成本管理培訓86262

1、資源中心 ： 成本管理資源中心 ： 成本管理的定義成本管理是一個組織用來成本管理是一個組織用來計劃計劃、監(jiān)督監(jiān)督和和控制控制成本成本以支持管理以支持管理決策決策和管理和管理行為行為的基本流程的基本流程資源中心 ： 成本的作用 計算利潤 核算存貨價值控制資源的方式（計劃、控制）管理的工具（績效評估）定價依據(jù)資源中心 ： 戰(zhàn)略性策略性經(jīng)營性stosto成本管理的不同層面成本管理同企業(yè)管理的其他問題一樣，都劃分為戰(zhàn)略的、策略的和經(jīng)營性的幾個層面：資源中心 ： 戰(zhàn)略性戰(zhàn)略性策略性策略性經(jīng)營性經(jīng)營性我們在市場/產(chǎn)品/增值服務的戰(zhàn)略定位是什么？為實現(xiàn)戰(zhàn)略我們需要什么資源并如何在不同的產(chǎn)品和客戶群中分配資源

2、？我們?nèi)绾问官Y源配置最優(yōu)化？在不同層面所遇到的商業(yè)問題資源中心 ： 我們?nèi)绾问官Y源配置最優(yōu)化？l什么成本信息是對我們整體的成功有著至關重要的作用？l我如何控制成本？l我怎樣改進流程？l我如何衡量我們工作的效率？l我如何認定預算超支的責任？l我要采用什么成本基準來衡量目標？l我如何將日?？刂菩袨橥瑧?zhàn)略相連？可由經(jīng)營性的成本管理解決的商業(yè)問題資源中心 ： 成本核算資源中心 ： 成本核算方法 分批法 分步法 作業(yè)成本法定額法資源中心 ： 分批法定義 也稱定單法。是按照產(chǎn)品的批別歸集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的一種方法。特點 成本計算對象是產(chǎn)品的批別。 成本計算期 產(chǎn)品成本計算是不定期的；成本計算期與產(chǎn)品

3、的生產(chǎn)周期基本一致。 一般不存在需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的費用分配的問題。適用范圍 小批、單件，管理上不要求分步驟計算成本的多步驟生產(chǎn)，例如重型機器制造、船舶制造。資源中心 ： 分步法特點 成本計算對象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟，因此，應按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟設立產(chǎn)品成本明細帳。 費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配。成本計算一般都是按月定期的進行，而與生產(chǎn)周期不一致，因此，需要采用適當?shù)姆峙浞椒?，將匯集在生產(chǎn)成本明細帳中的生產(chǎn)費用，在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配。 各步驟之間有成本結轉(zhuǎn)問題，這是分步法的一個重要特點。適用范圍 大量大批的多步驟生產(chǎn)，如冶金工業(yè)，紡織工業(yè)，造紙工業(yè)等資源中心 ： 分步法 平

4、行結轉(zhuǎn)分步法 逐步結轉(zhuǎn)分步法 分項結轉(zhuǎn)法 綜合結轉(zhuǎn)法資源中心 ： 平行結轉(zhuǎn)分步法特點 各步驟不計算半成品成本，只計算本步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費用。 各步驟之間不結轉(zhuǎn)半成品成本，半成品成本不隨半成品實物轉(zhuǎn)移而結轉(zhuǎn) 為了計算各步驟發(fā)生的費用中應計入產(chǎn)成品的“分額“，必須將每一生產(chǎn)步驟發(fā)生的生產(chǎn)費用劃分為耗用于產(chǎn)成品部分和尚未最后制成的在產(chǎn)品部分。 將各步驟費用中應計入產(chǎn)成品的“分額“，平行結轉(zhuǎn)，匯總計算該種產(chǎn)成品的總成本和單位成本適用范圍 半成品種類較多，逐步結轉(zhuǎn)半成品成本工作量較大，管理上又不要求提供各步驟半成品成本資料的企業(yè)，并在采用時加強各步驟在產(chǎn)品收發(fā)結存的數(shù)量核算，以便為在產(chǎn)品的實物管理和資金

5、管理提供資料平行結轉(zhuǎn)分步法資源中心 ： 逐步結轉(zhuǎn)分步法 定義 逐步結轉(zhuǎn)分步法也稱順序結轉(zhuǎn)分步法，它是按照產(chǎn)品連續(xù)加工的先后順序，根據(jù)生產(chǎn)步驟所匯集的成本，費用和產(chǎn)量記錄，計量自制半成品成本，自制半成品成本隨著半成品在各加工步驟之間移動而順序結轉(zhuǎn)的一種方法 特點 除了具有分步法的一般特點，該方法需要計算半成品成本，其每一個步驟都是一個品種法，它實際上是品種法的多次連接使用。 適用范圍 從原材料投入到產(chǎn)品制成，中間要經(jīng)過幾個生產(chǎn)步驟的逐步加工，前面各步驟生產(chǎn)的都是半成品，只有最后步驟生產(chǎn)的才是產(chǎn)成品，且半成品經(jīng)常對外銷售的企業(yè)，如棉紡織企業(yè)資源中心 ： 分項結轉(zhuǎn)法分項結轉(zhuǎn)法是指將各步驟所耗用的上一

