注冊會計(jì)師資產(chǎn)減值復(fù)習(xí)資料

1、第八章資產(chǎn)減值考情分析本章考試涉及的主要題型既有客觀題，也有主觀題。主觀題的內(nèi)容主要是與其他有關(guān)章節(jié)相結(jié) 合出跨章節(jié)性的題目。本章歷年考試題型、分值、考點(diǎn)分布題型2011 年2010 年2009 年考點(diǎn)單選題一1.5分一預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)考慮的因素多選題2分一一資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值處理計(jì)算題一一9分外幣減值業(yè)務(wù)的處理綜合題約1分約3分一商譽(yù)減值測試的相關(guān)規(guī)定及應(yīng)用合計(jì)約3分約4.5分9分考點(diǎn)一：資產(chǎn)減值的范圍資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。本章所指資產(chǎn)，除特別說明外包括單項(xiàng)資 產(chǎn)和資產(chǎn)組（除特別說明外）。（一）本章涉及的資產(chǎn)減值1. 對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資

2、2. 采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)3. 固定資產(chǎn)（包括在建工程）4. 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)5. 無形資產(chǎn)6. 商譽(yù)7. 探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施以上資產(chǎn)計(jì)提的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，只有在處置時(shí)才能轉(zhuǎn)出（二）本章不涉及的資產(chǎn)減值1. 企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值 不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資【思考問題】如何計(jì)提？瓷產(chǎn)減值掃失【思琴間題】如何計(jì)提?賬面價(jià)值一現(xiàn)值注意：持有期間不得轉(zhuǎn)回. 么存貨【思考間題】如何計(jì)提？血存貨跌價(jià)準(zhǔn)備錚科目余額=賬面成本一可變現(xiàn)浄值貨跌價(jià)準(zhǔn)備"科目期末余頷一期初 余頷+借畝發(fā)

3、主頷一貸育發(fā)生額在以后會計(jì)期間可以轉(zhuǎn)回。3. 以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)4. 建造合同形成的資產(chǎn)【思考問題】建造合同計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，完工時(shí)轉(zhuǎn)回。5. 遞延所得稅資產(chǎn)6. 金融資產(chǎn)【思考問題】持至到期投資、貸款應(yīng)收款項(xiàng)如何計(jì)提?資產(chǎn)減值損失一£賬面價(jià)值現(xiàn)值注童：會計(jì)期間減值因素消失，價(jià)值回升時(shí)可以轉(zhuǎn)回.【思考問題】可供出售金融資產(chǎn)如訶計(jì)提？資產(chǎn)減值損失F 賬面價(jià)值一公允價(jià)值 注意會計(jì)期間減值因畫消失，價(jià)值回升時(shí)可以轉(zhuǎn)回.考點(diǎn)二：資產(chǎn)可能發(fā)生減值的測試（一）特殊問題有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。資產(chǎn)存在減值跡象是

4、資產(chǎn)是否需要進(jìn)行減值測試的必要前提，但是以下資產(chǎn)除外：1. 商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量中不再進(jìn)行攤銷，對于這些資產(chǎn)，由于其價(jià)值通常具有較大的不確定性，無論是否存在減值跡象，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終 了進(jìn)行減值測試。2. 對于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，由于其價(jià)值通常具有較大的不確定性，也應(yīng)當(dāng)于每年 年末進(jìn)行減值測試。3. 采用成本法核算的長期股權(quán)投資，在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額等類似情況。（二）計(jì)提減值準(zhǔn)備確定步驟1. 計(jì)算確

5、定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額2. 計(jì)算確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值3. 企業(yè)應(yīng)比較資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者 作為資產(chǎn)的可收回金額。【思考問題】為什么是較高者？/ 較高者;計(jì)提減值咒：賬面價(jià)值30賬面價(jià)值淘100公允L處直費(fèi)用=D現(xiàn)值=帥口較低者；計(jì)提減值ion；賬I:面價(jià)值D考點(diǎn)三：可收回金額的計(jì)量（一）基本方法要估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時(shí)估計(jì)該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn) 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但是在下列情況下，可以有例外或者做特殊考慮：1.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過

6、了 資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值,不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。2. 沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用 后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。計(jì)提:100珠両價(jià)值400【思考問題】企業(yè)持有待售的資產(chǎn)往往屬于這種情況？面協(xié)值之500公允一處置費(fèi)用= <00現(xiàn)值=03. 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額如果無法可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。4. 以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額顯著高于其賬面價(jià)值，之后又沒有發(fā)生消 除這一差異的交易或事項(xiàng)的，可以不需要重新計(jì)算可

