2005年CPA審計從厚到薄審計考試

1、挑戰(zhàn)05審計系列之三：2005年cpa審計從厚到薄第一章 注冊會計師審計概論1、十六世紀，兩權分離，產(chǎn)生了審計。注冊會計師審計的發(fā)展，依次經(jīng)歷了詳細審計、資產(chǎn)負債表審計、會計報表審計、審計國際化四個階段。2、審計是由獨立的專門機構或人員接受委托或根據(jù)授權，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟組織的會計報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟活動進行審查并發(fā)表意見。獨立審計，是指注冊會計師依法按受委托，對被審計單位的會計報表及其相關資料進行獨立審查并發(fā)表意見。會計報表審計，是指注冊會計師依法接受委托,按照獨立審計準則的要求，對被審計單位的會計報表實施必要的審計，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并對會計報表發(fā)

2、表審計意見。3、審計的一般目的（1）審計的一般目的是指注冊會計師對被審計單位的會計報表（三大報表及附注）進行審計并發(fā)表審計意見。（2）注冊會計師審計意見通常包括對會計報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見。合法性。合法性是指被審計單位會計報表是否符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定。第十五章第一節(jié)：“不合法”則是指審計差異，即審計中發(fā)現(xiàn)的被審計單位的會計處理方法與有關會計準則、會計制度的不一致。公允性。公允性是指被審計單位會計報表在所有重大方面是否公允反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（不公允的典型表現(xiàn)：夸大業(yè)績和資產(chǎn)，隱瞞虧損和債務。）（關健詞：所有、重大、公允）注冊會計師

3、的審計意見應合理保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度，從而做出相關的判斷或決策（注意：會計報表的可靠程度應由被審計單位管理當局保證）。第十五章第三節(jié)：公允的4點標志：會計政策的選用和重大會計估計的作出符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，并且符合被審計單位的實際情況；影響會計報表使用人判斷或決策的事項均已得到恰當?shù)乇磉_和披露；會計報表中所發(fā)映的信息已經(jīng)得到合理的分類和匯總；按照重要性原則，會計報表反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。例：無保留審計報告意見段：我們認為，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和××會計制度的規(guī)定（合法性），在所有重大方面公允地反映了

4、貴公司××年12月31日的財務狀況和該年度的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量（公允性）。4、審計的特殊目的審計的特殊目的是注冊會計師對被審計單位按照特殊編制基礎編制的會計報表或其他會計信息進行審計并發(fā)表審計意見。這些特殊目的的審計意見一般也包括合法性和公允性，只不過審計意見所表述的對象有所差異。其業(yè)務包括：對按照特殊編制基礎編制的會計報表進行審計；對會計報表的組成部分（含特定項目、特定賬戶、特定賬戶的特定內(nèi)容）進行審計；對法規(guī)、合同所涉及的財務會計規(guī)定的遵循情況進行審計；對簡要會計報表進行審計。第十五章第七節(jié)：特殊目的的審計是指注冊會計師對被審計單位年度會計報表以外的其他特定事項進行審計

5、，并發(fā)表審計意見。5、審計的對象審計的對象是指被審計單位的財務收支有與其有關的經(jīng)營管理活動，以及作為提供這些經(jīng)濟活動信息載體的會計資料及其相關資料。包括兩方面的內(nèi)容：被審計單位的財務收支及其有關的經(jīng)營管理活動；被審計單位的會計資料及其相關資料。6、注冊會計師審計是由經(jīng)政府有關部門審核批準的注冊會計師組成的會計師事務所進行的審計。注冊會計師必須加入會計師事務所才能接受委托，辦理審計、會計咨詢等業(yè)務。7、政府審計、內(nèi)部審計與注冊會計師審計，既相互聯(lián)系，又各自獨立，各司其職，涇渭分明的在不同領域實施審計，它們各有特點，相互不可替代，因此，不存在主導和從屬的關系。就獨立性而言：政府審計與被審計單位獨立

6、，不與委托者獨立（單向獨立）；內(nèi)部審計與被審計單位與委托者均不相互獨立（獨立性較弱）；注冊會計師審計則體現(xiàn)了雙向獨立既獨立于委托人，又獨立于被審計單位，因此在業(yè)務上具有較強的獨立性、客觀公正性，并且為社會公眾所認可。8、注冊會計師審計與政府審計的關系區(qū) 別注冊會計師審計政府審計審計目標不同對被審計單位會計報表的合法性與公允性進行的審計對單位的財政收支或者財務收支的真實、合法和效益依法進行的審計審計標準不同依據(jù)中華人民共和國注冊會計法和獨立審計準則進行的審計依據(jù)中華人民共和國審計法和國家審計準則等進行的審計經(jīng)費或收入來源不同來源于審計客戶，由注冊會計師和審計客戶協(xié)商確定經(jīng)費列入財政預算，由本級人

7、民政府予以保證兩者的取證權限不同獲取證據(jù)時很大程度上有賴于被審計單位及相關單位配合和協(xié)助，對被審計單位及相關單位沒有行政強制力。有權就審計事項的有關問題向有關單位和個人進行調(diào)查，有關單位和個人應當支持、協(xié)助，提供證明材料對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同對審計過程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披露的事項只能提請被審計單位調(diào)整和披露，沒有行政強制力，如果被審計單位拒絕調(diào)整和披露，注冊會計師視情況出具保留意見或否定意見的審計報告。審定審計報告，對審計事項作出評價，出具審計意見書；對違規(guī)行為，在法定職權范圍內(nèi)作出審計決定或者向有關主管機關提出處理、處罰意見聯(lián) 系均是外部審計，都具有較強的獨立性。 9、注冊會計師審計與內(nèi)部審