6、步驟半成品成本，按照成本項目分項轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本明細帳的各個成本項目中。如果半成品通過半成品庫收發(fā)，在自制半成品明細帳中登記半成品成本時，也要按照成本項目分別登記。應用分項結轉(zhuǎn)，可以按照半成品的實際成本結轉(zhuǎn)，也可以按照半成品的計劃成本結轉(zhuǎn)，然后按成本項目分項調(diào)整成本差異。成本計算程序 根據(jù)第一車間產(chǎn)品成本明細帳、第一車間半成品交庫單和第二車間半成品領用單登記自制半成品明細帳。 根據(jù)各種生產(chǎn)費用分配表、第二車間半成品領用單、自制半成品明細帳、第二車間產(chǎn)成品交庫單和第二車間在產(chǎn)品定額成本等資料，登記第二車間產(chǎn)品成本明細帳。 依次類推,直至結出最后產(chǎn)成品成本。適用范圍 這種結轉(zhuǎn)方法一般適用于管理

7、上不要求分別提供各步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費用和本步驟加工費用資料，但要求按原始成本項目反映產(chǎn)品成本的企業(yè)。資源中心 ： 綜合結轉(zhuǎn)法綜合結轉(zhuǎn)法是指將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，以“原材料”或?qū)ＴO的“半成品”項目，綜合記入各該步驟的產(chǎn)品成本明細帳中。應用 綜合結轉(zhuǎn)，可以按照半成品的實際成本結轉(zhuǎn)，也可以按照半成品的計劃成本（或定額成本）結轉(zhuǎn)。 半成品按實際成本綜合結轉(zhuǎn)。 采用這種結轉(zhuǎn)方法，各步驟所耗上一步驟的半成品費用，應根據(jù)所耗半成品的實際數(shù)量乘以半成品的實際單位成本計算。所耗半成品實際單位成本的計算，選擇使用以下方法確定： 先進先出法。以先入庫的先發(fā)出這一假定為根據(jù)，并根據(jù)這種假定的成本流

8、轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出和結存的半成品進行計價。 全月一次加權平均法。用期初結存半成品數(shù)量和本期各批收入半成品數(shù)量作為權數(shù)計算半成品平均單位成本的計價方法，其計算公式如下：加權平均單位成本=（期初結存半成品的實際成本+本期收入半成品的實際成本）/（期初結存半成品的數(shù)量+本期收入半成品的數(shù)量）發(fā)出半成品的成本=本期發(fā)出半成品的數(shù)量加權平均單位成本期末結存半成品成本=期末結存半成品數(shù)量加權平均單位成本 后進先出法。以后入庫的先發(fā)出這一假定為根據(jù)，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出和結存的半成品進行計價。 資源中心 ： 綜合結轉(zhuǎn)法半成品按計劃成本綜合結轉(zhuǎn)。 采用這種結轉(zhuǎn)方法，半成品日常收發(fā)的明細核算均按計劃成本

9、計價；在半成品實際成本計算出來后，再計算半成品成本差異額和差異率，調(diào)整領用半成品的計劃成本。而半產(chǎn)品收發(fā)的總分類核算則按實際成本計價。成本計算程序根據(jù)各種生產(chǎn)費用分配表、半成品交庫單和第一車間在產(chǎn)品定額成本資料，登記第一車間產(chǎn)品成本明細帳。根據(jù)計價后的半成品交庫單和第二車間領用半成品的領用單，登記自制半成品明細帳。根據(jù)各種生產(chǎn)費用分配表、半成品領用單、產(chǎn)成品交庫單，以及第二車間在產(chǎn)品定額成本資料，登記第二車間產(chǎn)品成本明細帳。適用范圍這種結轉(zhuǎn)方法只宜在管理上要求計算各步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費用，而不要求進行成本還原的情況下采用。意義采用綜合結轉(zhuǎn)法逐步結轉(zhuǎn)半成品成本，從各步驟的產(chǎn)品成本明細帳中可以

10、看出各步驟產(chǎn)品所耗上一步驟半成品費用的水平和本步驟加工費用水平，從而有利于各生產(chǎn)步驟的管理。 資源中心 ： 作業(yè)成本法 作業(yè)成本法的設計和采用取決于三個因素： 成本歸集庫的選擇， 將間接計入成本歸屬到各成本庫的中介標準， 以及為每個成本庫選擇相應的成本動因。 這些因素代表了作業(yè)成本法最基本的機制。 原理 作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)； 生產(chǎn)導致作業(yè)的產(chǎn)生，作業(yè)導致成本的發(fā)生。 使用范圍 當非產(chǎn)量相關制造費用比重加大時； 產(chǎn)品多樣性程度提高時，因為如果繼續(xù)使用傳統(tǒng)意義上的分配標準，必然難以使成本信息趨于真實。 資源中心 ： 作業(yè)成本法基本原理示意 資源中心 ： 作業(yè)成本法作業(yè)成本法作為新興的成本計

