以桐昆為例淺談 我國(guó)上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

1、國(guó)家開放大學(xué)本科畢業(yè)論文國(guó)家開放大學(xué)畢業(yè)論文 題目：以桐昆為例淺談我國(guó)上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析專 業(yè) 會(huì)計(jì)學(xué)年 級(jí) 2015春 學(xué) 號(hào) 1533001201351 學(xué)生姓名 于 婷 指導(dǎo)教師 劉 俊 論文完成日期 2016 年 10月 目 錄一、引言 1二、內(nèi)部控制的構(gòu)成要素（一）控制環(huán)境 （二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 （三）控制活動(dòng) （四）信息與溝通 （五）監(jiān)控 三、內(nèi)部控制發(fā)展階段 2（一）內(nèi)部牽制階段 （二）內(nèi)部控制初步形成階段（三）會(huì)計(jì)控制和管理控制相結(jié)合階段 （四）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（五）內(nèi)部控制整體框架階段（六）內(nèi)部控制整體框架風(fēng)險(xiǎn)管理階段 桐昆股份簡(jiǎn)介三、我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制現(xiàn)狀 2（一）缺乏

2、良好的內(nèi)部控制環(huán)境 3 （二） 上市公司內(nèi)部監(jiān)管薄弱 （三） 內(nèi)部控制體系不完整,控制活動(dòng)流于形式四、改善上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀的對(duì)策（一）改善上市公司的內(nèi)部控制環(huán)境（二）完善監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督機(jī)制和審計(jì)委員會(huì)制度（三）完善獨(dú)立董事制度（四）及時(shí)反饋和修正內(nèi)部控制機(jī)制，設(shè)定合理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)（五）建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度參考文獻(xiàn)7 以桐昆股份為例我國(guó)上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析 摘要 目前，我國(guó)滬深兩市上市企業(yè)共2593家，而且隨著更多IPO的發(fā)行，會(huì)有越來越多的企業(yè)選擇上市。企業(yè)上市數(shù)量的迅猛發(fā)展使企業(yè)面臨著諸多風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)部控制日益受到人們的重視。2015年股災(zāi)爆發(fā)后,使得我國(guó)構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部

3、控制成為當(dāng)務(wù)之急。怎樣正確引導(dǎo)企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制,成為我們迫切需要解決的問題。本文以桐昆股份為例對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行研究,并提出了加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理,提高內(nèi)部控制的建議。 關(guān)鍵詞 上市公司 內(nèi)控控制 制度現(xiàn)狀 完善財(cái)稅制度一、 引言 內(nèi)部控制是為了達(dá)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，以及確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，內(nèi)部控制被廣泛采用，并日趨完善，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)業(yè)務(wù)中越來越發(fā)揮著積極的作用?，F(xiàn)代審計(jì)也從制度基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展，作為規(guī)避和防范風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的

4、評(píng)審工作已經(jīng)成為當(dāng)代宙計(jì)持術(shù)的重容其石。二、 內(nèi)部控制的構(gòu)成要素（一）.控制環(huán)境控制環(huán)境提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境的因素具體包括：誠(chéng)信的原則和道德價(jià)值觀、評(píng)定員工的能力、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)、管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)任的分配與授權(quán)、人力資源政策及實(shí)務(wù)。 （二）.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估每個(gè)企業(yè)都面臨來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)都必須加以評(píng)估。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的先決條件，是制定目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。具體包括：目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境變化后的管理等等。 （三）.控制活動(dòng)企業(yè)管理階層辯識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，繼之應(yīng)針對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)

