公允價(jià)值準(zhǔn)則的應(yīng)用問(wèn)題研究

1、公允價(jià)值準(zhǔn)則應(yīng)用問(wèn)題研究大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文 學(xué)號(hào)：公允價(jià)值準(zhǔn)則應(yīng)用問(wèn)題研究Research on fair value measurement standard application problems學(xué)生姓名：指導(dǎo)教師：所在院系：所學(xué)專業(yè)：會(huì)計(jì)研究方向：會(huì)計(jì)學(xué) 農(nóng) 業(yè) 大 學(xué)中國(guó)·哈爾濱2015 年 5 月摘要2006年2月15日，財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適度引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開始與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，但是公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用程度也同樣是不得不面對(duì)的問(wèn)題。本文通過(guò)研究公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的具體應(yīng)用，發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)中應(yīng)用的范圍非常有限，部分企業(yè)對(duì)公允價(jià)值的確

2、定也存在隨意性，甚至通過(guò)公允價(jià)值操縱利潤(rùn)，并且對(duì)于企業(yè)而言，獲取公允價(jià)值和實(shí)施公允價(jià)值的成本較高，更加阻礙了公允價(jià)值的應(yīng)用。深入分析其產(chǎn)生問(wèn)題的原因，我國(guó)市場(chǎng)化程度不充分，公允價(jià)值準(zhǔn)則體系也不健全，并且監(jiān)督約束制度的欠缺，而我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)教育方式也不利于公允價(jià)值的推廣，因此要對(duì)癥下藥提出解決公允價(jià)值準(zhǔn)則應(yīng)用問(wèn)題的方案與對(duì)策。通過(guò)加大片活躍、公平市場(chǎng)的培育，加快專業(yè)評(píng)佑和公允價(jià)值的街接和觸合，完善公允價(jià)值準(zhǔn)則體系，建立保證公允價(jià)值合理應(yīng)用的內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，從而促進(jìn)公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)制度應(yīng)用的進(jìn)程，進(jìn)而提高我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量水平。關(guān)鍵詞： 公允價(jià)值 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)計(jì)量 應(yīng)用 市場(chǎng)化Re

3、search on fair value measurement standard application problemsAbstractIn February 15, 2006, the Ministry of Finance issued the "enterprise accounting standards" introducing the fair value measurement attribute, China's accounting standards with the international convergence of accounti

4、ng standards, but the application of fair value in China also have to face the problem. In this paper, through the research of fair value in China's accounting standards in the specific application, scope of application of fair value in accounting of our country is very limited part of the enter

5、prise, the determination of the fair value are arbitrary, even fair value through profit manipulation, and for businesses, access to fair value and fair value of the high cost of implementation more, hinder the application of fair value. To further analyze the causes of the problem, the degree of Ch

6、ina's market is not sufficient, the fair value of the standards system is not perfect, lack of supervision and restraint system, and the existing accounting education in China is not conducive to the promotion of fair value, so to put forward a proposal and Countermeasure of an antidote against

7、the disease and solve the problem of fair value criterion. Through the cultivation of large and active, fair market, accelerate the professional assessment and the fair value of the cohesion and integration, improve the fair value criterion system, the establishment of internal control to ensure the

8、 rational use of fair value, improve the professional quality of accounting personnel, so as to promote the application of fair value in China's accounting system process, and to improve our the level of accounting measurement.Key words: The fair value The accounting standard Accounting measurem

9、ent Application Market目錄摘要IAbstractII1 前言11.1 本研究的目的與意義11.2 國(guó)內(nèi)外研究文獻(xiàn)綜述11.3 本研究的主要內(nèi)容12 公允價(jià)值準(zhǔn)則的相關(guān)理論概述12.1 公允價(jià)值的概念12.2 公允價(jià)值的判斷方式22.3 公允價(jià)值的來(lái)源22.4 公允價(jià)值的確定條件33 我國(guó)公允價(jià)值應(yīng)用中存在的問(wèn)題33.1 公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)中應(yīng)用的范圍有限33.2 部分企業(yè)對(duì)公允價(jià)值的確定存在隨意性33.3 利用公允價(jià)值操縱企業(yè)利潤(rùn)成為一種通常手段43.4 企業(yè)應(yīng)用公允價(jià)值的成本較高44 公允價(jià)值在應(yīng)用中存在問(wèn)題的原因分析44.1 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不成熟44.2 公允價(jià)值準(zhǔn)則體