7、收回金額。5. 以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)的可收回金額相對于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本 報(bào)告期間又發(fā)生了該減值跡象的，也可以不需要重新計(jì)算可收回金額。例如，當(dāng)期市場利率或市場 投資報(bào)酬率上升，對計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大，可以不需要重新計(jì)算可收回金 額。（二）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額既耒基合同又無市焰忻格：同廳業(yè)類似資產(chǎn)的量近交易價(jià)格既齊芟含同乂無市場價(jià)韜也狂m賽產(chǎn)的tn格:采用怙值技術(shù)（三）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值1. 資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)（1）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)為了估計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的 現(xiàn)值,需要首先預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，為此,企業(yè)管理層應(yīng)

8、當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計(jì)，并將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)，建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)之上。但是出于數(shù)據(jù)可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在該預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可涵蓋更長的期間。如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)還包括最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測期之后的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該 預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)。但是，企業(yè)管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎(chǔ)進(jìn)行核計(jì)。（2）未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容 資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

9、 為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。 資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。（3） 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素 以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、 尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。【思考問題】問題一：A公司決定關(guān)閉生產(chǎn) PC機(jī)的生產(chǎn)線，將一次性給予被辭退員工補(bǔ)償，預(yù)計(jì)支出共計(jì)800 萬元，已與工會組織達(dá)成一致意見；上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已于 2011年12月2日經(jīng)A公司董事會批準(zhǔn)，

10、并于12月3日對外公告。考慮。問題二：A公司決定關(guān)閉生產(chǎn) PC機(jī)的生產(chǎn)線，將一次性給予被辭退員工補(bǔ)償，預(yù)計(jì)支出共計(jì) 800萬元，未與工會組織達(dá)成一致意見；上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃未經(jīng)A公司董事會批準(zhǔn)。不考慮。問題三：固定資產(chǎn)改良或改擴(kuò)建的，在確定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，考慮預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金 流量嗎？不考慮。問題四：固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用，考慮預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流量嗎？考慮。 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。其原因：一是籌資活動與企業(yè)經(jīng)營活動性質(zhì)不同，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不應(yīng)納入資產(chǎn)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量，而且 所籌集資金的貨幣時(shí)間價(jià)值已經(jīng)通過折現(xiàn)因素予以考慮，所以與籌資成本有關(guān)的現(xiàn)金

11、流出也不應(yīng)包 括在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量中；二是折現(xiàn)率要求是以稅前基礎(chǔ)計(jì)算確定的，因此,現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)也必須建立在稅前基礎(chǔ)之上。 對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致。在考慮通貨膨脹影響因素的問題上，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)和折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)，應(yīng)當(dāng)保持一致。 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。為了如實(shí)測算企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金 流量，而應(yīng)當(dāng)采用在公平交易中企業(yè)管理層能夠達(dá)成的最佳的未來價(jià)格估計(jì)數(shù)進(jìn)行預(yù)計(jì)?！纠}1 單選題】（2010年）企業(yè)在計(jì)量資產(chǎn)可收回金額時(shí)，下列各項(xiàng)中，不屬于資產(chǎn)預(yù)計(jì) 未來現(xiàn)金流量的是（）。A. 為維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出B. 資

12、產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入C. 未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出D未來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的現(xiàn)金流出O答疑編號 3759080101正確答案C答案解析預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，而不能考慮未來年度改良的現(xiàn)金 流出。（4）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法方法一：傳統(tǒng)法。使用單一的未來每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的 現(xiàn)值。方法二：期望現(xiàn)金流量法。資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進(jìn)行預(yù)計(jì)，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權(quán)計(jì)算?！舅伎紗栴}】 假定固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場行情波動影響大，企業(yè)預(yù)計(jì)未來3年每年的現(xiàn)金流量情況如表：

13、單位：萬元產(chǎn)品行情好（30%勺可能性）產(chǎn)品仃情 般（60%勺可能性）產(chǎn)品行情差（10%勺可能性）第一年15010050第1年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）=150X 30盼100X 60% 50X 10°%=110 （萬元）企業(yè)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的發(fā)生時(shí)間不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)在每一種可能情況下的現(xiàn)值及其發(fā)生概率直接加權(quán)計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。2. 折現(xiàn)率在資產(chǎn)減值測試中，計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時(shí) 間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。3. 資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎(chǔ)之上，資

14、產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只需將該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量按照預(yù)計(jì)的折現(xiàn)率在預(yù)計(jì)期限內(nèi)加以折現(xiàn)即可確定。【例題2 單選題】A公司于2011年年末對一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。（1）該資產(chǎn)賬面價(jià)值為 1000萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為4年。該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額700萬元，假定公司的增量借款利率為5%公司認(rèn)為5%是該資產(chǎn)的最低必要報(bào)酬率，已考慮了與該資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值和特定風(fēng)險(xiǎn)。因此在計(jì)算其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，使用5%乍為其折現(xiàn)率（稅前）。（2）其他資料如下:1年2年3年4年未來4年產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量3002002503005%勺復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.95240.9070.86380.8227（3）

