企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)(3)課件

1、NAME OF PRESENTATIONLocation and dateSuite 1505, Tower B, Jianwai SOHO, No 39, East 3rd Ring Road, Chaoyang District, Beijing 100022, ChinaHWUASON LAWYERS華稅律師事務(wù)所華稅律師事務(wù)所管理合伙人2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)HWUASON LAWYERSCHINA TAX LAWYER主講人介紹 北京市華稅律師事務(wù)所創(chuàng)始合伙人 北京大學(xué)財(cái)經(jīng)法研究中心特邀研究員 中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院客座教授 中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)

2、常務(wù)理事 劉天永律師是中國(guó)最早涉足稅務(wù)行業(yè)的專(zhuān)業(yè)律師之一，其所任職的華稅律師事務(wù)所是國(guó)內(nèi)第一家專(zhuān)業(yè)化稅務(wù)律師事務(wù)所，專(zhuān)注于提供稅務(wù)咨詢(xún)、稅務(wù)規(guī)劃、國(guó)際稅收、稅案代理等領(lǐng)域的法律服務(wù)。劉天永律師多次接受第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、中國(guó)經(jīng)營(yíng)報(bào)、證券日?qǐng)?bào)等十多家國(guó)內(nèi)主流財(cái)經(jīng)媒體采訪(fǎng)，就熱點(diǎn)稅務(wù)問(wèn)題發(fā)表專(zhuān)業(yè)律師意見(jiàn)。HWUASON LAWYERSCHINA TAX LAWYER專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)著作出版著作：出版著作：中國(guó)企業(yè)海外投資納稅指南 （中國(guó)稅務(wù)出版社，待出） 中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)與反避稅納稅指南 （中國(guó)稅務(wù)出版社）中國(guó)稅務(wù)律師實(shí)務(wù)（法律出版社） 中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)務(wù)與案例（法律出版社）財(cái)稅法論叢（第10卷）（法律出

3、版社）副主編企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則深度釋解與企業(yè)應(yīng)對(duì)（法律出版社）最新企業(yè)所得稅法深度釋解與企業(yè)應(yīng)對(duì)（法律出版社）輕松學(xué)會(huì)稅務(wù)律師辦案實(shí)用技巧（立信會(huì)計(jì)出版社）輕松掌握最新稅收優(yōu)惠政策（立信會(huì)計(jì)出版社）HWUASON LAWYERSCHINA TAX LAWYER第二部分第二部分 應(yīng)稅收入的確認(rèn)第三部分第三部分 扣除項(xiàng)目的確認(rèn)第四部分第四部分 資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五部分第五部分 稅收優(yōu)惠第六部分第六部分 轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料準(zhǔn)備第一部分第一部分 2010年企業(yè)所得稅匯算清繳概覽第七部分第七部分 其他風(fēng)險(xiǎn)提示目 錄NAME OF PRESENTATIONLocation and dateSuite 1505, T

4、ower B, Jianwai SOHO, No 39, East 3rd Ring Road, Chaoyang District, Beijing 100022, ChinaHWUASON LAWYERS華稅律師事務(wù)所華稅律師事務(wù)所第一部分第一部分 2010年企業(yè)所得稅匯算清繳概覽年企業(yè)所得稅匯算清繳概覽HWUASON LAWYERSCHINA TAX LAWYER一、匯算清繳定義及其范圍1二、匯算清繳的期限2三、匯算清繳報(bào)送的資料3五、2010年企業(yè)匯算清繳的重點(diǎn)5主要內(nèi)容四、匯算清繳的程序與方法4HWUASON LAWYERSCHINA TAX LAWYER一、匯算清繳定義及其范圍w

5、匯算清繳的定義：匯算清繳的定義：納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫(xiě)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。w 匯算清繳的范圍：匯算清繳的范圍：凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。包括

