶供應(yīng)裝飾美容服務(wù)時(shí)，可以通過(guò)測(cè)算服務(wù)收入與耗用原材料之間的比例關(guān)系來(lái)選擇合適的服務(wù)時(shí)間點(diǎn)，從而獲得節(jié)稅收益。 在實(shí)際籌劃過(guò)程中，汽車(chē)4s店也可考慮通過(guò)新設(shè)獨(dú)立的汽車(chē)裝飾美容服務(wù)企業(yè)，承接部分

14、汽車(chē)裝飾美容業(yè)務(wù)的方式進(jìn)行稅收籌劃。由于汽車(chē)裝飾美容服務(wù)企業(yè)供應(yīng)的裝飾美容服務(wù)業(yè)務(wù)根據(jù)5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，因此通過(guò)這一操作方式，汽車(chē)4s店在一定條件下也可以獲得不錯(cuò)的節(jié)稅收益。 代辦按揭，有收入就要擔(dān)當(dāng)納稅義務(wù) 某汽車(chē)4s店20xx年售出各種型號(hào)的汽車(chē)近100輛，其中有10%的汽車(chē)是通過(guò)汽車(chē)按揭的方式銷(xiāo)售給客戶的。在為客戶供應(yīng)按揭服務(wù)的過(guò)程中，4s店向客戶收取相應(yīng)的手續(xù)費(fèi)、擔(dān)保費(fèi)、代理費(fèi)等各種費(fèi)用，涉及金額14萬(wàn)元。 “潛規(guī)則”四。目前，國(guó)內(nèi)相當(dāng)一部分汽車(chē)4s店都與銀行、保險(xiǎn)公司或擔(dān)保公司合作，向客戶供應(yīng)汽車(chē)按揭服務(wù)業(yè)務(wù)和其他代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，購(gòu)車(chē)人在4s店購(gòu)車(chē)可以獲得貸款、保險(xiǎn)、上牌等“一條龍

15、”服務(wù)。當(dāng)然，購(gòu)車(chē)人必需向汽車(chē)4s店交納一筆不菲的服務(wù)費(fèi)用。依據(jù)規(guī)定，4s店應(yīng)當(dāng)就這些代辦服務(wù)收入納稅，但實(shí)際上許多汽車(chē)4s店對(duì)于代辦服務(wù)收入采取不開(kāi)發(fā)票，不入賬的方式，躲避納稅義務(wù)。 風(fēng)險(xiǎn)分析。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅20xx16號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，隨汽車(chē)銷(xiāo)售供應(yīng)的汽車(chē)按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅，單獨(dú)供應(yīng)按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，并不銷(xiāo)售汽車(chē)的，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。由于大多數(shù)汽車(chē)4s店都是在汽車(chē)銷(xiāo)售中供應(yīng)貸款、保險(xiǎn)、上牌等“一條龍”服務(wù)，因此汽車(chē)4s店須就隨汽車(chē)銷(xiāo)售供應(yīng)的汽車(chē)按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)收入繳納增值稅。 籌劃思路。由于代辦服務(wù)業(yè)務(wù)收入基本上不存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣事項(xiàng)，因此增值稅稅收負(fù)擔(dān)較重。而根據(jù)財(cái)稅20xx16號(hào)文件的規(guī)定，單獨(dú)供