管理會計變動成本法

1、管理會計管理會計 變動成本法變動成本法 變動成本法變動成本法管理會計管理會計責(zé)任會計責(zé)任會計預(yù)測分析預(yù)測分析短期決策分短期決策分析析長期投資決長期投資決策策全面預(yù)算全面預(yù)算本量利分析本量利分析規(guī)劃控制會計規(guī)劃控制會計基礎(chǔ)知識基礎(chǔ)知識成本控制成本控制預(yù)測預(yù)測決策決策分析分析成本性態(tài)分成本性態(tài)分析析管理會計概管理會計概述述變動成本法變動成本法輔導(dǎo)輔導(dǎo)一、本章重點與難點二、本章教學(xué)方法三、本章教學(xué)時數(shù)四、輔導(dǎo)五、下一章學(xué)習(xí)指導(dǎo)意見 重點與難點重點與難點變動成本法的理論前提變動成本法的理論前提變動成本法與完全成本法變動成本法與完全成本法的區(qū)別的區(qū)別導(dǎo)致營業(yè)利潤差額的原因?qū)е聽I業(yè)利潤差額的原因及該差額的

2、變動規(guī)律及該差額的變動規(guī)律教學(xué)方法教學(xué)方法講授法、案例法、演示法講授法、案例法、演示法教學(xué)時數(shù)教學(xué)時數(shù)8 8學(xué)時學(xué)時 本章本章輔導(dǎo)輔導(dǎo)1 1、變動成本法的理論前提、變動成本法的理論前提2 2、變動成本法與完全成本法的、變動成本法與完全成本法的區(qū)別區(qū)別3 3、導(dǎo)致營業(yè)利潤差額的原因及、導(dǎo)致營業(yè)利潤差額的原因及該差額的變動規(guī)律該差額的變動規(guī)律第一節(jié)第一節(jié) 變動成本法概述變動成本法概述一、變動成本法的定義一、變動成本法的定義二、變動成本法的理論前提二、變動成本法的理論前提一、成本計算及其主要分類一、成本計算及其主要分類 （一）成本計算的含義：（一）成本計算的含義： 廣義廣義成本管理系統(tǒng)成本管理系統(tǒng)

3、狹義狹義成本核算成本核算 （二）成本計算的主要分類：（二）成本計算的主要分類： 1. 1. 歷史演進過程歷史演進過程 2. 2. 流程流程 3. 3. 時態(tài)時態(tài) 4. 4. 對象對象 5. 5. 手段手段 6. 6. 規(guī)范性規(guī)范性 第一節(jié)第一節(jié) 變動成本法概述變動成本法概述二、變動成本法和完全成本法的概念二、變動成本法和完全成本法的概念 計算產(chǎn)品成本和存貨成本有兩種計算計算產(chǎn)品成本和存貨成本有兩種計算方法：方法： 變動成本法變動成本法 完全成本法完全成本法 ( (一一) ) 變動成本法的定義變動成本法的定義 ( (二二) ) 完全成本法的定義完全成本法的定義 （）變動成本法的定義（）變動成本法

4、的定義變動成本法是變動成本計算的簡稱，是指在變動成本法是變動成本計算的簡稱，是指在組織常規(guī)的成本計算過程中，以成本性態(tài)分組織常規(guī)的成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，析為前提條件，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本產(chǎn)成本作為期間成本，并按貢獻式損益確定并按貢獻式損益確定程序計量損益程序計量損益的一種成本計算模式。它是管的一種成本計算模式。它是管理會計為改革財務(wù)會計成本計算模式而設(shè)計理會計為改革財務(wù)會計成本計算模式而設(shè)計的新模式。的新模式?！白儎映杀痉ㄗ儎映杀痉ā边@個語詞所反映這個語詞

5、所反映的客觀內(nèi)容，與其他人使用的的客觀內(nèi)容，與其他人使用的“直接成本法直接成本法”和和“邊際成本法邊際成本法”等術(shù)語的內(nèi)容是完全一等術(shù)語的內(nèi)容是完全一致的。致的。（二）完全成本法的定義（二）完全成本法的定義 完全成本法是完全成本計算的簡稱，是指完全成本法是完全成本計算的簡稱，是指在組織常規(guī)的成本計算過程中，以成本按其經(jīng)在組織常規(guī)的成本計算過程中，以成本按其經(jīng)濟用途分類為前提條件，濟用途分類為前提條件，將全部生產(chǎn)成本作為將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計量損益的間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計量損益的

