會計手冊——會計政策

1、 會計手冊會計政策會計手冊會計政策會計手冊培訓(xùn)-1-主要內(nèi)容會計手冊培訓(xùn)-2-會計政策-基本會計政策u 會計政策是指股份公司在會計核算時所遵循的具體原則以及所會計政策是指股份公司在會計核算時所遵循的具體原則以及所采納的具體會計處理方法采納的具體會計處理方法u特點：特點： 1 1、會計政策包括不同層次，涉及具體會計原則和會計處理方法、會計政策包括不同層次，涉及具體會計原則和會計處理方法 2 2、會計政策是在允許的會計原則和會計方法中做出的具體選擇、會計政策是在允許的會計原則和會計方法中做出的具體選擇 3 3、會計政策是企業(yè)會計核算的直接依據(jù)、會計政策是企業(yè)會計核算的直接依據(jù) 會計手冊培訓(xùn)-3-u

2、會計主體，是指公司會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。會計主體，是指公司會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。為了向財務(wù)報告使用者反映公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)為了向財務(wù)報告使用者反映公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，提供與其決策有用的信息，會計核算和財務(wù)報告金流量，提供與其決策有用的信息，會計核算和財務(wù)報告的編制應(yīng)當(dāng)集中于反映特定對象的活動，并將其與其他經(jīng)的編制應(yīng)當(dāng)集中于反映特定對象的活動，并將其與其他經(jīng)濟實體區(qū)別開來，才能實現(xiàn)財務(wù)報告的目標(biāo)濟實體區(qū)別開來，才能實現(xiàn)財務(wù)報告的目標(biāo)u明確界定會計主體是開展會計確認(rèn)、計量和報告工作的重明確界定會計主體是開展會計確認(rèn)、計量和報告工作的重要前提要前提 會計政策

3、-基本會計政策會計手冊培訓(xùn)-4-u持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，公司將會按照當(dāng)前的持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，公司將會按照當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)業(yè)務(wù) 在持續(xù)經(jīng)營前提下，會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以公司持續(xù)、在持續(xù)經(jīng)營前提下，會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以公司持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提u會計分期，會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和會計分期，會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計分期為年度、半年度、季度和月編制財務(wù)會計報告。會計分期為年度、半年度、季度和

4、月度度 起止日期采用公歷日期，公歷起止日期采用公歷日期，公歷1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止日止 會計政策-基本會計政策會計手冊培訓(xùn)-5-u貨幣計量，是指會計主體在財務(wù)會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣計量，是指會計主體在財務(wù)會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動 選擇貨幣為基礎(chǔ)進(jìn)行計量，是由貨幣的本身屬性決定的選擇貨幣為基礎(chǔ)進(jìn)行計量，是由貨幣的本身屬性決定的u記賬本位幣，境內(nèi)公司，會計核算以人民幣為記賬本位幣。記賬本位幣，境內(nèi)公司，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的境外公司，可以選定某種外國貨幣作業(yè)務(wù)收支

5、以外幣為主的境外公司，可以選定某種外國貨幣作為記賬本位幣，但是上報股份公司的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為記賬本位幣，但是上報股份公司的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映為人民幣反映 會計政策-基本會計政策會計手冊培訓(xùn)-6-u 確認(rèn)的概念確認(rèn)的概念u 對于會計要素，只有同時滿足相關(guān)要素定義和要素確認(rèn)條件的項目，才對于會計要素，只有同時滿足相關(guān)要素定義和要素確認(rèn)條件的項目，才能夠予以確認(rèn)并列入資產(chǎn)負(fù)債表或利潤表。要素定義和要素確認(rèn)條件，能夠予以確認(rèn)并列入資產(chǎn)負(fù)債表或利潤表。要素定義和要素確認(rèn)條件，兩者缺一不可。符合相關(guān)要素定義、但不符合要素確認(rèn)條件的項目，不兩者缺一不可。符合相關(guān)要素定義、但不符合要素確認(rèn)

6、條件的項目，不能予以確認(rèn)并列入資產(chǎn)負(fù)債表或利潤表。我們以資產(chǎn)要素為例說明，一能予以確認(rèn)并列入資產(chǎn)負(fù)債表或利潤表。我們以資產(chǎn)要素為例說明，一項資源首先要符合資產(chǎn)定義，即指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由項資源首先要符合資產(chǎn)定義，即指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源（該定義體現(xiàn)企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源（該定義體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的要求）。該資源還必須同時滿足以下兩個確認(rèn)條件時，了實質(zhì)重于形式的要求）。該資源還必須同時滿足以下兩個確認(rèn)條件時，才能確認(rèn)為資產(chǎn)并列入資產(chǎn)負(fù)債表：（才能確認(rèn)為資產(chǎn)并列入資產(chǎn)負(fù)債表：（1 1）與該資源有