15、計(jì)提減值準(zhǔn)備后折舊方法為直線法，不考慮殘值。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。（1）該資產(chǎn)2011年年末應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（）。A. 200萬元B. 70.12 萬元C. 929.88 萬元D. 0O答疑編號 3759080102正確答案B答案解析2011年12月31日現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=300X 0.9524 + 200X 0.907 + 250X 0.8638 + 300X 0.8227 = 929.88 （萬元）公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=700 （萬元）可收回金額=929.88 （萬元）2011年年末應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=1 000 929.88 = 70.12 （萬元）（

16、2）2012年固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為（）萬元。A. 929.88 萬元B. 1 000萬元C. 697.41 萬元D. 232.47 萬元O答疑編號 3759080103正確答案C答案解析2012年固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值= 929.88 929.88/4 = 697.41 （萬元）【例題3 計(jì)算題】某航空運(yùn)輸公司2011年末對一架運(yùn)輸飛機(jī)進(jìn)行減值測試。該運(yùn)輸飛機(jī)原值為50 000萬元，累計(jì)折舊30 000萬元，2011年末賬面價(jià)值為20 000萬元，預(yù)計(jì)尚可使用 5年。 假定該運(yùn)輸飛機(jī)存在活躍市場，其公允價(jià)值14 000萬元，直接歸屬于該運(yùn)輸飛機(jī)的處置費(fèi)用為1 500萬元。該公司考慮了與該運(yùn)輸飛機(jī)資

17、產(chǎn)有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值和特定風(fēng)險(xiǎn)因素后，確定6%為折現(xiàn)率。公司根據(jù)有關(guān)部門提供的該運(yùn)輸飛機(jī)歷史營運(yùn)記錄、運(yùn)輸機(jī)性能狀況和未來每年運(yùn)量發(fā)展趨勢，預(yù) 計(jì)未來每年凈現(xiàn)金流量為：項(xiàng)目2012 年2013 年2014 年2015 年2016 年?duì)I運(yùn)收入5 0004 5004 2004 0003 000上年應(yīng)收賬款將于本年收回0100506040本年應(yīng)收賬款將于下年收回1005060400以現(xiàn)金支付燃料費(fèi)用650550460420300以現(xiàn)金支付職工薪酬200160170180120以現(xiàn)金支付機(jī)場女全費(fèi)用、港口費(fèi)用、日常維護(hù)費(fèi)用等300150310360200估計(jì)處置時(shí)的收入0000265復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下:

18、1年2年3年4年5年6%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.94340.89000.83960.79210.74730答疑編號 3759080104正確答案（1）計(jì)算運(yùn)輸飛機(jī)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額=14 000 1 500 = 12 500 （萬元）（2）分別計(jì)算運(yùn)輸飛機(jī)預(yù)計(jì)未來每年凈現(xiàn)金流量2012 年凈現(xiàn)金流量=5 000 100 650 200 300 = 3 750 （萬元）2013 年凈現(xiàn)金流量=4 500 + 100 50 550 160 150= 3 690 （萬元）2014 年凈現(xiàn)金流量=4 200 + 50 60 460 170 310= 3 250 （萬

19、元）2015 年凈現(xiàn)金流量=4 000 + 60 40 420 180 360= 3 060 （萬元）2016 年凈現(xiàn)金流量=3 000 + 40 300 120 200 + 265= 2 685 （萬元）（3）計(jì)算運(yùn)輸飛機(jī)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=3 750 X 0.9434 + 3 690 X 0.8900 + 3 250 X 0.8396 + 3 060 X 0.7921 + 2 685 X 0.7473=13 980.88 （萬元）（4）計(jì)算運(yùn)輸飛機(jī)的可收回金額企業(yè)應(yīng)比較資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。可收回金額為13 980.8

20、8萬元（5）計(jì)算資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失=20 000 13 980.88 = 6 019.12 （萬元）（6）編制會計(jì)分錄借：資產(chǎn)減值損失6 019.12貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6 019.12,在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下順序確定4. 外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計(jì) 如果企業(yè)使用資產(chǎn)所收到的未來現(xiàn)金流量是為外幣資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：（1）應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣（例如為美元）為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流 量,并按照該貨幣（例如為美元）適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值。（2）將該外幣現(xiàn)值按照計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算（人民幣），從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來