10、系不健全44.3 監(jiān)督約束制度的欠缺54.4 現(xiàn)有會(huì)計(jì)教育方式不利于公允價(jià)值的推廣55 完善公允價(jià)值準(zhǔn)則應(yīng)用的對(duì)策建議55.1 深化經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度55.2 完善公允價(jià)值應(yīng)用的制度65.3 發(fā)揮各監(jiān)管部門的監(jiān)督作用65.4 提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平76 結(jié)論7參考文獻(xiàn)8致謝9-II-1 前言1.1 本研究的目的與意義 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及會(huì)計(jì)要素計(jì)量的有30個(gè)，而會(huì)計(jì)計(jì)量中的公允價(jià)值計(jì)量就占了17個(gè)，其程度雖不同，但其重要程度是不言而喻的，本文通過(guò)研究公允價(jià)值準(zhǔn)則的應(yīng)用，結(jié)合我國(guó)實(shí)際市場(chǎng)化程度，指明其應(yīng)用的問(wèn)題極其原因，提出解決對(duì)策，從而提高企業(yè)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的認(rèn)識(shí)，促進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)會(huì)計(jì)制

11、度應(yīng)用的進(jìn)程，提高我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量水平，從而使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。1.2 國(guó)內(nèi)外研究文獻(xiàn)綜述1.3 本研究的主要內(nèi)容本文首先介紹了公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的具體應(yīng)用，其次歸納了公允價(jià)值準(zhǔn)則在應(yīng)用存在的問(wèn)題及產(chǎn)生問(wèn)題的原因，同時(shí)提出完成公允價(jià)值準(zhǔn)則應(yīng)用的方案與對(duì)策。我國(guó)企業(yè)對(duì)會(huì)允價(jià)值的應(yīng)用還處于試探階段，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)限制了公允價(jià)值應(yīng)用的范圍，部分企業(yè)對(duì)公允價(jià)位的確定存在隨意性，利用公允價(jià)值操縱企業(yè)利潤(rùn)成為一種通常手段。其主要原因是受市場(chǎng)環(huán)境的影響，公允價(jià)值準(zhǔn)則體系不健全，監(jiān)督約束制度的欠缺，現(xiàn)有會(huì)計(jì)教育方式不利于公允價(jià)值的推廣。通過(guò)加大片活躍、公平市場(chǎng)的培育，加快專業(yè)評(píng)佑和公允價(jià)值的街接

12、和觸合，完善公允價(jià)值準(zhǔn)則體系，建立保證公允價(jià)值合理應(yīng)用的內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，將有助于拓展會(huì)允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)城中的應(yīng)用。2 社會(huì)責(zé)任的相關(guān)理論概述2.1 社會(huì)責(zé)任的概念 社會(huì)責(zé)任是指一個(gè)組織對(duì)社會(huì)應(yīng)負(fù)的責(zé)任。一個(gè)組織應(yīng)以一種有利于社會(huì)的方式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)和管理。社會(huì)責(zé)任通常是指組織承擔(dān)的高于組織自己目標(biāo)的社會(huì)義務(wù)。如果一個(gè)企業(yè)不僅承擔(dān)了法律上和經(jīng)濟(jì)上的義務(wù)，還承擔(dān)了“追求對(duì)社會(huì)有利的長(zhǎng)期目標(biāo)”的義務(wù)，我們就說(shuō)該企業(yè)是有社會(huì)責(zé)任的2.2 社會(huì)責(zé)任的構(gòu)成及分類 社會(huì)責(zé)任包括企業(yè)環(huán)境保護(hù)、社會(huì)道德以及公共利益等方面，由經(jīng)濟(jì)責(zé)任、持續(xù)發(fā)展責(zé)任、法律責(zé)任和道德責(zé)任等構(gòu)成。社會(huì)責(zé)任是社會(huì)法和經(jīng)濟(jì)法

