外貿(mào)會(huì)計(jì)之六生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)出口業(yè)務(wù)核算

1、 生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口貿(mào)易主要包括：進(jìn)口貿(mào)易主要包括：自營(yíng)進(jìn)口：材料、設(shè)備自營(yíng)進(jìn)口：材料、設(shè)備委托外貿(mào)公司進(jìn)口委托外貿(mào)公司進(jìn)口在國(guó)內(nèi)購(gòu)買進(jìn)口物資（國(guó)外設(shè)立總代理）在國(guó)內(nèi)購(gòu)買進(jìn)口物資（國(guó)外設(shè)立總代理） 核算核算物資采購(gòu)進(jìn)口物資采購(gòu)進(jìn)口固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 核算與進(jìn)出口公司大致相同核算與進(jìn)出口公司大致相同 生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)出口貿(mào)易主要包括：出口貿(mào)易主要包括： 自營(yíng)出口自營(yíng)出口 委托外貿(mào)公司出口委托外貿(mào)公司出口 核算核算 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷 出口出口 及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本內(nèi)銷及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本內(nèi)銷 出口出口 核算與進(jìn)出口公司大致相同核算與進(jìn)出口公司大致相同 重點(diǎn)出口退稅重點(diǎn)出口退稅1、出口退（免）稅

2、的含義、出口退（免）稅的含義 為了鼓勵(lì)出口，出口貨物（除國(guó)家限制出口者外）一律實(shí)為了鼓勵(lì)出口，出口貨物（除國(guó)家限制出口者外）一律實(shí)行零稅率，即免征增值稅；對(duì)于有些企業(yè)，出口貨物不但免稅，行零稅率，即免征增值稅；對(duì)于有些企業(yè)，出口貨物不但免稅，而且還退還在國(guó)內(nèi)所承擔(dān)的增值稅。而且還退還在國(guó)內(nèi)所承擔(dān)的增值稅。2、出口退（免）的基本政策及適用范圍、出口退（免）的基本政策及適用范圍（1）出口免稅并退稅（又免又退）出口免稅并退稅（又免又退）出口免稅出口免稅-貨物出口環(huán)節(jié)貨物出口環(huán)節(jié)不征不征增值稅、消費(fèi)稅增值稅、消費(fèi)稅出口退稅出口退稅-貨物在貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅款出口前實(shí)際承擔(dān)的稅款予以退予以退還還A

3、公司公司國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物價(jià)價(jià)100元元 、稅款稅款17元元報(bào)送出口銷售后報(bào)送出口銷售后有關(guān)退稅部門有關(guān)退稅部門憑有關(guān)單據(jù)辦理退稅適用企業(yè)適用企業(yè)：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)、有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)、特定企業(yè)特定企業(yè)適用的貨物適用的貨物：生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物 外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物（2）出口免稅但不退稅（只免不退）出口免稅但不退稅（只免不退）適用的企業(yè)適用的企業(yè)：屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)的貨物；屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人出口自

4、產(chǎn)的貨物；外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物，但對(duì)占外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物，但對(duì)占出口比重大的出口比重大的12種貨物（如抽紗、工藝品等）；種貨物（如抽紗、工藝品等）；外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物出口。外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物出口。（3）出口不免也不退稅（不免不退）出口不免也不退稅（不免不退）適用的企業(yè)：委托外貿(mào)企業(yè)出口貨物的非生產(chǎn)企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)適用的企業(yè)：委托外貿(mào)企業(yè)出口貨物的非生產(chǎn)企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)適用貨物：適用貨物：原油原油國(guó)家禁止出口貨物國(guó)家禁止出口貨物如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。3、出口貨物的退

5、稅率、出口貨物的退稅率調(diào)整后出口退稅率為調(diào)整后出口退稅率為17%、13%、11%、8%、5%五檔，自五檔，自2004年年1月月1日起實(shí)行。日起實(shí)行?？偪傇瓌t是：原則是： 對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)出口的產(chǎn)品退稅率較高；對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)出口的產(chǎn)品退稅率較高； 對(duì)一般性出口產(chǎn)品退稅率適當(dāng)降低；對(duì)一般性出口產(chǎn)品退稅率適當(dāng)降低； 對(duì)國(guó)家限制出口的產(chǎn)品和一些資源性產(chǎn)品多降或取消退稅率。對(duì)國(guó)家限制出口的產(chǎn)品和一些資源性產(chǎn)品多降或取消退稅率。4、“免、抵、退免、抵、退”方法（適用于生產(chǎn)性企業(yè)）方法（適用于生產(chǎn)性企業(yè)）v“免免”稅稅-是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)的貨物是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)的貨物。免征免征本企業(yè)本企業(yè)出口銷售環(huán)節(jié)出口