11、算方法，主要分為兩步：第一步：歸屬成本 作業(yè)成本法第一步要求建立間接成本歸集庫，這些成本在庫內(nèi)性質(zhì)應該是同一的。所謂“同一”是指歸集在相同成本庫的的不同成本是由相同的成本動因引起的。在選擇成本歸集庫時需確認引起間接計入成本的主要作業(yè)，所以，確認與生產(chǎn)后援助功能有關的所有作業(yè)是這項工作的起點。 在實際生產(chǎn)中可能出現(xiàn)的作業(yè)類型一般有：起動準備、購貨訂單、設備維修、材料處理、材料采購、質(zhì)量監(jiān)督、生產(chǎn)計劃、工程設計變更、動力消耗、機器小時、存貨移動、裝運發(fā)貨、行駛里程、空間占用等。 在一個組織機構內(nèi)部，其作業(yè)數(shù)量的多少取決于其經(jīng)營的復雜程度。有必要對這些作業(yè)量作必要的篩選，確保最后可設計出特定而有效的

12、信息系統(tǒng)。為了有效篩選，必須了解：（1）每項作業(yè)的有關成本的重要性，以便評價它們是否值得單獨列示為一獨立的成本歸集庫；（2）影響每項作業(yè)成本的因素（成本動因），以便評價個別作業(yè)的成本性態(tài)是否同質(zhì)，從而考慮它們是否可能被合并為一個成本歸集庫。資源中心 ： 作業(yè)成本法第二步：分配成本如何為不同的成本庫選取相對應的成本動因，在選擇成本動因時，首先要考慮如下兩方面的因素： 獲取信息的成本。在一個同質(zhì)成本歸集庫提供了一系列可能的成本動因的情況下，要選擇信息容易獲得的成本動因，以降低獲取信息的成本。 成本動因和實際的成本消耗之間的關聯(lián)程度。在不歪曲反映各成本庫信息性質(zhì)的情況下，為降低取得成本動因所需的成本

13、，可以用與成本的實際消耗并非直接關聯(lián)的成本動因代替那些與成本的實際消耗直接關聯(lián)的成本動因。在用與成本的實際消耗非直接關聯(lián)的成本動因代替那些直接關聯(lián)的成本動因時，對各產(chǎn)品而言，每一作業(yè)所消耗的作業(yè)量是穩(wěn)定的，只有在這個前提下，所替換的成本動因與成本的實際消耗之間才有較高的關聯(lián)度，這種代替才不致喪失成本計算的精確性。在決定選用多種成本動因之前，還應評價是否會帶來成本信息失實，這就需要考慮下列因素: 產(chǎn)品的多樣性。如果產(chǎn)品高度多樣化，那么將成本歸集庫合并以減少成本動因后，將會在一定程度上失去成本信息的精確性。 匯總作業(yè)的相對成本。每項歸集作業(yè)成本庫的成本大小，即它相對總歸集成本的重要性，影響著成本信

14、息的精確性。資源中心 ： 作業(yè)成本法 數(shù)量多樣性。即產(chǎn)品生產(chǎn)的批別大小不同也會對成本信息造成影響。因為對作業(yè)的需求，由此而帶來的間接計入成本與批別大小，并不與產(chǎn)出的數(shù)量相關。這樣，如果一種產(chǎn)品按不同的批別生產(chǎn)卻不相應地改變其成本動因，則會造成成本分配的歪曲。為了完成成本計算過程，還必須建立： 定期收集選定成本動因的數(shù)量資料； 專門認定在企業(yè)各最終產(chǎn)出期間，各成本動因的數(shù)量是如何分解的。作業(yè)成本法認為引起成本產(chǎn)生的原因不是產(chǎn)品產(chǎn)量，而是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營所消耗的各種作業(yè)。意義作業(yè)成本法增加了歸集間接計入成本的成本庫數(shù)量。成本庫的增加，一方面使 成本歸集渠道多樣化，另一方面有利于成本分配的精確。作業(yè)成

15、本法改變了將間接計入成本分配到各種產(chǎn)品或產(chǎn)品線中去的標準。以導致成本產(chǎn)生的成本動因作為間接計入費用的分配標準，可以說是作業(yè)成本法區(qū)別于現(xiàn)行方法的一大特點。作業(yè)成本法改變了許多間接計入費用的性質(zhì)。從某種程度上講，作業(yè)成本法使間接計入費用直接化了，即通過一一對應的成本動因這種直接方式將某些原來意義上的間接計入成本直接歸屬到產(chǎn)品中去，從而可免去成本再分配。資源中心 ： 定額法 定額法指事前制定產(chǎn)品的消耗定額、費用定額和定額成本，及時反映和監(jiān)督生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本偏離定額的差異，把產(chǎn)品成本的計劃、控制、核算和分析結合在一起，以便加強成本管理，而采用的一種成本計算方法。 特點： 事前制定產(chǎn)品的消耗定額、費