21、現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。（3） 在該現(xiàn)值基礎(chǔ)上，將其與資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額相比較，確定其可收回金額。 【例題4 計(jì)算題】（2009年新制度）甲公司為一物流企業(yè)，經(jīng)營國內(nèi)，國際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。由于擁有的貨輪出現(xiàn)了減值跡象。甲公司于20X8年12月31日對其進(jìn)行減值測試， 相關(guān)資料如下：（1）甲公司以人民幣為記賬本位幣，國內(nèi)貨物運(yùn)輸采用人民幣結(jié)算，國際貨物運(yùn)輸采用美元結(jié) 算。（2） 貨輪采用年限平均法計(jì)算折舊，預(yù)計(jì)使用 20年，預(yù)計(jì)凈殘值為 5% 20X8年12月31日， 貨輪的賬面原價(jià)為人民幣 38 000萬元，已計(jì)提折舊為人民幣 27 075萬元，賬面價(jià)值為人民幣10 925 萬元，貨輪已使

22、用15年，尚可使用5年，甲公司擬繼續(xù)經(jīng)營使用貨輪直至報(bào)廢。（3） 甲公司將貨輪專門用于國際貨物運(yùn)輸。 由于國際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的影響較大， 甲公司預(yù)計(jì)貨輪未來 5年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量（假定使用壽命結(jié)束時(shí)處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零， 有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末）如下表所示。年份業(yè)務(wù)好時(shí)（20%的可能性）業(yè)務(wù)一般時(shí)（60%勺可能性）業(yè)務(wù)差時(shí)（20%勺可能性）第1年:500400200第2年480360150第3年第4年450350120480380150第5年480400180（4）由于不存在活躍市場，甲公司無法可靠估計(jì)貨輪的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。（5） 在考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值和貨輪

23、特定風(fēng)險(xiǎn)后，甲公司確定10%為人民幣適用的折現(xiàn)率，確定12%為美元的折現(xiàn)率，相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下:(P/S ,10%1)=0.9091 ；(p/s,12%1)=0.8929(P/S ,10%2)=0.8264 ；(P/S,12%2)=0.7972(P/S ,10%3)=0.7513 ；(P/S,12%3)=0.7118(P/S ,10%4)=0.6830 ；(P/S,12%4)=0.6355(P/S ,10%5)=0.6209 ；(P/S,12%5)=0.5674（6） 20X8年12月31日的匯率為1美元=6.85元人民幣。甲公司預(yù)測以后各年末的美元匯率 如下：第1年末為1美元=6.80元人

24、民幣；第2年末為1美元=6.75元人民幣；第3年末為1美元 =6.70元人民幣；第4年末為1美元=6.65元人民幣；第5年末為1美元=6.60元人民幣。O答疑編號 3759080105正確答案（1）使用期望現(xiàn)金流量法計(jì)算貨輪未來5年每年的現(xiàn)金流量。第一年的現(xiàn)金流量=500X 20%F 400X 60% 200X 20%=380 （萬美元）第二年的現(xiàn)金流量=480X 20%F 360X 60% 150X 20%=342 （萬美元）第三年的現(xiàn)金流量=450X 20%F 350X 60% 120X 20%=324 （萬美元）第四年的現(xiàn)金流量=480X 20%F 380X 60% 150X 20%=3

25、54 （萬美元）第五年的現(xiàn)金流量=480X 20盼400X 60% 180X 20%r 372 （萬美元）（2） 計(jì)算貨輪按照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可收回金額。貨輪未來 5 年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=380X 0.8929 + 342X 0.7972 + 324X 0.7118 + 354X 0.6355 + 372X 0.5674 = 1278.61 （萬美元）貨輪按照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=1278.61 X 6.85 = 8758.48 （萬元）。由于無法可靠估計(jì)貨輪的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，所以其可收回金額就是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值8758.48萬元。

26、（3）計(jì)算貨輪應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。貨輪的賬面價(jià)值是10 925萬元，可回收金額是 8758.48萬元，所以應(yīng)該計(jì)提的減值金額是：10 925 8 758.48 = 2 166.52 （萬元），分錄是：借：資產(chǎn)減值損失2 166.52貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2 166.52（4）計(jì)算貨輪20X9年應(yīng)計(jì)提的折舊，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。因?yàn)槭褂脡勖Y(jié)束時(shí)處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，所以凈殘值可以判斷為零，20X9年應(yīng)計(jì)提的折舊是：8 758.48/5 = 1 751.70 （萬元），分錄是：借：主營業(yè)務(wù)成本1 751.70貸：累計(jì)折舊1 751.70考點(diǎn)四：資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)及其賬務(wù)處

27、理（一）資產(chǎn)減值損失確認(rèn)1. 如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2. 資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整。3. 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。（二）資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所確認(rèn)的資產(chǎn)減值金額借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 在建工程減值準(zhǔn)備 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 商譽(yù)減值準(zhǔn)備 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備考點(diǎn)五：資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值處理資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，如果有跡象

28、表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的 ，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì) 其可收回金額。在企業(yè)難以對單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的情況下，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。（一）資產(chǎn)組的概念資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素：1. 資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流 入為依據(jù)。資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。比如，企業(yè)的某一生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、業(yè)務(wù)部門等，如果能夠獨(dú)立于其他部門或者單位等創(chuàng)造收入、產(chǎn)生現(xiàn)金流，或者其創(chuàng)造的收入和現(xiàn)金流入絕大部分獨(dú)立于