6、查賬征收和實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人。實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。HWUASON LAWYERSCHINA TAX LAWYER二、匯算清繳的期限w 匯算清繳的期限：匯算清繳的期限：自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)（5月31日之前）辦理年度申報(bào)、提供有關(guān)資料、結(jié)清稅款。納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情形，需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi)，辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅

7、申報(bào)，應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成，預(yù)繳申報(bào)后進(jìn)行當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳。對(duì)于審批、審核或備案的事項(xiàng)，應(yīng)在年度納稅申報(bào)前及時(shí)辦理，否則不予列支或享受。HWUASON LAWYERSCHINA TAX LAWYER三、匯算清繳報(bào)送的資料1、查賬征收查賬征收企業(yè)應(yīng)報(bào)送：（1）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）及其附表（網(wǎng)上申報(bào)企業(yè)可不附送此表的紙制資料）；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表（除稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送此表的企業(yè)外，可不報(bào)送此表）；（3）中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表（網(wǎng)上申報(bào)可不附送此表的紙制資料）。w匯算清繳報(bào)送的紙質(zhì)資料包括：（1）企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類(lèi)）（網(wǎng)上申報(bào)企業(yè)可不附送

8、此表的紙制資料 ）；（2）核定應(yīng)稅所得率征收方式企業(yè)年度收入總額申報(bào)表（網(wǎng)上申報(bào)企業(yè)可不附送此表的紙制資料）；2、核定征收核定征收企業(yè)應(yīng)報(bào)送：-國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（國(guó)稅發(fā)200979號(hào)）及北京市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳管理工作的通知HWUASON LAWYERSCHINA TAX LAWYER匯算清繳報(bào)送的資料除上述應(yīng)報(bào)送資料外，納稅人在進(jìn)行年度所得稅匯算清繳時(shí)還應(yīng)區(qū)分不同情況報(bào)送以下紙質(zhì)資料： 1、享受減免稅優(yōu)惠政策的高新技術(shù)企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)報(bào)送： （1）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍的說(shuō)明； （2）企業(yè)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表； （3

9、）企業(yè)當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例說(shuō)明； （4）企業(yè)具有大學(xué)專(zhuān)科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說(shuō)明、研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說(shuō)明。 2、享受減免稅優(yōu)惠政策的軟件企業(yè)軟件企業(yè)報(bào)送：當(dāng)年度的“軟件企業(yè)證書(shū)”年審的證明材料。 3、享受下崗再就業(yè)下崗再就業(yè)減免稅政策的納稅人報(bào)送： （1）企業(yè)當(dāng)年度雇傭的所有下崗再就業(yè)人員的再就業(yè)優(yōu)惠證復(fù)印件； （2）企業(yè)實(shí)體吸納下崗失業(yè)人員認(rèn)定證明復(fù)印件； （3）持再就業(yè)優(yōu)惠證人員本年度在企業(yè)預(yù)定（實(shí)際）工作時(shí)間表； （4）北京市地方稅務(wù)局開(kāi)具的再就業(yè)信息交換資料表。 -國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（國(guó)稅發(fā)200979號(hào)）及北京市國(guó)

10、家稅務(wù)局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳管理工作的通知HWUASON LAWYERSCHINA TAX LAWYER匯算清繳報(bào)送的資料 4、減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)報(bào)送：企業(yè)出具的符合小型微利企業(yè)條件的關(guān)于企業(yè)類(lèi)型、年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額的聲明。 5、取得國(guó)債取得國(guó)債利息收入的企業(yè)報(bào)送：國(guó)債利息收入證明，包括買(mǎi)入國(guó)債的有關(guān)憑證復(fù)印件或情況說(shuō)明、取得國(guó)債利息收入的有關(guān)憑證復(fù)印件或情況說(shuō)明。如涉及筆數(shù)較多，可由企業(yè)提供說(shuō)明，并附表格列明上述內(nèi)容，再報(bào)送其中一筆業(yè)務(wù)的相關(guān)憑證復(fù)印件。 6、取得符合免稅條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益取