7、關(guān)的經(jīng)濟利益很）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（可能流入企業(yè)；（2 2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。符合資）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表 會計政策-基本會計政策會計手冊培訓(xùn)-7-u計量計量財務(wù)會計的目的在于向投資人、債財務(wù)會計的目的在于向投資人、債權(quán)人提供有助于理解企業(yè)經(jīng)營成果權(quán)人提供有助于理解企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的會計信息。因此合理和財務(wù)狀況的會計信息。因此合理有效的會計計量方式，成為財務(wù)會有效的會計計量方式，成為財務(wù)會計的一個重要環(huán)節(jié)計的一個重要環(huán)

8、節(jié)會計計量的主要內(nèi)容：包括資產(chǎn)、會計計量的主要內(nèi)容：包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、成本、損益等，并以資產(chǎn)（負(fù)債往成本、損益等，并以資產(chǎn)（負(fù)債往往可稱為負(fù)資產(chǎn)，而所有者權(quán)益為往可稱為負(fù)資產(chǎn)，而所有者權(quán)益為資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余資產(chǎn)或凈資資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余資產(chǎn)或凈資產(chǎn)）計價與盈虧決定為核心。產(chǎn)）計價與盈虧決定為核心。 資產(chǎn)計價就要用貨幣數(shù)額來確資產(chǎn)計價就要用貨幣數(shù)額來確定和表現(xiàn)各個資產(chǎn)項目的獲取、使定和表現(xiàn)各個資產(chǎn)項目的獲取、使用和結(jié)存；用和結(jié)存； 損益決定則是指通過量化和比損益決定則是指通過量化和比較來確定經(jīng)濟資源在使用過程中所較來確定經(jīng)濟資源在使用過程中

9、所發(fā)生的轉(zhuǎn)移、消耗或折耗同所產(chǎn)生發(fā)生的轉(zhuǎn)移、消耗或折耗同所產(chǎn)生結(jié)果之間的數(shù)量差。結(jié)果之間的數(shù)量差。 會計計量的方式有五種：歷史會計計量的方式有五種：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值值、公允價值 會計政策-基本會計政策會計手冊培訓(xùn)-8-u歷史成本歷史成本 資產(chǎn)按照購買時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，資產(chǎn)按照購買時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負(fù)債按或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承

10、擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額、或者按照日常活動中為償還負(fù)債承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額、或者按照日常活動中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。不足：在物價變動明顯時，其可比性、相關(guān)性下降，收入與不足：在物價變動明顯時，其可比性、相關(guān)性下降，收入與費用的配比缺乏邏輯統(tǒng)一性，經(jīng)營業(yè)績和持有收益不能分清，費用的配比缺乏邏輯統(tǒng)一性，經(jīng)營業(yè)績和持有收益不能分清，非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債出現(xiàn)低估，難以真實揭示企業(yè)的財務(wù)狀非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債出現(xiàn)低估，難以真實揭示企業(yè)的財務(wù)狀況。況。會計政策-基本會計政策會計手冊培訓(xùn)-9-u重置成本重置成本 資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相

11、似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。這種計量屬性能避免價格變動的虛計收益，反映真實財務(wù)狀況，這種計量屬性能避免價格變動的虛計收益，反映真實財務(wù)狀況，客觀評價企業(yè)的管理業(yè)績。但是，確定重置成本較困難，無法客觀評價企業(yè)的管理業(yè)績。但是，確定重置成本較困難，無法與原持有資產(chǎn)完全吻合，從而影響信息的可靠性；其次，它仍與原持有資產(chǎn)完全吻合，從而影響信息的可靠性；其次，它仍然不能消除貨幣購買力變動的

12、影響，也無法以持有資本的形式然不能消除貨幣購買力變動的影響，也無法以持有資本的形式解決資本保值問題，使以后的生產(chǎn)能力難以得到補償。解決資本保值問題，使以后的生產(chǎn)能力難以得到補償。會計政策-基本會計政策會計手冊培訓(xùn)-10-u可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值 資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。這種計量屬性能反映預(yù)銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。這種計量屬性能反映預(yù)期變現(xiàn)能力，體現(xiàn)了穩(wěn)健原則，但它不適用于所有資產(chǎn)。期

13、變現(xiàn)能力，體現(xiàn)了穩(wěn)健原則，但它不適用于所有資產(chǎn)。它作為資產(chǎn)的現(xiàn)實價值與決策的相關(guān)性較強，能評價企業(yè)的財它作為資產(chǎn)的現(xiàn)實價值與決策的相關(guān)性較強，能評價企業(yè)的財務(wù)應(yīng)變能力，能消除費用分?jǐn)偟闹饔^隨意性。但是，它無法反務(wù)應(yīng)變能力，能消除費用分?jǐn)偟闹饔^隨意性。但是，它無法反映企業(yè)預(yù)期使用資產(chǎn)的價值，因而并非所有資產(chǎn)、負(fù)債都有變映企業(yè)預(yù)期使用資產(chǎn)的價值，因而并非所有資產(chǎn)、負(fù)債都有變現(xiàn)價值，并且它違背了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，即假設(shè)企業(yè)資源隨時處現(xiàn)價值，并且它違背了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，即假設(shè)企業(yè)資源隨時處于清算狀態(tài)。于清算狀態(tài)。會計政策-基本會計政策會計手冊培訓(xùn)-11-u現(xiàn)值現(xiàn)值 資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生