29、其他部門或者單位的，并且屬于可認(rèn)定的最小的資產(chǎn)組合的，通常應(yīng)將該生產(chǎn) 線、營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、業(yè)務(wù)部門等認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。2. 資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮：一是企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）；二是對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等?！舅伎紗栴}】企業(yè)各生產(chǎn)線都是獨(dú)立生產(chǎn)、管理和監(jiān)控的，那么各生產(chǎn)線很可能應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為單獨(dú) 的資產(chǎn)組；1生產(chǎn)A產(chǎn)品的流水線1 1 IJ C 1 D 1生產(chǎn)B產(chǎn)品的疣水線甲|乙|丙| 丁11【思考問題】A車間和B車間，如果某些機(jī)器設(shè)備是相互關(guān)聯(lián)、互相依存的，其使用和處置是一體化決策的，那么A車間和B車間很可能應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)資

30、產(chǎn)組。3. 資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個(gè)會計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致 ，不得隨意變更?！舅伎紗栴}】（1）某礦業(yè)公司擁有一個(gè)煤礦，與煤礦的生產(chǎn)和運(yùn)輸相配套，建有一條專用鐵路。 該鐵路除非報(bào) 廢出售，其在持續(xù)使用中，難以脫離煤礦相關(guān)的其他資產(chǎn)而產(chǎn)生單獨(dú)的現(xiàn)金流入 ，因此，企業(yè)難以對專 用鐵路的可收回金額進(jìn)行單獨(dú)估計(jì)，專用鐵路和煤礦其他相關(guān)資產(chǎn)必須結(jié)合在一起 ，成為一個(gè)資產(chǎn)組 以估計(jì)該資產(chǎn)組的可收回金額。（2）某企業(yè)有空調(diào)、電冰箱、洗衣機(jī)三個(gè)工廠（組裝流水線），每個(gè)工廠在核算、考核和管理等 方面都相對獨(dú)立，在這種情況下，三個(gè)工廠通常認(rèn)定為三個(gè)資產(chǎn)組。（3） 某制造企業(yè)有 A B、C三個(gè)車間，A車間專門生產(chǎn)零件，

31、B車間專門生產(chǎn)部件，該零部件 不存在活躍市場，A車間、B車間生產(chǎn)完后由C車間負(fù)責(zé)組裝產(chǎn)品，該企業(yè)對 A車間、B車間、C車 間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的，在這種情況下，A車間、B車間、C車間通常應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè) 資產(chǎn)組。（4） 某公司有一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由A、B、C三部機(jī)器構(gòu)成，均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但 整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。（5） 某公司有一條流水線，生產(chǎn)真空包裝食品，該生產(chǎn)線由A、B、C D四部機(jī)器構(gòu)成，均無 法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，此外該食品由包裝機(jī)包裝后對外銷售。包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按市場價(jià)格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。除用于

32、本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用該包裝機(jī)承接其他企業(yè)產(chǎn)品的包裝，收取包裝費(fèi)。A、B C D四部機(jī)器應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，包裝機(jī)單獨(dú)提減值。（二）資產(chǎn)組減值測試1. 資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。2. 資產(chǎn)組的賬面價(jià)值資產(chǎn)組的賬面價(jià)值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià) 值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確認(rèn)資產(chǎn)組可收回金額 的除外。資產(chǎn)組在處置時(shí)如要求購買者承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債（如環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等）、該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計(jì) 入相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，而且企業(yè)只能取得包括上述

33、資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后 的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的 賬面價(jià)值 及其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。【思考問題】乙公司在東北經(jīng)營一座某有色金屬礦山，根據(jù)規(guī)定，公司在礦山完成開采后應(yīng)當(dāng)將該地區(qū)恢復(fù)原貌?；謴?fù)費(fèi)用主要為山體表層復(fù)原費(fèi)用（比如恢復(fù)植被等），因?yàn)樯襟w表層必須在礦山開發(fā)前挖走。因此，企業(yè)在山體表層挖走后，確認(rèn)了一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入礦山成本，假定其金額為1000萬元。2010年12月31日，隨著開采進(jìn)展，公司發(fā)現(xiàn)礦山中的有色金屬儲量遠(yuǎn)低于預(yù)期，公司對該礦山進(jìn)行了減值測試?？紤]到礦山的現(xiàn)金流量狀況，整座礦山被認(rèn)定

