從審計與社會審計的區(qū)別談審計委派制的意義

1、從內(nèi)部審計與社會審計的區(qū)別談審計委派制的意義 摘要:審計按照其涵蓋可分為社會審計和內(nèi)部審計。文章對社會審計與內(nèi)部審計的區(qū)別進行了分析,在此基礎(chǔ)上提出在行業(yè)或企業(yè)集團內(nèi)部實行審計委派制勢在必行。 關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計;社會審計;區(qū)別;審計委派制 審計是指由專設(shè)機關(guān)依照法律對國家各級政府及金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織的重大項目和財務(wù)收支進行事前和事后的審查。審計委派制是指在行業(yè)內(nèi)部,上級審計與行業(yè)分支機構(gòu)審計按照審計法規(guī)及行業(yè)的有關(guān)規(guī)章,獨立行使行業(yè)內(nèi)部審計職能的一種內(nèi)部監(jiān)督形式。推行審計委派制,是轉(zhuǎn)變企業(yè)職能,完善現(xiàn)代企業(yè)治理機制,確保出資人有效行使決策權(quán)、知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)的重要舉措。通過采取靈活的監(jiān)督機制

2、,有助于彌補現(xiàn)代企業(yè)管理上的信息不對稱缺陷,確保行業(yè)持續(xù)平穩(wěn)健康發(fā)展。任何審計都具有三個基本要素,即審計主體、審計客體和審計授權(quán)或委托人。審計主體,是指審計行為的執(zhí)行者,即審計機構(gòu)和審計人員,為審計第一關(guān)系人;審計客體,指審計行為的接受者,即指被審計的資產(chǎn)代管或經(jīng)營者,為審計第二關(guān)系人;審計授權(quán)或委托人,指依法授權(quán)或委托審計主體行使審計職責的單位或人員,為審計第三關(guān)系人。一般情況,第三關(guān)系人是財產(chǎn)的所有者,而第二關(guān)系人是資產(chǎn)代管或經(jīng)營者,他們之間有一種經(jīng)濟責任關(guān)系。第一關(guān)系人審計組織或人員,在財產(chǎn)所有者和受托管理或經(jīng)營者之間,處于中間人的地位,這要對兩方面關(guān)系人負責,既要接受授權(quán)或委托對被審計

3、單位提出的會計資料認真進行審查,又要向授權(quán)或委托審計人(即財產(chǎn)所有者)提出審計報告,客觀公正地評價受托代管或經(jīng)營者的責任和業(yè)績。為此,計組織或?qū)徲嬋藛T進行審計活動,必須具有一定獨立性,不受其他方面的干擾或干涉,這是審計區(qū)別于其他管理的一個根本屬性。 為了夯實內(nèi)部監(jiān)督管理機制,促進行業(yè)持續(xù)、健康協(xié)調(diào)發(fā)展,國家煙草專賣局在行業(yè)內(nèi)推廣福建實行內(nèi)部審計委派制度的經(jīng)驗,湖北省煙草專賣局及時申報并第一時間實施的上級審計與同級審計有機結(jié)合為主體的管理體制審計委派制,是行業(yè)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是落實國家煙草專賣局建立“嚴格規(guī)范、富有效率 充滿活力”、湖北省煙草專賣局在“在規(guī)范中增效,在增效中規(guī)范”的要求,是

4、內(nèi)部審計與社會審計自身的不同特點的結(jié)果。下面文章結(jié)合內(nèi)部審計與社會審計的區(qū)別探討煙草行業(yè)審計委派制的意義。 1 內(nèi)部審計與社會審計的主體不同 所謂內(nèi)部審計和社會審計,是按審計主體的不同對審計進行的分類。內(nèi)部審計是指由部門、單位內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T對本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性的獨立監(jiān)督和評價行為,目的是促進企業(yè)夯實基礎(chǔ)、加強管理、糾正帳目差錯,規(guī)范企業(yè)行為,從而保證經(jīng)濟目標的實現(xiàn)。社會審計,也稱注冊會計師審計或獨立審計,是指注冊會計師由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準依法接受委托、獨立執(zhí)業(yè)、有償為社會提供專業(yè)服務(wù)的活動。社會審計的產(chǎn)生源于財產(chǎn)所有權(quán)和管理權(quán)的

5、分離。社會審計的目的是為了維護社會主義市場經(jīng)濟秩序,保護社會公共及消費者的利益,促使政府轉(zhuǎn)變職能,寓服務(wù)于監(jiān)督之中,促使企業(yè)完善現(xiàn)代企業(yè)制度,促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。 2 內(nèi)部審計與社會審計的依據(jù)不同 審計依據(jù)是審計人員在審計過程中用來衡量被審計事項是非優(yōu)劣的準繩,是提出審計意見,作出審計決定的依據(jù)。社會審計主要依據(jù)國家財經(jīng)法紀及相關(guān)的國家法律制度,如會計法及準則、審計法及準則、稅收法制法規(guī)等法律條款,即“國法”。內(nèi)部審計除社會審計的依據(jù)外,同時需要依據(jù)行業(yè)、企業(yè)內(nèi)部制定的內(nèi)部規(guī)章制度,如國家煙草專賣局的七條禁令,國有資產(chǎn)管理實施辦法、預(yù)算管理制度、煙葉生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施項目補貼資金和生產(chǎn)投入資金管理