14、的未來資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。 資產(chǎn)按預(yù)期未來現(xiàn)金流入的貼現(xiàn)值計量的一種屬性。這資產(chǎn)按預(yù)期未來現(xiàn)金流入的貼現(xiàn)值計量的一種屬性。這種計量屬性考慮了貨幣時間價值，與決策的相關(guān)性最強，但其種計量屬性考慮了貨幣時間價值，與決策的相關(guān)性最強，但其未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值是不確定的，與決策的可靠性最差。未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值是不確定的，與決策的可靠性最差。 現(xiàn)值通常用于非流動資產(chǎn)可收回金額和以攤余成本計量的金現(xiàn)值通常用

15、于非流動資產(chǎn)可收回金額和以攤余成本計量的金融資產(chǎn)價值的確定。融資產(chǎn)價值的確定。會計政策-基本會計政策會計手冊培訓(xùn)-12-u公允價值公允價值 資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量 會計手冊中允許使用公允價值計量的主要包括以下幾個內(nèi)容：會計手冊中允許使用公允價值計量的主要包括以下幾個內(nèi)容： 1 1、對金融工具中的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益、對金融工具中的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融工具和可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)以公允價值入賬的金融工具和可供出售的金融

16、資產(chǎn)，應(yīng)以公允價值入賬 2 2、 融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在租賃開始日，按租賃開始融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在租賃開始日，按租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值為入賬價值 3 3、滿足兩條件的非貨幣性交易獲得的資產(chǎn)按公允價值入賬、滿足兩條件的非貨幣性交易獲得的資產(chǎn)按公允價值入賬 4 4、債務(wù)重組獲得的非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)等以獲取資產(chǎn)的公允、債務(wù)重組獲得的非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)等以獲取資產(chǎn)的公允價值入賬價值入賬 5 5、對于投資性房地產(chǎn)，可以選擇以公允價值進(jìn)行計量、對于投資性房地產(chǎn)，可以選擇以公允價值進(jìn)行計量會計政策-基本

17、會計政策會計手冊培訓(xùn)-13-u會計信息質(zhì)量要求：會計信息質(zhì)量要求：是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用使財務(wù)報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、應(yīng)具備的基本特征可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、實質(zhì)重于形式、重要性、 謹(jǐn)慎性、及時性謹(jǐn)慎性、及時性會計政策-基本會計政策會計手冊培訓(xùn)-14-會計政策-資產(chǎn)負(fù)債會計政策金融工具金融工具n四分類兩分類會計手冊培訓(xùn)-15-會計政策-資產(chǎn)負(fù)債會計政策u 金融資產(chǎn)指公

18、司持有的現(xiàn)金、權(quán)益工具投資、從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)指公司持有的現(xiàn)金、權(quán)益工具投資、從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利，以及在有利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融金融資產(chǎn)的合同權(quán)利，以及在有利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利，如應(yīng)收款項、債權(quán)投資、股權(quán)投資等負(fù)債的合同權(quán)利，如應(yīng)收款項、債權(quán)投資、股權(quán)投資等u 金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入的金融資產(chǎn)（包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入

19、當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）、持有至到期投資、應(yīng)收款項和可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）、持有至到期投資、應(yīng)收款項和可供出售金融資產(chǎn)等等 u 交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用關(guān)的費用 金融工具金融工具會計手冊培訓(xùn)-16-會計政策-資產(chǎn)負(fù)

20、債會計政策u 一般來說，金融負(fù)債是企業(yè)向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，或一般來說，金融負(fù)債是企業(yè)向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，或在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債以及將來須在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債以及將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同義務(wù)。金融用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同義務(wù)。金融負(fù)債本質(zhì)上是一種合同義務(wù)，同時金融負(fù)債也屬于一種現(xiàn)時義務(wù)，由負(fù)債本質(zhì)上是一種合同義務(wù)，同時金融負(fù)債也屬于一種現(xiàn)時義務(wù)，由過去交易或事項而形成，其最終結(jié)算預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。過去交易或事項而形成，其最終結(jié)算預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟

21、利益流出企業(yè)。如：企業(yè)發(fā)行的債券如：企業(yè)發(fā)行的債券u 金融負(fù)債可分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和金融負(fù)債可分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和其他金融負(fù)債。以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債可其他金融負(fù)債。以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債可進(jìn)一步分為交易性金融負(fù)債和直接指定為以公允價值計量且其變動計進(jìn)一步分為交易性金融負(fù)債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債會計手冊培訓(xùn)-17-會計政策-資產(chǎn)負(fù)債會計政策u 衍生工具應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，但被指定為有效套衍生工具應(yīng)當(dāng)劃分