5、發(fā)出必要的指令?？刂苹顒?dòng)，是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營(yíng)業(yè)績(jī)效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等。 控制活動(dòng)在企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層和職能之間都會(huì)出現(xiàn)，這主要包括：高層經(jīng)理人員對(duì)企業(yè)績(jī)效進(jìn)行分析、直接部門管理、對(duì)信息處理的控制 、實(shí)體控制、績(jī)效指標(biāo)的比較、分工。 （四）信息與溝通企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)過程中，需按某種形式辨識(shí)、取得確切的信息，并進(jìn)行溝通，以使員工能夠履行其責(zé)任。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時(shí)也處理與外部的事項(xiàng)、活動(dòng)及環(huán)境等有關(guān)的信息。企業(yè)所有員工必須從最高管理階層清楚地獲取承擔(dān)控制責(zé)任的信息，而且必須有向上級(jí)部門溝通重要信息的方法，并對(duì)外界顧客、

6、供應(yīng)商、政府主管機(jī)關(guān)和股東等做有效的溝通。主要包括：信息系統(tǒng)、溝通。 （五）監(jiān)控內(nèi)部控制系統(tǒng)需要被監(jiān)控。監(jiān)控是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)及時(shí)的基礎(chǔ)下，評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況的過程。監(jiān)控活動(dòng)由持續(xù)監(jiān)控、個(gè)別評(píng)估所組成，其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運(yùn)作。具體包括：持續(xù)的監(jiān)控活動(dòng)、個(gè)別評(píng)估、報(bào)告缺陷。 三、內(nèi)部控制發(fā)展階段（一）內(nèi)部牽制階段內(nèi)部控制，作為一個(gè)專用名詞和完整概念，直到20世紀(jì)30年代才被提出、認(rèn)識(shí)和接受。但在此前的人類社會(huì)發(fā)展中，早已存在著內(nèi)部控制的基本思想和初級(jí)形式，這就是內(nèi)部牽制(Internal check)。例如，在古羅馬時(shí)代，對(duì)會(huì)計(jì)賬簿實(shí)施“雙人記賬制”，即某筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后

7、，由兩名記賬人員同時(shí)在各自的賬簿上加以登記，然后定期核對(duì)雙方賬簿記錄，以檢查有無記賬差錯(cuò)或舞弊行為，進(jìn)而達(dá)到控制財(cái)務(wù)收支的目的，這便是典型的內(nèi)部牽制措施。綜觀該時(shí)期的內(nèi)部牽制，它基本是以查錯(cuò)防弊為目的，以職務(wù)分離和賬目核對(duì)為手法，以錢、賬、物等會(huì)計(jì)事項(xiàng)為幸要炸制對(duì)象。（二）內(nèi)部控制初步形成階段20世紀(jì)40年代未，內(nèi)部控制這一概念受到了進(jìn)一步的重視。為了賦予內(nèi)部控制一個(gè)準(zhǔn)確而完整的定義，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)程序委員會(huì)下屬的內(nèi)部控制專門委員會(huì)經(jīng)過兩年研究，于1949年發(fā)表了題為內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對(duì)管理部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性的專題報(bào)告，對(duì)內(nèi)部控制首次做出了如下權(quán)威定義：“內(nèi)部控制是企業(yè)

8、所制訂的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營(yíng)效率、推動(dòng)管理部門所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施?！保ㄈ?huì)計(jì)控制和管理控制相結(jié)合階段1972年，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)根據(jù)證券交易法的思路進(jìn)行研究和討論后，在審計(jì)準(zhǔn)則公告第1號(hào)(SAS No1)中，對(duì)會(huì)計(jì)控制和管理控制提出如下定義。 1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制會(huì)計(jì)控制由組織計(jì)劃以及與保護(hù)資產(chǎn)和保證財(cái)務(wù)資料可靠性有關(guān)的程序和記錄構(gòu)成。會(huì)計(jì)控制旨在保證：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行符合管理部門的一般授權(quán)或特殊授權(quán)的要求；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄必須有利于按照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)淮則或其他有關(guān)標(biāo)難編制財(cái)務(wù)報(bào)表，以及落實(shí)資產(chǎn)責(zé)任；只有在得到管理