13、中規(guī)定的個(gè)體對(duì)社會(huì)整體承擔(dān)的責(zé)任，是由角色義務(wù)責(zé)任和法律責(zé)任構(gòu)成的二元結(jié)構(gòu)體系。責(zé)任分為兩種：第一種是指份內(nèi)應(yīng)做的事，如職責(zé)、盡責(zé)任、崗位責(zé)任等。這種責(zé)任實(shí)際上是一種角色義務(wù)責(zé)任或者說(shuō)是預(yù)期責(zé)任。第二種是因沒(méi)有做好分內(nèi)之事(沒(méi)有履行角色義務(wù))或沒(méi)有履行助長(zhǎng)義務(wù)而應(yīng)承擔(dān)一定形式的不利后果或強(qiáng)制性義務(wù)，即過(guò)去責(zé)任，如違約責(zé)任、侵權(quán)責(zé)任等。 社會(huì)責(zé)任又可分為“積極責(zé)任”和“消極責(zé)任”。積極責(zé)任也叫做預(yù)期的社會(huì)責(zé)任，它要求個(gè)體采取積極行動(dòng)，促成有利于社會(huì)(不特定多數(shù)人)的后果的產(chǎn)生或防止壞的結(jié)果的產(chǎn)生。消極責(zé)任或者說(shuō)過(guò)去責(zé)任、法律責(zé)任，則只是在個(gè)體的行為對(duì)社會(huì)產(chǎn)生有害后果時(shí)，要求予以補(bǔ)救。2.3 社會(huì)

14、責(zé)任發(fā)展水平評(píng)價(jià)指數(shù) 社會(huì)責(zé)任指的是從責(zé)任管理、市場(chǎng)責(zé)任、社會(huì)責(zé)任和環(huán)境責(zé)任等四個(gè)方面評(píng)價(jià)企業(yè)社會(huì)責(zé)任發(fā)展水平。責(zé)任管理這一指標(biāo)是指一個(gè)企業(yè)所制定的企業(yè)社會(huì)責(zé)任發(fā)展規(guī)劃、反商業(yè)賄賂制度與措施等。市場(chǎng)責(zé)任是指企業(yè)的成長(zhǎng)性、收益性以及產(chǎn)品合格率等指標(biāo)。社會(huì)責(zé)任包括社保覆蓋率、安全健康培訓(xùn)以及評(píng)估運(yùn)營(yíng)對(duì)企業(yè)的影響。環(huán)境責(zé)任則包含了企業(yè)的環(huán)境管理和節(jié)能減排方面的指標(biāo)。 2.4 大數(shù)據(jù)的概念 “大數(shù)據(jù)”是指以多元形式，自許多來(lái)源搜集而來(lái)的龐大數(shù)據(jù)組，往往具有實(shí)時(shí)性。在企業(yè)對(duì)企業(yè)銷售的情況下，這些數(shù)據(jù)可能得自社交網(wǎng)絡(luò)、電子商務(wù)網(wǎng)站、顧客來(lái)訪紀(jì)錄，還有許多其他來(lái)源。這些數(shù)據(jù)，并非公司顧客關(guān)系管理數(shù)據(jù)庫(kù)的常態(tài)

15、數(shù)據(jù)組。13從技術(shù)上看，大數(shù)據(jù)1與云計(jì)算的關(guān)系就像一枚硬幣的正反面一樣密不可分。大數(shù)據(jù)必然無(wú)法用單臺(tái)的計(jì)算機(jī)進(jìn)行處理，必須采用分布式計(jì)算架構(gòu)。它的特色在于對(duì)海量數(shù)據(jù)的挖掘，但它必須依托云計(jì)算的分布式處理、分布式數(shù)據(jù)庫(kù)、云存儲(chǔ)和/或虛擬化技術(shù)。(在維克托·邁爾-舍恩伯格及肯尼斯·庫(kù)克耶編寫的大數(shù)據(jù)時(shí)代4中大數(shù)據(jù)指不用隨機(jī)分析法（抽樣調(diào)查）這樣的捷徑，而采用所有數(shù)據(jù)的方法）大數(shù)據(jù)的4V特點(diǎn)：Volume（大量）、Velocity（高速）、Variety（多樣）、Value（價(jià)值）。2.5 大數(shù)據(jù)的意義大數(shù)據(jù)的意義是由人類日益普及的網(wǎng)絡(luò)行為所伴生的，受到相關(guān)部門、企業(yè)采集的，蘊(yùn)含