16、用定額和定額成本作為降低成本的目標。 在生產(chǎn)費用發(fā)生的當時，就將符合定額的費用和發(fā)生的差異分析核算，以加強對成本差異的日常核算、分析和控制。 月末，在定額成本的基礎上，加減各種成本差異，計算產(chǎn)品的實際成本，為成本的定期考核和分析提供數(shù)據(jù)。適用范圍： 定額管理制度比較健全，定額管理工作的基礎比較好 產(chǎn)品的生產(chǎn)已經(jīng)定型，消耗定額比較準確，穩(wěn)定。資源中心 ： 分類分類 成本成本組成組成 材料成本 直接材料 包裝材料 + 直接生產(chǎn)成本 母盤 燃料動力 直接人工 工具、低值易耗品等 + 制造費用 廠房攤銷成本 設備成本 質(zhì)量檢驗費用 間接人工 車間管理費用 = 產(chǎn)品標準成本 舉例：產(chǎn)品成本模型成本構成產(chǎn)

17、品主文件產(chǎn)品主文件產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱產(chǎn)品編碼產(chǎn)品編碼名稱編碼單位用量單位材料清單(bom)pc料克染料克銀靶克油墨克包裝材料只。生產(chǎn)工序 (routing)成型工序準備時間分鐘成型工序機器時間分鐘印刷工序準備時間分鐘印刷工序機器時間分鐘包裝工序人工時間分鐘。費用分攤率費用分攤率材料價格材料價格資源中心 ： 成本報表定義 是反映企業(yè)在月份和年度內(nèi)生產(chǎn)各種主要產(chǎn)品的單位成本的構成及其變動情況的會計報表?；疽?表內(nèi)應按不同產(chǎn)品類別、不同規(guī)格列示產(chǎn)品成本 表內(nèi)應列示產(chǎn)品單位成本及總成本情況 表內(nèi)應分別按成本項目列示產(chǎn)品成本 表內(nèi)應列示歷史先進水平或上年實際平均單位成本或本期計劃單位成本和本期實際單位

18、成本及本年累計實際平均單位成本。 表內(nèi)應列示實際成本與比較成本之間的差異 表內(nèi)列示的產(chǎn)品成本及其分類情況應能反映企業(yè)主要產(chǎn)品情況資源中心 ： 成本報表 填列方法 產(chǎn)品類別及規(guī)格的分類方式由企業(yè)根據(jù)實際情況決定 各成本項目的歷史先進水平的數(shù)字，根據(jù)成本歷史資料填列。 各成本項目的上年實際平均單位成本的數(shù)字，根據(jù)上年度的成本資料填列。 各成本項目的本年計劃單位成本的數(shù)字，根據(jù)本年計劃資料填列。 各成本項目的本期實際單位成本，根據(jù)實際成本資料填。 各成本項目的本年累計實際平均單位成本的數(shù)字，根據(jù)本年1月至本期為止該種產(chǎn)品的各該項目總成本除以累計產(chǎn)量后的商數(shù)填列。 實際成本與比較成本的差額等于二者之差

19、 資源中心 ： 成本分析資源中心 ： 成本分析 定義 成本分析是按照一定的原則，采用一定的方法，利用成本計劃、成本核算和其他有關資料，控制實際成本的支出，揭示成本計劃完成情況，查明成本升降的原因，尋求降低成本的途徑和方法，以達到用最少的勞動消耗取得最大的經(jīng)濟效益的目的。 分析的內(nèi)容 在核算資料的基礎上，通過深入分析，正確評價企業(yè)成本計劃的執(zhí)行結果，提高企業(yè)和職工講求經(jīng)濟效益的積極性。 揭示成本升降的原因，正確地查明影響成本高低的各種因素及其原因，進一步提高企業(yè)管理水平。 尋求進一步降低成本的途徑和方法。成本分析還可以結合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營條件的變化，正確選定適應新情況的最合適的成本水平。資源中心 ：

20、 成本費用的構成內(nèi)容直接材料直接工資制造費用成本費用內(nèi)容資產(chǎn)負債表生產(chǎn)成本營業(yè)費用管理費用財務費用期間費用存貨銷售成本現(xiàn)金流量表利潤表資源中心 ： 水電動力修理及維護其他成本成本費用內(nèi)容資產(chǎn)負債表總成本利息支出匯兌損益費用現(xiàn)金流量表利潤表貨品及材料成本折舊及攤銷員工費用資源中心 ： 成本費用的分類變動成本費用按成本性態(tài)劃分固定成本費用混合成本費用特點舉例其總額隨業(yè)務量的增減而成正比例增減，單位成本或成本費用水平相對固定其總額與業(yè)務量增減變動無直接關系，成本費用總額相對固定，單位成本或成本費用率與業(yè)務量增減變動成反比與業(yè)務量增減不成不成正比例增減變動如貨品及材料成本等如折舊、固定工資等如機械設備