9、部門批準(zhǔn)的情況下，才能接觸資產(chǎn)；按照適當(dāng)?shù)拈g隔期限，將資產(chǎn)的賬面記錄與實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)比，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施。 2.內(nèi)部管理控制 管理控制包括但不限于組織計(jì)劃以及與管理部門授權(quán)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策過程有關(guān)的程序及其記錄。這種授權(quán)活動(dòng)是管理部門的職責(zé)，它直接與管理部門執(zhí)行該組織的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有關(guān)，是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)控制的起點(diǎn)。（四）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段1988年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)(SAS N055)，并從1990年1月起取代1972年發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則公告第1號(hào)。該公告首次以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)(Internal control structure)一詞取代了原有的“內(nèi)部控制

10、”一詞，而且公告提出的內(nèi)部控制內(nèi)容比以前更為實(shí)在，條理更加清楚。該公告指出，“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，并且明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是指為了對(duì)實(shí)現(xiàn)特定公司目標(biāo)提供合理保證而建立的一系列政策和程序所構(gòu)成的有機(jī)整體，包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)及控制程序三個(gè)部分。（五）內(nèi)部控制整體框架階段美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1995年據(jù)以發(fā)布了審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)(SAS N078)，該公告自1997年1月起取代了審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)。COS0報(bào)指出：內(nèi)部控制是一個(gè)過程，受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工的影響，旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效果和效率以及

11、現(xiàn)行法規(guī)的遵循。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體框架主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督5項(xiàng)要素構(gòu)成。這5項(xiàng)要素實(shí)際上內(nèi)容廣泛，相互關(guān)聯(lián)?？刂骗h(huán)境是其他控制要素的基礎(chǔ)，在規(guī)劃控制活動(dòng)時(shí)，必須對(duì)企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)有細(xì)致的了解和評(píng)估；而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)必須借助企業(yè)內(nèi)部信息的有效溝通；最后，實(shí)施有效的監(jiān)督可以保障內(nèi)部控制的實(shí)施質(zhì)量。（六）內(nèi)部控制整體框架風(fēng)險(xiǎn)管理階段2004年4月，美在廣泛吸收各國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界研究成果的基礎(chǔ)上，頒布了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架 (Enterprise Risk Management Framework)。該框架是在1992年COS0的內(nèi)部控制框架報(bào)告的基礎(chǔ)上建立起來的，它

12、將企業(yè)管理的重心由內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向了風(fēng)險(xiǎn)管理。相對(duì)于內(nèi)部控制框架而言，新的C0SO報(bào)告新增加了一個(gè)觀念即“風(fēng)險(xiǎn)組合觀”，一個(gè)目標(biāo)即“戰(zhàn)略目標(biāo)”，兩個(gè)概念即風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度，以及三個(gè)要素即目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)。簡(jiǎn)單地看，相對(duì)于內(nèi)部控制框架而言，新的COS0報(bào)告新增加了一個(gè)觀念、一個(gè)目標(biāo)、兩個(gè)概念和三個(gè)要素。對(duì)應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，新框架還要求企業(yè)設(shè)立一個(gè)新的部門風(fēng)險(xiǎn)管理部。以下以桐昆股份（股票代碼601233）為例來具體說明，上市公司內(nèi)部控制存在的問題。桐昆股份簡(jiǎn)介桐昆股份有限公司原名“浙江桐昆化纖集團(tuán)股份有限公司”，于2011年5月18 日在上海證券交易所上市，該公司主要經(jīng)營(yíng)各類民用滌綸長(zhǎng)

13、絲的生產(chǎn)、銷售以及滌綸長(zhǎng)絲主要原料之一的PTA（精對(duì)苯二甲酸）生產(chǎn)的上市公司。我們將從內(nèi)部控制的五要素方面，對(duì)桐昆股份經(jīng)營(yíng)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制存在的不足，桐昆股份對(duì)于我國(guó)上市公司在內(nèi)部控制的很多方面都有警示。四、我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制現(xiàn)狀隨著企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的實(shí)施，我國(guó)上市公司按照規(guī)定將其付諸實(shí)施，并隨著現(xiàn)代公司制度的建立和發(fā)展，制定了內(nèi)部控制手冊(cè)。但是，內(nèi)部控制系統(tǒng)并沒有真正有效的建立，內(nèi)部控制手冊(cè)也沒有起到應(yīng)有的作用，因此桐昆股份內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施中，在內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部監(jiān)督和信息與溝通方面仍然存在一些問題。具體來說存在以下問題。(一) 缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境 控制環(huán)境是一個(gè)公