22、為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，但被指定為有效套期工具的衍生工具除外期工具的衍生工具除外u 衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具u 衍生金融工具屬于交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，按照公允價值進(jìn)行初衍生金融工具屬于交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，按照公允價值進(jìn)行初始及后續(xù)計量，公允價值變動形成的利得或損失計入當(dāng)期損益。但是，始及后續(xù)計量，公允價值變動形成的利得或損失計入當(dāng)期損益。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合

23、同的衍生工具、被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外 會計手冊培訓(xùn)-18-會計政策-資產(chǎn)負(fù)債會計政策u 套期保值（以下簡稱套期），是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險、利率風(fēng)險、商套期保值（以下簡稱套期），是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險、利率風(fēng)險、商品價格風(fēng)險、股票價格風(fēng)險、信用風(fēng)險等，指定一項或一項以上套期工品價格風(fēng)險、股票價格風(fēng)險、信用風(fēng)險等，指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的

24、公允價值或現(xiàn)金流量變動，預(yù)期抵銷被套期項目全部具，使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預(yù)期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動u 套期分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期套期分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期 會計手冊培訓(xùn)-19-會計政策-資產(chǎn)負(fù)債會計政策u存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品、處在存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。的材料和物料等。u 存貨的確認(rèn)條件：存貨的確認(rèn)條件： 1

25、1、與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；、與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 2 2、該存貨的成本能夠可靠地計量。、該存貨的成本能夠可靠地計量。存貨存貨會計手冊培訓(xùn)-20-會計政策-資產(chǎn)負(fù)債會計政策u 存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品和周轉(zhuǎn)材料存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品和周轉(zhuǎn)材料u 存貨應(yīng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其存貨應(yīng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、他成本。存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存

26、貨采購成本的費用。存貨的加工成本，包括保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。存貨的其他成本，是指除直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。其中，購建或生產(chǎn)符合資本化條件的存貨，發(fā)生的借款費用計入支出。其中，購建或生產(chǎn)符合資本化條件的存貨，發(fā)生的借款費用計入存貨成本存貨成本會計手冊培訓(xùn)-21-會計政策-資產(chǎn)負(fù)債會計政策u 發(fā)出存貨計量方法：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（一次加權(quán)平均和移動發(fā)

27、出存貨計量方法：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（一次加權(quán)平均和移動加權(quán)平均）、個別計價法加權(quán)平均）、個別計價法u 銷售企業(yè)直銷油品（指銷售公司將購入的油品未入庫而直接銷售給買銷售企業(yè)直銷油品（指銷售公司將購入的油品未入庫而直接銷售給買方）可以采用個別計價法結(jié)轉(zhuǎn)成本方）可以采用個別計價法結(jié)轉(zhuǎn)成本u 低值易耗品和包裝物的攤銷，領(lǐng)用時采用一次攤銷法，計入當(dāng)期損益低值易耗品和包裝物的攤銷，領(lǐng)用時采用一次攤銷法，計入當(dāng)期損益u 發(fā)出存貨時，相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備隨之結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨時，相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備隨之結(jié)轉(zhuǎn) 會計手冊培訓(xùn)-22-會計政策-資產(chǎn)負(fù)債會計政策u 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本

28、資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。公高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。公司應(yīng)當(dāng)至少每半年對存貨進(jìn)行減值測試，確定存貨的可變現(xiàn)凈值。司應(yīng)當(dāng)至少每半年對存貨進(jìn)行減值測試，確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益期損益 會計手冊培訓(xùn)-23-會計政策-資產(chǎn)負(fù)債會計政策u 根據(jù)長期股權(quán)投

29、資準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資主要包括以下幾個方面：根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資主要包括以下幾個方面： 1.1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司的投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司的投資投資 2.2.投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)的投資資，即對合營企業(yè)的投資 3.3.投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)的投資的投資 4.4.投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同

30、控制或重大影響的，投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資會計手冊培訓(xùn)-24-會計政策-資產(chǎn)負(fù)債會計政策初始投資成本初始投資成本u 以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資, ,應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出，但所支付價款中包含的被投資單位已包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出，但所支付價款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)

31、金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項目核算，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項目核算，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本資的成本u 以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤價值，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤u投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外成本

32、，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外u以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長期股權(quán)投資，其初投資成本應(yīng)按以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長期股權(quán)投資，其初投資成本應(yīng)按照照企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第1212號號債務(wù)重組債務(wù)重組和和企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第7 7號號非貨幣性資非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)交換的原則確定的原則確定u企業(yè)進(jìn)行公司制改造，對資產(chǎn)、負(fù)債的帳面價值按照評估價值調(diào)整的，長期股權(quán)企業(yè)進(jìn)行公司制改造，對資產(chǎn)、負(fù)債的帳面價值按照評估價值調(diào)整的，長期股權(quán)投資應(yīng)以評估價值作為改制時的認(rèn)定成本投資應(yīng)以評估價值作為改制時的認(rèn)定成本 會計手冊培訓(xùn)-25-會計政策-資產(chǎn)負(fù)債會計政策u企業(yè)

