國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則—收入ppt課件

1、;.1源源自客戶的收入自客戶的收入確認(rèn)確認(rèn)IFRS15講授者：譚洪濤2015.11.30;.2收入是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)。但是，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（USGAAP）對(duì)收入確認(rèn)給出了不同的要求，而且兩套準(zhǔn)則都有待完善。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)方法僅提供了有限的指導(dǎo)，主要的兩項(xiàng)準(zhǔn)則（IAS18和IAS11）在應(yīng)用于復(fù)雜交易時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)問(wèn)題，而且，IAS18對(duì)許多重要收入問(wèn)題僅提供了有限的指引，如多要素安排的收入確認(rèn)。相反，美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特別繁瑣，并對(duì)特定行業(yè)及特定交易規(guī)定了不同的收入確認(rèn)方法，有時(shí)會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相似的同類交易作出不同的會(huì)計(jì)處理。;.3國(guó)

2、際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）發(fā)起了一項(xiàng)聯(lián)合項(xiàng)目，以理清收入確認(rèn)原則，并制定一套統(tǒng)一的收入準(zhǔn)則。2014年5月28日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)源于客戶合同的收入（IFRS15），F(xiàn)ASB發(fā)布了Topic606-源于客戶合同的收入。;.4兩項(xiàng)準(zhǔn)則是全球兩大最具影響力的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)為統(tǒng)一收入確認(rèn)而共同制定的收入指引，以期達(dá)到以下目標(biāo)： 1、消除收入規(guī)定的不一致和缺陷；2、提供一套更加堅(jiān)實(shí)的框架，以闡述收入問(wèn)題；3、改進(jìn)不同企業(yè)、行業(yè)、法律和資本市場(chǎng)中，收入確認(rèn)實(shí)務(wù)的可比性；4、通過(guò)改進(jìn)披露規(guī)定，向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供更加有用的信息；5、通

3、過(guò)減少企業(yè)必須遵循的規(guī)定，簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序。;.5新準(zhǔn)則生效后將失效的準(zhǔn)則新準(zhǔn)則生效后將失效的準(zhǔn)則IFRS15生效后，以下準(zhǔn)則將失效：1、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)建造合同（IAS11）2、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)收入（IAS18）3、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第13號(hào)客戶忠誠(chéng)度計(jì)劃（IFRIC13）4、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第15號(hào)房地產(chǎn)建造協(xié)議（IFRIC15）5、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第18號(hào)客戶轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)（IFRIC18）6、解釋公告第31號(hào)收入：涉及廣告服務(wù)的易貨交易（SIC-31）;.6學(xué)習(xí)成果學(xué)習(xí)成果在完成這個(gè)章節(jié)學(xué)習(xí)之后，學(xué)習(xí)者應(yīng)該明白：在完成這個(gè)章節(jié)學(xué)習(xí)之后，學(xué)習(xí)者應(yīng)該明白： 該準(zhǔn)則的確認(rèn)

4、、計(jì)量和披露要求該準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量和披露要求 通過(guò)實(shí)例說(shuō)明體現(xiàn)了實(shí)踐該準(zhǔn)則的哪些方面通過(guò)實(shí)例說(shuō)明體現(xiàn)了實(shí)踐該準(zhǔn)則的哪些方面;.7與概念性框架的聯(lián)系與概念性框架的聯(lián)系 更好地描述了主體的收入表現(xiàn)更好地描述了主體的收入表現(xiàn)如實(shí)反映性如實(shí)反映性 使在報(bào)告來(lái)自于和客戶合同的收入時(shí)有更好的可使在報(bào)告來(lái)自于和客戶合同的收入時(shí)有更好的可比性和一致性比性和一致性可比性可比性 要求加強(qiáng)可以使收入更具可理解性的披露要求加強(qiáng)可以使收入更具可理解性的披露可理解性可理解性;.8目標(biāo)和核心準(zhǔn)則目標(biāo)和核心準(zhǔn)則 建立會(huì)計(jì)主體可以運(yùn)用其向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者報(bào)告有關(guān)收入建立會(huì)計(jì)主體可以運(yùn)用其向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者報(bào)告有關(guān)收入的性質(zhì)、金額、

5、時(shí)間以及不確定性以及來(lái)自與客戶所簽合的性質(zhì)、金額、時(shí)間以及不確定性以及來(lái)自與客戶所簽合同的現(xiàn)金流等有用信息的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同的現(xiàn)金流等有用信息的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)目標(biāo) 收入確認(rèn)收入確認(rèn) (1) (1) 描述向客戶承諾轉(zhuǎn)移的商品或提供的服務(wù)描述向客戶承諾轉(zhuǎn)移的商品或提供的服務(wù)的的金額要反映金額要反映(2) (2) 該公司在這項(xiàng)商品或服務(wù)的交換中該公司在這項(xiàng)商品或服務(wù)的交換中期望期望在在未來(lái)能未來(lái)能被授權(quán)被授權(quán)獲得獲得報(bào)酬報(bào)酬的金額的金額核心準(zhǔn)則核心準(zhǔn)則;.9收入確認(rèn)收入確認(rèn) 交易價(jià)格在轉(zhuǎn)移給客戶的商品或提供服務(wù)之間分配交易價(jià)格在轉(zhuǎn)移給客戶的商品或提供服務(wù)之間分配怎樣？怎樣？ 當(dāng)會(huì)計(jì)主體滿足完成向客戶轉(zhuǎn)移商品

6、或提供服務(wù)的義當(dāng)會(huì)計(jì)主體滿足完成向客戶轉(zhuǎn)移商品或提供服務(wù)的義務(wù)時(shí)則確認(rèn)收入務(wù)時(shí)則確認(rèn)收入何時(shí)？何時(shí)？ ;.10范圍范圍 租賃合同租賃合同 保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)合同 ) ) 部分部分金融工具或其他合同權(quán)利或義務(wù)金融工具或其他合同權(quán)利或義務(wù) 上下游之間為方便向客戶或潛在客戶銷售上下游之間為方便向客戶或潛在客戶銷售而進(jìn)行的非貨幣性資產(chǎn)交換而進(jìn)行的非貨幣性資產(chǎn)交換 運(yùn)用于除這些以外的所有運(yùn)用于除這些以外的所有與客戶的合同：與客戶的合同：;.11在多個(gè)準(zhǔn)則范圍的情況在多個(gè)準(zhǔn)則范圍的情況這個(gè)合同是否部分在該準(zhǔn)則的范圍，也部分在其他準(zhǔn)則的范圍這個(gè)合同是否部分在該準(zhǔn)則的范圍，也部分在其他準(zhǔn)則的范圍? ? 其他準(zhǔn)則是否

7、特別說(shuō)明如何區(qū)分或原始計(jì)量該合同的一個(gè)或多個(gè)部分？其他準(zhǔn)則是否特別說(shuō)明如何區(qū)分或原始計(jì)量該合同的一個(gè)或多個(gè)部分？運(yùn)用其他準(zhǔn)則中的區(qū)分或計(jì)量要求運(yùn)用其他準(zhǔn)則中的區(qū)分或計(jì)量要求運(yùn)用該準(zhǔn)則來(lái)區(qū)分或原始計(jì)量合同的這一或多運(yùn)用該準(zhǔn)則來(lái)區(qū)分或原始計(jì)量合同的這一或多個(gè)部分個(gè)部分是是否否在交易價(jià)格中去除運(yùn)用其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原始計(jì)量在交易價(jià)格中去除運(yùn)用其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原始計(jì)量的部分的部分是是 ;.12適用于誰(shuí)？適用于誰(shuí)？一個(gè)會(huì)計(jì)主體只有在合同的另一方是客戶時(shí)才能運(yùn)用此準(zhǔn)則對(duì)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理一個(gè)會(huì)計(jì)主體只有在合同的另一方是客戶時(shí)才能運(yùn)用此準(zhǔn)則對(duì)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理客戶是一個(gè)與該會(huì)計(jì)主體簽訂合同以取得該客戶是一個(gè)與該會(huì)計(jì)主體簽

8、訂合同以取得該會(huì)計(jì)主體日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中生產(chǎn)的商品或提供會(huì)計(jì)主體日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中生產(chǎn)的商品或提供的服務(wù)而支付報(bào)酬的一方的服務(wù)而支付報(bào)酬的一方合同是在雙或多方中簽訂的創(chuàng)造可強(qiáng)制執(zhí)行的合同是在雙或多方中簽訂的創(chuàng)造可強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)利或義務(wù)的協(xié)議權(quán)利或義務(wù)的協(xié)議;.13IFRS15的核心原則確認(rèn)收入的方式應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的模式確認(rèn)收入的金額應(yīng)反映企業(yè)預(yù)計(jì)因交付商品或服務(wù)而有權(quán)獲得的金額。;.14確認(rèn)和計(jì)量確認(rèn)和計(jì)量五步法五步法Step 1 識(shí)別與客戶訂立的合同識(shí)別與客戶訂立的合同Step 2 識(shí)別合同中的履約義務(wù)識(shí)別合同中的履約義務(wù)Step 3 確定交易價(jià)格確定交易價(jià)格Step 4 將交易價(jià)格分