14、司內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，沒有良好的控制環(huán)境，公司的內(nèi)部控制就很難發(fā)揮有效的作用。所以改善上市公司的控制環(huán)境對(duì)于提高上市公司內(nèi)部控制的有效性有著非常重要的意義。就我國(guó)上市公司目前的控制環(huán)境而言，主要存在以下問題：1.缺少企業(yè)文化，未形成鮮明的現(xiàn)代企業(yè)文化。桐昆股份并沒有形成自己的企業(yè)文化，即使規(guī)定出各種規(guī)章制度來，但沒有形成良好的執(zhí)行氛圍，沒有很好地將企業(yè)制度與文化、習(xí)慣、行為標(biāo)準(zhǔn)很好的結(jié)合起來。事實(shí)已經(jīng)證明，沒有自己的企業(yè)文化作為支撐，“為控制而控制”肯定是事倍功半的，只要企業(yè)發(fā)生一點(diǎn)小的變故企業(yè)就會(huì)成為一盤散沙。眾所周知，桐昆股份是一家由董事長(zhǎng)陳士良一手創(chuàng)建、發(fā)展壯大的上市企業(yè)，其下轄中若干高管均

15、系陳士良親屬，陳士良家族直接掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán),企業(yè)運(yùn)行帶有明顯的陳氏風(fēng)格。2.董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)監(jiān)督效率低下董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)是上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心。目前，我國(guó)上市公司在形式上建立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，聘任了總經(jīng)理班子，并且引入獨(dú)立董事制度，設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)，但在實(shí)際工作中，卻存在重形式、輕制度的問題，從而導(dǎo)致董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督效率低下。桐昆股份監(jiān)事會(huì)的成員為3人，其中職工代表監(jiān)事僅1人，且監(jiān)事會(huì)主席系該集團(tuán)公司辦公室副主任，另1人也為集團(tuán)子公司的負(fù)責(zé)人，作為集團(tuán)長(zhǎng)期在職員工，作為監(jiān)事會(huì)成員對(duì)履行監(jiān)事會(huì)職能明顯有一定的問題。(二) 上市公司內(nèi)部監(jiān)管薄弱目前，在我國(guó)相當(dāng)一部分的公司中，董事會(huì)成員構(gòu)成

16、并不合理，董事會(huì)成員大多由主要控股股東推薦的內(nèi)部人控制，個(gè)人股東和外部董事占極少數(shù)的席位，出現(xiàn)內(nèi)外董事比例失調(diào)的現(xiàn)象，導(dǎo)致董事會(huì)只為少數(shù)控股股東的利益服務(wù)，而對(duì)中小股東的利益不聞不問；董事長(zhǎng)、總經(jīng)理一般由上級(jí)主管部門或政府相關(guān)部門考察任命，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理一人兼任現(xiàn)象普遍存在，使公司的監(jiān)督制約機(jī)制被破壞；對(duì)董事義務(wù)、責(zé)任的規(guī)定不夠明確。桐昆董事長(zhǎng)由陳士良先生擔(dān)任，但自汪建根先生辭去總經(jīng)理一職后，總經(jīng)理一職長(zhǎng)期無人擔(dān)當(dāng)，公司的監(jiān)督制約機(jī)制明顯存在問題。 我國(guó)上市公司內(nèi)部設(shè)立了獨(dú)立董事和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，但是獨(dú)立董事和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)形同虛設(shè)，沒有起到應(yīng)有的監(jiān)管作用。在上市公司外部形成了財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)