33、合并形成的長期股權(quán)投資企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資, ,應(yīng)區(qū)分企業(yè)合并的類型應(yīng)區(qū)分企業(yè)合并的類型, ,分別同一控制下分別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定其初始投資成本控股合并與非同一控制下控股合并確定其初始投資成本u同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的, ,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長

34、期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益；資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的, ,應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的作為股本，長期股權(quán)投資的初始投資成本與所

35、發(fā)行股份面值總額之間的差額差額, ,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積( (資本溢價或股本溢價資本溢價或股本溢價) )；資本公積（資本溢價；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益 u非同一控制下的控股合并中非同一控制下的控股合并中, ,購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進(jìn)行企

36、業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用之和發(fā)生的各項直接相關(guān)費用之和 會計手冊培訓(xùn)-26-會計政策-資產(chǎn)負(fù)債會計政策后續(xù)計量后續(xù)計量u長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況，分別采用成本法是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況，分別采用成本法及權(quán)益法進(jìn)行核算及權(quán)益法進(jìn)行核算u采用成本法核算的是以下兩類采用成本法核算的是以下兩類: :一是企業(yè)持有的對子公司投資；二是對一是企業(yè)持有的對子公司投資；二是對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、被投資單位不具有

37、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資u長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定, ,應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資包括兩類應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資包括兩類: :一是對合營企業(yè)投資；二是對聯(lián)營企業(yè)投資一是對合營企業(yè)投資；二是對聯(lián)營企業(yè)投資 會計手冊培訓(xùn)-27-會計政策-資產(chǎn)負(fù)債會計政策權(quán)益法核算投資收益的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)考慮的因素權(quán)益法核算投資收益的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)考慮的因素u被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的, ,應(yīng)按投資企應(yīng)按投資企業(yè)的會計政策及會計期間

38、對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益上確定被投資單位的損益 u以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對被投資單位凈利潤的折舊額或攤銷額，以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對被投資單位凈利潤的影響影響 u對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷，投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照應(yīng)予抵銷，投

39、資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照企業(yè)會企業(yè)會計準(zhǔn)則第計準(zhǔn)則第8 8號號資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易。該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易 會計手冊培訓(xùn)-28-會計政策-資產(chǎn)負(fù)債會計政策u甲企業(yè)于持有乙公司有表決權(quán)股份的甲企業(yè)于持有乙公司有表決權(quán)股份的20%20%，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營施加重，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營施加重大影響。大影響。20207 7年年1111月，甲公司將其賬面價值為月，甲公司將其賬面價值為600600萬元的商品以萬元的商品以9009

40、00萬元萬元的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計使用壽命為計使用壽命為1010年，凈殘值為年，凈殘值為0 0。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司生過內(nèi)部交易。乙公司20207 7年實現(xiàn)凈利潤為年實現(xiàn)凈利潤為1 0001 000萬元。假定不考慮所得萬元。假定不考慮所得稅影響稅影響 會計手冊培訓(xùn)-29-會計政策-資產(chǎn)負(fù)債會計

41、政策甲企業(yè)在該項交易中實現(xiàn)利潤甲企業(yè)在該項交易中實現(xiàn)利潤300300萬元，其中的萬元，其中的6060（萬元（萬元30030020%20%）是針對）是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計算確認(rèn)投資損益本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計算確認(rèn)投資損益時應(yīng)予抵銷，同時應(yīng)考慮相關(guān)固定資產(chǎn)折舊對損益的影響，即甲企業(yè)應(yīng)時應(yīng)予抵銷，同時應(yīng)考慮相關(guān)固定資產(chǎn)折舊對損益的影響，即甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會計處理為：當(dāng)進(jìn)行的會計處理為： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（損益調(diào)整（1 000-300+2.51 000-300+2.5）20% 140500020% 1405000 貸：投

42、資收益貸：投資收益 14050001405000甲企業(yè)如存在子公司需要編制合并財務(wù)報表，在合并財務(wù)報表中對該未實甲企業(yè)如存在子公司需要編制合并財務(wù)報表，在合并財務(wù)報表中對該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個別報表已確認(rèn)投資收益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整：現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個別報表已確認(rèn)投資收益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整： 借：營業(yè)收入（借：營業(yè)收入（90090020%20%） 1 800 0001 800 000貸：營業(yè)成本（貸：營業(yè)成本（60060020%20%） 1 200 0001 200 000投資收益投資收益 600 000600 000會計手冊培訓(xùn)-30-會計政策-資產(chǎn)負(fù)債會計政策u甲企業(yè)于甲企業(yè)于20