11、得符合免稅條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益的企業(yè)報(bào)送： （1）投資合同或協(xié)議； （2）被投資方作出利潤(rùn)分配決定的有關(guān)證明的復(fù)印件。 7、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)報(bào)送： （1）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（成本對(duì)象）完工情況表（一）（二）； （2）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況報(bào)告； （3）企業(yè)關(guān)于完工年度的情況說(shuō)明。 -國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（國(guó)稅發(fā)200979號(hào)）及北京市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳管理工作的通知HWUASON LAWYERSCHINA TAX LAWYER匯算清繳報(bào)送的資料 8、需提供中介機(jī)構(gòu)出具的鑒證報(bào)告的納稅人需提供中介機(jī)構(gòu)出具的鑒

12、證報(bào)告的納稅人報(bào)送： （1）當(dāng)年虧損超過(guò)10萬(wàn)元(含)的納稅人，附送年度虧損額的鑒證報(bào)告； （2）當(dāng)年彌補(bǔ)虧損的納稅人，附送所彌補(bǔ)虧損年度虧損額的鑒證報(bào)告，以前年度已就虧損額附送過(guò)鑒證報(bào)告的不再重復(fù)附送； （3）本年度實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入在3000萬(wàn)元(含)以上的納稅人，附送當(dāng)年所得稅匯算清繳的鑒證報(bào)告。 9、有自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失的納稅人有自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失的納稅人報(bào)送：企業(yè)可自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)附送包含損失類(lèi)型、損失金額、損失年度等內(nèi)容的聲明（法人或主要負(fù)責(zé)人簽章、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字，加蓋企業(yè)公章）。w 鑒證報(bào)告出具要求：鑒證報(bào)告出具要求：企業(yè)可以自由選擇并委托具備資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出

13、具匯算清繳鑒證報(bào)告。 -國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（國(guó)稅發(fā)200979號(hào)）及北京市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳管理工作的通知HWUASON LAWYERSCHINA TAX LAWYER四、匯算清繳的程序與方法w 匯算清繳的程序與方法企業(yè)年度納稅申報(bào)表主表附表一：收入明細(xì)表附表二：成本費(fèi)用明細(xì)表附表三：納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表附表四：彌補(bǔ)虧損明細(xì)表附表六：境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表附表五：稅收優(yōu)惠明細(xì)表附表七：公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表附表八：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表附表九：資產(chǎn)折舊攤銷(xiāo)納稅調(diào)整明細(xì)表附表十：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表附表十一：長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)

14、表居民企業(yè)年度納稅申報(bào)表體系居民企業(yè)年度納稅申報(bào)表體系HWUASON LAWYERSCHINA TAX LAWYER 將企業(yè)填寫(xiě)的年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及附表，與企業(yè)的利潤(rùn)表、總賬、明細(xì)賬等進(jìn)行核對(duì)，審核賬賬、賬表是否一致。重點(diǎn)審核重點(diǎn)審核出具報(bào)告出具報(bào)告針對(duì) “納稅調(diào)整事項(xiàng)明細(xì)表”進(jìn)行重點(diǎn)審核，審核是以其所涉及的會(huì)計(jì)科目逐項(xiàng)進(jìn)行，編制審核底稿。匯算清繳的程序與方法w匯算清繳的程序與方法：將審核結(jié)果與企業(yè)交換意見(jiàn)，根據(jù)交換意見(jiàn)的結(jié)果決定出具何種報(bào)告核對(duì)賬表核對(duì)賬表HWUASON LAWYERSCHINA TAX LAWYER五、2010年企業(yè)匯算清繳的重點(diǎn)w 2010年企業(yè)匯算清繳的最新政策