21、維修費用、機物料消耗等資源中心 ： 成本費用與業(yè)務關系圖成本費用變動成本固定成本業(yè)務量資源中心 ： 約束性成本費用固定費用分類選擇性成本費用特點特點因素因素舉例舉例與長期決策有關與短期決策有關規(guī)模、經(jīng)驗、技術、復雜性員工參與、過程設計、供應商關系、管理水平折舊、固定工資、長期租金廣告費、維修費、培訓費、管理費等資源中心 ： 固定成本約束性固定成本短期決策選擇性固定成本資源中心 ： 影響成本變動的因素設計原因 建廠時帶來的固有因素，是指企業(yè)建立時的先天條件給企業(yè)成本帶來的影響，如企業(yè)設置的地點和資源條件，生產(chǎn)規(guī)模和技術裝配生產(chǎn)，生產(chǎn)的專業(yè)化和協(xié)作情況等。外部原因 國民經(jīng)濟因素，是指國家對整個國民

22、經(jīng)濟作出的安排給企業(yè)成本帶來的影響。如物資供應體制的改變，職工工資制度變化，國家下達的生產(chǎn)指標（品種、數(shù)量）的變化等等。技術原因 生產(chǎn)技術因素，產(chǎn)品生產(chǎn)的技術革新和技術革命，代用材料的采用，工藝技術作業(yè)線的改革，都是降低產(chǎn)品成本的重要源泉。資源中心 ： 影響成本變動的因素管理原因 企業(yè)經(jīng)營管理因素，是指企業(yè)經(jīng)營管理工作的質(zhì)量給企業(yè)成本帶來的影響。 計劃偏離 核算影響 偶然情況 經(jīng)營管理 材料價格 供應商的選擇、材料購買政策的改變、材料等級變化 材料耗用量 廢品率變化、材料質(zhì)量變化 人工費率 薪資調(diào)整、用人標準改變 人工效率 工作條件變化、用人標準改變 變動費用 費用項目的價格變化 固定費用 單

23、個費用項目金額變化、生產(chǎn)數(shù)量變化、產(chǎn)能利用率的提高 資源中心 ： 成本分析方法對比分析法通過成本指標在不同時期（或不同情況）的數(shù)據(jù)的對比，來揭露矛盾的一種方法，成本指標的對比，必須注意指標的可比性。 比較形式 絕對數(shù)比較，如上年產(chǎn)品單位成本10元，本年產(chǎn)品單位成本為9.5元； 增減數(shù)比較，如本年成本比上年降低0.5元； 指數(shù)比較，如本年成本比上年降低5%。連鎖替代法也稱連鎖置換法、連環(huán)替代法。它是確定引起某經(jīng)濟指標變動的各個因素影響程度的一種計算方法。在幾個相互聯(lián)系的因素共同影響著某一指標的情況下，可應用這一方法來計算各個因素對經(jīng)濟指標發(fā)生變動的影響程度。 資源中心 ： 成本分析方法 計算方法

24、 在計算某一因素對一個經(jīng)濟指標的影響時，假定只有這個因素在變動而其它因素不變； 確定各個因素替代順序，然后按照這一順序替代計算； 把這個指標與該因素替代前的指標相比較，確定該因素變動所造成的影響。相關分析法 企業(yè)的各種經(jīng)濟指標，存在著相互依存關系，一個指標變了，就會影響到其他經(jīng)濟指標。例如：生產(chǎn)數(shù)量的變化，必然會引起成本的相應變化，利用數(shù)學方法進行相關分析，找出有關經(jīng)濟指標之間規(guī)律性的聯(lián)系，即為相關分析法。資源中心 ： 材料差異材料差異采購價格差異 (ppv) = (pa - pb) x ua材料耗用差異 (mv) = (ua - ub) x pb單位材料成本差異 (ucv) = paua p

25、bub （ppv + mv）總材料成本差異(tcv) = ucv x va產(chǎn)量差異 (vv) = (va - vb) x pbub材料成本差異總額 = vv + tcv 人工成本及變動費用差異人工成本及變動費用差異費率差異 (rv) = (ra - rb) x aa效率差異 (ev) = (aa - ab) x rb總人工及變動費用成本差異(tcv) =ucv x va產(chǎn)量差異 (vv) = (va - vb) x aara人工和變動費用差異總額 = vv + tcv 固定費用差異固定費用差異固定費用差異 (ov) = ovbova固定費用產(chǎn)量差異 (va - vb) x orb產(chǎn)能利用差異

26、= (aa - ab) x orb注釋：p: 價格 (cif)u: 用量 (單位產(chǎn)成品的原材料用量)v: 產(chǎn)量 r: 分攤率 （每項作業(yè)的分攤率）a: 作業(yè) （成本驅(qū)動因素）or: 費用分攤率 （每項作業(yè)的分攤率）a:實際b:預算成本差異的分解方法資源中心 ： 成本差異及其責任分析材料差異材料差異采購價格差異 (ppv) 材料耗用差異 (mv) 單位材料成本差異 (ucv)總材料成本差異(tcv)產(chǎn)量差異 (vv)材料成本差異總額生產(chǎn)成本差異生產(chǎn)成本差異分攤率差異 (rv)效率差異 (ev)制造費用分攤差異制造費用分攤差異制造費用差異 (ov)產(chǎn)能利用差異 相關責任中心相關責任中心采購車間、技