8、計的關系內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。區(qū) 別注冊會計師審計內(nèi)部審計審計目標不同主要對被審計單位會計報表的合法性和公允性進行審計主要對組織內(nèi)部的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當性、合法性、有效性進行審計獨立性不同為需要可靠信息的第三方提供服務，不受被審計單位管理當局的領導和制約，獨立性較強為組織內(nèi)部服務，接受總經(jīng)理或董事會的領導，獨立性較弱接受審計的自愿程度不同委托人可自由選擇會計師事務所單位內(nèi)部組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督遵循的審計標準不同獨立審計準則內(nèi)部審計準則審計時間不同通常是定期審計，每年審計

9、一次采用定期或不定期的審計，時間安排比較靈活聯(lián) 系任何一種外部審計在對一個單位進行審計時都要對其內(nèi)審情況進行了解并考慮是否利用其工作成果。 這是因為：第一，內(nèi)審是內(nèi)控的重要組成部分；第二，內(nèi)審和外審在工作上具有一致性；第三，利用內(nèi)審工作成果可提高工作效率，節(jié)約審計費用。1、第八章第二節(jié)：注冊會計師利用內(nèi)部審計的工作成果時應考慮的因素：內(nèi)部審計人員的獨立性；內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗和能力；內(nèi)部審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；內(nèi)部審計人員所獲取的審計證據(jù)的充分性和適當性；管理當局對內(nèi)部審計工作的重視程度。2、第八章第三節(jié)：具體地說注冊會計師在進行控制測試時如何利用內(nèi)部審計工作？同內(nèi)部審計人員協(xié)調(diào)審計工作；直

10、接支持。第二章 注冊會計師管理1、注冊者如果有下列情形之一的，受理申請的注冊會計師協(xié)會不予注冊：（口訣：不為、刑5、罰2、吊5）不具有完全民事行為能力的；因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請注冊之日止不滿5年的；因在財務、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分，自處罰、處分決定之日起至申請注冊之日止不滿2年的；受吊銷注冊會計師證書的處罰，自處罰決定之日起至申請注冊之日止不滿5年的。2、已取得注冊會計師證書的人員，如果注冊后出現(xiàn)以下情形之一的，準予注冊的注冊會計師協(xié)會將撤銷其注冊，收回注冊會計師證書：完全喪失民事行為能力的；受刑事處罰的；因在財務、會計

11、、審計、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分的；（注意：撤銷注冊再去申請的，需滿5年）自行停止執(zhí)行注冊會計師業(yè)務滿1年。3、所謂鑒證服務，就是注冊會計師通過評價某一對象在所有重大方面是否符合既定的標準，以增加有關該對象的信息的可信性。注冊會計師審計、驗資、盈利預測審核、內(nèi)部控制審核都屬于鑒證服務。4、我國注冊會計師的業(yè)務范圍依法承辦審計業(yè)務、會計咨詢和會計服務業(yè)務。審計業(yè)務屬于法定業(yè)務，非注冊會計師不得承辦。（1）審計業(yè)務審查會計報表，出具審計報告（一般目的的審計業(yè)務）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關的報告辦理法律、行政

12、法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務，出具相應的審計報告（特殊目的的審計業(yè)務）（2）會計咨詢和會計服務業(yè)務是非法定業(yè)務，屬于服務性質(zhì)，所有具備條件的中介機構或個人都能夠從事。包括：代理記賬；代為編制會計報表；對會計政策的選擇和運用提供建議；稅務代理；擔任常年會計顧問等。5、我國目前規(guī)定會計師事務所可以由注冊會計師合伙設立，也可以是負有限責任的法人，但不準個人設立獨資會計師事務所。合伙人對會計師事務所的債務承擔連帶責任。負有限責任的會計師事務所以其全部資產(chǎn)對其債務承擔責任。6、中國注冊會計師協(xié)會的會員有三類：個人會員、團體會員和名譽會員。不在會計師事務所專職工作的個人會員稱為非執(zhí)業(yè)會員。中國注冊會計師協(xié)會為行

13、業(yè)自律組織。第三章 注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系1、獨立審計準則又稱獨立審計標準，它是注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務過程中應當遵循的行為準則，是衡量注冊會計師審計工作質(zhì)量的權威性標準。獨立審計準則，是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務、獲取審計證據(jù)、形成審計結論、出具審計報告的專業(yè)標準。2、獨立審計準則的作用：可以贏得社會公眾的廣泛信任；可以提高注冊會計師審計工作質(zhì)量；可以維護會計師事務所和注冊會計師的合法權益；可以促進審計經(jīng)驗的交流。3、獨立審計準則的三個層次：第一層次：獨立審計基本準則獨立審計基本準則是獨立審計準則的總綱，是對注冊會計師的資格條件、執(zhí)業(yè)行為的基本