15、提示：2010年5月以來(lái)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了眾多企業(yè)匯算清繳相關(guān)的稅收政策性法規(guī)和文件，例如：關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問(wèn)題的公告（2010年第23號(hào)）、關(guān)于取消合并納稅后以前年度尚未彌補(bǔ)虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第7號(hào)）、關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知（財(cái)稅201045號(hào)）等。這些稅收政策性法規(guī)和文件，直接關(guān)系到企業(yè)計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)收入的確認(rèn)、費(fèi)用的稅前扣除及有關(guān)的稅務(wù)處理等。企業(yè)如果不及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握最新的政策變化，并采用適當(dāng)?shù)恼{(diào)整方法，就有可能影響企業(yè)的匯算清繳，并留下潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。HWUASON LAWYERSCHINA TAX LA

16、WYER2010年企業(yè)匯算清繳的重點(diǎn)收入的確認(rèn)費(fèi)用的扣除資產(chǎn)的稅務(wù)處理稅收優(yōu)惠同期資料準(zhǔn)備w從上述最新的稅收政策來(lái)看，2010年度企業(yè)匯算清繳的重點(diǎn)主要集中在：匯算清繳NAME OF PRESENTATIONLocation and dateSuite 1505, Tower B, Jianwai SOHO, No 39, East 3rd Ring Road, Chaoyang District, Beijing 100022, ChinaHWUASON LAWYERS華稅律師事務(wù)所華稅律師事務(wù)所第二部分第二部分 應(yīng)稅收入的確認(rèn)應(yīng)稅收入的確認(rèn)HWUASON LAWYERSCHINA TAX

17、LAWYER1一、銷(xiāo)售貨物收入2二、提供勞務(wù)收入3三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入4四、視同銷(xiāo)售收入5五、不征稅收入主要內(nèi)容HWUASON LAWYERSCHINA TAX LAWYER一、銷(xiāo)售貨物收入w （一）銷(xiāo)售貨物收入確認(rèn)的原則：p 銷(xiāo)售貨物收入，是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。w （二）銷(xiāo)售貨物收入確認(rèn)的條件：p 企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：合同簽訂收入金額可靠計(jì)量銷(xiāo)售成本可靠核算商品售出商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)

18、簽訂；商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移。對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制。收入的金額能夠可靠地計(jì)量。已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。HWUASON LAWYERSCHINA TAX LAWYER（三）收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的確認(rèn)w （三）收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的確認(rèn)p 符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷(xiāo)售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間： 1、銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入； 2、銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入； 3、銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在

19、發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入； 4、銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。HWUASON LAWYERSCHINA TAX LAWYER（四）幾類(lèi)特殊銷(xiāo)售貨物收入的確認(rèn)w （四）幾類(lèi)特殊銷(xiāo)售貨物收入的確認(rèn)p 1、銷(xiāo)售商品以舊換新的，銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。p 2、采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，例如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。p 3、融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的

20、行為，不確認(rèn)為銷(xiāo)售收入。對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。HWUASON LAWYERSCHINA TAX LAWYER（四）幾類(lèi)特殊銷(xiāo)售貨物收入的確認(rèn)p 4、商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。 債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品

21、收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷(xiāo)售折讓?zhuān)黄髽I(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷(xiāo)售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。p 5、企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售商品的，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。p 6、以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。HWUASON LAWYERSCHINA TAX LAWYER二、提供勞務(wù)收入w （一）提供勞務(wù)收入確認(rèn)的條件：p 提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑

22、安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢(xún)經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。p 企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法： 1. 已完工作的測(cè)量； 2. 已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例； 3. 發(fā)生成本占總成本的比例。收入的金額可靠計(jì)量；交易的完工進(jìn)度可靠確認(rèn)；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本可靠核算。HWUASON LAWYERSCHINA TAX LAWYER（二）當(dāng)期勞務(wù)收入與勞務(wù)成本的確認(rèn)

23、w （二）當(dāng)期勞務(wù)收入與勞務(wù)成本的確認(rèn)：p 企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；p 企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。HWUASON LAWYERSCHINA TAX LAWYER（三）各類(lèi)勞務(wù)收入的確認(rèn)w （三）各類(lèi)勞務(wù)收入的確認(rèn)：p 1.安裝費(fèi)。根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷(xiāo)售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)