27、術、生產(chǎn)生產(chǎn)、采購車間車間車間生產(chǎn)部考核內(nèi)容考核內(nèi)容實際原材料采購成本（包含運費）與目標成本的差異；材料的耗用，由工藝、技術和工場管理導致的浪費和廢品；實際產(chǎn)量和預算產(chǎn)量的差異，反應了未按計劃生產(chǎn)的影響，或緊急采購訂單的影響；各項生產(chǎn)成本，如人工成本、母盤費用等單位產(chǎn)品金額差異；生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)率的差異；固定制造費用的總額差異；由于對生產(chǎn)能力未充分利用或過度利用對成本的影響；歸歸集集到到產(chǎn)產(chǎn)品品的的成成本本組組成成資源中心 ： 成本控制資源中心 ： 成本控制的原理輸入輸入過程過程輸出輸出反饋控制前饋控制過程控制資源中心 ： 成本控制的程序廣義廣義成本成本控制控制前饋控制反饋控制過程控制成本預測成本

28、決策成本預算成本分析成本考核成本審計成本控制成本核算資源中心 ： 成本控制的原則廣義廣義成本成本控制控制全面控制原則預算與例外原則責權利原則成本效益原則全過程、全員、全范圍成本控制明確責任、授權審批、績效考評絕對成本控制與相對成本控制相結合預算控制與例外管理結合資源中心 ： 成本控制的方法成本成本控制控制方法方法預算控制法標準成本法責任成本法目標成本法作業(yè)成本法資源中心 ： 預算控制方法 合理確定成本費用預算指標 在預算指標內(nèi)審批成本費用支出 一般不得脫離成本費用預算 例外審批制度 定期進行成本費用預算差異分析 成本費用內(nèi)部報表 考核與激勵制度的結合資源中心 ： 制定各成本項目的發(fā)生標準定期回

29、顧各項標準，并根據(jù)實際情況進行調(diào)整定期對實際成本和標準成本的差異進行分析，并尋找原因價格差異、用量差異工資率差異、效率差異變動費用：耗費差異、效率差異固定費用：產(chǎn)能利用差異、耗費差異標準成本控制法資源中心 ： 責任成本控制法責任中心涉及的內(nèi)部單位控制重點關注問題收入中心按產(chǎn)品或地區(qū)劃分的銷售事業(yè)部等銷售規(guī)模和結構收入動因分析，訂單獲取成本、訂單完成成本成本中心車間、管理部門等成本費用水平成本轉(zhuǎn)嫁、短期目標、預算寬裕利潤中心自然形成的利潤中心或模擬利潤中心盈利水平邊際利潤、固定成本、盈利動因分析投資中心集團總部、投資公司投資報酬率、剩余收益、經(jīng)濟附加值資金成本，評價指標的局限性資源中心 ： 目標

30、成本控制法 1、目標成本2001030160元 2、成本降低率20/180100%11% 3、分解成本明細，并按重要性排序 4、確定各成本項目降低率收入成本毛利成本毛利收入收入毛利成本例：某項產(chǎn)品單位售價200元，單位銷售稅金10元，單位目標利潤30元，上年單位產(chǎn)品成本180元。資源中心 ： 作業(yè)成本控制法作業(yè)成本控制法（abm）：通過對作業(yè)活動及成本動因的分析，確定如何降低成本和增加顧客價值。概念說明作業(yè)企業(yè)內(nèi)部一些系列的行動、活動或工作，如開具發(fā)票、發(fā)運貨物、機器運轉(zhuǎn)、行政管理等成本動因概念導致某項作業(yè)的成本變動因素，如工作時數(shù)、訂單人數(shù)、發(fā)送產(chǎn)品數(shù)量、運輸數(shù)量等作業(yè)基礎與特定的生產(chǎn)作業(yè)相

31、聯(lián)系：如機器準備、產(chǎn)品檢查、包裝等數(shù)量基礎在總體水平上制定的：產(chǎn)品數(shù)量、直接人工工時等約束性戰(zhàn)略決策形成的選擇性短期經(jīng)營決策形成的資源中心 ： 作業(yè)成本控制的實例分析作業(yè)作業(yè)成本動因成本動因數(shù)量數(shù)量分配率分配率分配額分配額獲得訂單訂單數(shù)量5000100/份500000復印/傳真份數(shù)30001/份3000長途電話次數(shù)15010 /份1500收款發(fā)票數(shù)量5005/本2500質(zhì)量控制檢驗數(shù)量10002/件2000資源中心 ： 啟蒙思想家格言：你知道事物應該是什么樣？說明你是一個聰明人！你知道事物實際是什么樣？說明你是一個有經(jīng)驗的人！你知道如何使事物變得更好？說明你是一個有才能的人！資源中心 ： 業(yè)務