9、攤至單獨(dú)的履約義務(wù)將交易價(jià)格分?jǐn)傊羻为?dú)的履約義務(wù)Step 5 履行每一項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入履行每一項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入;.15第一步：識(shí)別與客戶訂立的合同第一步：識(shí)別與客戶訂立的合同合同是被批準(zhǔn)的并且參與方都承諾履行義務(wù)合同是被批準(zhǔn)的并且參與方都承諾履行義務(wù)商品或貨物的權(quán)利以及支付條件均可被識(shí)別商品或貨物的權(quán)利以及支付條件均可被識(shí)別該會(huì)計(jì)主體可以識(shí)別每一方的權(quán)利以及該合該會(huì)計(jì)主體可以識(shí)別每一方的權(quán)利以及該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)報(bào)酬的收回是很可能的報(bào)酬的收回是很可能的與客戶的合同必須滿足所有與客戶的合同必須滿足所有這些條件這些條件;.16如果不滿足上述條件？如果不滿足上述條件？與客戶的合

10、同不滿足上述條件與客戶的合同不滿足上述條件但依舊從客戶手中獲得報(bào)酬但依舊從客戶手中獲得報(bào)酬是否所有應(yīng)轉(zhuǎn)移的商品或應(yīng)提供的服務(wù)的義務(wù)已履行完？是否全部，或是否所有應(yīng)轉(zhuǎn)移的商品或應(yīng)提供的服務(wù)的義務(wù)已履行完？是否全部，或幾乎全部客戶承諾的報(bào)酬均已收到并且是不需要退回的？幾乎全部客戶承諾的報(bào)酬均已收到并且是不需要退回的？Yes 合同是否終止以及從客戶收到的報(bào)酬是否是不需退回的？合同是否終止以及從客戶收到的報(bào)酬是否是不需退回的？NoYes No確認(rèn)收入確認(rèn)收入以收到的報(bào)酬確認(rèn)為債務(wù)以收到的報(bào)酬確認(rèn)為債務(wù);.17例例1：識(shí)別合同報(bào)酬的可回收性：識(shí)別合同報(bào)酬的可回收性一個(gè)房地產(chǎn)商與客戶以一個(gè)房地產(chǎn)商與客戶以

11、100100萬(wàn)美元的價(jià)格簽訂一棟房地產(chǎn)銷售合同。該客戶購(gòu)買該房產(chǎn)的目的是為了在競(jìng)爭(zhēng)激烈的地萬(wàn)美元的價(jià)格簽訂一棟房地產(chǎn)銷售合同。該客戶購(gòu)買該房產(chǎn)的目的是為了在競(jìng)爭(zhēng)激烈的地區(qū)開(kāi)一個(gè)新餐廳，而該客戶對(duì)餐飲行業(yè)并沒(méi)有經(jīng)驗(yàn)。區(qū)開(kāi)一個(gè)新餐廳，而該客戶對(duì)餐飲行業(yè)并沒(méi)有經(jīng)驗(yàn)。該客戶在簽訂合同后立刻支付了不需退回的五萬(wàn)存款，對(duì)于剩余的該客戶在簽訂合同后立刻支付了不需退回的五萬(wàn)存款，對(duì)于剩余的9595萬(wàn)則簽訂了長(zhǎng)期無(wú)追索權(quán)的財(cái)務(wù)協(xié)定。如果客戶萬(wàn)則簽訂了長(zhǎng)期無(wú)追索權(quán)的財(cái)務(wù)協(xié)定。如果客戶違約，房地產(chǎn)商可以收回該房產(chǎn)，但沒(méi)有權(quán)利向客戶追索進(jìn)一步補(bǔ)償。該房產(chǎn)成本為違約，房地產(chǎn)商可以收回該房產(chǎn)，但沒(méi)有權(quán)利向客戶追索進(jìn)一步補(bǔ)

12、償。該房產(chǎn)成本為6060萬(wàn)美元。萬(wàn)美元。該客戶在合同簽訂一開(kāi)始就獲得了對(duì)該房產(chǎn)的控制。該客戶在合同簽訂一開(kāi)始就獲得了對(duì)該房產(chǎn)的控制。;.18例例2：識(shí)別合同報(bào)酬不同于標(biāo)明價(jià)格：識(shí)別合同報(bào)酬不同于標(biāo)明價(jià)格隱性的價(jià)格讓步隱性的價(jià)格讓步一企業(yè)銷售一企業(yè)銷售10001000單位的處方藥給一客戶，客戶承諾的報(bào)酬為單位的處方藥給一客戶，客戶承諾的報(bào)酬為100100萬(wàn)美元。萬(wàn)美元。對(duì)該客戶的銷售是在一個(gè)新區(qū)域的第一筆銷售，而該區(qū)域正經(jīng)歷嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)困難。因此，該企業(yè)預(yù)計(jì)將不能收回全部對(duì)該客戶的銷售是在一個(gè)新區(qū)域的第一筆銷售，而該區(qū)域正經(jīng)歷嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)困難。因此，該企業(yè)預(yù)計(jì)將不能收回全部承諾的承諾的100100萬(wàn)

13、美元。萬(wàn)美元。但該企業(yè)預(yù)計(jì)該地區(qū)的經(jīng)濟(jì)將在兩至三年內(nèi)逐漸好轉(zhuǎn)。但該企業(yè)預(yù)計(jì)該地區(qū)的經(jīng)濟(jì)將在兩至三年內(nèi)逐漸好轉(zhuǎn)。雖然如此，但對(duì)該客戶的銷售有助于發(fā)展該區(qū)域的其他客戶。雖然如此，但對(duì)該客戶的銷售有助于發(fā)展該區(qū)域的其他客戶。因此，該企業(yè)預(yù)計(jì)作出價(jià)格讓步：估計(jì)可變報(bào)酬為因此，該企業(yè)預(yù)計(jì)作出價(jià)格讓步：估計(jì)可變報(bào)酬為4040萬(wàn)美元。萬(wàn)美元。;.19合同合并合同合并合同合并合同合并 滿足以下一個(gè)或多個(gè)條件嗎？滿足以下一個(gè)或多個(gè)條件嗎？為了同一個(gè)商業(yè)目的而作為一攬子合同一起談判為了同一個(gè)商業(yè)目的而作為一攬子合同一起談判緊密聯(lián)系的報(bào)酬緊密聯(lián)系的報(bào)酬承諾的商品或服務(wù)形成同一項(xiàng)履行義務(wù)承諾的商品或服務(wù)形成同一項(xiàng)履行

14、義務(wù);.20合同變更合同變更變更被批準(zhǔn)了嗎變更被批準(zhǔn)了嗎 繼續(xù)運(yùn)用該準(zhǔn)則直到變更被批準(zhǔn)繼續(xù)運(yùn)用該準(zhǔn)則直到變更被批準(zhǔn)以單獨(dú)的價(jià)格銷售不同的商品或提供不以單獨(dú)的價(jià)格銷售不同的商品或提供不同的服務(wù)嗎？同的服務(wù)嗎？尚待履行的商品或服務(wù)不同于已經(jīng)轉(zhuǎn)移的商品或尚待履行的商品或服務(wù)不同于已經(jīng)轉(zhuǎn)移的商品或提供的服務(wù)嗎？提供的服務(wù)嗎？作為一個(gè)單獨(dú)合同會(huì)計(jì)處理作為一個(gè)單獨(dú)合同會(huì)計(jì)處理現(xiàn)存合同終止，確認(rèn)新合現(xiàn)存合同終止，確認(rèn)新合同同 作為原合同的一部分作為原合同的一部分NoYes Yes Yes NoNo;.21第二步：識(shí)別合同中的履約義務(wù)第二步：識(shí)別合同中的履約義務(wù)履約義務(wù)是指合同中約定的向客戶轉(zhuǎn)移特定的商品或提

15、供特定的服務(wù)，或者以同樣的方式向客戶轉(zhuǎn)移一系列類似的特定的商品或提供特定的服務(wù)的承諾。如果交付的商品或服務(wù)可以單獨(dú)使客戶受益或商品或服務(wù)在使用時(shí)需要的其他資源是客戶易于獲得的，并且企業(yè)向客戶交付商品或服務(wù)的承諾可以與合同中的其他承諾區(qū)分開(kāi)來(lái)，那么企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓的商品或服務(wù)就是可以區(qū)分的，此時(shí)，該承諾就是一項(xiàng)履約義務(wù)，應(yīng)單獨(dú)核算。;.22例例3：識(shí)別履約義務(wù)：識(shí)別履約義務(wù)商品和服務(wù)不區(qū)分的情況商品和服務(wù)不區(qū)分的情況一承包商簽訂合約為顧客修建醫(yī)院，該承包商要負(fù)責(zé)整個(gè)項(xiàng)目的管理和提供各種不同的商品和服務(wù)，包括施工、現(xiàn)場(chǎng)一承包商簽訂合約為顧客修建醫(yī)院，該承包商要負(fù)責(zé)整個(gè)項(xiàng)目的管理和提供各種不同的商品和