24、確認(rèn)收入；p 2.宣傳媒介的收費(fèi)。在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入；p 3.軟件費(fèi)。為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。p 4.服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入；p 5.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。HWUASON LAWYERSCHINA TAX LAWYER（三）各類(lèi)勞務(wù)收入的確認(rèn)p 6.會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員

25、費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入；p 7.特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入；p 8.勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶(hù)提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。HWUASON LAWYERSCHINA TAX LAWYER三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入w 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入以及租金收入。p （一）利息收入利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使

26、用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。p （二）特許權(quán)使用費(fèi)收入特許權(quán)使用費(fèi)收入是指企業(yè)提供專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。HWUASON LAWYERSCHINA TAX LAWYER（三）租金收入確認(rèn)p （三）租金收入租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)

27、現(xiàn)。如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。HWUASON LAWYERSCHINA TAX LAWYER四、視同銷(xiāo)售收入w 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。w 企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；w 企業(yè)外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入； 企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入

28、時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷(xiāo)售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買(mǎi)后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。HWUASON LAWYERSCHINA TAX LAWYER四、視同銷(xiāo)售收入HWUASON LAWYERSCHINA TAX LAWYER五、不征稅收入w （一）不征稅收入的范圍行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政資金。2、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性

29、基金國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。3、其他不征稅收入各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。1、財(cái)政撥款HWUASON LAWYERSCHINA TAX LAWYER（二）不征稅收入的確認(rèn)w （二）不征稅收入的確認(rèn)p 企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和

30、即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款； 國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。p 對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。p 納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。HWUASON LAWYERSCHINA TAX LAWYER（二

31、）不征稅收入的確認(rèn)p 對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。p 對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： 1、企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專(zhuān)項(xiàng)用途； 2、財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求； 3、企業(yè)對(duì)該資金以及以該資

32、金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。p 上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。p 企業(yè)將符合條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。NAME OF PRESENTATIONLocation and dateSuite 1505, Tower B, Jianwai SOHO, No 39, East 3rd Ring Road, Ch

33、aoyang District, Beijing 100022, ChinaHWUASON LAWYERS華稅律師事務(wù)所華稅律師事務(wù)所第三部分第三部分 扣除項(xiàng)目的確認(rèn)扣除項(xiàng)目的確認(rèn)HWUASON LAWYERSCHINA TAX LAWYER一、稅前扣除的原則1二、具體扣除項(xiàng)目2三、不得扣除的項(xiàng)目3四、其他4主要內(nèi)容HWUASON LAWYERSCHINA TAX LAWYERw企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。稅前扣除稅前扣除一、稅前扣除的原則HWUASON LAWYERSCHINA TAX LAWYER二、具體扣

34、除項(xiàng)目w （一）工資薪金支出p 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。合理的工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)遵循的原則：1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；3、企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；4、

35、企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；5、有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。HWUASON LAWYERSCHINA TAX LAWYER（一）工資薪金支出p 工資薪金不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。p 屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。p 原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在2008年1月1日以前已按規(guī)定提取，但因未實(shí)際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲(chǔ)備基金余額，2

36、008年及以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，可在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。HWUASON LAWYERSCHINA TAX LAWYER（二）職工福利費(fèi)支出w 2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。w 企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。w 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。HW

37、UASON LAWYERSCHINA TAX LAWYER（二）職工福利費(fèi)支出w 企業(yè)職工福利費(fèi)包括：p 尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等；p 為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等；p 按照其他

