略談管理會計(jì)信息質(zhì)量特征

1、略談管理會計(jì)信息質(zhì)量特征 內(nèi)容摘要：管理會計(jì)要有效地實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，充分地展示其在企業(yè)經(jīng)營管理活動中的積極效應(yīng)和重要作用，就必須依靠高質(zhì)量的管理會計(jì)信息。而高質(zhì)量的管理會計(jì)信息便是管理會計(jì)信息質(zhì)量特征這一論題所要研究和解決的核心問題。本文擬對此進(jìn)行粗淺分析，在吸收和借鑒國內(nèi)外現(xiàn)有研究成果的基礎(chǔ)上，提出自己的看法。關(guān)鍵詞：管理會計(jì) 管理會計(jì)目標(biāo) 信息質(zhì)量特征 管理會計(jì)信息質(zhì)量特征（qualitative characteristics of management accounting）是與管理會計(jì)目標(biāo)聯(lián)系在一起的，是根據(jù)管理會計(jì)的目標(biāo)規(guī)定出評估管理會計(jì)信息的基本標(biāo)準(zhǔn)，作為管理會計(jì)選擇的依據(jù)，因而它是

2、管理會計(jì)目標(biāo)同管理會計(jì)程序和方法之間的中介。 深入系統(tǒng)地探討管理會計(jì)的信息質(zhì)量問題，積極構(gòu)建科學(xué)完善的特征體系，頗具重大的理論價值和實(shí)踐意義。本文在吸收和借鑒國內(nèi)外現(xiàn)有研究成果的基礎(chǔ)上，提出筆者自己的一些看法。 管理會計(jì)信息質(zhì)量特征研究綜述 國外研究成果 國外對管理會計(jì)信息質(zhì)量特征的討論，是基于“為內(nèi)部管理人員服務(wù)的信息”而展開的。 1987年，美國新出版的由海爾康編寫的管理會計(jì)一書，對管理會計(jì)信息的基本特征提出了新的見解，認(rèn)為有價值的管理會計(jì)信息應(yīng)具有相關(guān)性、準(zhǔn)確性、及時性、可理解性和注重成本效益原則等特征。 1988年，國際會計(jì)師聯(lián)合會（IFAC）的論管理會計(jì)概念（征求意見稿）中又提出了對

3、提高決策者信息質(zhì)量有益的六個管理會計(jì)概念和標(biāo)準(zhǔn)：經(jīng)管責(zé)任；可控性；可靠性；增量性；相互依賴性；相關(guān)性。 國內(nèi)研究成果 李天民教授根據(jù)管理會計(jì)的實(shí)質(zhì)是以決策為中心的共識，把管理會計(jì)的指導(dǎo)性原則（即管理會計(jì)信息質(zhì)量特征）分為以下三個層次： 對決策有用的原則：分為首要的和次要的兩類。 對信息質(zhì)量的約束原則：重要性原則；群眾性原則；成本效益相配比原則。 對信息用戶的原則：可理解性原則；可接受性原則；公允性原則；激勵性原則。 國內(nèi)外有關(guān)管理會計(jì)信息質(zhì)量特征方面的研究成果之間既有優(yōu)點(diǎn)共享，也有特色新解。但它們亦有些共同不足，比如沒有將管理會計(jì)信息質(zhì)量特征之特色表達(dá)出來，對質(zhì)量特征的描述尤顯原則化、零散化等

4、等，這既不便于人們的理解與把握，又難于充分發(fā)揮管理會計(jì)之效能。鑒于此，本文擬對該論題作進(jìn)一步的深入探討，嘗試構(gòu)建一個相對系統(tǒng)完善的管理會計(jì)信息質(zhì)量特征體系，以期對理論創(chuàng)新及實(shí)踐拓展有所裨益。 管理會計(jì)信息質(zhì)量特征體系 管理會計(jì)信息質(zhì)量特征是管理會計(jì)目標(biāo)的具體化，那么管理會計(jì)的目標(biāo)又是什么呢？對此眾說紛紜，觀點(diǎn)不一。筆者將管理會計(jì)目標(biāo)分為三個層次：最終目標(biāo)層提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益；基本目標(biāo)層培植和提升企業(yè)的核心競爭力；具體目標(biāo)層全面提高企業(yè)的多元化職能管理效能。 圍繞這一目標(biāo)體系，管理會計(jì)信息應(yīng)包括兩個層面的質(zhì)量特征，即戰(zhàn)略層面的質(zhì)量特征和戰(zhàn)術(shù)層面的質(zhì)量特征。戰(zhàn)略層面的質(zhì)量特征包括戰(zhàn)略性、