16、服務(wù)，包括施工、現(xiàn)場(chǎng)清除、打地基、采購(gòu)、建造、安裝管道和電路以及設(shè)備等。清除、打地基、采購(gòu)、建造、安裝管道和電路以及設(shè)備等。該承包商和其競(jìng)爭(zhēng)者通常會(huì)對(duì)很多客戶提供同樣的這樣一套商品和服務(wù)。該承包商和其競(jìng)爭(zhēng)者通常會(huì)對(duì)很多客戶提供同樣的這樣一套商品和服務(wù)。顧客可以分別通過(guò)持有、使用、消耗或銷售這些單獨(dú)的商品或服務(wù)獲得收益。顧客可以分別通過(guò)持有、使用、消耗或銷售這些單獨(dú)的商品或服務(wù)獲得收益。;.23例例4：識(shí)別履約義務(wù)：識(shí)別履約義務(wù)判別商品和服務(wù)是否應(yīng)區(qū)分判別商品和服務(wù)是否應(yīng)區(qū)分CASE A:產(chǎn)品和服務(wù)應(yīng)區(qū)分的情況產(chǎn)品和服務(wù)應(yīng)區(qū)分的情況一軟件開(kāi)發(fā)商與客戶簽訂合同，在銷售軟件的同時(shí)提供安裝服務(wù)，以及提

17、供為期兩年的非特殊化更新服務(wù)以及技術(shù)支一軟件開(kāi)發(fā)商與客戶簽訂合同，在銷售軟件的同時(shí)提供安裝服務(wù)，以及提供為期兩年的非特殊化更新服務(wù)以及技術(shù)支持持而這些軟件、安裝服務(wù)以及后續(xù)服務(wù)是分開(kāi)銷售的。而這些軟件、安裝服務(wù)以及后續(xù)服務(wù)是分開(kāi)銷售的。該安裝服務(wù)是照常經(jīng)營(yíng)慣例而非特殊對(duì)待，即使沒(méi)有后續(xù)更新和技術(shù)支持也不妨礙該軟件的正常使用。該安裝服務(wù)是照常經(jīng)營(yíng)慣例而非特殊對(duì)待，即使沒(méi)有后續(xù)更新和技術(shù)支持也不妨礙該軟件的正常使用。;.24例例4：識(shí)別履約義務(wù)：識(shí)別履約義務(wù)判別商品和服務(wù)是否應(yīng)區(qū)分判別商品和服務(wù)是否應(yīng)區(qū)分CASE B:重要的客戶特殊化重要的客戶特殊化其他其余情況和其他其余情況和CASE A中一樣，

18、除了合同特別指明，安裝服務(wù)為了要和客戶已在使用的其他軟件兼容，要對(duì)該軟件中一樣，除了合同特別指明，安裝服務(wù)為了要和客戶已在使用的其他軟件兼容，要對(duì)該軟件進(jìn)行重大客戶特殊化，即添加重要的軟件新功能。進(jìn)行重大客戶特殊化，即添加重要的軟件新功能。而此項(xiàng)安裝服務(wù)也可以由其他供應(yīng)商提供。而此項(xiàng)安裝服務(wù)也可以由其他供應(yīng)商提供。此時(shí)應(yīng)如何處理？此時(shí)應(yīng)如何處理？;.25第三步：確定交易價(jià)格第三步：確定交易價(jià)格交易價(jià)格是指會(huì)計(jì)主體預(yù)期因銷售商品或提供服務(wù)在未來(lái)能有權(quán)獲得的報(bào)酬的金額。交易價(jià)格是指會(huì)計(jì)主體預(yù)期因銷售商品或提供服務(wù)在未來(lái)能有權(quán)獲得的報(bào)酬的金額?？梢允枪潭ń痤~，也可以是可變金額，如果合同中包含重大融資

19、成分，交易價(jià)格還需考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值?？梢允枪潭ń痤~，也可以是可變金額，如果合同中包含重大融資成分，交易價(jià)格還需考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。;.26估計(jì)可變報(bào)酬估計(jì)可變報(bào)酬只有在不確定性被解決，而且很可能不會(huì)發(fā)生重大的銷售轉(zhuǎn)回時(shí)才能以合同約定的交易價(jià)格對(duì)可變報(bào)酬進(jìn)行估只有在不確定性被解決，而且很可能不會(huì)發(fā)生重大的銷售轉(zhuǎn)回時(shí)才能以合同約定的交易價(jià)格對(duì)可變報(bào)酬進(jìn)行估計(jì)。（知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)銷售特殊考慮）計(jì)。（知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)銷售特殊考慮）判定是否有重要轉(zhuǎn)回時(shí)可考慮的因素：判定是否有重要轉(zhuǎn)回時(shí)可考慮的因素：銷售方之外的影響因素銷售方之外的影響因素銷售方處理其他類似銷售合同時(shí)積累的經(jīng)驗(yàn)銷售方處理其他類似銷售合同時(shí)積累的

20、經(jīng)驗(yàn)不確定性解決還需要耗用的時(shí)間不確定性解決還需要耗用的時(shí)間;.27例例5：合同中有重要融資部分的情況：合同中有重要融資部分的情況企業(yè)以企業(yè)以121萬(wàn)美元銷售一項(xiàng)新產(chǎn)品，款項(xiàng)于產(chǎn)品轉(zhuǎn)移萬(wàn)美元銷售一項(xiàng)新產(chǎn)品，款項(xiàng)于產(chǎn)品轉(zhuǎn)移2年后支付，顧客在一開(kāi)始便獲得了對(duì)產(chǎn)品的控制。年后支付，顧客在一開(kāi)始便獲得了對(duì)產(chǎn)品的控制。顧客有權(quán)在顧客有權(quán)在90天內(nèi)將產(chǎn)品退回。天內(nèi)將產(chǎn)品退回。因?yàn)槭切庐a(chǎn)品，企業(yè)并沒(méi)有相關(guān)產(chǎn)品退回的資料或其他市場(chǎng)證據(jù)來(lái)判斷商品是否會(huì)被退回。因?yàn)槭切庐a(chǎn)品，企業(yè)并沒(méi)有相關(guān)產(chǎn)品退回的資料或其他市場(chǎng)證據(jù)來(lái)判斷商品是否會(huì)被退回。如果是在產(chǎn)品轉(zhuǎn)移一開(kāi)始便要支付款項(xiàng)的話，顧客只需支付如果是在產(chǎn)品轉(zhuǎn)移一開(kāi)始

21、便要支付款項(xiàng)的話，顧客只需支付100萬(wàn)美元。萬(wàn)美元。產(chǎn)品成本為產(chǎn)品成本為80萬(wàn)美元。萬(wàn)美元。;.28例例6：提前支付以及評(píng)估折現(xiàn)率：提前支付以及評(píng)估折現(xiàn)率企業(yè)與客戶簽訂合同，銷售一項(xiàng)資產(chǎn)，資產(chǎn)的控制權(quán)將于兩年后轉(zhuǎn)移。企業(yè)與客戶簽訂合同，銷售一項(xiàng)資產(chǎn)，資產(chǎn)的控制權(quán)將于兩年后轉(zhuǎn)移。顧客有兩種支付選擇：一種是兩年后支付顧客有兩種支付選擇：一種是兩年后支付5000美元，一種是合同簽訂時(shí)便支付美元，一種是合同簽訂時(shí)便支付4000美元，而顧客選擇了后一種支付方美元，而顧客選擇了后一種支付方式。式。;.29對(duì)客戶的應(yīng)付報(bào)酬對(duì)客戶的應(yīng)付報(bào)酬該筆所欠客戶的報(bào)酬是由于一項(xiàng)單獨(dú)從客戶購(gòu)買的商品或從客戶處得到該筆所欠

22、客戶的報(bào)酬是由于一項(xiàng)單獨(dú)從客戶購(gòu)買的商品或從客戶處得到的服務(wù)而造成的嗎？的服務(wù)而造成的嗎？企業(yè)能否合理估計(jì)該項(xiàng)從客戶處購(gòu)買的商品或獲得的服務(wù)的公允價(jià)值？企業(yè)能否合理估計(jì)該項(xiàng)從客戶處購(gòu)買的商品或獲得的服務(wù)的公允價(jià)值？NoNo所欠客戶的報(bào)酬是否超過(guò)從客戶處購(gòu)買的商品或獲得的服務(wù)的公允價(jià)值？所欠客戶的報(bào)酬是否超過(guò)從客戶處購(gòu)買的商品或獲得的服務(wù)的公允價(jià)值？Yes Yes 對(duì)客戶的應(yīng)付報(bào)酬對(duì)客戶的應(yīng)付報(bào)酬NoNoYes Yes NoNoYes Yes 所欠客戶的應(yīng)付報(bào)酬作為原來(lái)與所欠客戶的應(yīng)付報(bào)酬作為原來(lái)與顧客所簽合同的支付對(duì)價(jià)的抵減顧客所簽合同的支付對(duì)價(jià)的抵減從客戶處購(gòu)買商品或獲得服務(wù)的處理與從一般供