6、銷售環(huán)節(jié)的增值稅；的增值稅；v“抵抵”稅稅-是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；v“退退”稅稅-當(dāng)月應(yīng)抵頂內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月應(yīng)抵頂內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵完的部分予以退大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵完的部分予以退稅。稅。70萬(wàn)萬(wàn)元元60萬(wàn)元萬(wàn)元10萬(wàn)元萬(wàn)元具體計(jì)算方法與計(jì)算公式具體計(jì)算方法與計(jì)算公式（3）當(dāng)期應(yīng)納）當(dāng)期應(yīng)納(退退)稅額稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅 當(dāng)期免抵退

7、稅不得免征和當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）抵扣稅額） 上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）免抵退稅額）免抵退稅額 =出口貨物離岸價(jià)（出口貨物離岸價(jià)（FOB）*外匯人民幣牌價(jià)外匯人民幣牌價(jià)*出口貨物的退稅率出口貨物的退稅率（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額）免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =出口貨物離岸價(jià)（出口貨物離岸價(jià)（FOB）*外匯人民幣牌價(jià)外匯人民幣牌價(jià)*（出口貨物的（出口貨物的征收稅率征收稅率出口貨物的退稅率）出口貨物的退稅率）（4）、當(dāng)期應(yīng)退稅額的確定）、當(dāng)期應(yīng)退稅額的確定注意只當(dāng)（注意只當(dāng)（1）計(jì)算出為負(fù)值時(shí)即為尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅）計(jì)算出為負(fù)值時(shí)即為尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅(當(dāng)期

8、期末當(dāng)期期末留抵稅額留抵稅額)時(shí)，才考慮退稅的問題。時(shí)，才考慮退稅的問題。v即（即（3）的絕對(duì)值）的絕對(duì)值（1）當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=（3）v否則，（否則，（3）的絕對(duì)值）的絕對(duì)值（1）當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=（1）例例1：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。增值稅：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。增值稅稅率稅率17，出口貨物的退稅率為，出口貨物的退稅率為3。2005年年8月購(gòu)進(jìn)原材料發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額月購(gòu)進(jìn)原材料發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額136000元，上元，上月留抵稅額為月留抵稅額為0。當(dāng)期銷售商品。當(dāng)期銷售商品8噸，其中內(nèi)銷噸，其中內(nèi)銷3噸，收入噸，收入480000元；出口元；出口5噸，收入噸，收入FOB10

9、00000。設(shè)外匯匯率。設(shè)外匯匯率1：8.27 計(jì)算出口退稅計(jì)算出口退稅計(jì)算出口退稅如下：計(jì)算出口退稅如下：（）免抵退稅不得免征和抵扣稅額）免抵退稅不得免征和抵扣稅額1000008.27（3）33080（元）（元）（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額（期末留抵稅額）當(dāng)期應(yīng)納稅額（期末留抵稅額） 480000 21320（元）（元） 213200表示表示 尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）免抵退稅額）免抵退稅額1000008.273107510（元）（元）因?yàn)椋ǎ┑慕^對(duì)值因?yàn)椋ǎ┑慕^對(duì)值21320元元 （1）107510元，元，所以該企業(yè)所以該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額2132

10、0萬(wàn)元萬(wàn)元當(dāng)期免抵當(dāng)期免抵稅額稅額=1075102132086190元元 申報(bào)出口免抵退稅申報(bào)出口免抵退稅借：其他應(yīng)收款出口退稅（增值稅）借：其他應(yīng)收款出口退稅（增值稅）21320 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）86190 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 107510當(dāng)前出口貨物不予免征、抵扣和退稅部分當(dāng)前出口貨物不予免征、抵扣和退稅部分 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 33080 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）33080例例2：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅

11、一般納稅人。出口貨物的退稅率為：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。出口貨物的退稅率為3。5年年8月初月初“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”借方余額借方余額30000元元8月份發(fā)生有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：月份發(fā)生有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：1）購(gòu)進(jìn)原材料一批，專用發(fā)票注明的價(jià)款為萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)）購(gòu)進(jìn)原材料一批，專用發(fā)票注明的價(jià)款為萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。稅額為萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。 2）內(nèi)銷貨物銷售額萬(wàn)元，收款萬(wàn)元存入銀行；）內(nèi)銷貨物銷售額萬(wàn)元，收款萬(wàn)元存入銀行；3）出口貨物的銷售額折合人民幣萬(wàn)元。）出口貨物的銷售額折合人民幣萬(wàn)元。 4）結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本（內(nèi)銷）結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本（內(nèi)銷240萬(wàn)元、出口萬(wàn)元、出口1