6、辦法等;湖北省煙草專賣局的財務(wù)收支管理辦法、煙草商業(yè)系統(tǒng)資金管理辦法、煙草商業(yè)系統(tǒng)卷煙核算規(guī)程等等,即“國法和家法”,“家法”甚至日益成為國家煙草專賣局“嚴格規(guī)范”、湖北省煙草專賣局“規(guī)范中增效”的主要依據(jù)。 3內(nèi)部審計與社會審計的內(nèi)容不同 社會審計的內(nèi)容主要關(guān)注資產(chǎn)和負債的真實性和完整性,收入、支出的真實性和合法性。如貨幣資金是否完整、實地盤點是否存在,應(yīng)收款項詢證是否真實,銷售收入是否按收入確認的原則入帳等即合法性。內(nèi)部審計的內(nèi)容除此之外,還需審計資產(chǎn)、負債管理的手續(xù)是否完備、流程是否順暢,內(nèi)控是否慎密,收入的取得,支出使用的是否合乎規(guī)法等,即合規(guī)性。如固定資產(chǎn)購置、使用和處置是否符合湖北

7、省煙草商業(yè)系統(tǒng)國有資產(chǎn)管理實施辦法;收入支出的確認是否手續(xù)齊全,會計憑證附件是否完備等。再如同屬于費用的修理費和辦公費,只要報帳手續(xù)齊全、附件真實,無論計入修理費還是辦公費均不會對會計報表產(chǎn)生影響,社會審計一般不會作為問題披露,內(nèi)部審計強調(diào)“買醋的錢不能打醬油”,要求還原經(jīng)濟事項的本來面目,按經(jīng)濟事項的實際反映,是修理費就只能記入修理費,是辦公費也只計入辦公費。 4內(nèi)部審計與社會審計的目標和要求不同 社會審計以完成審計內(nèi)容、出具審計報告為目標,要求對審計內(nèi)容和出具的審計報告的風險性控制到可承受的范圍內(nèi),要求審計報告提供的信息以不影響投資者決策。對以地市煙草專賣局為法人主體的煙草行業(yè)來說,資產(chǎn)規(guī)

8、模動不動就上億元,年銷售收入幾十個億,萬位、甚至十萬內(nèi)的差錯作為社會審計來說是可以承受的風險。不合法、不合規(guī)但不影響會計報表真實性、完整性的經(jīng)濟事項一般不會提出異議。而煙草行業(yè)內(nèi)部審計的目標不僅要求出具的審計報告內(nèi)容真實完整,還要對審計期間的經(jīng)濟運行情況依據(jù)“家法”對合規(guī)性進行審計,對不影響會計報表真實性、完整性的但其經(jīng)濟運行行為程序不合規(guī)、手續(xù)不完備、憑證不齊全等都要進行披露。 5內(nèi)部審計與社會審計關(guān)注的重點不同 社會審計一般只關(guān)注經(jīng)濟事項對審計期間的影響即只對過去影響;內(nèi)部審計不僅關(guān)注經(jīng)濟事項對審計期間的影響,還關(guān)注對現(xiàn)在和將來,即對過去、現(xiàn)在和將來影響。如審計期間的印鑒管理,社會審計只要

9、審計期間沒有出現(xiàn)資金安全方面的問題,沒有出現(xiàn)影響會計報表需披露的事項,就不會對印鑒管理是否合規(guī)進行關(guān)注,而內(nèi)部審計不管審計期間是否出現(xiàn)問題,均要按印鑒管理辦法對印鑒管理進行合法性、合規(guī)性審計,關(guān)注的是印鑒管理對過去和現(xiàn)在及將來產(chǎn)生的影響,防患于未然。 湖北省煙草專賣局局長趙全意在全省煙草商業(yè)系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部述職述廉暨省局黨組中心組學習(擴大)會議上的在總結(jié)審計委派制的效果時談到:“內(nèi)部審計無論是對省局二級單位的審計,還是對打葉復(fù)烤企業(yè)的審計;無論是對煙葉基礎(chǔ)設(shè)施的審計,還是對法人的屆中審計;無論是審計的質(zhì)量,還是審計時效性明顯好于聘請社會第三方的審計(社會審計)”。這并不是說內(nèi)部審計人員比社會審計

10、人員的理論水平高和審計能力強,而是由于兩者在審計內(nèi)容、審計目標、審計重點上的區(qū)別所決定的,是煙草行業(yè)建立“嚴格規(guī)范”、湖北省煙草專賣局在“規(guī)范中增效”的要求所決定的。 煙草行業(yè)經(jīng)過多年規(guī)范經(jīng)營、規(guī)范管理,如全國范圍內(nèi)的會計基礎(chǔ)工作達標、財經(jīng)秩序整頓、七條禁令執(zhí)行情況的檢查、工商卷煙交易的對帳、三項檢查,“小金庫”的治理及湖北省煙草專賣局、武漢市煙草專賣局和各區(qū)煙草專賣局采取的形式多樣的規(guī)范化整頓,“國法”范圍內(nèi)的經(jīng)濟事項總體上可以放心,違反“國法”的事項較少,因而社會對湖北煙草商業(yè)審計,風險較小,特別是對于較了解湖北煙草商業(yè)的社會審計結(jié)構(gòu),甚至可直接以湖北煙草商業(yè)出具的會計報表來出具自己的審計報告。目前湖北煙草商業(yè)在“在規(guī)范中增效,在增效中規(guī)范”的要求下,以合法性為主的社會審計已經(jīng)不能滿足企業(yè)發(fā)展的