6、一種成本計算模式。一種成本計算模式。“完全成本法完全成本法”這個詞語這個詞語是為了區(qū)別管理會計的是為了區(qū)別管理會計的“變動成本法變動成本法”，專門，專門用于概括西方長期沿用的傳統(tǒng)成本計算模式而用于概括西方長期沿用的傳統(tǒng)成本計算模式而提出來的，又稱提出來的，又稱“吸收成本法吸收成本法”、“全部成本全部成本法法”或或“制造成本法制造成本法”。 三、三、變動成本法的理論前提變動成本法的理論前提： 固定生產(chǎn)成本作為期間成本固定生產(chǎn)成本作為期間成本處理處理 直接材料直接材料 產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本 變動生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本 直接人工直接人工 變動制造費用變動制造費用 固定生產(chǎn)成本固定生產(chǎn)成本 非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)

7、成本期間成本期間成本 變動成本法的理論前提變動成本法的理論前提 管理會計理論認為：在進行成本計算、管理會計理論認為：在進行成本計算、界定產(chǎn)品成本與期間成本時，必須擺脫財務(wù)界定產(chǎn)品成本與期間成本時，必須擺脫財務(wù)會計傳統(tǒng)思維定式束縛，重新認識產(chǎn)品成本會計傳統(tǒng)思維定式束縛，重新認識產(chǎn)品成本和期間成本的本質(zhì)。按照重新解釋的產(chǎn)品成和期間成本的本質(zhì)。按照重新解釋的產(chǎn)品成本和期間成本的定義，本和期間成本的定義，產(chǎn)品成本只應(yīng)該包括產(chǎn)品成本只應(yīng)該包括變動生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本, , 而不應(yīng)該包括固定生產(chǎn)成本而不應(yīng)該包括固定生產(chǎn)成本；固定生產(chǎn)成本必須作為期間成本處理。；固定生產(chǎn)成本必須作為期間成本處理。這這就構(gòu)成了

8、變動成本法的就構(gòu)成了變動成本法的理論前提理論前提。 按照管理會計理論的解釋，產(chǎn)品成按照管理會計理論的解釋，產(chǎn)品成本是指那些在生產(chǎn)過程中發(fā)生的，隨著本是指那些在生產(chǎn)過程中發(fā)生的，隨著產(chǎn)品實體的流動而流動，隨著產(chǎn)量的變產(chǎn)品實體的流動而流動，隨著產(chǎn)量的變動而變動，只有當(dāng)產(chǎn)品實現(xiàn)銷售收入時動而變動，只有當(dāng)產(chǎn)品實現(xiàn)銷售收入時才能與相關(guān)收入實現(xiàn)配比、得到補償?shù)牟拍芘c相關(guān)收入實現(xiàn)配比、得到補償?shù)某杀?。期間成本是指那些不隨產(chǎn)品實體成本。期間成本是指那些不隨產(chǎn)品實體的流動而流動，而是隨著產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的流動而流動，而是隨著產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)期間的長短而增減，其效益隨著時持續(xù)期間的長短而增減，其效益隨著時間的推移而消

9、逝，不能遞延到下期，只間的推移而消逝，不能遞延到下期，只能于發(fā)生的當(dāng)期計人利潤表由當(dāng)期的銷能于發(fā)生的當(dāng)期計人利潤表由當(dāng)期的銷售收入補償?shù)馁M用。售收入補償?shù)馁M用。第二節(jié)第二節(jié)變動成本法與完全成本法的區(qū)別變動成本法與完全成本法的區(qū)別( ( 重點內(nèi)容重點內(nèi)容 ) )一、前提條件不同一、前提條件不同二、理論依據(jù)不同二、理論依據(jù)不同三、產(chǎn)品成本及期間成本構(gòu)成不同三、產(chǎn)品成本及期間成本構(gòu)成不同四、銷貨成本及存貨成本水平不同四、銷貨成本及存貨成本水平不同五、損益計算不同五、損益計算不同六、適用范圍不同六、適用范圍不同 變動成本法與完全成本法的變動成本法與完全成本法的主要區(qū)別主要區(qū)別對照表對照表 期間期間 成