14、規(guī)范，是制定獨立審計具體準則、實務公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)。第二層次：獨立審計具體準則獨立審計實務公告獨立審計具體準則是依據(jù)獨立審計基本準則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行各項獨立審計業(yè)務、出具審計報告的具體規(guī)范。獨立審計實務公告也是依據(jù)獨立審計基本準則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行各項特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計業(yè)務的具體規(guī)范。第三層次：執(zhí)業(yè)規(guī)范指南執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)第一、二層次準則制定的，是對獨立審計基本準則、具體準則和實務公告的解釋和補充說明，為注冊會計師執(zhí)行各項審計業(yè)務提供可操作的指導性意見。從權威性講，第一、二層次的準則屬于法定要求，只要注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務、對外出具審計報告，就必

15、須遵照執(zhí)行。第三層次的準則不具有強制性。4、所謂質(zhì)量控制，是指會計師事務所為了確保審計質(zhì)量符合獨立審計準則的要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱。有以下三方面的作用：質(zhì)量控制是保證獨立審計準則得到遵守和落實的重要手段。質(zhì)量控制是會計師事務所內(nèi)部控制體系的重要組成部分，且在該體系中居于核心地位。質(zhì)量控制是會計師事務所生存和發(fā)展的基本條件，是整個注冊會計師職業(yè)贏得社會信任的重要措施。5、獨立審計準則與質(zhì)量控制準則的區(qū)別之一，是兩者的性質(zhì)不同。獨立審計準則是每個注冊會計師審計遵守的技術標準，是針對每個審計項目的完成而制定的；而審計質(zhì)量控制準則則是每個會計師事務所遵守的管理標準，是針對整個審計工作的

16、控制而制定的。6、質(zhì)量控制基本準則一、全面質(zhì)量控制是指一個會計師事務所為合理地確信其執(zhí)行的所有審計業(yè)務，都是按照獨立審計準則進行而采取的控制政策和程序。包括以下七個方面：職業(yè)道德原則會計師事務所應當要求和督促全體專業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則。專業(yè)勝任能力會計師事務所應當確保全體專業(yè)人員達到并保持履行其職責所需的專業(yè)勝任能力，以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務。為此，會計師事務所應把好人員招聘關，嚴格人事管理，并不斷創(chuàng)造條件，開展各種形式的業(yè)務培訓，增加執(zhí)業(yè)人員執(zhí)行各種類型審計業(yè)務的經(jīng)驗，提高其分析問題、處理問題的能力。工作委派會計師事務所應當將審計工作分派給那些具有相應專

17、業(yè)勝任能力的人員。督導為了保證所有執(zhí)業(yè)人員從事的工作符合審計準則的要求，會計師事務所應當建立分級督導制度，并要求各級督導人員對各層次的審計工作給與充分的指導、監(jiān)督和復核，必要時應當聘請相關的專家進行協(xié)助。所謂督導人員，是指對審計工作負有指導、監(jiān)督和復核責任的各級人員，包括會計師事務所業(yè)務負責人、對審計項目負直接責任的注冊會計師和負有督導責任的其他人員。咨詢會計師事務所在必要時應當向有關專家咨詢。業(yè)務承接無論是新接受還是連續(xù)接受委托，會計師事務所都應考慮其獨立性，是否有能力完成審計委托，以及委托人的主要管理人員是否正直、誠實等情況。監(jiān)控會計師事務所應當對其全面質(zhì)量控制政策和相應程序的執(zhí)行情況及結

18、果適時進行監(jiān)督和檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題，不斷完善質(zhì)量控制方針，建立、健全各項質(zhì)量控制程序，保證審計工作按照審計準則要求執(zhí)行，把審計風險降低到可接受程度。會計師事務所在制定上述全面質(zhì)量控制政策和程序時，應當綜合考慮以下因素：業(yè)務規(guī)模和范圍；組織形式和業(yè)務部門的設置；分支機構的設置及區(qū)域分布情況；成本與效益原則；人員素質(zhì)及構成；其他因素。二、審計項目的質(zhì)量控制負直接責任的注冊會計師，應當執(zhí)行全面質(zhì)量控制政策和程序中適用于審計項目的質(zhì)量控制程序。指導督導人員對于委派給助理人員的工作應當給予適當?shù)闹笇?，包括講清助理人員的工作責任，要求其完成的程序及審計目標，被審計單位的業(yè)務性質(zhì)和需要特別關注的重大會計或審

19、計問題，以及其他可能影響具體審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的事項。監(jiān)督一是監(jiān)督審計過程；二是了解審計期間出現(xiàn)的重要會計和審計問題；三是解決各執(zhí)業(yè)人員之間職業(yè)判斷的分歧，必要時應向適當人員咨詢。復核督導人員應當及時復核的內(nèi)容主要包括：計劃；風險評估；證據(jù)與結論；報告草稿。7、所謂注冊會計師職業(yè)道德，是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。8、中國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范包括兩個方面一是職業(yè)道德準則；二是職業(yè)規(guī)范指導意見。（一）中國注冊會計師的職業(yè)道德準則的主要內(nèi)容：（1）獨立、客觀、公正“獨立性是指實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷

20、不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨立，是指會計師事務所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或專業(yè)懷疑受到損害?！弊詴嫀煈斻∈鬲毩ⅰ⒖陀^、公正的原則；注冊會計師在執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務應當保持形式上和實質(zhì)上的獨立；（cpa做咨詢業(yè)務不強調(diào)獨立性）會計師事務所如與客戶存在可能損害獨立性的利害關系，不得承接其委托的審計或其他鑒證業(yè)務；執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務的注冊會計師如與客戶存在可能損害獨立性的利害關系，應當向會計師事務所聲明并實行回避；（如果注冊會計師不獨立導致事務所不能獨立，事務所就不能接這個業(yè)務）【相關鏈接】指導意見3、獨