23、應(yīng)商處購(gòu)買商品從客戶處購(gòu)買商品或獲得服務(wù)的處理與從一般供應(yīng)商處購(gòu)買商品或獲得服務(wù)的處理無(wú)異或獲得服務(wù)的處理無(wú)異剩余部分剩余部分超過(guò)部分超過(guò)部分;.30例例7：對(duì)客戶的應(yīng)付報(bào)酬：對(duì)客戶的應(yīng)付報(bào)酬一生產(chǎn)商與客戶簽訂為期一年的合同，合同規(guī)定在一年中客戶將從該生產(chǎn)商處購(gòu)買價(jià)值為一生產(chǎn)商與客戶簽訂為期一年的合同，合同規(guī)定在一年中客戶將從該生產(chǎn)商處購(gòu)買價(jià)值為1.5億美元的商品。億美元的商品。該生產(chǎn)商在合同簽訂之初支付了客戶該生產(chǎn)商在合同簽訂之初支付了客戶150萬(wàn)美元，以補(bǔ)償客戶為了容納從該生產(chǎn)商處購(gòu)買的貨物需要對(duì)倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行的改萬(wàn)美元，以補(bǔ)償客戶為了容納從該生產(chǎn)商處購(gòu)買的貨物需要對(duì)倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行的改造。造。第一個(gè)月

24、，該生產(chǎn)商賣出貨物開(kāi)具的發(fā)票的金額為第一個(gè)月，該生產(chǎn)商賣出貨物開(kāi)具的發(fā)票的金額為200萬(wàn)美元。萬(wàn)美元。;.31第四步：將交易價(jià)格分?jǐn)傊羻为?dú)的履約義務(wù)第四步：將交易價(jià)格分?jǐn)傊羻为?dú)的履約義務(wù)在相對(duì)單獨(dú)的售價(jià)基礎(chǔ)上將交易價(jià)格分?jǐn)傊撩宽?xiàng)履約義務(wù)在相對(duì)單獨(dú)的售價(jià)基礎(chǔ)上將交易價(jià)格分?jǐn)傊撩宽?xiàng)履約義務(wù)如果每項(xiàng)履約義務(wù)的單獨(dú)售價(jià)不能直接觀測(cè)到的話，運(yùn)如果每項(xiàng)履約義務(wù)的單獨(dú)售價(jià)不能直接觀測(cè)到的話，運(yùn)用以下方法之一來(lái)估計(jì)其價(jià)格：用以下方法之一來(lái)估計(jì)其價(jià)格：如果如果單項(xiàng)合同內(nèi)識(shí)別出多項(xiàng)履約義務(wù)，交易價(jià)格應(yīng)當(dāng)基于單獨(dú)售價(jià)的比例分?jǐn)傊撩恳豁?xiàng)單獨(dú)的履約義務(wù)。如果單獨(dú)售單項(xiàng)合同內(nèi)識(shí)別出多項(xiàng)履約義務(wù)，交易價(jià)格應(yīng)當(dāng)基于單獨(dú)售價(jià)的

25、比例分?jǐn)傊撩恳豁?xiàng)單獨(dú)的履約義務(wù)。如果單獨(dú)售價(jià)無(wú)法直接觀察，則企業(yè)需要對(duì)其做出估計(jì)。價(jià)無(wú)法直接觀察，則企業(yè)需要對(duì)其做出估計(jì)。合同總對(duì)價(jià)的折扣和可變部分在所有單獨(dú)履約義務(wù)中按比例分配合同總對(duì)價(jià)的折扣和可變部分在所有單獨(dú)履約義務(wù)中按比例分配;.32例例8：用不同的方法將對(duì)價(jià)在不同的銷售產(chǎn)品中分?jǐn)偅河貌煌姆椒▽?duì)價(jià)在不同的銷售產(chǎn)品中分?jǐn)傄黄髽I(yè)與客戶簽訂合同，銷售一企業(yè)與客戶簽訂合同，銷售A、B以及以及C三種產(chǎn)品，總金額為三種產(chǎn)品，總金額為100萬(wàn)美元萬(wàn)美元不同的貨物銷售履約義務(wù)在不同的時(shí)點(diǎn)完成。不同的貨物銷售履約義務(wù)在不同的時(shí)點(diǎn)完成。各貨物估計(jì)的單獨(dú)售價(jià)如下，每項(xiàng)產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偠嗌俸贤偨痤~？各貨物估計(jì)

26、的單獨(dú)售價(jià)如下，每項(xiàng)產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偠嗌俸贤偨痤~？金額金額%估計(jì)方法估計(jì)方法產(chǎn)品產(chǎn)品 A5033%直接觀測(cè)法直接觀測(cè)法產(chǎn)品產(chǎn)品 B2517%市場(chǎng)評(píng)估調(diào)整法市場(chǎng)評(píng)估調(diào)整法最大程度利用可最大程度利用可觀測(cè)投入觀測(cè)投入產(chǎn)品產(chǎn)品 C7550%預(yù)期成本加額外利潤(rùn)法預(yù)期成本加額外利潤(rùn)法總計(jì)總計(jì)150100%;.33第五步：履行每一項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入第五步：履行每一項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入當(dāng)企業(yè)對(duì)滿足履行承諾的向客戶銷售商品或提供服務(wù)的履約義務(wù)時(shí)就可以針對(duì)該項(xiàng)履約義務(wù)確認(rèn)收入。當(dāng)企業(yè)對(duì)滿足履行承諾的向客戶銷售商品或提供服務(wù)的履約義務(wù)時(shí)就可以針對(duì)該項(xiàng)履約義務(wù)確認(rèn)收入。產(chǎn)品隨著客戶獲得商品的控制權(quán)或隨著客戶在一段時(shí)間

27、內(nèi)逐步獲得商品的控制權(quán)而轉(zhuǎn)移。產(chǎn)品隨著客戶獲得商品的控制權(quán)或隨著客戶在一段時(shí)間內(nèi)逐步獲得商品的控制權(quán)而轉(zhuǎn)移?？刂剖侵钢苯涌刂圃擁?xiàng)資產(chǎn)或服務(wù)的用途，以及獲得該資產(chǎn)或服務(wù)帶來(lái)的絕大部分收益的能力?？刂剖侵钢苯涌刂圃擁?xiàng)資產(chǎn)或服務(wù)的用途，以及獲得該資產(chǎn)或服務(wù)帶來(lái)的絕大部分收益的能力。;.34在某一時(shí)間段內(nèi)確認(rèn)收入在某一時(shí)間段內(nèi)確認(rèn)收入當(dāng)客戶獲得商品或服務(wù)的控制權(quán)時(shí)，企業(yè)針對(duì)這一項(xiàng)履約義務(wù)確認(rèn)收入，控制權(quán)可在某一時(shí)點(diǎn)轉(zhuǎn)移或某一時(shí)間段內(nèi)轉(zhuǎn)當(dāng)客戶獲得商品或服務(wù)的控制權(quán)時(shí)，企業(yè)針對(duì)這一項(xiàng)履約義務(wù)確認(rèn)收入，控制權(quán)可在某一時(shí)點(diǎn)轉(zhuǎn)移或某一時(shí)間段內(nèi)轉(zhuǎn)移，從而導(dǎo)致相應(yīng)收入的確認(rèn)?？刂茩?quán)在某一時(shí)間段內(nèi)轉(zhuǎn)移的，企業(yè)需使用恰

28、當(dāng)方法確認(rèn)收入，以體現(xiàn)履約義務(wù)的完移，從而導(dǎo)致相應(yīng)收入的確認(rèn)。控制權(quán)在某一時(shí)間段內(nèi)轉(zhuǎn)移的，企業(yè)需使用恰當(dāng)方法確認(rèn)收入，以體現(xiàn)履約義務(wù)的完成進(jìn)度。成進(jìn)度?？刂茩?quán)已轉(zhuǎn)移控制權(quán)已轉(zhuǎn)移的標(biāo)志：的標(biāo)志：;.35在某一時(shí)間段內(nèi)確認(rèn)收入在某一時(shí)間段內(nèi)確認(rèn)收入;.36例例9：客戶享受履約權(quán)利的同時(shí)消耗履約帶來(lái)的好處：客戶享受履約權(quán)利的同時(shí)消耗履約帶來(lái)的好處一企業(yè)簽訂合同為一客戶提供總共為期一年的月度工資單編制服務(wù)。一企業(yè)簽訂合同為一客戶提供總共為期一年的月度工資單編制服務(wù)。對(duì)提供服務(wù)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，這項(xiàng)履約義務(wù)是在一段時(shí)間段內(nèi)逐步履約的。對(duì)提供服務(wù)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，這項(xiàng)履約義務(wù)是在一段時(shí)間段內(nèi)逐步履約的。對(duì)客戶來(lái)說(shuō)，每