32、簡介：業(yè)務簡介： 發(fā)出材料物料出庫成本物料出庫成本實際價：1、個別計價法2、全月一次加權平均法3、移動加權平均法4、先進先出法5、后進先出法6、最后進價法計劃價：1、實際差異率法產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本基本成本核算方法：1、品種法2、分步法3、分批法材料倉庫生產(chǎn)車間直接人工制造費用直接材料資源中心 ： 業(yè)務簡介：業(yè)務簡介：業(yè)務流原輔料：1、礦石2、煤自制半成品：燒結礦 生鐵 鋼錠 產(chǎn)成品：1、普碳中板 中板2、16mn中板 3、螺紋元鋼 螺紋鋼 元鋼以某鋼鐵廠簡單的生產(chǎn)流程為例，介紹成本系統(tǒng)。分廠以燒結廠為例。1、這是一個 分步法分步法 的實例。2、礦石僅被燒結礦所領用。3、燒結廠生產(chǎn)燒結礦。

33、4、煤作為燃料，被所有半成品及產(chǎn)成品所領用。5、普碳中板+16mn中板=中板 （成本表合成）6、螺紋元鋼=螺紋鋼+元鋼 （成本表分解）資源中心 ： 產(chǎn)品：生鐵2001 年 02 月生鐵金額各成本項目所占比重（%）金額總成本單位成本直接材料：93.6330250,000.00 237,500.11 237,500.11 791.67 礦石93.6330250,000.00 237,500.11 237,500.11 791.67 耗用半成品 燒結礦253,650.00253,650.00 直接人工：3,000.00 1.12363,000.00 2,850.01 5,850.01 19.50 燃

34、料及動力：7,200.00 3.37089,000.00 8,550.03 15,750.03 52.50 煤7,200.00 3.37089,000.00 8,550.03 15,750.03 52.50 制造費用：5,000.00 1.87265,000.00 4,749.85 9,749.85 32.50 合 計268,850.00 100.0000267,000.00 253,650.00 268,850.00 896.17 使用：“項目比重還原法”產(chǎn)量：300 t項目耗用上車間半成品還原后各項目金額產(chǎn)品成本還原計算表燒結礦還原后的產(chǎn)品成本補充資料：補充資料：成本還原 該成本項目金額某

35、成本項目所占比重= x 100% 半成品各成本項目合計各項目還原后的金額= 領用半成品金額 x 某成本項目所占比重還原后各項目成本金額 = 直接領用金額 + 各項目還原后的金額資源中心 ： 低速生產(chǎn)合格產(chǎn)品需用的最少時間設備可被工人操作的時間損壞維護工人可以用來操作機器的時間節(jié)假日設備存在的時間廢品合格產(chǎn)品生產(chǎn)總時間設備真正生產(chǎn)時間準備時間設備真正使用時間無任務實際的產(chǎn)能實際的產(chǎn)能損失產(chǎn)能產(chǎn)品組合成本隱藏產(chǎn)能分析：產(chǎn)能的含義將在分攤固定制造費用中被用到資源中心 ： 非線性關系的處理方法 1、視同變動成本費用處理 根據(jù)歷史數(shù)據(jù)確定相應的成本費用水平 2、采用一定方法將其分解為變動、固定成本費用

36、根據(jù)歷史數(shù)據(jù)，采用數(shù)學方法進行分解 3、采用累進遞減的方法計算 成本費用一定范圍業(yè)務量成本費用率（1%） 基于經(jīng)驗數(shù)據(jù)及效益原則估計遞減百分比 4、采用風險分析法控制混沌狀態(tài)下的成本費用水平資源中心 ： 非線性關系的處理舉例例：月份機器工作小時x維修成本yxyx平方11209010800144002130911183016900311584966013225410585892511025590827380810068073584064007707250404900880786240640099575712590251011089979012100111259511875156251214093

37、1302019600合計12601007107525137700資源中心 ： ya+b xa=y-b x/n b=n (xy)- x y/n x2-(x2)y=49.11+0.3115x例2：某公司當營業(yè)額為100萬元時，費用率為5%，營業(yè)額每增減20%，費用率降低程度為0.5%。當營業(yè)額達到20萬元時，物料消耗控制的金額為：1005%20 4.5%20 4%20 3.5%20 3%20 2.5%8.5萬元費用率8.5/200 100%4.25%資源中心 ： 成本費用結構的控制經(jīng)營杠桿率邊際利潤 邊際利潤固定成本 或利潤增減%/銷售增減%銷售變動%固定成本%利潤資源中心 ： 銷售增減%經(jīng)營杠桿

38、率利潤增減%例：某公司99年和2000年有關數(shù)據(jù)如下：年度年度銷售收入銷售收入變動成本變動成本固定成本固定成本利潤利潤2000a方案100403030b方案1002050302001a方案1204830 42 40%b方案1202450 46 53%資源中心 ： 項目 完備層級 1 完備層級 2 完備層級 3 完備層級 4 成本報告及責任 僅采用粗略的差異分析，如利潤指標對應于產(chǎn)量 計算生產(chǎn)（消耗）差異 生產(chǎn)管理者對所有的生產(chǎn)（消耗）差異負責 產(chǎn)成品采用完全責任會計。所有的報告體現(xiàn)了與考核指標相關聯(lián)的差異的全部責任。 在價值鏈的全過程采用完全責任會計，包括從原材料采購至渠道銷售的全過程。所有的