10、本成本 產(chǎn)品產(chǎn)品 成本成本 銷售費用銷售費用非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本 管理費用管理費用 財務(wù)費用財務(wù)費用變變 動動 變動性銷售費用變動性銷售費用非生產(chǎn)非生產(chǎn) 變動性管理費用變動性管理費用成成 本本 變動性財務(wù)費用變動性財務(wù)費用 固定性制造費用固定性制造費用 固定固定 固定性銷售費用固定性銷售費用 成本成本 固定性管理費用固定性管理費用 固定性財務(wù)費用固定性財務(wù)費用 直接材料直接材料 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 直接人工直接人工 制造費用制造費用變變 動動 直接材料直接材料生生 產(chǎn)產(chǎn) 直接人工直接人工成成 本本 變動性制造費用變動性制造費用 成成 本本 的的 構(gòu)構(gòu) 成成 內(nèi)內(nèi) 容容 不不 同同以成本按經(jīng)濟用途

11、分類為前提：以成本按經(jīng)濟用途分類為前提： 將全部成本（費用）區(qū)分將全部成本（費用）區(qū)分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本以成本性態(tài)分析為前提：以成本性態(tài)分析為前提： 將全部成本（費用）區(qū)分為變將全部成本（費用）區(qū)分為變動成本和固定成本兩大類動成本和固定成本兩大類 前提條件不同前提條件不同 完全成本法完全成本法 變動成本法變動成本法 標(biāo)志標(biāo)志 傳統(tǒng)式利潤表傳統(tǒng)式利潤表 貢獻式利潤表貢獻式利潤表 利利 潤潤 表格式表格式 主主 要要 公公 式式 主要滿足對外提供報表的主要滿足對外提供報表的需要，利潤與銷售量之間的聯(lián)需要，利潤與銷售量之間的聯(lián)系缺乏規(guī)律性系缺乏規(guī)律性 主要滿足內(nèi)部管理的需要

12、主要滿足內(nèi)部管理的需要，利潤與銷售量之間有一定規(guī)，利潤與銷售量之間有一定規(guī)律性聯(lián)系律性聯(lián)系 所提供信息的用途不所提供信息的用途不同同 營業(yè)營業(yè) 營業(yè)營業(yè) 營業(yè)營業(yè) 收入收入 成本成本 毛利毛利 營業(yè)營業(yè) 營業(yè)營業(yè) 營業(yè)營業(yè) 毛利毛利 費用費用 利潤利潤 營業(yè)營業(yè) 變動變動 貢獻貢獻 收入收入 成本成本 邊際邊際 貢獻貢獻 固定固定 營業(yè)營業(yè) 邊際邊際 成本成本 利潤利潤 損益損益 確定確定 程序程序 不同不同銷貨成本銷貨成本 = 期初存貨成本期初存貨成本 + 本本期發(fā)生的產(chǎn)品成本期發(fā)生的產(chǎn)品成本 期末存貨期末存貨成本成本 銷貨成本銷貨成本 = 單位變動生產(chǎn)成本單位變動生產(chǎn)成本本期銷售量本期銷售

13、量 常用銷貨成本常用銷貨成本 計算公式不同計算公式不同= 計算分析題計算分析題 已知已知: : 某企業(yè)本期有關(guān)成本資料如下某企業(yè)本期有關(guān)成本資料如下: : 單位直單位直接材料成本為接材料成本為1010元元 , , 單位直接人工成本為單位直接人工成本為5 5元元 , , 單位變動性制造費用為單位變動性制造費用為7 7元元, , 固定性制造費用總額固定性制造費用總額為為40004000元元 , , 單位變動性銷售管理費用為單位變動性銷售管理費用為4 4元元 , , 固固定性銷售管理費用為定性銷售管理費用為10001000元。期初存貨量為零元。期初存貨量為零 , , 本期產(chǎn)量為本期產(chǎn)量為100010