29、月在企業(yè)為其提供編制服務(wù)的同時(shí)就享受了該項(xiàng)服務(wù)對(duì)客戶帶來(lái)的好處。對(duì)客戶來(lái)說(shuō)，每月在企業(yè)為其提供編制服務(wù)的同時(shí)就享受了該項(xiàng)服務(wù)對(duì)客戶帶來(lái)的好處。;.37例例10：企業(yè)對(duì)已到期履約的部分具有強(qiáng)制的收取相應(yīng)對(duì)價(jià)的權(quán)利：企業(yè)對(duì)已到期履約的部分具有強(qiáng)制的收取相應(yīng)對(duì)價(jià)的權(quán)利一企業(yè)簽訂合同建造一項(xiàng)設(shè)備，支付條款如下：一企業(yè)簽訂合同建造一項(xiàng)設(shè)備，支付條款如下：在合同簽訂之初支付在合同簽訂之初支付10%的合同價(jià)款的合同價(jià)款50%的合同對(duì)價(jià)在整個(gè)建造期間逐步收取的合同對(duì)價(jià)在整個(gè)建造期間逐步收取剩余剩余40%合同對(duì)價(jià)在建造完成并且設(shè)備已通過(guò)測(cè)試后支付合同對(duì)價(jià)在建造完成并且設(shè)備已通過(guò)測(cè)試后支付除非建造企業(yè)違約，否則已

30、支付的合同價(jià)款不可退回。除非建造企業(yè)違約，否則已支付的合同價(jià)款不可退回。如果客戶終止合同，企業(yè)只能獲得客戶按照相應(yīng)進(jìn)度已支付的價(jià)款。如果客戶終止合同，企業(yè)只能獲得客戶按照相應(yīng)進(jìn)度已支付的價(jià)款。企業(yè)沒(méi)有向客戶要求獲取合同規(guī)定以外的進(jìn)一步補(bǔ)償?shù)臋?quán)利。企業(yè)沒(méi)有向客戶要求獲取合同規(guī)定以外的進(jìn)一步補(bǔ)償?shù)臋?quán)利。;.38衡量進(jìn)度的方法衡量進(jìn)度的方法方法方法 描述描述 舉例舉例優(yōu)勢(shì)優(yōu)勢(shì)劣勢(shì)劣勢(shì)產(chǎn)出法產(chǎn)出法 基于已轉(zhuǎn)移商品相對(duì)基于已轉(zhuǎn)移商品相對(duì)于未轉(zhuǎn)移商品的價(jià)值于未轉(zhuǎn)移商品的價(jià)值對(duì)截止日期已履約義務(wù)的對(duì)截止日期已履約義務(wù)的測(cè)量測(cè)量對(duì)已取得成果的評(píng)估對(duì)已取得成果的評(píng)估已達(dá)到的里程碑已達(dá)到的里程碑已耗用的時(shí)間已耗用

31、的時(shí)間也許是對(duì)已履約也許是對(duì)已履約義務(wù)最真實(shí)的描義務(wù)最真實(shí)的描述述也許不能直接觀也許不能直接觀測(cè)得到測(cè)得到信息獲取成本可信息獲取成本可能過(guò)于昂貴能過(guò)于昂貴投入法投入法基于相對(duì)于預(yù)期完成基于相對(duì)于預(yù)期完成這項(xiàng)履約義務(wù)將發(fā)生這項(xiàng)履約義務(wù)將發(fā)生的總成本而已投入的的總成本而已投入的成本成本已耗費(fèi)的資源已耗費(fèi)的資源已發(fā)生的成本已發(fā)生的成本已用人工工時(shí)已用人工工時(shí)已用機(jī)器工時(shí)已用機(jī)器工時(shí)如果均勻投入則如果均勻投入則可用直線法確認(rèn)可用直線法確認(rèn)收入收入控制權(quán)的轉(zhuǎn)移和控制權(quán)的轉(zhuǎn)移和投入之間可能沒(méi)投入之間可能沒(méi)有直接聯(lián)系有直接聯(lián)系;.39例例11：衡量履約義務(wù)的完工進(jìn)度：衡量履約義務(wù)的完工進(jìn)度在在20X2年年1

32、1月，企業(yè)與一客戶簽重新裝修一棟三層建筑并且安裝電梯的合同。月，企業(yè)與一客戶簽重新裝修一棟三層建筑并且安裝電梯的合同。這項(xiàng)包括安裝電梯在內(nèi)的裝修合同被視為一項(xiàng)在一段時(shí)間內(nèi)完成的履約義務(wù)。這項(xiàng)包括安裝電梯在內(nèi)的裝修合同被視為一項(xiàng)在一段時(shí)間內(nèi)完成的履約義務(wù)。合同對(duì)價(jià)和預(yù)期成本：合同對(duì)價(jià)和預(yù)期成本：用基于已發(fā)生成本的投入法來(lái)衡量完工進(jìn)度。用基于已發(fā)生成本的投入法來(lái)衡量完工進(jìn)度。當(dāng)電梯在當(dāng)電梯在20X2年年12月運(yùn)送到安裝地點(diǎn)時(shí)顧客就月運(yùn)送到安裝地點(diǎn)時(shí)顧客就 已經(jīng)取得對(duì)電梯的控制，即使電梯要在已經(jīng)取得對(duì)電梯的控制，即使電梯要在20X3 年年6月才會(huì)安裝。截止月才會(huì)安裝。截止20X2年年12月月31日，

33、包括電梯在內(nèi)的已發(fā)生的總成本日，包括電梯在內(nèi)的已發(fā)生的總成本 為為50萬(wàn)元。萬(wàn)元。美元美元合同對(duì)價(jià)合同對(duì)價(jià)500萬(wàn)萬(wàn)預(yù)期成本：預(yù)期成本：電梯電梯 150萬(wàn)萬(wàn)其他成本其他成本250萬(wàn)萬(wàn)預(yù)期總成本預(yù)期總成本400萬(wàn)萬(wàn);.40合同成本合同成本;.41合同成本合同成本;.42;.43例例12：簽訂合同的增量成本：簽訂合同的增量成本一企業(yè)贏了一項(xiàng)競(jìng)爭(zhēng)性投標(biāo)，為一新客戶提供咨詢服務(wù)。為了贏得這項(xiàng)合同而發(fā)生的成本如下一企業(yè)贏了一項(xiàng)競(jìng)爭(zhēng)性投標(biāo)，為一新客戶提供咨詢服務(wù)。為了贏得這項(xiàng)合同而發(fā)生的成本如下：企業(yè)預(yù)計(jì)銷售人員傭金可以通過(guò)未來(lái)的咨詢費(fèi)收入補(bǔ)償。企業(yè)預(yù)計(jì)銷售人員傭金可以通過(guò)未來(lái)的咨詢費(fèi)收入補(bǔ)償。企業(yè)也根據(jù)

34、年度銷售目標(biāo)、整體盈利性和單個(gè)合同的評(píng)估給銷售管理人員發(fā)可變獎(jiǎng)金。企業(yè)也根據(jù)年度銷售目標(biāo)、整體盈利性和單個(gè)合同的評(píng)估給銷售管理人員發(fā)可變獎(jiǎng)金。無(wú)論合同是否簽訂，法律費(fèi)用和差旅費(fèi)都會(huì)發(fā)生。無(wú)論合同是否簽訂，法律費(fèi)用和差旅費(fèi)都會(huì)發(fā)生。美元美元盡職調(diào)查的外部法律費(fèi)用盡職調(diào)查的外部法律費(fèi)用15,000提交標(biāo)書(shū)的差旅費(fèi)提交標(biāo)書(shū)的差旅費(fèi)25,000銷售人員標(biāo)書(shū)銷售人員標(biāo)書(shū)10,000總共發(fā)生的成本總共發(fā)生的成本50,000;.44報(bào)告和披露報(bào)告和披露;.45IFRS15大幅增加了有關(guān)收入確認(rèn)的披露要求。特別要求披露以下信息：1、將收入按不同類別分解并披露；2、與合同相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期初和期末余額；3

35、、履約義務(wù)的信息，包括企業(yè)完成履約義務(wù)的時(shí)點(diǎn)，以及分配至剩余履約義務(wù)的交易價(jià)格；4、重大判斷及其變化；5、獲取或履行合同的成本所確認(rèn)的資產(chǎn)信息。;.46報(bào)告報(bào)告;.47披露要求披露要求目標(biāo)目標(biāo): : 為了讓財(cái)務(wù)報(bào)表使用者更好地明白收入和現(xiàn)金流的性質(zhì)、金額、時(shí)間和不確定性為了讓財(cái)務(wù)報(bào)表使用者更好地明白收入和現(xiàn)金流的性質(zhì)、金額、時(shí)間和不確定性定性和定量定性和定量信息信息;.48收入分項(xiàng)列報(bào)的類型收入分項(xiàng)列報(bào)的類型;.49例例13：收入的分項(xiàng)列報(bào)：收入的分項(xiàng)列報(bào)分部分部消費(fèi)品消費(fèi)品交通運(yùn)輸交通運(yùn)輸能源能源總計(jì)總計(jì)CUCUCUCU主要地理市場(chǎng)主要地理市場(chǎng)北美北美9902,2505,2508,490歐洲