43、207 7年年6 6月取得乙公司月取得乙公司20%20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘佑斜頉Q權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債重大影響。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。的公允價值與其賬面價值相同。20207 7年年1111月，乙公司將其成本為月，乙公司將其成本為600600萬萬元的某商品以元的某商品以900900萬元的價格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為萬元的價格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為固定資產(chǎn)，預(yù)計使用壽命為固定資產(chǎn)，預(yù)計使用壽命為1010年，采用直線法計提折舊，凈殘值為年，采

44、用直線法計提折舊，凈殘值為0 0。至至20207 7年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)未對外出售該固定資產(chǎn)。乙公司年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)未對外出售該固定資產(chǎn)。乙公司20207 7年實現(xiàn)凈利潤為年實現(xiàn)凈利潤為1 6001 600萬元。假定不考慮所得稅因素影響萬元。假定不考慮所得稅因素影響 會計手冊培訓(xùn)-31-會計政策-資產(chǎn)負(fù)債會計政策甲企業(yè)在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司甲企業(yè)在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20207 7年凈損益時，以下會計處理：年凈損益時，以下會計處理： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（損益調(diào)整（1 600-300+2.51 600-300+2.5）20%20%2 605 0002 6

45、05 000 貸：投資收益貸：投資收益 2 605 0002 605 000 進(jìn)行上述處理后，投資企業(yè)如有子公司，需要編制合并財務(wù)報表的，在其進(jìn)行上述處理后，投資企業(yè)如有子公司，需要編制合并財務(wù)報表的，在其20207 7年合并財務(wù)報表中，因該未實現(xiàn)內(nèi)部交易體現(xiàn)在投資企業(yè)持有固定資年合并財務(wù)報表中，因該未實現(xiàn)內(nèi)部交易體現(xiàn)在投資企業(yè)持有固定資產(chǎn)的賬面價值當(dāng)中，應(yīng)在合并財務(wù)報表中進(jìn)行以下調(diào)整：產(chǎn)的賬面價值當(dāng)中，應(yīng)在合并財務(wù)報表中進(jìn)行以下調(diào)整： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 2 975 0002 975 000 累計折舊累計折舊 25 000 25 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)

46、 3 000 000 3 000 000 會計手冊培訓(xùn)-32-會計政策-資產(chǎn)負(fù)債會計政策合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，以下原則處理：合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，以下原則處理：1.1.符合下列情況之一的，合營方不應(yīng)確認(rèn)該類交易的損益：符合下列情況之一的，合營方不應(yīng)確認(rèn)該類交易的損益：（1 1）與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè)）與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè)（2 2）投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計量；）

47、投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計量；（3 3）投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實質(zhì)；）投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實質(zhì)；2.2.合營方轉(zhuǎn)移了與與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險和報酬并且投合營方轉(zhuǎn)移了與與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險和報酬并且投出資產(chǎn)留給合營企業(yè)使用，應(yīng)在該項交易中確認(rèn)歸屬于合營企業(yè)其他合營出資產(chǎn)留給合營企業(yè)使用，應(yīng)在該項交易中確認(rèn)歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，方的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失。合營方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失。3.3.在投出非貨幣性資產(chǎn)的

48、過程中，合營方除了取得合營企業(yè)長期股權(quán)投資外在投出非貨幣性資產(chǎn)的過程中，合營方除了取得合營企業(yè)長期股權(quán)投資外還取得了其他貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項交易中與所取得還取得了其他貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益 會計手冊培訓(xùn)-33-會計政策-資產(chǎn)負(fù)債會計政策共同控制資產(chǎn)及共同控制經(jīng)營共同控制資產(chǎn)及共同控制經(jīng)營u企業(yè)可能與其他方約定企業(yè)可能與其他方約定, ,各自投入一定的資產(chǎn)進(jìn)行某項經(jīng)營活動各自投入一定的資產(chǎn)進(jìn)行某項經(jīng)營活動, ,而不是而不是通過出資設(shè)立一個被投資單位的方式來實現(xiàn)通過出資設(shè)立一個被投資單

49、位的方式來實現(xiàn), ,即為共同控制經(jīng)營；或者即為共同控制經(jīng)營；或者是不同的企業(yè)按照合同或協(xié)議約定對若干項資產(chǎn)實施共同控制是不同的企業(yè)按照合同或協(xié)議約定對若干項資產(chǎn)實施共同控制, ,構(gòu)成共構(gòu)成共同控制資產(chǎn)同控制資產(chǎn)u共同控制經(jīng)營及共同控制資產(chǎn)與合營企業(yè)的共同點是兩個或多個合營方共同控制經(jīng)營及共同控制資產(chǎn)與合營企業(yè)的共同點是兩個或多個合營方通過合同或協(xié)議的方式建立起的共同控制關(guān)系通過合同或協(xié)議的方式建立起的共同控制關(guān)系, ,區(qū)別在于合營企業(yè)是通區(qū)別在于合營企業(yè)是通過設(shè)立一個企業(yè)過設(shè)立一個企業(yè), ,有一個獨立的會計主體存在有一個獨立的會計主體存在, ,而共同控制經(jīng)營及共同控而共同控制經(jīng)營及共同控制資產(chǎn)