17、及證券監(jiān)管的政府監(jiān)督和注冊(cè)會(huì)計(jì)師、社會(huì)輿論等社會(huì)監(jiān)督。但是由于各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，造成如此龐大的監(jiān)督體系其監(jiān)督效果并不盡人意。由上市企業(yè)資料可知，桐昆獨(dú)立董事有2人為已退休人員，退休前從事工作與桐昆明顯有業(yè)務(wù)或工作往來，對(duì)獨(dú)立董事是否能公正履職，明顯令人擔(dān)憂。(三) 內(nèi)部控制體系不完整,控制活動(dòng)流于形式目前，我國(guó)一些上市公司的管理層內(nèi)部控制意識(shí)淡薄,相關(guān)制度不落實(shí)、不執(zhí)行制度、不按制度考核，使其形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其制約、監(jiān)督作用，內(nèi)部控制制度流于形式。由于內(nèi)部控制不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值,而且相對(duì)于生產(chǎn)、銷售部門帶來的經(jīng)濟(jì)效益而言,內(nèi)部控制需要增加人員、

18、崗位、制定規(guī)章制度和監(jiān)控辦法。有的上市公司雖有內(nèi)控制度,卻有章不循,只是將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)付有關(guān)部門的檢查和審計(jì)；遇到具體問題隨意性很強(qiáng),使內(nèi)部控制制度流于形式，對(duì)同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不同的人處理會(huì)有不同的結(jié)果；內(nèi)部控制形同虛設(shè)或只對(duì)下不對(duì)上；由于執(zhí)行者的利益驅(qū)動(dòng)，逾越控制，濫用職權(quán)，對(duì)設(shè)置或?qū)嵤┑膬?nèi)部控制不予理睬，考慮問題、處理問題出現(xiàn)了偏差，或存在僥幸心理，采取“變通處理”方法，將規(guī)章制度置之度外，內(nèi)控制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。即使存在控制活動(dòng)，在真正要控制時(shí)，卻起不到應(yīng)有的作用，名存實(shí)亡。 桐昆吸收借鑒日本5S現(xiàn)場(chǎng)管理法，在生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)中對(duì)人員、機(jī)器、材料、方法等生產(chǎn)要素進(jìn)行有效的

19、管理，開展以整理、整頓、清掃、清潔和素養(yǎng)為內(nèi)容的活動(dòng)。通過5S管理，對(duì)生產(chǎn)要素進(jìn)行有效管理，但在實(shí)際工作中，大量桐昆員工為了減少生產(chǎn)要素按規(guī)定擺放的次數(shù)，通過將一些小型的工具使用完畢就丟棄，下次使用時(shí)再次領(lǐng)取，大大提高了運(yùn)行成本，降低了生產(chǎn)效率。 五、改善上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀的對(duì)策沒有規(guī)矩，不成方圓。完善的內(nèi)部控制體系，使上市公司有法可依，有章可循；加強(qiáng)對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)，使遵守制度的意識(shí)深入人心；治理層和管理層率先垂范，引導(dǎo)人們“循規(guī)蹈矩”。針對(duì)我國(guó)上市公司現(xiàn)狀以及存在的問題，本文歸納了一系列對(duì)策，以完善上市公司內(nèi)控制度，解決存在的問題。(一)改善上市公司的內(nèi)部控制環(huán)境 1誠(chéng)信

20、原則和道德價(jià)值觀建設(shè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)是內(nèi)部控制系統(tǒng)構(gòu)建的基礎(chǔ)，而員工的誠(chéng)信和道德價(jià)值建設(shè)是公司內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的基礎(chǔ)，因此員工的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀建設(shè)是很重要的。為此應(yīng)通過以下方式建立員工的忠誠(chéng)度:（1）促使員工認(rèn)同公司的價(jià)值觀（2）引導(dǎo)員工變革 2改造董事會(huì)(1)董事會(huì)的功能定位董事會(huì)職責(zé)可以概括為:一是聘用和激勵(lì)經(jīng)理層，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者績(jī)效；二是研究重大發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展計(jì)劃，進(jìn)行戰(zhàn)略決策，通過預(yù)算實(shí)施監(jiān)控；三是董事會(huì)為股東謀利益，維護(hù)與公司有關(guān)的利益群體的利益，向利益相關(guān)者真實(shí)報(bào)告公司經(jīng)營(yíng)情況，保證公司生存；四是制定政策和制度，確保經(jīng)營(yíng)管理符合法律法規(guī)。(2)董事會(huì)的