34、為一個(gè)資產(chǎn)組。該資產(chǎn)組在2010年末的賬面價(jià)值為2 000萬元（包括確認(rèn)的恢復(fù)山體原貌的預(yù)計(jì)負(fù)債）。乙公司如于2010年12月31對外出售礦山（資產(chǎn)組），買方愿意出價(jià)1 640萬元（包括恢復(fù)山 體原貌成本，即已經(jīng)扣減這一成本因素），預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為40萬元，因此該礦山的公允價(jià)值減去處置 費(fèi)用后的凈額為1 600萬元。礦山的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2 400萬元，不包括恢復(fù)費(fèi)用。根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的要求，為了比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除?；u答疑編號3759080201正確答案（1） 資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后

35、的凈額=1 640 40= 1 600 （萬元）；（2） 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值2 400 恢復(fù)費(fèi)用1 000 = 1 400 （萬元）；（3） 資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)為兩者之間較高者，1 600萬元；（4） 資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=礦山的賬面價(jià)值2 000萬元恢復(fù)費(fèi)用1 000 = 1 000 （萬元）；（5） 資產(chǎn)組的可收回金額 1 600萬元資產(chǎn)組的賬面價(jià)值 1 000萬元，沒有減值。3. 資產(chǎn)組減值的會計(jì)處理資產(chǎn)組減值測試的原理和單項(xiàng)資產(chǎn)相一致，即企業(yè)需要預(yù)計(jì)資產(chǎn)組的可收回金額和計(jì)算資產(chǎn)組 的賬面價(jià)值，并將兩者進(jìn)行比較，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減 值損失。減值損

36、失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅海? ）首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值；（見考點(diǎn)六商譽(yù)減值測試）（2） 然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng) 資產(chǎn)的賬面價(jià)值。（3）以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者： 該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的） 該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的） 零因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占 比重進(jìn)行分?jǐn)偂！纠}1 多選題】（2011年）下列各項(xiàng)關(guān)于資產(chǎn)組認(rèn)定

37、及減值處理的表述中，正確的有（）。A主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組是認(rèn)定資產(chǎn)組的依據(jù)B. 資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式一致C. 資產(chǎn)組的認(rèn)定與企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式密切相關(guān)D. 資產(chǎn)組的減值損失應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組中商譽(yù)（如果有的話）的賬面價(jià)值E. 當(dāng)企業(yè)難以估計(jì)某單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其所屬資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收 回金額0答疑編號 3759080202正確答案 ABCDE【例題2 計(jì)算題】X公司有一條甲生產(chǎn)線,該生產(chǎn)線生產(chǎn)某精密儀器，由A、B、C三部機(jī)器構(gòu)成， 成本分別為400萬元、600萬元和1 000萬元。使用年限為

38、10年，凈殘值為零，以年限平均法計(jì)提折 舊。各機(jī)器均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位 ，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。2010年末甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的精密儀器出現(xiàn)減值跡象，因此,對甲生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。2010年12月31日，A、B、C三部機(jī)器的賬面價(jià)值分別為200萬元、300萬元、500萬元。估計(jì)A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為150萬元,B、C機(jī)器都無法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。整條生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用5年。經(jīng)估計(jì)其未來5年的現(xiàn)金流量及其恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率后 ，得到該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為600萬元。無法合理估計(jì)生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈

39、額。0答疑編號 3759080203正確答案2010年12月31日（1） 該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值= 200 + 300+ 500= 1 000 （萬元）（2）可收回金額=600 （萬元）（3） 生產(chǎn)線應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失=1 000 600= 400 （萬元）（4） 由于機(jī)器A最多只能確認(rèn)減值損失 50萬元（200 150）注：按照分?jǐn)偙壤?，機(jī)器A應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失=400X 200/1 000 =80 （萬元）；分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值=200 80= 120 （萬元）但由于機(jī)器A的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為150萬元，因此機(jī)器A最多只能確認(rèn)減值損失=200 150= 50 （萬元），未能分?jǐn)偟臏p值損失3

40、0萬元（80萬元50萬元），應(yīng)當(dāng)在機(jī)器B和機(jī)器C之間進(jìn)行再分?jǐn)?。機(jī)器 B確認(rèn)減值損失=（400 50）X 300/ （ 300 + 500）= 131.25 （萬元）機(jī)器 C確認(rèn)減值損失=（400 50）X 500/ （ 300 + 500） = 218.75 （萬元）借：資產(chǎn)減值損失400貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一一機(jī)器A50機(jī)器B131.25機(jī)器C218.75（三）總部資產(chǎn)減值測試企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)?？偛?資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組來產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全 歸屬于某一資產(chǎn)組。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)