50、并不是一個獨立的會計主體制資產(chǎn)并不是一個獨立的會計主體 會計手冊培訓(xùn)-34-會計政策-資產(chǎn)負(fù)債會計政策u共同控制經(jīng)營的情況下，合營方通常是通過運用本企業(yè)的資產(chǎn)及其他經(jīng)共同控制經(jīng)營的情況下，合營方通常是通過運用本企業(yè)的資產(chǎn)及其他經(jīng)濟資源為共同控制經(jīng)營提供必要的生產(chǎn)條件。按照合營合同或協(xié)議約定濟資源為共同控制經(jīng)營提供必要的生產(chǎn)條件。按照合營合同或協(xié)議約定，合營方將本企業(yè)資產(chǎn)用于共同經(jīng)營，合營期結(jié)束后合營方將收回該資，合營方將本企業(yè)資產(chǎn)用于共同經(jīng)營，合營期結(jié)束后合營方將收回該資產(chǎn)不再用于共同控制，則合營方應(yīng)將該資產(chǎn)作為本企業(yè)的資產(chǎn)確認(rèn)產(chǎn)不再用于共同控制，則合營方應(yīng)將該資產(chǎn)作為本企業(yè)的資產(chǎn)確認(rèn) ；合；

51、合營方運用本企業(yè)的資產(chǎn)及其他經(jīng)濟資源進(jìn)行合營活動營方運用本企業(yè)的資產(chǎn)及其他經(jīng)濟資源進(jìn)行合營活動, ,視共同控制經(jīng)營的視共同控制經(jīng)營的情況情況, ,應(yīng)當(dāng)對發(fā)生的與共同控制經(jīng)營的有關(guān)支出進(jìn)行歸集應(yīng)當(dāng)對發(fā)生的與共同控制經(jīng)營的有關(guān)支出進(jìn)行歸集 u存在共同控制資產(chǎn)的情況下存在共同控制資產(chǎn)的情況下, ,作為合營方作為合營方, ,企業(yè)應(yīng)在自身的賬簿及報表中企業(yè)應(yīng)在自身的賬簿及報表中確認(rèn)共同控制的資產(chǎn)中本企業(yè)享有的份額確認(rèn)共同控制的資產(chǎn)中本企業(yè)享有的份額, ,同時確認(rèn)發(fā)生的負(fù)債、費用或同時確認(rèn)發(fā)生的負(fù)債、費用或與有關(guān)合營方共同承擔(dān)的負(fù)債、費用中應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的份額與有關(guān)合營方共同承擔(dān)的負(fù)債、費用中應(yīng)由本企業(yè)負(fù)

52、擔(dān)的份額 會計手冊培訓(xùn)-35-會計政策-資產(chǎn)負(fù)債會計政策固定（油氣）資產(chǎn)固定（油氣）資產(chǎn)u 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定, ,固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)形資產(chǎn):(1):(1)為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；(2)(2)使用壽命超過一個會計年度使用壽命超過一個會計年度 ；（3 3）單位價值較高，）單位價值較高， 至少至少20002000元以上（含）元以上（含） u 固定資產(chǎn)需要滿足以下條件，才能予以確認(rèn)：與該固定固定資產(chǎn)需要滿足以下條件，才能予以確認(rèn)：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該

53、固定資產(chǎn)的成本能資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量夠可靠的計量 會計手冊培訓(xùn)-36-會計政策-資產(chǎn)負(fù)債會計政策u工程已完工轉(zhuǎn)資后所發(fā)生的安全評價與環(huán)保評價費等零星費用一次工程已完工轉(zhuǎn)資后所發(fā)生的安全評價與環(huán)保評價費等零星費用一次性進(jìn)入管理費用性進(jìn)入管理費用u銷售公司收購加油站、油庫，收購價款高于加油站、油庫公允價值銷售公司收購加油站、油庫，收購價款高于加油站、油庫公允價值（一般為評估價值）的部分，如果購買加油站、油庫部分資產(chǎn)，高（一般為評估價值）的部分，如果購買加油站、油庫部分資產(chǎn)，高出部分按照購買資產(chǎn)占公允價值的比例分?jǐn)偟矫宽椯Y產(chǎn)價值。如果出部分按照購買資產(chǎn)占公