16、數(shù)據(jù)生產(chǎn)者真實(shí)意圖、喜好的，非傳統(tǒng)結(jié)構(gòu)和意義的數(shù)據(jù) 。2013年5月10日，阿里巴巴集團(tuán)董事局主席馬云在淘寶十周年晚會(huì)上，將卸任阿里集團(tuán)CEO的職位，并在晚會(huì)上做卸任前的演講，馬云說(shuō)，大家還沒(méi)搞清PC時(shí)代的時(shí)候，移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)來(lái)了，還沒(méi)搞清移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的時(shí)候，大數(shù)據(jù)時(shí)代來(lái)了。 大數(shù)據(jù)時(shí)代已經(jīng)來(lái)臨，它將在眾多領(lǐng)域掀起變革的巨浪。但我們要冷靜的看到，大數(shù)據(jù)的核心在于為客戶挖掘數(shù)據(jù)中蘊(yùn)藏的價(jià)值，而不是軟硬件的堆砌。因此，針對(duì)不同領(lǐng)域的大數(shù)據(jù)應(yīng)用模式、商業(yè)模式研究將是大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展的關(guān)鍵。我們相信，在國(guó)家的統(tǒng)籌規(guī)劃與支持下，通過(guò)各地方政府因地制宜制定大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展策略，通過(guò)國(guó)內(nèi)外IT龍頭企業(yè)以及眾多創(chuàng)新

17、企業(yè)的積極參與，大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)未來(lái)發(fā)展前景十分廣闊。2大數(shù)據(jù)就是互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展到現(xiàn)今階段的一種表象或特征而已，沒(méi)有必要神話它或?qū)λ３志次分模谝栽朴?jì)算為代表的技術(shù)創(chuàng)新大幕的襯托下，這些原本很難收集和使用的數(shù)據(jù)開始容易被利用起來(lái)了，通過(guò)各行各業(yè)的不斷創(chuàng)新，大數(shù)據(jù)會(huì)逐步為人類創(chuàng)造更多的價(jià)值。13 我國(guó)公允價(jià)值應(yīng)用中存在的問(wèn)題3.1 公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)中應(yīng)用的范圍有限 我國(guó)企業(yè)對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用還處于試探階段，無(wú)論是準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)還是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)介對(duì)公允價(jià)值仍然抱著謹(jǐn)慎的態(tài)度，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)限制了公允價(jià)值應(yīng)用的范圍，而實(shí)務(wù)界在公允價(jià)值和歷史成本之間進(jìn)行選擇時(shí)更多的傾向于可靠的歷史成本。3.2 部分企業(yè)對(duì)公允價(jià)值的

18、確定存在隨意性 新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情形分別采用同類資產(chǎn)活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)、類似資產(chǎn)活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)和估價(jià)技術(shù)等確定公允價(jià)值。同一交易事項(xiàng)，公允價(jià)值的計(jì)量方法應(yīng)當(dāng)相同。但在實(shí)際執(zhí)行中，對(duì)于同一交易事項(xiàng)，有的按照活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)確定公允價(jià)值，有的按照交易雙方協(xié)議價(jià)格確定公允價(jià)值，有的按照評(píng)估價(jià)格確定公允價(jià)值，從而影響了公允價(jià)值信息的可靠性和相關(guān)性。確定公允價(jià)值，有的按照評(píng)估價(jià)格確定公允價(jià)值，從而影響了公允價(jià)值信息的可靠性和相關(guān)性。 3.3 利用公允價(jià)值操縱企業(yè)利潤(rùn)成為一種通常手段 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一債務(wù)重組規(guī)定：債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的

19、差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)人當(dāng)期損益。從財(cái)務(wù)報(bào)表角度看，正是公允價(jià)值在債務(wù)重組中的應(yīng)用造成企業(yè)獲得大量的營(yíng)業(yè)外收入，拉高了公司的利潤(rùn)總額。不僅僅是在債務(wù)重組領(lǐng)域，在資產(chǎn)置換、金融資產(chǎn)領(lǐng)域同樣存在利潤(rùn)操縱的現(xiàn)象。3.4 企業(yè)應(yīng)用公允價(jià)值的成本較高 對(duì)于公允價(jià)值的應(yīng)用成本，可以從獲取公允價(jià)值付出的成本和實(shí)施公允價(jià)值成本兩方面來(lái)考慮。第一，大多數(shù)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值主要通過(guò)估價(jià)技術(shù)來(lái)獲得，因此對(duì)估價(jià)技術(shù)的成本控制就成為控制獲取成本的重要方面。由于我國(guó)各大市場(chǎng)并不健全，獲取上述信息并不容易，這些信息的獲取必定將耗費(fèi)企業(yè)的資源，同樣也會(huì)增大會(huì)計(jì)計(jì)量和賬務(wù)管理的操作成本。第二，公允價(jià)值的實(shí)施成本也是一個(gè)