21、立性?？赡軗p害獨立性的因素有經(jīng)濟利益、自我評價、關聯(lián)關系和外界壓力。注冊會計師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計或其他鑒證業(yè)務不相容的其他業(yè)務和職務；【相關鏈接】指導意見7、與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作注冊會計師執(zhí)行業(yè)務時，應當實事求是，不為他人所左右，也不得因個人好惡影響其分析、判斷和客觀性；注冊會計師執(zhí)行業(yè)務時，應當正直、誠實、不偏不倚地對待有關利益各方。（2）專業(yè)勝任能力與技術規(guī)范注冊會計師應當保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準則等職業(yè)規(guī)范，合理運用會計準則及國家其他相關技術規(guī)范；會計師事務所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業(yè)務；【相關鏈接】指導意見4、專業(yè)勝任能力（3）：注冊會計師不得提供不

22、能勝任的專業(yè)服務。注冊會計師執(zhí)行業(yè)務時，應當保持應有的職業(yè)謹慎；【相關鏈接】第四章“過失”：是指在一定條件下，缺少應具有的合理的謹慎。注冊會計師執(zhí)行業(yè)務時，應當妥善規(guī)劃，并對業(yè)務助理人員的工作進行指導、監(jiān)督和檢查；注冊會計師對有關業(yè)務形成結論或提出建議時，應當以充分、適當?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對未審計或其他未鑒證事項發(fā)表意見；注冊會計師不得對未來事項的可實現(xiàn)程度做出保證；注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的違反會計準則及國家其他相關技術規(guī)定的事項，應當按照獨立審計準則的要求進行適當處理。（3）對客戶的責任注冊會計師應當在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務；注冊會計師應當按照業(yè)務約定履行對

23、客戶的責任；注冊會計師應當對執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益；【相關鏈接】指導意見5、保密除有關法規(guī)允許的情形外，會計師事務所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務等?！鞠嚓P鏈接】指導意見6、收費與傭金（4）（5）（4）對同行的責任注冊會計師應當與同行保持良好的工作關系，配合同行工作；【相關鏈接】指導意見8、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務。注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同行利益；會計師事務所不得雇用正在其他會計師事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上會計師事務所執(zhí)業(yè)；會計師事務所不得以不正當手段與同行爭攬業(yè)務等。（不正當手段一般指：

24、降低收費、支付傭金、不實廣告）（5）其他責任注冊會計師應當維護職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為；注冊會計師及其所在會計師事務所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務；注冊會計師及其所在會計師事務所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務；【相關鏈接】指導意見9、廣告、業(yè)務招攬和宣傳注冊會計師及其所在會計師事務所不得以向他人支付傭金等不正當方式招攬業(yè)務，也不得向客戶或通過客戶獲取服務費之外的任何利益；】指導意見6、收費與傭金（6）會計師事務所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務等。（二）中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見（1）基本原則注冊會計師應當遵守職業(yè)道德準則，履行相應的社會責

25、任，維護社會公眾利益。注冊會計師執(zhí)行審計、審核和審閱等業(yè)務，應當恪守獨立、客觀、公正的原則。注冊會計師應當保持應有的職業(yè)謹慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準則等職業(yè)規(guī)范，勤勉盡責。注冊會計師應當履行對客戶的責任，對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密。注冊會計師應當與同行保持良好的工作關系，配合同行的工作。（2）具體要求包括（7條）：第一、獨立性(出題重點)（1）注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務時應當保持實質(zhì)上和形式上的獨立，不得因任何利害關系影響其客觀、公正的立場?？赡軗p害獨立性的因素包括經(jīng)濟利益、自我評價、關聯(lián)關系和外界壓力等。（2）會計師事務所和注冊會計師應當考慮經(jīng)濟利益對獨立性的損害，可能損害獨

26、立性的情形主要包括：與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益；收費主要來源于某一鑒證客戶；過分擔心失去某項業(yè)務；與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系；對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式；可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系。（3）會計師事務所和注冊會計師應當考慮自我評價對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：鑒證小組成員曾是（一般指2年）鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工；為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其他服務；為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。（4）會計師事務所和注冊會計師應當考慮關聯(lián)關系對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形

27、主要包括：與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工；鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員；會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。（5）會計師事務所和注冊會計應當考慮外界壓力對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；受到有關單位或個人不恰當?shù)母深A；受到鑒證客

28、戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍。（6）當識別出損害獨立性的因素時，會計師事務所和注冊會計師應當采取必要的措施以消除影響或將其降至可接受水平。 （7）會計師事務所應當從整體上維護其獨立性。維護獨立性的措施主要包括：會計師事務所的高級管理人員重視獨立性，并要求鑒證小組成員保持獨立性；制定有關獨立性的政策和程序；建立必要的監(jiān)督及懲戒機制；及時向所有高級管理人員和員工傳達有關政策和程序及其變化；制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的政策和程序。（8）在承辦具體鑒證業(yè)務時，會計師事務所應當維護其獨立性。維護獨立性的措施主要包括：安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復核；定期輪換項目負責人及簽字注