21、人員構(gòu)成為了發(fā)揮董事會(huì)的指導(dǎo)與監(jiān)督職能，桐昆股份董事長(zhǎng)就必須與最高經(jīng)營(yíng)者相互分離，使管理層成為真正的經(jīng)營(yíng)者。為了增加董事會(huì)的獨(dú)立性，真正發(fā)揮專家的作用，在董事會(huì)中應(yīng)增加獨(dú)立董事和外部董事的比例。讓董事會(huì)不被大股東所控制，形成內(nèi)部相互制衡的機(jī)制。董事會(huì)的成員一定要滿足其職責(zé)的要求，具備履行職務(wù)所必需的知識(shí)、技能和素質(zhì)。董事會(huì)的人員構(gòu)成要實(shí)現(xiàn)專業(yè)、經(jīng)驗(yàn)等方面的互補(bǔ)。董事會(huì)作為公司戰(zhàn)略性指導(dǎo)和對(duì)管理層進(jìn)行監(jiān)督的主體。其承擔(dān)的責(zé)任和作用是顯而易見的，所以必須保持董事會(huì)及其成員有足夠能力和熱情來從事其工作。 (3)重視企業(yè)管理者的素質(zhì)、偏好、態(tài)度的導(dǎo)向作用由于企業(yè)管理者的素質(zhì)、偏好、態(tài)度直接影響著內(nèi)部控

22、制的有效性，因此，企業(yè)管理者首先應(yīng)當(dāng)承認(rèn)內(nèi)部控制也是對(duì)管理者包括企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)者的控制，他們的行為應(yīng)納入內(nèi)部控制的范疇。其次，他們應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部控制有力的支持者和執(zhí)行者。如果一個(gè)管理者將自己放在內(nèi)部控制之外，將自己的個(gè)人偏好置于內(nèi)部控制之上，設(shè)計(jì)再好的內(nèi)部控制制度都將失去功效。 (二)完善監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督機(jī)制和審計(jì)委員會(huì)制度完善的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不但要以股東的利益為核心，還要考慮其他利益相關(guān)者的利益，特別是債權(quán)人的利益。為此要保持監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性和客觀性，必須明確股東選舉產(chǎn)生監(jiān)事應(yīng)采取累積投票制，這可使少數(shù)股東將其股份累積起來,集中投入其所中意的人選監(jiān)事；還可以在監(jiān)事會(huì)中按比例適當(dāng)增加一些精通公司業(yè)務(wù)、財(cái)

23、務(wù)、管理和法律等方面的專門知識(shí)的非股東專業(yè)代表，如：債權(quán)人、政府監(jiān)管部門等的代表，引入的非股東專業(yè)代表，由于其是主要債權(quán)人或政府監(jiān)管部門委派代表進(jìn)入監(jiān)事會(huì)的，因此會(huì)十分關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其動(dòng)向，加強(qiáng)信息的公開和監(jiān)管，充分發(fā)揮其人力、資金和信息優(yōu)勢(shì)，參與到公司治理中，更好地改善高級(jí)管理層的控制地位，減少管理層實(shí)現(xiàn)逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)的幾率從而更加有利于提高公司治理效率，實(shí)現(xiàn)一個(gè)互動(dòng)的良性循環(huán)。另外要強(qiáng)化監(jiān)事的監(jiān)督義務(wù)和獎(jiǎng)懲責(zé)任，定期對(duì)監(jiān)督結(jié)果進(jìn)行總結(jié)，確保公司規(guī)章制度得到良好執(zhí)行，并對(duì)公司重大業(yè)務(wù)活動(dòng)提出監(jiān)督意見。我國(guó)應(yīng)在借鑒國(guó)外的審計(jì)委員會(huì)制度的基礎(chǔ)上完善我國(guó)的審計(jì)委員會(huì)制度。首先，由于審