5、競爭性、動態(tài)性、系統(tǒng)性、可持續(xù)性、激勵性；戰(zhàn)術(shù)層面的質(zhì)量特征包括相關(guān)性、可靠性、可比性（包括一致性）、可理解性和公允性，其中相關(guān)性又包括及時性、靈活性與適應(yīng)性，可靠性又包括準(zhǔn)確性、可核性及中立性。另外，無論是戰(zhàn)略層面的信息質(zhì)量特征還是戰(zhàn)術(shù)層面的信息質(zhì)量特征都要受到?jīng)Q策有用性的目標(biāo)導(dǎo)引、成本效益性的原則約束以及重要性的壁壘檢測。為便于理解，我們將管理會計(jì)信息質(zhì)量特征體系用圖示予以進(jìn)一步描述（見上圖）。 從上圖我們可以看出，較現(xiàn)有研究成果，該設(shè)想獨(dú)具一定的特色，除將管理會計(jì)信息質(zhì)量特征構(gòu)建成一個多層次的體系外，還從戰(zhàn)略的高度賦予了新的時代內(nèi)容，亦即提出管理會計(jì)信息質(zhì)量特征還應(yīng)具備戰(zhàn)略層面的要求，這

6、也正是管理會計(jì)信息質(zhì)量特征有別于財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量特征的關(guān)鍵所在。鑒于戰(zhàn)術(shù)層面的信息質(zhì)量特征眾多文獻(xiàn)已有闡釋，下面僅就戰(zhàn)略層面的信息質(zhì)量特征略加說明： 戰(zhàn)略性就是指管理會計(jì)所提供的信息能夠反映企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略或?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略提供必要的導(dǎo)引。一方面借助管理會計(jì)這一信息系統(tǒng)來評價企業(yè)現(xiàn)行戰(zhàn)略的科學(xué)性、有效性和適應(yīng)性，另一方面通過管理會計(jì)參與決策職能的發(fā)揮來擬定企業(yè)應(yīng)對內(nèi)外部環(huán)境發(fā)展變化的新戰(zhàn)略。 競爭性是指管理會計(jì)所提供的信息應(yīng)能對企業(yè)核心競爭力的培植與提升有所裨益。企業(yè)核心競爭力的培植與提升是一項(xiàng)長期性的系統(tǒng)工程，需要多方面的充分挖潛與創(chuàng)新精神的高度滲透方能實(shí)現(xiàn)?？梢哉f，管理會計(jì)在企業(yè)核心競爭力的

7、培植與提升中是非常重要的，將大有所為。究其原因，主要是決定于管理會計(jì)在提供信息、參與決策方面所獨(dú)具的比較優(yōu)勢，即能夠提供頗具競爭性的信息。 動態(tài)性是指管理會計(jì)所提供的信息要具備動態(tài)化屬性并要求管理會計(jì)本身能夠動態(tài)地提供信息?，F(xiàn)代社會是一個以變化為永恒主題的世界，唯一不變的就是“變化”本身，因而企業(yè)要適應(yīng)這樣的動態(tài)環(huán)境就必須也“動”起來，企業(yè)各個方面各項(xiàng)職能都必須有動態(tài)理念，當(dāng)然管理會計(jì)及其信息也不例外。緣于“動態(tài)化”所產(chǎn)生的問題只能通過“動態(tài)化”的方式來解決，“動”的越快越妙就越有成效。 系統(tǒng)性是指管理會計(jì)所提供的信息要有層次性、整體性、協(xié)調(diào)性和開放性。對管理會計(jì)信息的系統(tǒng)性要求主要是基于信息

8、論的思維而形成的，在充滿激烈競爭的環(huán)境下，企業(yè)所需要的信息相當(dāng)龐大，既包括自我經(jīng)營發(fā)展的信息，又包括競爭對手的有關(guān)信息以及行業(yè)的乃至整個社會的相關(guān)信息（當(dāng)然這些也并非單由管理會計(jì)提供），客觀要求系統(tǒng)性約束。 可持續(xù)性是指管理會計(jì)所提供的信息要能反映并預(yù)測出企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。就這一問題，我們也許可以從管理會計(jì)的新領(lǐng)域這一視角予以理解。比如環(huán)境會計(jì)、人力資源會計(jì)和社會責(zé)任會計(jì)，這些管理會計(jì)的新領(lǐng)域無不從可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略高度來規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營管理活動，大的方面說是實(shí)現(xiàn)社會的可持續(xù)發(fā)展，小的方面講是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因而管理會計(jì)在提供信息時要特別突出信息的可持續(xù)性特征。 激勵性乃是說管理會計(jì)信息要能充分調(diào)動企業(yè)全體員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性?！耙匀藶楸尽钡墓芾砝砟瞵F(xiàn)已逐步深入到宏微觀管理實(shí)踐當(dāng)中，管理會計(jì)也應(yīng)將這一新理念引入其中。比如成本管理、預(yù)算管理的全員參與性，分權(quán)管理以及行為科學(xué)理論融匯管理會計(jì)的創(chuàng)新性發(fā)展，都在很大程度上表明了對“人”這一因素的高度重視，當(dāng)然激勵正是“以人為本”管理理念的目標(biāo)追求?？梢姡钚砸矐?yīng)成為新