38、規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。HWUASON LAWYERSCHINA TAX LAWYER1、通訊費(fèi)、通訊補(bǔ)貼稅前扣除 關(guān)于一些經(jīng)常遇到的職工福利費(fèi)列支問(wèn)題，各地政策不盡一致: 關(guān)于通訊費(fèi)、通訊補(bǔ)貼稅前扣除問(wèn)題：目前大多省市對(duì)職工通訊費(fèi)支出均認(rèn)定為職工福利費(fèi)支出扣除，并扣除一定標(biāo)準(zhǔn)后計(jì)算個(gè)人所得稅。w 天津（津地稅企所20105號(hào)）規(guī)定：企業(yè)為職工提供的通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的通訊補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額準(zhǔn)予扣除，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。w 遼寧地稅（2010）

39、3號(hào)規(guī)定：企業(yè)實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)的管理人員的通訊費(fèi)在管理費(fèi)用中列支，準(zhǔn)予稅前扣除；企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼，在職工福利費(fèi)中列支，在職工福利費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除。w 河北冀地稅發(fā)200948號(hào)規(guī)定：企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)，按規(guī)定比例在稅前扣除。 對(duì)實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)未做規(guī)定。HWUASON LAWYERSCHINA TAX LAWYER2、供暖補(bǔ)貼和采暖費(fèi)稅前扣除 關(guān)于供暖補(bǔ)貼和采暖費(fèi)稅前扣除問(wèn)題w 天津（津地稅企所20105號(hào)）規(guī)定：企業(yè)發(fā)放的冬季取暖補(bǔ)貼、集中供熱采暖補(bǔ)助費(fèi)、防暑降溫費(fèi)，在職工福利費(fèi)中列支。按職務(wù)或職稱(chēng)發(fā)放的集中供熱采暖補(bǔ)貼應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除。w 遼寧地稅（2010）3號(hào)明確規(guī)定

40、：供暖費(fèi)補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)列支，按職工福利費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除；職工報(bào)銷(xiāo)的采暖費(fèi)在管理費(fèi)列支，按當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。w 其它北方省份文件只引用總局文件對(duì)采暖費(fèi)補(bǔ)貼做出規(guī)定，而未明確規(guī)定“職工報(bào)銷(xiāo)的采暖費(fèi)”如何處理。職工報(bào)銷(xiāo)的采暖費(fèi)與發(fā)放補(bǔ)貼是不同性質(zhì)的管理方式。HWUASON LAWYERSCHINA TAX LAWYER3、交通費(fèi)、交通補(bǔ)貼稅前扣除 關(guān)于交通費(fèi)、交通補(bǔ)貼稅前扣除問(wèn)題w 天津（津地稅企所20105號(hào)）規(guī)定：租賃交通工具稅前扣除問(wèn)題企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，租入其他企業(yè)或具有營(yíng)運(yùn)資質(zhì)的個(gè)人的交通運(yùn)輸工具（含班車(chē)），發(fā)生的租賃費(fèi)及與其相關(guān)的費(fèi)用，按照合同（協(xié)議）約定，憑租賃合同（協(xié)議

41、）及合法憑證，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，向具有營(yíng)運(yùn)資質(zhì)以外的個(gè)人租入交通運(yùn)輸工具（含班車(chē)），發(fā)生的租賃費(fèi)，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準(zhǔn)予扣除，租賃費(fèi)以外的其他各項(xiàng)費(fèi)用不得稅前扣除。 HWUASON LAWYERSCHINA TAX LAWYER交通費(fèi)、交通補(bǔ)貼稅前扣除w 遼寧地稅（2009）3號(hào)文規(guī)定：企業(yè)報(bào)銷(xiāo)的交通費(fèi)在管理費(fèi)中列支，準(zhǔn)予稅前扣除；企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中列支，按職工福利費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。w 河北省冀地稅函20099號(hào)規(guī)定：企業(yè)借用個(gè)人的車(chē)輛，企業(yè)與個(gè)人之間必須簽定租賃協(xié)議，如租賃協(xié)議中明確規(guī)定該車(chē)發(fā)生的汽油費(fèi)、修車(chē)費(fèi)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，則相關(guān)的汽油費(fèi)、修車(chē)費(fèi)支出