36、歐洲3007501,0002,050亞洲亞洲700260-9601,9903,2606,25011,500主要產(chǎn)品主要產(chǎn)品/服務(wù)線服務(wù)線辦公用品辦公用品600-600電器電器990-990衣服衣服400-400摩托車摩托車-500-500移動(dòng)電話移動(dòng)電話-2,760-2,760太陽(yáng)能電池板太陽(yáng)能電池板-1,0001,000發(fā)電機(jī)發(fā)電機(jī)-5,2505,2501,9903,2606,25011,500;.50;.51應(yīng)用指南應(yīng)用指南應(yīng)用指南應(yīng)用指南是是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 15號(hào)號(hào)不可或缺的一部分不可或缺的一部分;.52銷售退回維修擔(dān)保維修擔(dān)保Principal and agentPr

37、incipal and agentUnexercised rights of customers (未使用的禮券）Customer options for additional goods or servicesNon-refundable upfront fees （會(huì)員卡）Repurchase agreements重新購(gòu)買協(xié)議Bill-and-hold arrangementsCustomer acceptance LicensingLicensingApplication guidance;.53應(yīng)用指南應(yīng)用指南附退貨權(quán)的銷售附退貨權(quán)的銷售確認(rèn)以下所有內(nèi)容確認(rèn)以下所有內(nèi)容:（一）收入（一

38、）收入=實(shí)體預(yù)期將擁有的數(shù)量實(shí)體預(yù)期將擁有的數(shù)量（未計(jì)入預(yù)計(jì)退還產(chǎn)品的收入）（未計(jì)入預(yù)計(jì)退還產(chǎn)品的收入）; ;（二）退款責(zé)任（二）退款責(zé)任=回報(bào)的預(yù)期水平（在每個(gè)報(bào)告期的預(yù)期回報(bào)的預(yù)期水平（在每個(gè)報(bào)告期的預(yù)期末末更新測(cè)量）更新測(cè)量）; ;（三）（三）一項(xiàng)一項(xiàng)資產(chǎn)（及資產(chǎn)（及對(duì)銷售成本對(duì)銷售成本相應(yīng)的調(diào)整）相應(yīng)的調(diào)整）有權(quán)按照設(shè)定的退款責(zé)任從客戶那里回收產(chǎn)品有權(quán)按照設(shè)定的退款責(zé)任從客戶那里回收產(chǎn)品=返回產(chǎn)品的賬面金額，預(yù)計(jì)返回產(chǎn)品的賬面金額，預(yù)計(jì)回收成本低回收成本低一類型的） 不能退貨退回缺陷產(chǎn)品 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保;.54一類型的） 不能退貨退回缺陷產(chǎn)品 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保例例 ：附退貨權(quán)的銷售：附退貨權(quán)

39、的銷售實(shí)體與客戶簽訂實(shí)體與客戶簽訂100份合同。份合同?？偝杀究偝杀?= CU10,000 (100 總產(chǎn)品總產(chǎn)品 x CU100), 當(dāng)對(duì)產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)收到現(xiàn)金。當(dāng)對(duì)產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)收到現(xiàn)金。商業(yè)慣例允許客戶在商業(yè)慣例允許客戶在30天內(nèi)退回未使用過(guò)的產(chǎn)品且全額退款天內(nèi)退回未使用過(guò)的產(chǎn)品且全額退款 每件產(chǎn)品的成本每件產(chǎn)品的成本 = CU60。恢復(fù)生產(chǎn)的成本是無(wú)形的，退回的產(chǎn)品可以轉(zhuǎn)售獲利?；謴?fù)生產(chǎn)的成本是無(wú)形的，退回的產(chǎn)品可以轉(zhuǎn)售獲利。實(shí)體具有顯著的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退回的產(chǎn)品和顧客群。實(shí)體具有顯著的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退回的產(chǎn)品和顧客群。 此外，退貨的不確定性將在短時(shí)間內(nèi)解決此外，退貨的不確定性將在短時(shí)間內(nèi)

40、解決(例如例如30天的退貨期天的退貨期)。通過(guò)使用期望值方法通過(guò)使用期望值方法,實(shí)體估計(jì)有實(shí)體估計(jì)有97件產(chǎn)品不會(huì)被退回。件產(chǎn)品不會(huì)被退回。;.55一類型的） 不能退貨退回缺陷產(chǎn)品 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保應(yīng)用指南應(yīng)用指南維修保證維修保證客戶是否有權(quán)單獨(dú)購(gòu)買保修？客戶是否有權(quán)單獨(dú)購(gòu)買保修？承諾的保修或承諾保修的一部分是否保證產(chǎn)品符合承諾的保修或承諾保修的一部分是否保證產(chǎn)品符合商定的規(guī)格？商定的規(guī)格？保證型保修保證型保修與與IAS 37的規(guī)定一致的規(guī)定一致服務(wù)型保修服務(wù)型保修一項(xiàng)獨(dú)特的服務(wù)一項(xiàng)獨(dú)特的服務(wù) 把承諾保把承諾保修作為應(yīng)履行的義務(wù)，并將修作為應(yīng)履行的義務(wù)，并將交易價(jià)格的一部分分配給該交易價(jià)格的一部分

41、分配給該履行義務(wù)的債務(wù)履行義務(wù)的債務(wù)yesyesnono;.56一類型的） 不能退貨退回缺陷產(chǎn)品 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保應(yīng)用指南應(yīng)用指南-保證保證評(píng)估是否提供服務(wù)保證評(píng)估是否提供服務(wù)保證在評(píng)估保修是否保證產(chǎn)品符合商定的規(guī)格在評(píng)估保修是否保證產(chǎn)品符合商定的規(guī)格, 實(shí)體應(yīng)該考慮實(shí)體應(yīng)該考慮: 1）法律是否允許）法律是否允許如果法律允許如果法律允許 指出保修不是履行義務(wù)指出保修不是履行義務(wù)2）覆蓋的長(zhǎng)度）覆蓋的長(zhǎng)度覆蓋期越長(zhǎng)覆蓋期越長(zhǎng) 越有可能是一項(xiàng)義務(wù)越有可能是一項(xiàng)義務(wù)3）實(shí)體承諾執(zhí)行的任務(wù)的性質(zhì)）實(shí)體承諾執(zhí)行的任務(wù)的性質(zhì)如果必要的話，實(shí)體會(huì)執(zhí)行特定的任務(wù)來(lái)保證產(chǎn)品符合商定的規(guī)格如果必要的話，實(shí)體會(huì)執(zhí)行特定

42、的任務(wù)來(lái)保證產(chǎn)品符合商定的規(guī)格可能不會(huì)導(dǎo)致義務(wù)的產(chǎn)生可能不會(huì)導(dǎo)致義務(wù)的產(chǎn)生;.57一類型的） 不能退貨退回缺陷產(chǎn)品 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保例：維修保證例：維修保證制造商提供的產(chǎn)品保修制造商提供的產(chǎn)品保修提供給顧客的保證有提供給顧客的保證有: 保證產(chǎn)品符合商定的規(guī)格，保證期為從購(gòu)買之日起一年；保證產(chǎn)品符合商定的規(guī)格，保證期為從購(gòu)買之日起一年；有權(quán)免費(fèi)接受有權(quán)免費(fèi)接受20小時(shí)以上針對(duì)如何使用產(chǎn)品的培訓(xùn)；小時(shí)以上針對(duì)如何使用產(chǎn)品的培訓(xùn)；產(chǎn)品和培訓(xùn)服務(wù)是互不相同產(chǎn)品和培訓(xùn)服務(wù)是互不相同。;.58一類型的） 不能退貨退回缺陷產(chǎn)品 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保應(yīng)用指南應(yīng)用指南主體與代理商問(wèn)題主體與代理商問(wèn)題涉及第三方提供產(chǎn)品或服務(wù)

43、給顧客涉及第三方提供產(chǎn)品或服務(wù)給顧客 確實(shí)是否承諾是一項(xiàng)義務(wù)確實(shí)是否承諾是一項(xiàng)義務(wù)：自己提供特定產(chǎn)品或者服務(wù)安排第三方提供這些產(chǎn)品或者服務(wù)實(shí)體是委托人 以總的付出對(duì)價(jià)的數(shù)額來(lái)確認(rèn)收入，以期取得收款的權(quán)利實(shí)體是代理人 以所有的費(fèi)用或傭金的數(shù)額來(lái)確認(rèn)收入，以期取得收款的權(quán)利;.59一類型的） 不能退貨退回缺陷產(chǎn)品 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保應(yīng)用指南應(yīng)用指南主體與代理商問(wèn)題主體與代理商問(wèn)題說(shuō)明實(shí)體是一個(gè)說(shuō)明實(shí)體是一個(gè)代理商代理商該實(shí)體沒(méi)有庫(kù)存風(fēng)險(xiǎn)該實(shí)體在制定價(jià)格上沒(méi)有決定權(quán)實(shí)體的報(bào)酬是以傭金的形式另一方對(duì)履行合同負(fù)主要責(zé)任該實(shí)體不承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn);.60一類型的） 不能退貨退回缺陷產(chǎn)品 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保例例 ：主體與代理