12、10萬(wàn)元）萬(wàn)元） 5）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期“免、抵、退免、抵、退”稅額，辦理出口退稅。稅額，辦理出口退稅。 *根據(jù)以上資料作會(huì)計(jì)分錄，并登記有關(guān)賬戶根據(jù)以上資料作會(huì)計(jì)分錄，并登記有關(guān)賬戶1）借：原材料）借：原材料 2 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 或其他賬戶或其他賬戶2）借：銀行存款）借：銀行存款 1 170 000 貸貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170 0003）借：應(yīng)收外匯賬款）借：應(yīng)收外匯賬款 2 0

13、00 000 貸貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入自營(yíng)出口主營(yíng)業(yè)務(wù)收入自營(yíng)出口 2 000 004）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本內(nèi)銷）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本內(nèi)銷 2400000 出口出口 1100000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 35000005）計(jì)算出口退稅如下：）計(jì)算出口退稅如下：（b）免抵退稅不得免征和抵扣稅額）免抵退稅不得免征和抵扣稅額（3）8（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（c）當(dāng)期應(yīng)納稅額）當(dāng)期應(yīng)納稅額 （8）2（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（a）免抵退稅額）免抵退稅額326（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）因?yàn)椋ㄒ驗(yàn)椋╟）的絕對(duì)值）的絕對(duì)值2萬(wàn)元萬(wàn)元 （a）26萬(wàn)元，萬(wàn)元，所以該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額所以該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額2萬(wàn)元萬(wàn)元當(dāng)期免抵當(dāng)期免抵稅額稅額=14萬(wàn)元萬(wàn)

14、元申請(qǐng)出口退稅：申請(qǐng)出口退稅：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 120000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 不退部分不退部分 80000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）140000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）260000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）80000收到出口退稅：收到出口退稅：會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄？會(huì)計(jì)分錄？應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅34（進(jìn)項(xiàng)稅）（進(jìn)項(xiàng)稅）銀行存款銀行存款17（銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）銀行存款銀行

15、存款主營(yíng)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本業(yè)務(wù)成本8（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3（期初留抵稅額）（期初留抵稅額）2 6（出口退稅（出口退稅） 應(yīng)收出口退稅應(yīng)收出口退稅812 14(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）例例3：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。出口貨物的退稅率為：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。出口貨物的退稅率為3。5年年8月初月初“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”借方余額借方余額30000元，元，8月月份發(fā)生有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：份發(fā)生有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：1）購(gòu)進(jìn)原材料一批，專用發(fā)票注明的價(jià)款為購(gòu)進(jìn)原材料一批，專用發(fā)票注明的價(jià)款為3萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為額為51萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)萬(wàn)元，

16、貨已驗(yàn)收入庫(kù)。 2）內(nèi)銷貨物銷售額）內(nèi)銷貨物銷售額1 0萬(wàn)元，收款萬(wàn)元存入銀行；萬(wàn)元，收款萬(wàn)元存入銀行；3）出口貨物的銷售額折合人民幣萬(wàn)元。）出口貨物的銷售額折合人民幣萬(wàn)元。 4）結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本（內(nèi)銷）結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本（內(nèi)銷240萬(wàn)元、出口萬(wàn)元、出口110萬(wàn)元）萬(wàn)元） 5）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期“免、抵、退免、抵、退”稅額，辦理出口退稅。稅額，辦理出口退稅。 *根據(jù)以上資料作會(huì)計(jì)分錄，并登記有關(guān)賬戶根據(jù)以上資料作會(huì)計(jì)分錄，并登記有關(guān)賬戶1）借：原材料）借：原材料 3 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 510 000 貸：銀行存款貸：銀行存款

17、 或其他賬戶或其他賬戶 35100002）借：銀行存款）借：銀行存款 1 170 000 貸貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170 0003）借：應(yīng)收外匯賬款）借：應(yīng)收外匯賬款 2 000 000 貸貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入自營(yíng)出口主營(yíng)業(yè)務(wù)收入自營(yíng)出口 2 000 0004）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本內(nèi)銷）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本內(nèi)銷 2400000 出口出口 1100000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 35000005）計(jì)算過程如下：）計(jì)算過程如下：（b）免抵退稅不得免征和抵扣稅額）免抵退稅不得免征和抵扣稅額（3）8（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（