42、可以在稅前扣除。w 企便函200933號(hào)規(guī)定：2008年1月1日（含）以后，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函20093號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為員工報(bào)銷(xiāo)的燃油費(fèi)，應(yīng)作為職工交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中扣除。企便函200933號(hào)文件此條與所得稅司的解釋不盡一致，并不被各地稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。因?yàn)閷?shí)際操作中何為“企業(yè)為員工報(bào)銷(xiāo)的燃油費(fèi)”很難確認(rèn)。w 天津比較嚴(yán)厲，租職工個(gè)人車(chē)輛，油費(fèi)不能扣除。目前全國(guó)大多數(shù)省市做法與遼寧和河北的文件規(guī)定一致。HWUASON LAWYERSCHINA TAX LAWYER4、工資總額認(rèn)定的差異問(wèn)題 關(guān)于財(cái)企字2009242號(hào)與國(guó)稅函（2009）3號(hào)文件關(guān)

43、于工資總額認(rèn)定的差異問(wèn)題w 財(cái)企2009242號(hào)關(guān)于企業(yè)為職工提供交通、住房、通訊待遇，實(shí)行貨幣改革的納入工資總額，不再納入福利費(fèi)管理，與國(guó)稅函20093號(hào)規(guī)定不符?？偩忠呀?jīng)解釋企業(yè)會(huì)計(jì)處理可依據(jù)財(cái)企字（2009）242號(hào)，稅務(wù)處理要依據(jù)國(guó)稅函（2009）3號(hào)。w 天津地稅已經(jīng)部分執(zhí)行財(cái)企2009242號(hào)的規(guī)定。（津地稅企所20105號(hào)）規(guī)定：企業(yè)為職工提供的交通待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的交通補(bǔ)貼或者車(chē)改補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。企業(yè)自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午

44、餐支出，在職工福利費(fèi)中列支。未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除。HWUASON LAWYERSCHINA TAX LAWYER（三）職工教育經(jīng)費(fèi)支出w 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。w 對(duì)于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。w 軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。w 企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位

45、而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。w 對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支。HWUASON LAWYERSCHINA TAX LAWYER（三）職工教育經(jīng)費(fèi)支出w 企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：p 1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；p 2、各類(lèi)崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；p 3、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；p 4、專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；p 5、特種作業(yè)人員培訓(xùn)；p 6、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；p 7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；p 8、購(gòu)置教學(xué)設(shè)備

46、與設(shè)施；p 9、職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；p 10、職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；p 11、有關(guān)職工教育的其他開(kāi)支。HWUASON LAWYERSCHINA TAX LAWYER（四）工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出w企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。w基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)的使用范圍包括：1、組織會(huì)員開(kāi)展集體活動(dòng)及會(huì)員特殊困難補(bǔ)助；2、開(kāi)展職工教育、文體、宣傳活動(dòng)以及其他活動(dòng)；3、為職工舉辦政治、科技、業(yè)務(wù)、再就業(yè)等各種知識(shí)培訓(xùn)；4、職工集體福利事業(yè)補(bǔ)助；5、工會(huì)自身建設(shè)：培訓(xùn)工會(huì)干部和工會(huì)積極分子；6、召開(kāi)工會(huì)會(huì)員（代表）大會(huì)；7、工會(huì)建家活動(dòng)；8、工會(huì)為維護(hù)職工合法權(quán)益開(kāi)展的法律服務(wù)和勞動(dòng)爭(zhēng)議調(diào)解工

47、作；9、慰問(wèn)困難職工；10、基層工會(huì)辦公費(fèi)和差旅費(fèi)；11、設(shè)備、設(shè)施維修；12、工會(huì)管理的為職工服務(wù)的文化、體育、生活服務(wù)等附屬事業(yè)的相關(guān)費(fèi)用以及對(duì)所屬事業(yè)單位的必要補(bǔ)助。w注：2010年7月1日起，全國(guó)總工會(huì)啟用財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)，企業(yè)憑工會(huì)組織開(kāi)具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào)）HWUASON LAWYERSCHINA TAX LAWYER（五）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)w 企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、