14、00件件, , 銷量為銷量為600600件件 , , 單位售價為單位售價為4040元。要求元。要求: :分別按兩種成本法的有關(guān)公式計算下分別按兩種成本法的有關(guān)公式計算下列指標(biāo)列指標(biāo) :(1):(1)單位產(chǎn)品成本單位產(chǎn)品成本;(2);(2)期間成本期間成本;(3);(3)銷貨銷貨成本成本;(4);(4)營業(yè)利潤。營業(yè)利潤。 例：兩種成本法利潤表的編制例：兩種成本法利潤表的編制 已知：甲企業(yè)主要生產(chǎn)已知：甲企業(yè)主要生產(chǎn)a a產(chǎn)品，發(fā)出存貨按先進產(chǎn)品，發(fā)出存貨按先進先出法計價。連續(xù)三年的有關(guān)資料如以下兩表：先出法計價。連續(xù)三年的有關(guān)資料如以下兩表： 存貨量和產(chǎn)銷量資料存貨量和產(chǎn)銷量資料 單位：件單位

15、：件項目項目 時間時間 第一年第一年 第二年第二年 第三年第三年期初存貨量期初存貨量 0 0 2 000 2 000 1 000 1 000加：本期生產(chǎn)量加：本期生產(chǎn)量 5 000 5 000 4 000 4 000 4 000 4 000減：本期銷售量減：本期銷售量 3 000 3 000 5 000 5 000 4 000 4 000期末存貨量期末存貨量 2 000 2 000 1 000 1 000 1 000 1 000 成本和價格資料成本和價格資料 單位：單位：元元 單單 價價 20 20 變動成本變動成本單位變動生產(chǎn)成本單位變動生產(chǎn)成本 8 8單位變動管理和銷售費用單位變動管理和銷

16、售費用 1 1 固定成本固定成本固定制造費用總額固定制造費用總額 12 000 12 000固定管理、銷售和財務(wù)費用總額固定管理、銷售和財務(wù)費用總額 4 000 4 000 要求：分別采用變動成本法和完全成本法編要求：分別采用變動成本法和完全成本法編制甲企業(yè)三年的利潤表。制甲企業(yè)三年的利潤表。 解：解：根據(jù)所給資料，甲企業(yè)連續(xù)三年兩種成本計算法下根據(jù)所給資料，甲企業(yè)連續(xù)三年兩種成本計算法下的利潤表如表的利潤表如表1 1和表和表2 2。 表表1 1 利潤表（變動成本法）利潤表（變動成本法） 單位：元單位：元 項項 目目 第一年第一年 第二年第二年 第三年第三年營業(yè)收入營業(yè)收入減：變動成本減：變動

17、成本 變動生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本 變動管理和銷售費用變動管理和銷售費用 變動成本合計變動成本合計邊際貢獻邊際貢獻減：固定成本減：固定成本 固定制造費用固定制造費用 固定管理、銷售和財務(wù)費用固定管理、銷售和財務(wù)費用 固定成本合計固定成本合計營業(yè)利潤營業(yè)利潤 60 00060 000 24 000 24 000 3 000 3 000 27 000 27 000 33 00033 000 12 000 12 000 4 0004 000 16 000 16 000 17 00017 000100 000100 00040 00040 000 5 0005 00045 00045 00055 0005

18、5 00012 00012 000 4 0004 00016 00016 00039 00039 000 80 00080 000 32 000 32 000 4 000 4 000 36 00036 000 44 00044 000 12 000 12 000 4 0004 000 16 00016 000 28 00028 000 表表2 2 利潤表（完全成本法）利潤表（完全成本法） 單位：元 項項 目目 第一年第一年 第二年第二年 第三年第三年營業(yè)收入營業(yè)收入 減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本 期初存貨成本期初存貨成本 加：本期生產(chǎn)成本加：本期生產(chǎn)成本 可供銷售的產(chǎn)品生產(chǎn)成本可供銷售的產(chǎn)品生產(chǎn)成

19、本 減：期末存貨成本減：期末存貨成本 營業(yè)成本合計營業(yè)成本合計營業(yè)毛利營業(yè)毛利減：營業(yè)費用減：營業(yè)費用營業(yè)利潤營業(yè)利潤60 00060 000 0 052 00052 00052 000 52 000 20 80020 80031 20031 20029 80029 800 7 000 7 00021 80021 800 100 000100 000 20 800 20 800 44 00044 000 64 800 64 800 11 00011 000 53 800 53 800 46 20046 200 9 000 9 000 37 20037 200 80 00080 000 11 0