24、計(jì)委員會(huì)設(shè)立在董事會(huì)之下，代表董事會(huì)實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，所以審計(jì)委員會(huì)要具有足夠的獨(dú)立性、客觀性、權(quán)威性、專業(yè)勝任能力等，才能有效保證其發(fā)揮作用。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)積極與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)進(jìn)行協(xié)調(diào)，保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)策劃、實(shí)施階段，審計(jì)委員會(huì)積極參與，評(píng)價(jià)和監(jiān)督公司內(nèi)部控制實(shí)施的有效性、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況、財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性以及協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)等工作，為管理當(dāng)局提供咨詢和建議的依據(jù)。解剖企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制體系，找出企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，把監(jiān)督機(jī)制引入到公司的決策上。 (三) 完善獨(dú)立董事制度現(xiàn)行的規(guī)定要求獨(dú)立董事不得在公司擔(dān)任除董事外的其他職務(wù)，并與其所受聘的公司

25、高管人員及股東不存在可能妨礙其進(jìn)行獨(dú)立、客觀和公正判斷的關(guān)聯(lián)關(guān)系，以保證其經(jīng)濟(jì)與人身的完全獨(dú)立性，但是實(shí)施中獨(dú)立董事的選聘和薪酬由公司直接進(jìn)行決定，客觀上影響了其獨(dú)立性。本人認(rèn)為，在保證上述獨(dú)立性的條件下，由政府相關(guān)部門成立獨(dú)立董事專家?guī)?，各公司每年按照一定的營(yíng)業(yè)額比例向其繳納獨(dú)立董事聘請(qǐng)費(fèi)用，政府部門把收取的獨(dú)立董事聘請(qǐng)費(fèi)用交給各行業(yè)協(xié)會(huì)具體支配，行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)本行業(yè)公司按照其各自的實(shí)際情況委派獨(dú)立董事，委派的獨(dú)立董事費(fèi)用由行業(yè)協(xié)會(huì)按照各公司的實(shí)際情況具體支付。這樣可以使獨(dú)立董事與公司和股東更加獨(dú)立，真正保證了其經(jīng)濟(jì)與人身的完全獨(dú)立。使得獨(dú)立董事在強(qiáng)化公司規(guī)范運(yùn)作、與董事會(huì)制衡、約束高管人員、改

26、進(jìn)公司治理上，具有非常重要的作用。 (四) 及時(shí)反饋和修正內(nèi)部控制機(jī)制，設(shè)定合理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)內(nèi)部控制存在著種種與生俱來的缺陷，如由于企業(yè)外部環(huán)境、戰(zhàn)略決策或業(yè)務(wù)性質(zhì)改變而帶來的內(nèi)部控制失效等。因此，對(duì)內(nèi)部控制制度以及評(píng)價(jià)指標(biāo)的修正或調(diào)整是一個(gè)必不可少的環(huán)節(jié)。對(duì)此桐昆集團(tuán)可以通過對(duì)過去的分析，結(jié)合對(duì)現(xiàn)在狀況的判斷以及對(duì)未來的預(yù)測(cè)，測(cè)定各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，從中發(fā)現(xiàn)問題，反饋信息、彌補(bǔ)缺陷、修正程序和指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)操作和管理行為的超前預(yù)防性檢查和監(jiān)督。信息反饋的重點(diǎn)即內(nèi)部控制的重點(diǎn)，信息反饋機(jī)制配置的優(yōu)劣是對(duì)內(nèi)部控制成功實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)控制的關(guān)鍵。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的載體，也是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容的外在表現(xiàn)。 (五) 建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度作為上市企業(yè)，桐昆股份時(shí)時(shí)面臨著來自組織內(nèi)外的風(fēng)險(xiǎn)，必須對(duì)風(fēng)險(xiǎn)變化情況及時(shí)反映、評(píng)估和控制，以保證公司經(jīng)營(yíng)的效率和效果。上