29、冊會計師；與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題；向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務性質(zhì)和收費范圍；制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔相應責任的政策和程序；將獨立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。（9）當維護措施不足以消除損害獨立性因素的影響或將其降至可接受水平時，會計師事務所應當拒絕承接業(yè)務或解除業(yè)務約定。第二、專業(yè)勝任能力（1）注冊會計師應當通過教育、培訓和執(zhí)業(yè)實踐保持和提高專業(yè)勝任能力；（2）注冊會計師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗；（3）注冊會計師不得提供不能勝任的專業(yè)服務；（4）在提供專業(yè)服務時，注冊會計師可以在特定領域利用專家協(xié)助其工

30、作；（5）在利用專家工作時，注冊會計師應當對專家遵守職業(yè)道德的情況進行監(jiān)督和指導。第三、保密（1）注冊會計師應當對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，這一責任不因業(yè)務約定的終止而終止；（2）注冊會計師應當采取措施，確保業(yè)務助理人員和專家遵守保密原則；（3）注冊會計師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當?shù)睦?；?）注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關信息：取得客戶的授權；根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，及向監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；接受同業(yè)復核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構依法進行的質(zhì)量檢查。（5）在決定披露客戶的有關信息時，注冊會計師應當考慮以下因素：是否了

31、解和證實了所有相關信息；信息披露的方式和對象；可能承擔的法律責任和后果。第四、收費與傭金（1）在確定收費時，會計師事務所應當考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務的價值：專業(yè)服務所需的知識和技能；所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；每一專業(yè)人員提供服務所需的時間；提供專業(yè)服務所需承擔的責任。（2）在專業(yè)服務得到良好的計劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費通常以每一專業(yè)人員適當?shù)男r費用率或日費用率為基礎計算。（3）專業(yè)服務的收費依據(jù)、收費標準及收費結算方式與時間應在業(yè)務約定書中予以明確。（4）如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務所的相應報價，會計師事務所應當確保：在提供專業(yè)服務時，工作質(zhì)量不會

32、受到損害，并保持應有的職業(yè)謹慎，遵守執(zhí)業(yè)準則和質(zhì)量控制程序；客戶了解專業(yè)服務的范圍和收費基礎。（5）除法規(guī)允許外，會計師事務所不得以或有收費方式提供鑒證服務，收費與否或多少不得以鑒證工作結果或實現(xiàn)特定目的為條件。（或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結果或實現(xiàn)特定目的為條件。）（6）會計師事務所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶收取傭金。第五、與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作注冊會計師不得從事有損于或可能有損于其獨立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽的業(yè)務、職業(yè)或活動。注冊會計師應當就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務與鑒證服務是否相容做出評價。會計師事務所不得為上市公司

33、同時提供編制會計報表和審計服務。會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理以及其他關鍵管理職務。目前，我國不允許會計師事務所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務（禁止）。第六、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務（注意出簡答題）前任注冊會計師，是指對最近期間會計報表出具了審計報告或接受委托但未完成審計工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務約定的會計師事務所。后任注冊會計師，是指正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務的會計師事務所。后任注冊會計師在接任前任注冊會計師的審計業(yè)務時不得蓄意侵害前任注冊會計師的合法權益。在接受審計業(yè)務委托前，后任注

34、冊會計師應當向前任注冊會計師詢問審計客戶變更會計師事務所的原因，并關注前任注冊會計師與審計客戶之間在重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧。后任注冊會計師應當提請審計客戶授權前任注冊會計師對其詢問作出充分的答復。前任注冊會計師應當根據(jù)所了解的情況對后任注冊會計師的詢問作出及時，充分的答復。如果后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師所審計的會計報表存在重大錯報，應當提請審計客戶告知前任注冊會計師，并要求審計客戶安排三方會談，以便采取措施進行妥善處理。注：前后任注冊會計師的關系，僅限于審計業(yè)務。第七、廣告、業(yè)務招攬和宣傳（1）注冊會計師應當維護職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應當客觀、真實、得體。（

35、2）會計師事務所不得利用新聞媒體對其能力廣告宣傳，但刊登設立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協(xié)會為會員所作的同意宣傳不受此限制。 （3）會計師事務所和注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務等。（4）會計師事務所和注冊會計師在招攬業(yè)務時不得有以下行為：暗示有能力影響法院、監(jiān)管機構或類似機構及其官員；作出自我標榜的陳述，且陳述無法予以證實；與其他注冊會計師進行比較；不恰當?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I域的專家；作出其他欺騙性的或可能導致誤解的聲明。（5）會計師事務所和注冊會計師進行宣傳時，不得有以下行為：利用政府委托或特別獎勵謀取不正當利益；當會計師事務所將

36、其名稱、地址、電話號碼以及其他必要的聯(lián)系住處載入電話薄、信紙或其他載體時，含有自我標榜的措辭；當注冊會計師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時，抬高自己及其會計師事務所；當會計師事務所通過新聞媒體發(fā)布的招聘信息時，含有抬高自己的成分。（6）會計師事務所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊的內(nèi)容應當真實、客觀。（7）注冊會計師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務及其會計師事務所的地址和標識等，但不得印有社會職務、專家稱謂以及所獲榮譽等。9、注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育的目標：注冊會計師應當不斷接受職業(yè)后續(xù)教育，以提高專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。職業(yè)后續(xù)教育應當貫穿于注