20、需要考慮的重要方面。公允價(jià)值的實(shí)施成本包括：一是公允價(jià)值的應(yīng)用要加入大量的主觀判斷，職業(yè)判斷在某些情形下將會(huì)帶來(lái)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)；二是公允價(jià)值的復(fù)雜性，尤其是利用估值技術(shù)在獲取公允價(jià)值中的應(yīng)用將會(huì)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)帶來(lái)更大的外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)費(fèi)用的增加同樣屬于公允價(jià)值的實(shí)施成本，三是會(huì)計(jì)人員對(duì)公允價(jià)值的準(zhǔn)確掌握對(duì)公允價(jià)值的正確應(yīng)用起著重要的作用，公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用的時(shí)間并不久，相關(guān)準(zhǔn)則也并不完善，要正確的應(yīng)用公允價(jià)值就必須加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)投入，這部分培訓(xùn)成本也應(yīng)屬于公允價(jià)值的實(shí)施成本。4 公允價(jià)值在應(yīng)用中存在問(wèn)題的原因分析4.1 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不成熟 公平交易是公允價(jià)值的重要特征，也是獲取公允價(jià)值的

21、重要基礎(chǔ)?，F(xiàn)實(shí)生活中公允價(jià)值要求的有效市場(chǎng)環(huán)境難以真正達(dá)到，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制和管理體制的分析來(lái)看，我國(guó)尚未完全擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，一些計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的觀念仍然存在，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并存，貨幣市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)、資本市場(chǎng)還沒(méi)有完全放開，利率和匯率還沒(méi)有市場(chǎng)化，金融產(chǎn)品以及金融衍生產(chǎn)品市場(chǎng)發(fā)展緩慢，在培育活躍市場(chǎng)的過(guò)程中還會(huì)收到種種非市場(chǎng)化因素的影響。4.2 公允價(jià)值準(zhǔn)則體系不健全 完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不僅應(yīng)當(dāng)包括前后一致的概念、特征描述，還應(yīng)當(dāng)有具體應(yīng)用的指南等。對(duì)于公允價(jià)值這樣需要大量職業(yè)判斷的會(huì)計(jì)理念來(lái)說(shuō)，更是如此。我國(guó)又是一個(gè)崇尚集權(quán)的國(guó)度，人們總是希望有章可循，大量靠職業(yè)判斷的事務(wù)并

22、不能得到認(rèn)同?；谶@樣的認(rèn)識(shí)，公允價(jià)值準(zhǔn)則體系的缺乏使得會(huì)計(jì)人員面對(duì)公允價(jià)值的時(shí)候手足無(wú)措，沒(méi)有完整、統(tǒng)一的體系可以參照，將大大的限制公允價(jià)值我國(guó)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用。4.3 監(jiān)督約束制度的欠缺 對(duì)于公允價(jià)值的監(jiān)督約束機(jī)制，我們可以從政府監(jiān)管部門的監(jiān)管和注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督兩個(gè)方面來(lái)考察。一是政府監(jiān)管部門的監(jiān)管。我國(guó)已出臺(tái)了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，初步完成了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，但是在法律監(jiān)督方面卻不盡如人意，在這樣的狀況下，公允價(jià)值往往被利用成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的工具；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督。由于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)利益的片面追求，面對(duì)其他事務(wù)所的業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，摒棄了應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持的獨(dú)立客觀原則，同被審企業(yè)串通舞弊，這樣的情況注冊(cè)會(huì)

23、計(jì)師也就不能發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職責(zé)。4.4 現(xiàn)有會(huì)計(jì)教育方式不利于公允價(jià)值的推廣 我國(guó)會(huì)計(jì)人員不能很好的應(yīng)用的公允價(jià)值的一個(gè)重要的方面在于，無(wú)論是管理層還是執(zhí)行實(shí)務(wù)操作的財(cái)務(wù)人員都沒(méi)有系統(tǒng)的掌握公允價(jià)值，而不能很好掌握的原因又在于會(huì)計(jì)教育方式的落后。我國(guó)會(huì)計(jì)教育的現(xiàn)狀是重視對(duì)概念的考察，忽視了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，高學(xué)歷的背后是經(jīng)驗(yàn)、判斷的缺乏。5 完善公允價(jià)值準(zhǔn)則應(yīng)用的對(duì)策建議5.1 深化經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度價(jià)值信息有兩個(gè)來(lái)源的，一是來(lái)自于活躍市場(chǎng)的價(jià)格信息，這是最可靠的確定公允價(jià)值的信息；二是利用估價(jià)技術(shù)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估得到的價(jià)值信息，資產(chǎn)評(píng)估的某些技術(shù)可以運(yùn)用于價(jià)值的評(píng)估過(guò)程中。1.培育公允價(jià)值運(yùn)用的市場(chǎng)條