44、商問(wèn)題：主體與代理商問(wèn)題安排提供商品或服務(wù)（實(shí)體是代理安排提供商品或服務(wù)（實(shí)體是代理商商）實(shí)體經(jīng)營(yíng)一個(gè)網(wǎng)站，實(shí)體經(jīng)營(yíng)一個(gè)網(wǎng)站，該網(wǎng)站能該網(wǎng)站能使客戶從一系列的供應(yīng)商使客戶從一系列的供應(yīng)商中購(gòu)買商品或服務(wù)，供應(yīng)商中購(gòu)買商品或服務(wù)，供應(yīng)商直接將貨物交付給顧客。直接將貨物交付給顧客。如果一件商品是通過(guò)該網(wǎng)址交易的，那么該實(shí)體有權(quán)取得該售價(jià)如果一件商品是通過(guò)該網(wǎng)址交易的，那么該實(shí)體有權(quán)取得該售價(jià)10%的傭金。的傭金。 該實(shí)體網(wǎng)站為供應(yīng)商與顧客之間的結(jié)算提供了便利，其中，他們之間的結(jié)算價(jià)格是由供應(yīng)商決定的。該實(shí)體網(wǎng)站為供應(yīng)商與顧客之間的結(jié)算提供了便利，其中，他們之間的結(jié)算價(jià)格是由供應(yīng)商決定的。實(shí)體在安排

45、向客戶提供產(chǎn)品后，該實(shí)體對(duì)客戶就不在負(fù)有任何義務(wù)。實(shí)體在安排向客戶提供產(chǎn)品后，該實(shí)體對(duì)客戶就不在負(fù)有任何義務(wù)。;.61一類型的） 不能退貨退回缺陷產(chǎn)品 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保例：主體與代理商問(wèn)題例：主體與代理商問(wèn)題承諾承諾提供商品或服務(wù)（實(shí)體是提供商品或服務(wù)（實(shí)體是主體主體）針對(duì)設(shè)備的獨(dú)特規(guī)格，實(shí)體和客戶簽訂合同。針對(duì)設(shè)備的獨(dú)特規(guī)格，實(shí)體和客戶簽訂合同。 該實(shí)體和客戶約定好了設(shè)備的規(guī)格，并指示供應(yīng)商按照此規(guī)格制造該設(shè)備。該實(shí)體和客戶約定好了設(shè)備的規(guī)格，并指示供應(yīng)商按照此規(guī)格制造該設(shè)備。供應(yīng)商直接把設(shè)備交付給客戶供應(yīng)商直接把設(shè)備交付給客戶 實(shí)體按照商定向供應(yīng)商支付制造該設(shè)備的價(jià)款。實(shí)體按照商定向供應(yīng)商支付

46、制造該設(shè)備的價(jià)款。實(shí)體和客戶談判商定售價(jià)和實(shí)體和客戶談判商定售價(jià)和 30 30 天付款條款。發(fā)票由實(shí)體向客戶開(kāi)出。該實(shí)體的利潤(rùn)是基于與客戶談判的銷售價(jià)格天付款條款。發(fā)票由實(shí)體向客戶開(kāi)出。該實(shí)體的利潤(rùn)是基于與客戶談判的銷售價(jià)格和供應(yīng)商的價(jià)格之間的差異。和供應(yīng)商的價(jià)格之間的差異。本合同要求客戶在供應(yīng)商的保修期內(nèi)從供應(yīng)商處尋求缺陷的補(bǔ)救。本合同要求客戶在供應(yīng)商的保修期內(nèi)從供應(yīng)商處尋求缺陷的補(bǔ)救。該實(shí)體對(duì)規(guī)格錯(cuò)誤的設(shè)備負(fù)責(zé)隨時(shí)更正。該實(shí)體對(duì)規(guī)格錯(cuò)誤的設(shè)備負(fù)責(zé)隨時(shí)更正。;.62一類型的） 不能退貨退回缺陷產(chǎn)品 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保應(yīng)用指南應(yīng)用指南消費(fèi)者對(duì)附加商品和服務(wù)的選擇消費(fèi)者對(duì)附加商品和服務(wù)的選擇有權(quán)免費(fèi)或

47、者以折扣價(jià)獲取其他商品或者服務(wù)。有權(quán)免費(fèi)或者以折扣價(jià)獲取其他商品或者服務(wù)。例子：銷售獎(jiǎng)勵(lì)，客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分或積分，例如忠誠(chéng)度計(jì)劃，合同更新選項(xiàng)。例子：銷售獎(jiǎng)勵(lì)，客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分或積分，例如忠誠(chéng)度計(jì)劃，合同更新選項(xiàng)。如果它們提供的一項(xiàng)物質(zhì)權(quán)利在沒(méi)有納入合同之前不會(huì)被接受，那么該選擇權(quán)將產(chǎn)生應(yīng)履行的義務(wù)如果它們提供的一項(xiàng)物質(zhì)權(quán)利在沒(méi)有納入合同之前不會(huì)被接受，那么該選擇權(quán)將產(chǎn)生應(yīng)履行的義務(wù)當(dāng)這些當(dāng)這些未來(lái)的商品或服務(wù)被轉(zhuǎn)移或期權(quán)到期時(shí)確認(rèn)收入。未來(lái)的商品或服務(wù)被轉(zhuǎn)移或期權(quán)到期時(shí)確認(rèn)收入。有權(quán)以公平的價(jià)格獲取其他商品或者服務(wù)。有權(quán)以公平的價(jià)格獲取其他商品或者服務(wù)。 不會(huì)產(chǎn)生義務(wù)。不會(huì)產(chǎn)生義務(wù)。應(yīng)履行義務(wù)的交易

48、價(jià)格分配是基于相對(duì)獨(dú)立的銷售價(jià)格應(yīng)履行義務(wù)的交易價(jià)格分配是基于相對(duì)獨(dú)立的銷售價(jià)格如果無(wú)法直接觀察到如果無(wú)法直接觀察到 運(yùn)用實(shí)體估計(jì)運(yùn)用實(shí)體估計(jì);.63一類型的） 不能退貨退回缺陷產(chǎn)品 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保應(yīng)用指南應(yīng)用指南客戶未行使的權(quán)利客戶未行使的權(quán)利 基于消費(fèi)者預(yù)付款項(xiàng)的收據(jù)，一個(gè)會(huì)計(jì)主體對(duì)其應(yīng)履行債務(wù)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，以期在基于消費(fèi)者預(yù)付款項(xiàng)的收據(jù)，一個(gè)會(huì)計(jì)主體對(duì)其應(yīng)履行債務(wù)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，以期在未來(lái)轉(zhuǎn)移相關(guān)的產(chǎn)品和服務(wù)。未來(lái)轉(zhuǎn)移相關(guān)的產(chǎn)品和服務(wù)。 如果預(yù)付款項(xiàng)是不可償還的未行使權(quán)利：損失如果預(yù)付款項(xiàng)是不可償還的未行使權(quán)利：損失 客戶在未來(lái)可能不會(huì)行使所有的合同權(quán)利以獲取商品或者服務(wù)客戶在未來(lái)可能不會(huì)行

49、使所有的合同權(quán)利以獲取商品或者服務(wù) 例子：禮品券例子：禮品券含義含義確認(rèn)確認(rèn) 客服預(yù)付款客服預(yù)付款 確認(rèn)為合同負(fù)債確認(rèn)為合同負(fù)債 義務(wù)履行完則終止合同負(fù)債義務(wù)履行完則終止合同負(fù)債 確認(rèn)收入確認(rèn)收入 基于消費(fèi)者預(yù)付款項(xiàng)的收據(jù)，一個(gè)會(huì)計(jì)主體對(duì)其應(yīng)履行債務(wù)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，以期在未來(lái)轉(zhuǎn)基于消費(fèi)者預(yù)付款項(xiàng)的收據(jù)，一個(gè)會(huì)計(jì)主體對(duì)其應(yīng)履行債務(wù)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，以期在未來(lái)轉(zhuǎn)移相關(guān)的產(chǎn)品和服務(wù)。移相關(guān)的產(chǎn)品和服務(wù)。 如果預(yù)付款項(xiàng)是不可償還的未行使權(quán)利：損失如果預(yù)付款項(xiàng)是不可償還的未行使權(quán)利：損失;.64一類型的） 不能退貨退回缺陷產(chǎn)品 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保應(yīng)用指南應(yīng)用指南不可退還的預(yù)付費(fèi)不可退還的預(yù)付費(fèi)在合同成立時(shí)，向客戶收