37、冊會計師的整個執(zhí)業(yè)生涯。我國規(guī)定，執(zhí)業(yè)會員接受職業(yè)后續(xù)教育的時間三年累計不得少于180學時，其中每年接受職業(yè)后續(xù)教育的時間不得少于40學時；接受脫產(chǎn)教育的時間三年累計不得少于120學時，其中每年接受脫產(chǎn)職業(yè)后續(xù)教育的時間不得少于20學時。第四章 注冊會計師的法律責任1、根據(jù)獨立審計準則的規(guī)定，被審計單位負有以下會計責任（管理當局的責任）：建立和健全內(nèi)部控制制度；保護資產(chǎn)安全和完整；保證提交審計的會計資料真實、合法和完整。被審計單位的會計責任應寫入審計業(yè)務約定書中，以示負責。2、審計責任：注冊會計師對委托人應盡的義務，是審計職業(yè)賴以存在和發(fā)展的基礎。注冊會計師應當在審計報告中清楚地表達對會計報表

38、整體的意見，并對出具的審計報告負責。注冊會計師的審計責任也要寫入審計業(yè)務約定書中予以明確。【相關鏈接】在整個審計過程中，被審計單位管理當局的責任或注冊會計師的責任，在審計工作底稿中有所體現(xiàn)的主要有：業(yè)務約定書；被審計單位管理當局聲明書；審計報告；審閱報告、驗資報告、內(nèi)部控制審核報告、盈利預測審核報告和基建工程預、結、決算審核報告等底稿或副本。3、導致注冊會計師的法律責任的成因：（1）被審單位方面的責任錯誤、舞弊和違反法規(guī)的行為錯誤：是指會計報表中存在的無意錯報或漏報。舞弊：是會計報表中存在不實反映的故意行為。違反法規(guī)行為：故意或非故意地違反除財會法規(guī)之外的國家法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章及地方法規(guī)

39、、規(guī)章的行為。cpa有過失，就有責任，無過失就無責任。 注冊會計師對會計報表的審計并非專為發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊，但注冊會計師應當實施適當?shù)膶徲嫵绦?，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導致會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊。經(jīng)營失敗經(jīng)營失敗，是指經(jīng)營風險的極端情況。（2）注冊會計師方面的責任違約；過失（普通過失、重大過失）；欺詐普通過失通常指沒有保持職業(yè)上應有的合理謹慎；對注冊會計師則是指沒有完全遵循專業(yè)準則的要求。重大過失是指連起碼的職業(yè)謹慎都不保持，對業(yè)務或事務不加考慮，滿不在乎。對注冊會計師而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計。4、錯誤、舞弊及違法行為的表現(xiàn)及特點被審計單位的責任表

40、現(xiàn)特 點錯 誤原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤；對事實的疏忽與誤解；對會計政策的誤用。非故意行為舞 弊偽造、變造記錄或憑證；侵占資產(chǎn)；隱瞞或刪除交易；記錄虛假的交易或事項；蓄意使用不當?shù)臅嬚?。故意行為違法行為賄賂；不合法政治捐；違反特定法律及政府規(guī)定等行為。違法行為5、錯誤與舞弊的區(qū)別 區(qū)別錯   誤舞   弊原因客觀的，是行為人不精通業(yè)務、技術和法規(guī)，不精心操作以及管理不善造成的。（無意）主觀的，是行為人經(jīng)不住物質(zhì)利益的誘惑或其他利益的考慮，僥幸或故意為之所造成的。（有意）目的 沒有不良動機和企圖，行為人不以實現(xiàn)錯誤的結果為目的。具有非

41、法占有和挪用公共財產(chǎn)的不良企圖和動機。行為人為了實現(xiàn)舞弊的結果，而策劃、制造和掩蓋舞弊行為。形式一般表現(xiàn)為原理性錯誤和技術性錯誤，比較明顯，通過正常業(yè)務程序可以得以自我校驗并改正。形式較為隱蔽，跡象不明，難于查證（一般通過正常業(yè)務程序難以發(fā)現(xiàn)和糾正）。手段 具有偶然性、隨意性，行為人不是采取故意手段，錯誤發(fā)生后，行為人也不去實施掩蓋手法圍繞舞弊的目的而策劃與實施，采取故意制造錯報和漏報、鉆空子、涂改憑證，偽造單據(jù)、更改帳表等技術手段進行有意掩飾、歪曲和欺騙，舞弊發(fā)生后，又往往實施銷毀證據(jù)、轉移財物等掩蓋手法。性質(zhì)過失行為不法行為結果 對核算內(nèi)容的影響或正或負，且金額一般較小，不據(jù)為已有。對核算

42、內(nèi)容的影響服從于舞弊的動機和目的，其結果總是使國家、集體或他人資財遭損，行為人或行為人所在單位獲取非法所得或收益。6、注冊會計師對被審計單位會計報表的錯誤與舞弊的審計中的責任注冊會計師在實施審計時應保持職業(yè)上應有的認真和謹慎態(tài)度，根據(jù)審計準則的要求，充分考慮審計風險，通過實施必要和適當?shù)膶徲嫵绦?，將會計報表中存在的重大錯誤與舞弊揭露出來。由于審計測試和被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計師即便完全根據(jù)獨立審計準則進行審計，也不可能保證將所有錯誤與舞弊揭發(fā)出來，只能合理確信會計報表不存在重大錯誤與舞弊。如果會計報表中存在重大錯報事項，注冊會計師運用常規(guī)審計程序通常予以發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將