24、件首先是要深化我國(guó)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化程度，以建立一個(gè)完整、統(tǒng)一、開放、充分競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)為最終目標(biāo)，創(chuàng)造一個(gè)良好的背景環(huán)境，為公允價(jià)值的采用提供更多的便利，并降低公允價(jià)值的獲取成本。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步建立與完善的進(jìn)程中，繼續(xù)深化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革，健全生產(chǎn)資料市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、資本市場(chǎng)等，規(guī)范市場(chǎng)交易，逐步形成充分競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，完善產(chǎn)品價(jià)格形成機(jī)制，使會(huì)計(jì)人員很容易地獲得公允價(jià)值計(jì)量所需的各種假設(shè)和技術(shù)參數(shù)，從而創(chuàng)造一個(gè)有利于公允價(jià)值推廣的活躍市場(chǎng)是當(dāng)前最迫切的任務(wù)。因此，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境尚待完善的階段，應(yīng)用其他的方法確定公允價(jià)值為不錯(cuò)的選擇，準(zhǔn)則中對(duì)此也有著類似的要求。2.加強(qiáng)與專業(yè)評(píng)估的融合與銜接對(duì)

25、于以財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)為最終目標(biāo)的評(píng)估業(yè)務(wù)，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師充分熟悉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的有關(guān)規(guī)定，以評(píng)估對(duì)象、價(jià)值類型、資料收集情況和數(shù)據(jù)來(lái)源等各種條件為基本依據(jù)，對(duì)市場(chǎng)法、收益法和成本法等各種評(píng)估方法的適用性進(jìn)行判斷評(píng)價(jià)，并從中選取最為洽當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)評(píng)估演繹法中評(píng)估方法的組合。應(yīng)當(dāng)注意的是，在對(duì)評(píng)估方法進(jìn)行選擇時(shí)，應(yīng)與前期的選擇相一致。當(dāng)當(dāng)期的市場(chǎng)數(shù)據(jù)發(fā)生重大改變時(shí)，那么前期選擇的評(píng)估方法的適用性將大大降低，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)考慮變更評(píng)估方法，并披露本次與前次評(píng)估相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債采用的評(píng)估方法不一致的變動(dòng)及原因說(shuō)明。5.2 完善公允價(jià)值應(yīng)用的制度 首先，.完善公允價(jià)值準(zhǔn)則體系公允價(jià)值準(zhǔn)則體系應(yīng)當(dāng)包括

26、兩個(gè)部分：一是公允價(jià)值計(jì)量的基本準(zhǔn)則和指南。該基本準(zhǔn)則中應(yīng)當(dāng)包括公允價(jià)值的定義、適用范圍、確定方法和披露等方面的內(nèi)容，在此部分對(duì)這些概念的定義應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)潔明確。在準(zhǔn)則指南中要對(duì)公允價(jià)值確定方法應(yīng)當(dāng)盡可能的詳盡描述，公允價(jià)值的確定方法應(yīng)當(dāng)包括公允價(jià)值的層級(jí)、各層級(jí)的信息參數(shù)、估值技術(shù)的方法及信息要求等，要對(duì)各層級(jí)的信息參數(shù)的特征進(jìn)行描述，明確各層級(jí)的信息參數(shù)的范圍，以原則為導(dǎo)向?qū)Σ煌瑮l件下的資產(chǎn)和負(fù)債選用不同的估價(jià)技術(shù)；二是公允價(jià)值準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)更進(jìn)一步的說(shuō)明操作規(guī)范。將公允價(jià)值在債務(wù)重組、非貨幣型資產(chǎn)交換、金融工具的確認(rèn)和計(jì)量、企業(yè)年金、企業(yè)合并及無(wú)形資產(chǎn)等業(yè)務(wù)或事項(xiàng)中的應(yīng)用加以明確的規(guī)定，這樣的結(jié)合對(duì)