48、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。w除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。w企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。HWUASON LAWYERSCHINA TAX LAWYER（六）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出w企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，

49、但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5。w 對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。HWUASON LAWYERSCHINA TAX LAWYER（七）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)w 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。w 對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類(lèi)制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超

50、過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。w 煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。HWUASON LAWYERSCHINA TAX LAWYER廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)w 對(duì)采取特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入30%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷(xiāo)售費(fèi)用據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)剔除。飲料品牌持有方或管理方應(yīng)

51、當(dāng)將上述廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)單獨(dú)核算，并將品牌使用方當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的證明材料專(zhuān)案保存以備檢查。w 飲料企業(yè)特許經(jīng)營(yíng)模式指由飲料品牌持有方或管理方授權(quán)品牌使用方在指定地區(qū)生產(chǎn)及銷(xiāo)售其產(chǎn)成品，并將可以由雙方共同為該品牌產(chǎn)品承擔(dān)的廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用統(tǒng)一歸集至品牌持有方或管理方承擔(dān)的營(yíng)業(yè)模式。HWUASON LAWYERSCHINA TAX LAWYER（八）捐贈(zèng)支出w 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。w 年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。w 公益性捐贈(zèng)支出，具體范圍包括：

52、救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。HWUASON LAWYERSCHINA TAX LAWYER捐贈(zèng)支出w 企業(yè)或個(gè)人通過(guò)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除?？h級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定。 p 注：2010年9月30日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同民政部聯(lián)合審核確認(rèn)的2009年度第二批、2010年度第一批獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣

53、除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單，予以公布。 w 對(duì)于通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的非稅收入一般繳款書(shū)收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公布2009年度第二批2010年度第一批公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單的通知（財(cái)稅201069號(hào)）HWUASON LAWYERSCHINA TAX LAWYER（九）企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出w 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除：p 1.保

54、險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。p 2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。w 企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。HWUASON LAWYERSCHINA TAX

55、LAWYER企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出w 企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。w 企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷(xiāo)等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。w 企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。w 企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。HWUASON LAWYERSCHINA TAX LAWYER（十）利息支出w 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：p 1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同

56、業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；p 2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。w 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。w 企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照規(guī)定扣除。HWUASON LAWYERSCHINA TAX LAWYER關(guān)聯(lián)方利息支出w 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣

57、除。p 金融企業(yè)，為5：1p 其他企業(yè)，為2：1 w 企業(yè)如果能夠按照規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。w 企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開(kāi)計(jì)算；沒(méi)有按照合理方法分開(kāi)計(jì)算的，一律按有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。HWUASON LAWYERSCHINA TAX LAWYER關(guān)聯(lián)關(guān)系自然人借款的利息支出w 企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第四十六條及財(cái)政

58、部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。w 企業(yè)向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。p 企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；p 企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。HWUASON LAWYERSCHINA TAX LAWYER投資未到位利息支出w 企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問(wèn)題p 凡企業(yè)投資者

59、在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例p 凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函2009312號(hào)）HWUASON LAWYERS

60、CHINA TAX LAWYER（十一）準(zhǔn)備金支出w 根據(jù)規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出）不得扣除。w 國(guó)稅函2009202號(hào)規(guī)定：2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類(lèi)準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。w 目前已明確的允許稅前扣除的準(zhǔn)備金支出：p 1、保險(xiǎn)公司的相關(guān)準(zhǔn)備金支出p 2、保險(xiǎn)公司提取的農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金p 3、證券類(lèi)、期貨類(lèi)相關(guān)準(zhǔn)備金支出p 4、金融企業(yè)提取的貸款損失準(zhǔn)備p 5、金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損