43、重大錯報事項查出來就很可能在法律控訴訟中被解釋為重大過失；如果會計報表有多處錯報事項，每一處都不算重大，但綜合起來對會計報表的影響卻較大，也就是說會計報表作為一個整體可能嚴重失實。在這種情況下，法院一般認為注冊會計師具有普通過失，而非重大過失。如果內(nèi)部控制不太健全，注冊會計師應當調(diào)整實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍，這樣，一般都能合理確信發(fā)現(xiàn)由此產(chǎn)生的報表重要錯報、漏報，否則就具有重大過失的性質(zhì)；相反如果內(nèi)部控制本身非常健全，但由于職工串通舞弊，導致設計良好的內(nèi)部控制失效，注冊會計師查出這種錯報事項的可能性相對較小，因而一般會認為注冊會計師沒有過失或只具有普通過失。如果注冊會計師舞弊（即欺詐為

44、了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的會計報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告），法律責任比重大過失更大。因此，既不能要求注冊會計師對所有未查出的會計報表中的錯誤與舞弊情況負責，也不意味著注冊會計師對未能查出的會計報表中的重大錯誤與舞弊沒有任何責任，關鍵要看未能查出的原因是否源自注冊會計師本身的過錯。7、注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)有錯誤或舞弊的可能性時（沒有說是重大的錯誤與舞弊），應對其重要性進行評估，并確定是否修改或追加審計程序（即如果在內(nèi)控測試后發(fā)現(xiàn)，則考慮修改為實質(zhì)性測試；如果在實質(zhì)性測試后發(fā)現(xiàn)，則考慮追加程序）。8、審計失敗是指注冊會計師由于沒有遵守公認審計準則而形

45、成或提出了錯誤的審計意見。 審計風險是注冊會計師雖然遵守了審計準則，但在會計報表實際上存在重大錯誤或漏報時，審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計失敗與審計風險兩者的本質(zhì)區(qū)別在于是否遵守了獨立審計準則。其共同點是提出了錯誤的審計意見。9、注冊會計師法律責任的種類（不是審計責任）行政處罰對注冊會計師事務所，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等；對注冊會計師個人，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書。民事責任主要是指賠償受害人損失。刑事責任主要是指按有關法律程序判處一定的徒刑。因違約和過失可能使注冊會計師負行政責任和民事責任，因欺詐可能會使注冊會計師負民事責任和刑事責任。10、注冊會

46、計師減少過失和防止欺詐的措施增強執(zhí)業(yè)獨立性；保持職業(yè)謹慎；強化執(zhí)業(yè)監(jiān)督。11、注冊會計師避免法律訴訟的具體措施嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求建立、健全會計師事務所質(zhì)量控制制度與委托人簽訂業(yè)務約定書審慎選擇被審計單位（一是選擇正直的被審計單位；二是對陷入財務和法律困境的被審計單位要尤為注意）深入了解被審計單位的業(yè)務提取風險基金或購買責任保險聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師第五章 審計目標與審計范圍1、獨立審計的總目標是對被審計單位會計報表的合法性和公允性表示意見?！鞠嚓P鏈接】凡與被審計單位會計報表有關、與注冊會計師審計意見有關的資料，均屬于會計報表的審計范圍。（即目標決定范圍）2、審計具體目標

47、是審計總目標的進一步具體化，包括一般審計目標和項目審計目標。一般審計目標是進行所有項目審計均必須達到的目標（共性）；項目審計目標則是按每個項目分別確定的目標（特性）。3、所謂認定，是指被審計單位管理當局對其會計報表所做的斷言或聲明。4、根據(jù)管理當局的認定推論得出具體審計目標（見表）管理當局認定具體審計目標認定種類性 質(zhì)一般審計目標含義 1.總體合理性它是指注冊會計師須先根據(jù)他所掌握的有關被審計單位的全部信息，評價某賬戶余額的合理性。總體合理性測試的目的，在于幫助注冊會計師評價賬戶余額中是否有重要錯報。 1.存在或發(fā)生各項資產(chǎn)、負債及所有者權益在特定日期均存在，所有已進行會計記錄的交易

48、在特定日期均已發(fā)生2.真實性是否把不應包括的項目擠入了會計報表（夸大錯誤），即不該列的列了（高估）。2.完整性在會計報表中所有應列示的交易和事項均已列入3.完整性是否把應包括的項目給遺漏了（縮小錯誤），即該列的沒列（低估）。 3.權力和義務在特定日期，各項資產(chǎn)均屬公司的權利，各項負債均是公司的義務4.所有權即所列金額確為被審計單位所擁有。是否影響所有權、處置權。 4.估價或分攤各項資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入和費用等要素均已按適當?shù)姆椒ㄟM行計價，列入會計報表的金額正確5.估價所列金額均經(jīng)正確估價和計量。 6.截止即接近資產(chǎn)負債表日的交易已記入恰當?shù)钠陂g。截止測試的目標是確定交易是否記入恰當?shù)钠?/p>

49、間。 7.機械準確性該目標所關心的是有關賬表資料、數(shù)字、計算、加總及勾稽關系的正確性。5.表達與披露會計報表上的特定組成要素已被適當?shù)丶右苑诸悺⒄f明和披露8.披露恰當?shù)胤从沉速~戶余額和相應的披露要求。9.分類即所列金額分類恰當，其目標在于確定每個項目和每個賬戶記錄是否在財務報表中恰當列示。5、審計業(yè)務約定書是指會計師事務所與委托人共同簽署的，據(jù)以確認審計業(yè)務的委托與受托關系，明確委托目的、審計范圍及雙方應負責任與義務等事項的書面合同。6、簽署審計業(yè)務約定書之前應做的工作（1）明確審計業(yè)務的性質(zhì)和范圍首要的工作是使雙方對審計業(yè)務的性質(zhì)、范圍取得一致的看法。（2）初步了解被審計單位的基本情況業(yè)務性