41、進(jìn)行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資 產(chǎn)組組合進(jìn)行。1. 確定歸屬的資產(chǎn)組如果有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組 或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價(jià)值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損 失。2. 總部資產(chǎn)能按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組（1）先將總部資產(chǎn)分?jǐn)偟礁鱾€(gè)資產(chǎn)組中去，按照賬面價(jià)值所占比重分?jǐn)?。如果各資產(chǎn)組使用壽 命不同，還要考慮時(shí)間權(quán)重。（2）計(jì)算各個(gè)資產(chǎn)組（含分?jǐn)傔M(jìn)的總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值）的減值損失。即按資產(chǎn)組（含分?jǐn)傔M(jìn) 的總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值）的賬面價(jià)值與可收回金額比較。（3）再將各個(gè)資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值損失在總部資產(chǎn)和各

42、個(gè)資產(chǎn)組之間按照賬面價(jià)值的比例進(jìn)行分 攤。【例題2 計(jì)算題】甲公司實(shí)行事業(yè)部制管理，有A、B、C三個(gè)事業(yè)部，分別生產(chǎn)不同的產(chǎn)品，每一事業(yè)部為一個(gè)資產(chǎn)組。甲公司有關(guān)總部資產(chǎn)以及A、B C三個(gè)事業(yè)部的資料如下：（1） 甲公司的總部資產(chǎn)至 2011年末，賬面價(jià)值為1 200萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為16年?？?部資產(chǎn)用于A、B、C三個(gè)事業(yè)部的行政管理，由于技術(shù)已經(jīng)落后，其存在減值跡象。（2） A資產(chǎn)組為一生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由 X、Y、Z三部機(jī)器組成。至 2011年末，X、Y、Z機(jī)器 的賬面價(jià)值分別為 2 000萬元、3 000萬元、5 000萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限均為 4年。由于產(chǎn)品技 術(shù)落后出現(xiàn)減值跡

43、象。經(jīng)對A資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來4年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì) A資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為8 480萬元。無法合理預(yù)計(jì) A資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，因 X、Y、Z機(jī)器均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此也無法預(yù)計(jì)X、Y、Z機(jī)器各自的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。甲公司估計(jì)X機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1 800萬元，但無法估計(jì)Y、Z機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。（3） B資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，至 2011年末，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為1 500萬元，預(yù)計(jì)剩余使 用年限為16年。B資產(chǎn)組未出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)對B資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來16年的現(xiàn)金流

44、量進(jìn)行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì) B資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 600萬元。甲公司無法合理預(yù)計(jì)B資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。（4） C資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，至 2011年末，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為2 000萬元，預(yù)計(jì)剩余使 用年限為8年。C資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)對C資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來8年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì) C資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 016萬元。甲公司無法合理預(yù)計(jì)B資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。O答疑編號 3759080301正確答案（1）分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值由于各個(gè)資產(chǎn)組的使用壽命不相同，所以需要考慮時(shí)間的權(quán)重，

45、各個(gè)資產(chǎn)組使用壽命為：4年、16年、8年；按使用壽命計(jì)算的權(quán)重：1、4、2。A資產(chǎn)組分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值=600 (萬元)=360 (萬元)=240 (萬元)=1 200 X 10 000 X 1-( 10 000 X 1 + 1 500 X 4+ 2 000 X 2)B資產(chǎn)組分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值=1 200 X 1500X 4-( 10 000 X 1 + 1 500 X 4+ 2 000 X 2)C資產(chǎn)組分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值=1 200 X 2 000 X 2-( 10 000 X 1 + 1 500 X 4+ 2 000 X 2)（2）計(jì)算A資產(chǎn)組的減值準(zhǔn)備A資產(chǎn)組（包括分配的總部

46、資產(chǎn)）應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=（10 000 + 600） 8 480 = 2 120 （萬元）A資產(chǎn)組（不包括總部資產(chǎn)）應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=2 120 X 10 000 +（10 000 + 600） = 2 000（萬元）總部資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=2 120 X 600 -（10 000 + 600） = 120 （萬元）（3）分?jǐn)侫資產(chǎn)組各資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備A資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為2 000萬元。如X機(jī)器按2 000 X 2 000 -（ 2 000 + 3 000 + 5 000 ）計(jì)提減值準(zhǔn)備，則減值準(zhǔn)備為400萬元，在此情況下 X機(jī)器新的賬面價(jià)值為 1 600萬元，小于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用

47、后的凈額1 800萬元。因此，X機(jī)器應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=2 000 1 800 = 200 （萬元）Y 機(jī)器應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=（ 2 000 200 ）X 3 000 -（ 3 000 + 5 000 ） = 675 （萬元）Z 機(jī)器應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=（ 2 000 200 ）X 5 000 -（ 3 000 + 5 000 ） = 1 125 （萬元）借：資產(chǎn)減值損失2 000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一-X機(jī)器200Y機(jī)器675Z機(jī)器1 125（4）計(jì)算B資產(chǎn)組的減值準(zhǔn)備B資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)）的賬面價(jià)值為 1 860萬元（1 500 + 360）,小于其可收回金 額2 600萬元，無需計(jì)提