50、取不可退還預(yù)付費(fèi)用。在合同成立時(shí)，向客戶收取不可退還預(yù)付費(fèi)用。 例如例如: 健康俱樂(lè)部會(huì)員加盟費(fèi)，電信合同激活費(fèi)用。健康俱樂(lè)部會(huì)員加盟費(fèi)，電信合同激活費(fèi)用。如果該費(fèi)用不會(huì)導(dǎo)致商品或服務(wù)的轉(zhuǎn)移如果該費(fèi)用不會(huì)導(dǎo)致商品或服務(wù)的轉(zhuǎn)移 對(duì)未來(lái)的商品或服務(wù)提前支付對(duì)未來(lái)的商品或服務(wù)提前支付如果不可退換的預(yù)付費(fèi)和商品或服務(wù)相關(guān)如果不可退換的預(yù)付費(fèi)和商品或服務(wù)相關(guān) 評(píng)估是否將相關(guān)的商品和服務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)單獨(dú)的應(yīng)履行負(fù)債。評(píng)估是否將相關(guān)的商品和服務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)單獨(dú)的應(yīng)履行負(fù)債。;.65一類型的） 不能退貨退回缺陷產(chǎn)品 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保例：不可退還的預(yù)付費(fèi)例：不可退還的預(yù)付費(fèi)針對(duì)一年的交易處理服務(wù)，實(shí)體和客戶簽訂標(biāo)準(zhǔn)條款

51、合同。針對(duì)一年的交易處理服務(wù)，實(shí)體和客戶簽訂標(biāo)準(zhǔn)條款合同?？蛻粜枰Ц督o該實(shí)體名義的和不退還的前期費(fèi)用，來(lái)在該實(shí)體的系統(tǒng)和流程中建立客戶關(guān)系?？蛻粜枰Ц督o該實(shí)體名義的和不退還的前期費(fèi)用，來(lái)在該實(shí)體的系統(tǒng)和流程中建立客戶關(guān)系。客戶可以每年續(xù)約，而不需支付額外費(fèi)用?？蛻艨梢悦磕昀m(xù)約，而不需支付額外費(fèi)用。該實(shí)體的設(shè)置活動(dòng)不會(huì)把商品或者服務(wù)傳遞給客戶。該實(shí)體的設(shè)置活動(dòng)不會(huì)把商品或者服務(wù)傳遞給客戶。;.66一類型的） 不能退貨退回缺陷產(chǎn)品 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保應(yīng)用指南應(yīng)用指南許可證交易許可證交易許可證許可證 客戶可以使用該實(shí)體的知識(shí)產(chǎn)權(quán)客戶可以使用該實(shí)體的知識(shí)產(chǎn)權(quán). 可能包括可能包括: 軟件和技術(shù)軟件和技術(shù)電

52、影、音樂(lè)和其他形式電影、音樂(lè)和其他形式的媒體和娛樂(lè)的媒體和娛樂(lè)專營(yíng)權(quán)專營(yíng)權(quán)專利、商標(biāo)和版權(quán)專利、商標(biāo)和版權(quán);.67一類型的） 不能退貨退回缺陷產(chǎn)品 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保應(yīng)用指南應(yīng)用指南許可證許可證許可證與其他商品或者服務(wù)不能區(qū)分許可證與其他商品或者服務(wù)不能區(qū)分許可證與其他商品或者服務(wù)可以區(qū)分許可證與其他商品或者服務(wù)可以區(qū)分許可證與其他商品或者服務(wù)一起作為一項(xiàng)義務(wù)許可證與其他商品或者服務(wù)一起作為一項(xiàng)義務(wù)例子：客戶可以從僅與一項(xiàng)相關(guān)服務(wù)的許可證中獲益例子：客戶可以從僅與一項(xiàng)相關(guān)服務(wù)的許可證中獲益作為一單項(xiàng)義務(wù)：作為一單項(xiàng)義務(wù)：隨著時(shí)間的推移隨著時(shí)間的推移 在許可證期限內(nèi)是否有權(quán)訪問(wèn)指示產(chǎn)權(quán)在許可證期限內(nèi)是

53、否有權(quán)訪問(wèn)指示產(chǎn)權(quán). 有權(quán)訪問(wèn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)，如果有權(quán)訪問(wèn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)，如果: 許可方將承擔(dān)顯著影響知識(shí)產(chǎn)權(quán)的活動(dòng)；許可方將承擔(dān)顯著影響知識(shí)產(chǎn)權(quán)的活動(dòng)； 許可證將曝光被許可人對(duì)活動(dòng)的影響；許可證將曝光被許可人對(duì)活動(dòng)的影響；對(duì)于被許可人，活動(dòng)不是商品或者服務(wù)。對(duì)于被許可人，活動(dòng)不是商品或者服務(wù)。在某個(gè)時(shí)間點(diǎn)在某個(gè)時(shí)間點(diǎn)當(dāng)許可證被授予時(shí)，是否有權(quán)使用知識(shí)產(chǎn)權(quán)當(dāng)許可證被授予時(shí)，是否有權(quán)使用知識(shí)產(chǎn)權(quán);.68一類型的） 不能退貨退回缺陷產(chǎn)品 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保應(yīng)用指南應(yīng)用指南許可證許可證只有當(dāng)下列事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，才確認(rèn)版稅收入。只有當(dāng)下列事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，才確認(rèn)版稅收入。銷售或者使用已經(jīng)發(fā)生銷售或者使用已經(jīng)發(fā)生基于銷售或者使用的

54、版稅義務(wù)已經(jīng)履行（或部分履行）基于銷售或者使用的版稅義務(wù)已經(jīng)履行（或部分履行）;.69一類型的） 不能退貨退回缺陷產(chǎn)品 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保例例: 許可證許可證知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可證知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可證合同合同: 三年期知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可證三年期知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可證= 產(chǎn)品的設(shè)計(jì)和生產(chǎn)過(guò)程。產(chǎn)品的設(shè)計(jì)和生產(chǎn)過(guò)程。實(shí)體對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品的任何升級(jí)，客戶都可以獲取使用。實(shí)體對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品的任何升級(jí)，客戶都可以獲取使用。對(duì)于客戶使用許可證，升級(jí)是必要的對(duì)于客戶使用許可證，升級(jí)是必要的 客戶管理一個(gè)技術(shù)快速改變的行業(yè)?？蛻艄芾硪粋€(gè)技術(shù)快速改變的行業(yè)。實(shí)體不分開(kāi)銷售升級(jí)產(chǎn)品，客戶也無(wú)權(quán)只購(gòu)買許可證而不購(gòu)買升級(jí)產(chǎn)品。實(shí)體不分開(kāi)銷售升級(jí)產(chǎn)品，客

55、戶也無(wú)權(quán)只購(gòu)買許可證而不購(gòu)買升級(jí)產(chǎn)品。;.70一類型的） 不能退貨退回缺陷產(chǎn)品 申請(qǐng)指導(dǎo)擔(dān)保例例 : 許可證許可證獲取知識(shí)產(chǎn)權(quán)獲取知識(shí)產(chǎn)權(quán)實(shí)體：連環(huán)畫(huà)創(chuàng)造者客戶：運(yùn)營(yíng)商的游輪客戶：運(yùn)營(yíng)商的游輪每年固定支付每年固定支付1百萬(wàn)百萬(wàn)許可使用連環(huán)畫(huà)中人物形象或者名字許可使用連環(huán)畫(huà)中人物形象或者名字使用期為使用期為4年年可以在合理指導(dǎo)下應(yīng)用各種方可以在合理指導(dǎo)下應(yīng)用各種方式使用角色，例如在表演或游式使用角色，例如在表演或游行中。行中。新創(chuàng)建的角色會(huì)定期出現(xiàn)，并且隨著時(shí)間的推移，人物形象也會(huì)演變。新創(chuàng)建的角色會(huì)定期出現(xiàn)，并且隨著時(shí)間的推移，人物形象也會(huì)演變。合同要求客戶使用最新的人物形象。合同要求客戶使用

56、最新的人物形象。;.71Example 2:* Identifying the contract：Consideration is not the stated priceimplicit price concession （價(jià)格折（價(jià)格折讓優(yōu)讓優(yōu)惠）惠）An entity sells 1,000 units of a prescription drug to a customer promised consideration = CU1 million. First sale to a customer in a new region, which is experiencing signi

57、ficant economic difficulty. The entity expects that it will not be able to collect the full amount of the promised consideration. The entity expects the regions economy to recover over the next two to three years. A relationship with the customer could help it to forge relationships with other poten

58、tial customers in the region.The entity expects to provide a price concession (accept a lower amount): estimate of variable consideration = CU400,000.* Refer to Example 2 of IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers;.72Example 4:* Contract modifications （做兩個(gè)書(shū)桌，后加一個(gè)）Change in the transaction pric

59、e after a contract modification1 July 20X0: an entity promises to transfer two distinct products to a customer. Product X transfers to the customer at contract inception; and Product Y transfers on 31 March 20X1. Consideration = fixed consideration CU1,000 + variable consideration CU200. estimate of

60、 variable consideration included in the transaction price highly probable that a significant reversal in cumulative revenue recognised will not occur when the uncertainty is resolved. transaction price of CU1,200 allocated equally to X & Y. 30 November 20X0: the scope of the contract is modified inc