18、c）當(dāng)期應(yīng)納稅額）當(dāng)期應(yīng)納稅額 100（518） 29（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（a）免抵退稅額）免抵退稅額32 6（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（c）的絕對(duì)值）的絕對(duì)值29萬(wàn)元萬(wàn)元 （a）2 6萬(wàn)元，萬(wàn)元，所以所以當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額26（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 當(dāng)期可免當(dāng)期可免抵抵稅額稅額= 0應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅51（進(jìn)項(xiàng)稅）（進(jìn)項(xiàng)稅）銀行存款銀行存款17（銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）銀行存款銀行存款主營(yíng)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本業(yè)務(wù)成本8（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3（期初留抵稅額）（期初留抵稅額）2 6（出口退稅）（出口退稅） 應(yīng)收出口退稅應(yīng)收出口退稅268 0(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅

19、額）3申請(qǐng)出口退稅：申請(qǐng)出口退稅：借：其他應(yīng)收款出口退稅借：其他應(yīng)收款出口退稅260000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 不退部分不退部分 80000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）260000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）80000收到出口退稅：收到出口退稅：會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄例例4 某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。出口貨物的退稅某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。出口貨物的退稅率為率為3。5年年8月初月初“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”借方余額借方余額30000元，元，8月份發(fā)生有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：月份發(fā)

20、生有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：1）購(gòu)進(jìn)原材料一批，進(jìn)價(jià)）購(gòu)進(jìn)原材料一批，進(jìn)價(jià)3萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為5 1萬(wàn)元，貨已萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。驗(yàn)收入庫(kù)。 2）內(nèi)銷貨物銷售額）內(nèi)銷貨物銷售額 5 萬(wàn)元，收款萬(wàn)元，收款8 5萬(wàn)萬(wàn)元存入銀行；元存入銀行；3）出口貨物的銷售額折合人民幣萬(wàn)元。）出口貨物的銷售額折合人民幣萬(wàn)元。 4）結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本（）結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本（ 內(nèi)銷內(nèi)銷240萬(wàn)元、出口萬(wàn)元、出口110萬(wàn)元）萬(wàn)元） 5）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期“免、抵、退免、抵、退”稅額，辦理出口退稅。稅額，辦理出口退稅。 *根據(jù)以上資料作會(huì)計(jì)分錄，并登記有關(guān)賬戶根據(jù)以上資料作會(huì)計(jì)分錄，并登記有關(guān)賬戶1.借：原材料

21、借：原材料 3 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 510 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 或其他賬戶或其他賬戶 35100002.借：銀行存款借：銀行存款 5 850 000 貸貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷 5 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850 0003.借：應(yīng)收外匯賬款借：應(yīng)收外匯賬款 2 000 000 貸貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入自營(yíng)出口主營(yíng)業(yè)務(wù)收入自營(yíng)出口 2 000 0004.借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本內(nèi)銷借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本內(nèi)銷 2400000 出口出口 1100000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 350

22、00005）計(jì)算過程如下：）計(jì)算過程如下：（b）免抵退稅不得免征和抵扣稅額）免抵退稅不得免征和抵扣稅額（3）8（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（c）當(dāng)期應(yīng)納稅額）當(dāng)期應(yīng)納稅額5（518） 3 9（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（a）免抵退稅額）免抵退稅額32 6（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（c）的絕對(duì)值）的絕對(duì)值3 9萬(wàn)元萬(wàn)元 （a）2 6萬(wàn)元，但是（萬(wàn)元，但是（c）為正數(shù)不）為正數(shù)不存在退稅問題，所以存在退稅問題，所以當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額0 當(dāng)期可免當(dāng)期可免抵抵稅額稅額= 2 6（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）2600

23、00 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 260000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 80000會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅51（進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額）銀行存款銀行存款8 5（銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）銀行存款銀行存款主營(yíng)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本業(yè)務(wù)成本8（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3（期初留抵稅額）（期初留抵稅額）26（出口退稅）（出口退稅）其他應(yīng)收款出口退稅其他應(yīng)收款出口退稅0 26(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）39應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅正確理解出口退稅政策正確理解出口退稅政策掌握不同類型企業(yè)出口掌握不同類型企業(yè)出口退稅的