48、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（5）計(jì)算C資產(chǎn)組的減值準(zhǔn)備C資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)）應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=（2 000 + 240） 2 016 = 224 （萬元）C資產(chǎn)組（不包括總部資產(chǎn)）應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=224X 2 000十（2 000 + 240） = 200 （萬元）總部資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=224X 240十（2 000 + 240） = 24 （萬元）借：資產(chǎn)減值損失200貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200（6）計(jì)算總部資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并編制會計(jì)分錄總部資產(chǎn)共應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=120+ 24 = 144 （萬元）借：資產(chǎn)減值損失144貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備144考點(diǎn)六：商譽(yù)減值測試商譽(yù)是在非同一控

49、制下企業(yè)合并，同一控制下的企業(yè)合并是不會產(chǎn)生新的商譽(yù)的。在對包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試時(shí)，如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn) 組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理（包括吸收合并和控股合并）：首先，對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面 價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。其次，再對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組 組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組 組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組

50、組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者 資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià) 值。相關(guān)減值損失的處理順序和方法與本章有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致。（一）非同一控制下的吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù)【例題1 計(jì)算題】甲公司有關(guān)商譽(yù)及其他資料如下：（1）甲公司在2010年12月20日，以1 120萬元的價(jià)格吸收合并了乙公司。在購買日，乙公 司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為3 000萬元，負(fù)債的公允價(jià)值為 2 000萬元（應(yīng)付賬款），甲公司確認(rèn)了商譽(yù)120萬元。乙公司的全部資產(chǎn)為一條生產(chǎn)線（包括有A B、C三臺設(shè)備）生產(chǎn)線的公允價(jià)值為3 000萬元（其中：A

51、設(shè)備為800萬元、B設(shè)備1 000萬元、C設(shè)備為1 200萬元），甲公司在合 并乙公司后，將該條生產(chǎn)線認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。該條生產(chǎn)線的各臺設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限均為5年,預(yù)計(jì)凈殘值均為0,采用直線法計(jì)提折舊。0答疑編號 3759080302借：固定資產(chǎn)一一 A設(shè)備800B設(shè)備1 000C設(shè)備1 200商譽(yù)120貸：應(yīng)付賬款2 000銀行存款1 120（2） 2011年，甲公司于年末進(jìn)行減值測試。2011年末，甲公司無法合理估計(jì)生產(chǎn)線公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，經(jīng)估計(jì)生產(chǎn)線未來4年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，計(jì)算確定的生產(chǎn)線的現(xiàn)值為2 000萬元。甲公司無法合理估計(jì)A、B、C三臺設(shè)備公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后

52、的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。0答疑編號 3759080303資產(chǎn)組不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值=3 000 3 000/5 = 2 400 （萬元）其中：A設(shè)備的賬面價(jià)值=800 800/5 = 640 （萬元）B設(shè)備的賬面價(jià)值= 1 000 1 000/5 = 800 （萬元）C設(shè)備的賬面價(jià)值=1 200 1 200/5 = 960 （萬元）（3）2011年末，進(jìn)行減值測試。&答疑編號 3759080304 對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，計(jì)算減值損失。不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值 2 400萬元資產(chǎn)組的可收回金額為 2 000萬元應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失=2 400 2 000 = 400 （萬元）

53、【提示】說明可辨認(rèn)資產(chǎn)需要計(jì)提減值400萬元 對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，計(jì)算減值損失。資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價(jià)值=2 400 + 120 = 2 520 （萬元）資產(chǎn)組的可收回金額為 2 000萬元應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失=2 520 2 000 = 520 （萬元），應(yīng)先抵減分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的商譽(yù) 商譽(yù)減值準(zhǔn)備=520 400 = 120 （萬元） 借：資產(chǎn)減值損失120貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備120其余減值損失400萬元再在A B、C三臺設(shè)備之間按賬面價(jià)值的比例進(jìn)行分?jǐn)?。A設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=400X 640/2 400 =106.67 （萬元）B設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=400X 800/2 400 =

54、133.33 （萬元）C設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=400X 960/2 400 =160 （萬元）借：資產(chǎn)減值損失400貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一一 A設(shè)備106.67B設(shè)備133.33C設(shè)備160【拓展】若資產(chǎn)組的可收回金額為2 500萬元 對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，計(jì)算減值損失不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值 2 400萬元資產(chǎn)組的可收回金額為 2 500萬元應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失為 0【提示】說明可辨認(rèn)資產(chǎn)不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。 對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，計(jì)算減值損失資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價(jià)值=2 400 + 120 = 2 520 （萬元）資產(chǎn)組的可收回金額為 2 500萬元應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失=2 520 2 500 = 20 （萬元）減值損失20萬元應(yīng)先抵減分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價(jià)值120萬