20、00 11 000 44 00044 000 55 000 55 000 11 00011 000 44 00044 000 36 00036 000 8 000 8 000 28 00028 000 本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本= =單位變動生產(chǎn)成本單位變動生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)量本期生產(chǎn)量+ +固定固定制造費用總額制造費用總額 在先進先出法下，如果本期產(chǎn)量大于或等于期末存貨在先進先出法下，如果本期產(chǎn)量大于或等于期末存貨量，則可按以下簡化公式計算：量，則可按以下簡化公式計算： 期末存貨成本期末存貨成本= =（單位變動生產(chǎn)成本（單位變動生產(chǎn)成本+ +本期本期固定制造費用固定制造費用本期生產(chǎn)量）本期生產(chǎn)量

21、）期末存貨量期末存貨量 營業(yè)費用營業(yè)費用= =單位變動管理和銷售費用單位變動管理和銷售費用本期銷售量本期銷售量+ +固固定管理、銷售和財務(wù)費用總額定管理、銷售和財務(wù)費用總額 從表從表1 1和表和表2 2中可以發(fā)現(xiàn)，兩種成本計算法對收益計量中可以發(fā)現(xiàn)，兩種成本計算法對收益計量的影響是不同的。兩種成本計算法下確定的營業(yè)利潤可能的影響是不同的。兩種成本計算法下確定的營業(yè)利潤可能相同，也可能不同。相同，也可能不同。 第三節(jié)第三節(jié) 兩種成本法營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律兩種成本法營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律一、營業(yè)利潤差額的概念一、營業(yè)利潤差額的概念廣義概念廣義概念 : : 計算公式計算公式 : :廣義差額廣義差額

22、 = = 該期完全成本法該期完全成本法下的營業(yè)利潤下的營業(yè)利潤該期變動成本法該期變動成本法下的營業(yè)利潤下的營業(yè)利潤 三種情況三種情況 : : 0 0 = 0 狹義概念狹義概念 : : 差額差額 = 0= 0二二 、導(dǎo)致出現(xiàn)狹義營業(yè)利潤差額的、導(dǎo)致出現(xiàn)狹義營業(yè)利潤差額的 原因分析原因分析根本原因根本原因 : : 計入當(dāng)期利潤表的固定性制造費用的計入當(dāng)期利潤表的固定性制造費用的水平出現(xiàn)差異水平出現(xiàn)差異具體表現(xiàn)具體表現(xiàn) : : 完全成本法下期末存貨吸收的固定性完全成本法下期末存貨吸收的固定性制造費用與期初存貨釋放的固定性制造費制造費用與期初存貨釋放的固定性制造費用之間的差異用之間的差異三、三、 廣義

23、營業(yè)利潤差額的變動規(guī)廣義營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律律( ( 一一 ) ) 一般變動規(guī)律一般變動規(guī)律( ( 二二 ) ) 特殊變動規(guī)律特殊變動規(guī)律四、廣義營業(yè)利潤差額簡算法及四、廣義營業(yè)利潤差額簡算法及其應(yīng)用其應(yīng)用第四節(jié)第四節(jié) 變動成本法的優(yōu)缺點及應(yīng)用變動成本法的優(yōu)缺點及應(yīng)用一、變動成本法的優(yōu)缺點一、變動成本法的優(yōu)缺點( ( 一一 ) ) 變動成本法的優(yōu)點變動成本法的優(yōu)點1 . 1 . 有利于重視銷售有利于重視銷售 , , 防止盲目生產(chǎn)防止盲目生產(chǎn) 2 . 2 . 有利于成本控制有利于成本控制3 . 3 . 有利于短期經(jīng)營決策有利于短期經(jīng)營決策4 . 4 . 有利于簡化成本核算有利于簡化成本核算( ( 二二 ) ) 變動成本法的缺點變動成本法的缺點1 . 1 . 不符合傳統(tǒng)的成本觀念的要求不符合傳統(tǒng)的成本觀念的要求2 . 2 . 不適應(yīng)長期決策的需要不適應(yīng)長期決策的需要3 . 3 . 對所得稅的影響對所得稅的影響二、變動成本法的應(yīng)用二、變動成本法的應(yīng)用