54、允價值的比例分?jǐn)偟矫宽椯Y產(chǎn)價值。如果購買加油站、油庫整體（加油站、油庫為法人），購買后取消法人購買加油站、油庫整體（加油站、油庫為法人），購買后取消法人資格，則高出部分計入無形資產(chǎn)（特許經(jīng)營權(quán)）；購買后保留法人資格，則高出部分計入無形資產(chǎn)（特許經(jīng)營權(quán)）；購買后保留法人資格，則高出部分仍計入長期股權(quán)投資成本，合并報表時形成資格，則高出部分仍計入長期股權(quán)投資成本，合并報表時形成商譽商譽 會計手冊培訓(xùn)-37-會計政策-資產(chǎn)負(fù)債會計政策u固定資產(chǎn)盤盈是前期重大會計差錯，原則上需要采用追溯重述法進(jìn)行處固定資產(chǎn)盤盈是前期重大會計差錯，原則上需要采用追溯重述法進(jìn)行處理，地區(qū)公司應(yīng)加強資產(chǎn)管理，減少該類事項的

55、發(fā)生。如果清查財產(chǎn)過理，地區(qū)公司應(yīng)加強資產(chǎn)管理，減少該類事項的發(fā)生。如果清查財產(chǎn)過程中發(fā)生固定資產(chǎn)盤盈，應(yīng)查明原因報總部批復(fù)后處理程中發(fā)生固定資產(chǎn)盤盈，應(yīng)查明原因報總部批復(fù)后處理u固定資產(chǎn)提取的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)提取的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回u以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)予以資本化件的應(yīng)予以資本化u 經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出，計入長期待攤費用經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出，計入長期待攤費用 會計手冊培訓(xùn)-38-會計政策-資產(chǎn)負(fù)債會計政

56、策u為了進(jìn)行油氣勘探和開發(fā)工作所使用的油氣水井、油氣水集輸設(shè)施、為了進(jìn)行油氣勘探和開發(fā)工作所使用的油氣水井、油氣水集輸設(shè)施、輸油氣水管線以及其他資產(chǎn)在廢棄時發(fā)生的拆卸、搬移、封井、場地輸油氣水管線以及其他資產(chǎn)在廢棄時發(fā)生的拆卸、搬移、封井、場地清理、環(huán)境恢復(fù)等支出，在該項資產(chǎn)購建時，確認(rèn)為油氣資產(chǎn)棄置費清理、環(huán)境恢復(fù)等支出，在該項資產(chǎn)購建時，確認(rèn)為油氣資產(chǎn)棄置費用，同時增加該油氣資產(chǎn)的賬面價值和預(yù)計負(fù)債用，同時增加該油氣資產(chǎn)的賬面價值和預(yù)計負(fù)債u棄置費用以區(qū)塊為單位按資產(chǎn)大類計提棄置費用，作為一項單獨的資棄置費用以區(qū)塊為單位按資產(chǎn)大類計提棄置費用，作為一項單獨的資產(chǎn)，采用產(chǎn)量法計提折耗產(chǎn)，采用

57、產(chǎn)量法計提折耗 會計手冊培訓(xùn)-39-會計政策-資產(chǎn)負(fù)債會計政策u同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤就處置該非流動資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。持有待售的非流動資銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。持有待售的非流動資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和處置組產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和處置組u企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值u持有待售

58、的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試試 u報表列示報表列示會計手冊培訓(xùn)-40-會計政策-資產(chǎn)負(fù)債會計政策u企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費用，有確鑿證企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計入固定資產(chǎn)成據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)費用化，計入當(dāng)期損本，不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)費用化，計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊益。固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊u企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)

59、定提取的安全費用以及具有類似性質(zhì)的企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的安全費用以及具有類似性質(zhì)的的各項費用，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中的的各項費用，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中的“盈余公積盈余公積”項下以項下以“專項儲備專項儲備”項目單獨反映。項目單獨反映。 會計手冊培訓(xùn)-41-會計政策-資產(chǎn)負(fù)債會計政策u無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技產(chǎn)。無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無術(shù)等。企業(yè)自創(chuàng)商譽以

60、及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。形資產(chǎn)。 u 與固定（或油氣）資產(chǎn)一并購入的專利權(quán)、非專利技術(shù)等，與固定（或油氣）資產(chǎn)一并購入的專利權(quán)、非專利技術(shù)等，如果能夠如果能夠單獨辨認(rèn)和計量并且不屬有形資產(chǎn)必要組成部分、金額高于十萬元，單獨辨認(rèn)和計量并且不屬有形資產(chǎn)必要組成部分、金額高于十萬元，計入無形資產(chǎn)計入無形資產(chǎn)。外購單項無形資產(chǎn)價值。外購單項無形資產(chǎn)價值低于十萬元（含）低于十萬元（含）的，直接記的，直接記入入當(dāng)期成本費用當(dāng)期成本費用科目，價值科目，價值高于十萬元高于十萬元的，記入的，記入無形資產(chǎn)科目無形資產(chǎn)科目。 會計手冊培訓(xùn)-42-會計政策-資產(chǎn)負(fù)債會計政策u內(nèi)部研究開發(fā)支出應(yīng)