50、質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結構；經(jīng)營情況和經(jīng)營風險；以前年度接受審計的情況；財務會計機構及工作組織；其他與簽訂審計業(yè)務約定書相關的事項。（3）會計師事務所評價專業(yè)勝任能力評價執(zhí)行審計的能力；評價獨立性；評價保持應有謹慎的能力。（4）商定審計收費計時或計件收費。確定收費時應考慮的因素：專業(yè)服務所需的知識和技能；所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；每一專業(yè)人員提供服務所需的時間；提供專業(yè)服務所需承擔的責任。收費通常以每一專業(yè)人員適當?shù)男r費用率為基礎計算。（5）明確被審計單位應協(xié)助的工作在注冊會計師實施現(xiàn)場審計之前，被審計單位應當將所有的會計資料準備齊全；而在審計過程中，被審計單位的財會人員應當對注冊會計師的詢問給

51、予解釋和配合，并在適當?shù)牡胤綖樽詴嫀煷幑ぷ鞯赘濉?、審計業(yè)務約定書的內(nèi)容（1）簽約雙方的名稱。（2）委托目的。（3）審計范圍。（4）會計責任與審計責任。審計責任是指注冊會計師應依照獨立審計準則出具審計報告，并對發(fā)表的意見負責；被審計單位的會計責任是指建立健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實、合法和完整。（5）簽約雙方的義務。簽約雙方的義務內(nèi) 容會計師事務所按約定時間完成審計業(yè)務，出具審計報告；對在執(zhí)行業(yè)務過程中獲悉的商業(yè)秘密保密。被審計單位及時提供注冊會計師審計所需要的全部資料；為注冊會計師的審計提供必要的條件及合作；按約定條件，及時足額支付審計費用（6）出具審計報

52、告的時間要求。（7）審計報告的使用責任。審計報告的使用應當與委托目的相關。如使用不當而造成的后果，與會計師事務所和注冊會計師無關。（8）審計收費。明確計費依據(jù)、計費標準及付費用方式。（9）審計業(yè)務約定書的有效期間。明確生效日及失效日。（10）違約責任。（11）簽約時間。（12）其他有關事項。8、審計范圍：凡與被審計單位會計報表有關、與注冊會計師審計意見有關的資料，均屬于會計報表的審計范圍。包括：（1）確定基礎性會計記錄和其他資料中所包含的信息是可靠，是否能夠成為編制會計報表的依據(jù)。（2）確定有關信息、資料是否在會計報表中得到恰當?shù)姆从?。?）考慮以下影響注冊會計師形成審計結論的因素：由于判斷貫

53、穿于注冊會計師工作的全過程，又由于注冊會計師可能得到的證據(jù)有很多是說服性而非結論性的，因此絕對肯定的審計意見是難以形成的。由于審計工作的測試性質(zhì)和其固有的局限性，以及內(nèi)部控制固有的局限性等因素的影響，在注冊會計師形成審計意見時，仍然存在某些重要的錯報、漏報未被發(fā)現(xiàn)的可能性，即存在審計風險。如果審計在范圍上受到重要的局部限制，以致使注冊會計師不能或難以確定所發(fā)現(xiàn)的問題對會計報表的影響，注冊會計師應根據(jù)被限制審計的范圍對會計報表整體反映影響程度等具體情況，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。第六章 審計證據(jù)與審計工作底稿1、審計證據(jù)是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務過程中，為了形成審計意見所獲取的證據(jù)

54、。是通過執(zhí)行“檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核”六個審計程序獲取的的證據(jù)。審計證據(jù)分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)四類。2、審計證據(jù)具有充分性、適當性兩大特性。判斷審計證據(jù)是否充分（數(shù)量要求）、適當（質(zhì)量要求），應當考慮下列主要因素：審計風險；具體審計項目的重要性；注冊會計師及其業(yè)務助理人員的審計經(jīng)驗；審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊；審計證據(jù)的類型與獲取途徑。此外，判斷審計證據(jù)的充分性（不包括適當性），還應考慮：經(jīng)濟因素；總體規(guī)模與特征。3、審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險三部分組成。固有風險和控制風險具體又受以下因素的影響：項目的性質(zhì)項目越具有投機性，風險越高，所需證據(jù)越多；內(nèi)部控制的性質(zhì)和強弱內(nèi)部控制越差，風險越高，所需證據(jù)越多；業(yè)務經(jīng)營性質(zhì)經(jīng)濟業(yè)務越復雜，風險越高，所需證據(jù)越多；管理當局的可信賴程度管理當局越不可信賴，風險越高，所需證據(jù)越多；財務狀況財務狀況越差，風險越高，所需證據(jù)越多；時常更換會計師事務所會計師事務所變更越多，風險越高，所需證據(jù)越多。4、注冊會計師獲取適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，應考慮的相關事項通過控制測試獲取審計證據(jù)時應考慮的相關事項內(nèi)部控制設計是否合理；內(nèi)部控制執(zhí)行是否有效；內(nèi)部控制在所審計的會計期間是否得到一貫遵守。通過實質(zhì)性測試獲取審計證據(jù)時應考慮的相關事項資產(chǎn)或負債在某一特定時日是否存在；資產(chǎn)