27、公允價(jià)值應(yīng)用更具有指導(dǎo)意義，使用公允價(jià)值更易被操作。對(duì)于公允價(jià)值信息的披露，應(yīng)引入全面收益表來(lái)反映公允價(jià)值變動(dòng)的影響。其次健全內(nèi)部控制制度，企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持以自身的背景環(huán)境為起點(diǎn)，在充分掌握企業(yè)內(nèi)部控制制度建立規(guī)律的前提下，查找內(nèi)部控制系統(tǒng)在運(yùn)行過(guò)程中可能存在的漏洞，并針對(duì)系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)采取一定的措施，進(jìn)一步完善企業(yè)的內(nèi)部控制，尤其實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的優(yōu)化，進(jìn)而達(dá)到完善會(huì)計(jì)職業(yè)判斷內(nèi)部控制的目標(biāo)，這一目標(biāo)能夠保證公允價(jià)值信息的真實(shí)有用。5.3 發(fā)揮各監(jiān)管部門的監(jiān)督作用 強(qiáng)化監(jiān)督部門的監(jiān)督，證監(jiān)會(huì)應(yīng)要求上市公司建立、健全同公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的決策體系。嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，謹(jǐn)慎適度選用公允價(jià)值計(jì)量

28、模式。公司應(yīng)在此基礎(chǔ)上充分披露確定公允價(jià)值的方法、相關(guān)估值假設(shè)以及主要參數(shù)的選取原則。此外，證監(jiān)會(huì)應(yīng)加大對(duì)部分企業(yè)利用公允價(jià)值操縱企業(yè)利潤(rùn)的處罰力度，要企業(yè)為該舞弊行為付出嚴(yán)重代價(jià)。除了證監(jiān)會(huì)外，財(cái)政部、發(fā)改委、審計(jì)部門、人民銀行也應(yīng)當(dāng)在各自的職能范圍內(nèi)發(fā)揮各自的作用，維護(hù)市場(chǎng)的穩(wěn)定、交易價(jià)值的公平理性。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公允價(jià)值的審計(jì)是防止公司管理層利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)重要手段，也是防止公允價(jià)值舞弊的最后一關(guān)。為了達(dá)到保護(hù)投資者利益的目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和懷疑態(tài)度，堅(jiān)持客觀公正的職業(yè)操守，嚴(yán)格按照鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的要求實(shí)施鑒證程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)蔫b證證據(jù)，如果在

29、審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，一管理層在公允價(jià)值的取得缺乏客觀數(shù)據(jù)的支持或存在重大不確定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)考慮該事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響，決定是否在增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或在說(shuō)明中進(jìn)行說(shuō)明，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)該事項(xiàng)引起充分的重視。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)以獨(dú)立、客觀、公正的原則為基本準(zhǔn)則，在實(shí)施審計(jì)工作的過(guò)程中堅(jiān)持保持應(yīng)有的職業(yè)審慎，針對(duì)獲取的審計(jì)證據(jù)的充分適當(dāng)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)公允價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量和披露的充分合理性進(jìn)行判斷，并得出適當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。5.4 提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平 公允價(jià)值的確定離不開高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，否則公允價(jià)值計(jì)量與報(bào)告的真實(shí)性就難以得到保證。這對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和能力提出了挑戰(zhàn)。會(huì)

30、計(jì)管理部門應(yīng)當(dāng)墮需做好以下幾項(xiàng)工作：一是要加強(qiáng)對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，特別是公允價(jià)值計(jì)量屬性的廣泛宣傳，是企業(yè)管理層、會(huì)計(jì)人員在思想上引起高度重視；二是針對(duì)性地組織各方力量加強(qiáng)對(duì)管理層、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行全方位、多層次的新準(zhǔn)則及公允價(jià)值計(jì)量的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使他們盡快地熟悉公允價(jià)值的計(jì)量屬性，并幫助會(huì)計(jì)人員熟悉和掌握公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理方法和程序，提高其對(duì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告做出復(fù)雜判斷處理的能力，減少因?yàn)閷?duì)公允價(jià)值不熟悉而造成的偏差。6 結(jié)論我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境的不完善導(dǎo)致公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用還不夠成熟，在我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用非常有限，部分企業(yè)對(duì)公允價(jià)值的確定存在隨意性，甚至利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)，當(dāng)然，公允價(jià)