39、報告體現(xiàn)了與考核指標相關聯(lián)的差異的全部責任。 成本對象的范圍和多樣性 產(chǎn)品是唯一的成本對象 成本核算對象可以是： 產(chǎn)品 客戶 分銷渠道 從而支持完全的客戶盈利能力分析 按成本對象歸集成本 采用單一的人工和設備折舊分攤率 每個對象采用不同的人工分攤率和設備折舊分攤率 在（2）的基礎上加上： 基于作業(yè)的概念根據(jù)用量分攤間接/輔助成本 根據(jù)服務提供的范圍向成本對象分攤成本，利用作業(yè)清單 產(chǎn)品系列的范圍和多樣 產(chǎn)品系列非常少（少于生產(chǎn)線） 每個生產(chǎn)部門至少一個產(chǎn)品系列 每個生產(chǎn)步驟一個產(chǎn)品批次 每一臺/組通用生產(chǎn)設備采用一個產(chǎn)品批次 根據(jù)產(chǎn)品系列歸集直接和間接生產(chǎn)成本 采用單一的人工和設備折舊分攤率

40、根據(jù)員工人數(shù)和工場面積分攤 直接成本直接按成本中心/產(chǎn)品系列歸集 成本中心的范圍和多樣性 所有的生產(chǎn)成本歸集在一個成本中心下 費用歸集采用一個通用的成本中心 每種產(chǎn)品用一個成本中心來歸集自原材料投料至產(chǎn)品包裝的全過程 產(chǎn)品形成過程中的每個步驟都用一個成本中心歸集（半成品、成品、包裝） 每個輔助部門設立一個成本中心 生產(chǎn)過程中每臺設備作為一個成本中心 不同的客戶和分銷渠道設立成本中心 輔助部門的成本管理 所有的輔助部門一并歸集并按照單一的分配率 一次性分攤 預算的輔助成本按人數(shù)或工場面積等分攤 直接生產(chǎn)車間和輔助服務部門簽訂服務協(xié)議來反應約定的服務 成本直接計入產(chǎn)品 服務協(xié)議延伸到所有的客戶和分

41、銷的活動 核算中的主要成本組成部分 材料 直接人工 間接人工 工廠制造費用 在（1）的基礎上加上： 非工廠的費用，例如采購、核算 在（2）的基礎上加上： 所有其他的支持產(chǎn)品的企業(yè)成本，例如財務、人士、企業(yè)領導 企業(yè)所有的成本 產(chǎn)品主文件（product master file） 材料 平均制造費用 人工和機器時間 材料（包括產(chǎn)量） 平均制造費用 人工和機器時間（包括準備及清潔時間） 材料（包括產(chǎn)量和質(zhì)量范例） 基于作業(yè)步驟的特定的制造費用 人工和機器時間，能單獨反映生產(chǎn)時間、準備時間和清潔時間 材料成本核算 材料標準成本每年修訂一次 材料成本通過材料耗用清單計如成本 差異不計算 材料標準成本定

42、期修訂（每年或在價格穩(wěn)定性差的情況下更短間隔時間） 計算材料成本差異，差異由采購部門負責 在（2）的基礎上加上： 材料成本為到岸價 采購和材料手續(xù)成本分攤到產(chǎn)品成本中的費用中去 采購、耗用和產(chǎn)量差異分別計算 在（3）的基礎上加上： 根據(jù)客戶的特殊生產(chǎn)工藝或成本要求來核算原材料成本 產(chǎn)能利用率 將全部成本分攤到產(chǎn)品（完全成本法） 假定計劃的產(chǎn)能利用率為 100 根據(jù)理論的產(chǎn)能進行成本分攤 完全成本法 根據(jù)一個最大運作產(chǎn)量分攤成本，例如兩班、一周六天 成本按用量分攤 成本按目標產(chǎn)量分攤 成本按用量分攤 設備及其折舊 設備根據(jù)直線法計提折舊 設備根據(jù)其目標總產(chǎn)量進行折舊 折舊完全提足后，設備的剩余的價值和可使用年限重新被評估，而繼續(xù)計提折舊 系統(tǒng)的超額折舊法或類似的會計處理方法 設備以包維修的方式虛擬租賃給生產(chǎn)部門 資產(chǎn)維護部門擁有資產(chǎn)并對資產(chǎn)投資回報率最大化負責 非生產(chǎn)性資產(chǎn)用相同方法分攤到各客戶和渠道 資源中心 ： 選定的產(chǎn)品成本核算方案在模板上的位置項目 完備層級 1 完備層級 2 完備層級 3 完備層級 4 成本報告及責任 僅采用粗略的差異分析，如利潤