31、值準(zhǔn)則并非與企業(yè)財(cái)務(wù)管理背道而馳，而是企業(yè)不得不面臨應(yīng)用公允價(jià)值的成本過(guò)高的問(wèn)題，究其原因，主要是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不夠成熟，公允價(jià)值準(zhǔn)則體系不健全，監(jiān)督約束制度也同樣欠缺的，并且我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)教育方式也同樣不利于公允價(jià)值體系的推廣，針對(duì)這些問(wèn)題，本文通過(guò)研究其原因，經(jīng)過(guò)理論證明，找出其對(duì)應(yīng)的解決對(duì)策，深化經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度，建立一個(gè)完整、統(tǒng)一、開放、充分的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，完善公允價(jià)值體系制度，發(fā)揮各監(jiān)督部門的監(jiān)督管理作用，而面對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)教育制度的方式，就要提高我國(guó)的會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)水平。從而促進(jìn)公允價(jià)值應(yīng)用程度加深，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，進(jìn)而更好的為企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中提供制度保障。-9-參

32、考文獻(xiàn)1.，（）.2.，（）.3.，（）.4.，（）.5.，（）.6.，（）.7.，（）.8.，（）.9.，（）.10.，（）.11.，.12.，.13.，.14.，.15.，.16.，.17.，.18.，.19.，.20.，.21.,().22.,().23.,().24.,().25.,().26.,.27.,.28.,.29.,.30.,.致謝在論文成稿之際，衷心感謝耗心耗力的指導(dǎo)老師，是她在論文的完成中傾注了大量的心血，是她淵博的知識(shí)視野，專業(yè)的理論基礎(chǔ)，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螛I(yè)態(tài)度深深的感染了學(xué)生，對(duì)整個(gè)論文的完成過(guò)程有了深深的啟發(fā)，從而能夠順利的完成學(xué)業(yè)。敬愛(ài)的指導(dǎo)老師，除了在學(xué)習(xí)生活上給予了很

33、多幫助，在為人處世方面，她的寬宏豁達(dá)、平易近人、誨人不倦的生活態(tài)度，也同樣值得學(xué)生的不斷學(xué)習(xí)和敬仰，她教會(huì)學(xué)生的不僅僅是知識(shí)，不僅僅是短短的一篇論文，而是生活，是人格，她不僅是學(xué)習(xí)的老師，更是生活的導(dǎo)師，真心感謝您四年來(lái)的教導(dǎo)，學(xué)生會(huì)始終提醒自己，銘記于心。東北農(nóng)業(yè)大學(xué)畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）任務(wù)書論文題目學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院專業(yè)班級(jí)畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）的要求1.選題結(jié)合實(shí)際，應(yīng)具有理論價(jià)值或現(xiàn)實(shí)意義，符合專業(yè)方向；2.查閱國(guó)內(nèi)外已有的相關(guān)文獻(xiàn)資料并進(jìn)行比較全面的綜述，能基本反映出該研究領(lǐng)域的研究現(xiàn)狀；中文參考文獻(xiàn)不少于15篇，外文參考文獻(xiàn)不少于5篇；3.論文格式符合“東北農(nóng)業(yè)大學(xué)本科生畢業(yè)論文基本規(guī)范”及“

34、經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院本科生畢業(yè)論文補(bǔ)充規(guī)定”；4.結(jié)論與建議應(yīng)具有一定的參考價(jià)值；5.論文字?jǐn)?shù)在10000字以上。畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）的內(nèi)容與技術(shù)參數(shù)畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）工作計(jì)劃1.2014年10月中旬布置論文題目；2.2014年10月-12月查閱、整理資料、論文寫作；3.2014年12月30日前交論文初稿；4.2015年1月-4月修改論文；5.2015年4月25日提交正式論文。接受任務(wù)日期2014年10月15日 要求完成日期2015年4月25日學(xué) 生 (簽名) 指 導(dǎo) 教 師 (簽名) 院 長(zhǎng) (簽名) 2014年10月15日東北農(nóng)業(yè)大學(xué)本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）指導(dǎo)教師評(píng)語(yǔ)學(xué)生姓名所在班級(jí)論文題目指導(dǎo)教師評(píng)語(yǔ)：成績(jī)（滿分20