千戶集團稅收風險分析應對工作指引——證券行業(yè)篇

1、附件3千戶集團稅收風險分析應對工作指引證券行業(yè)篇目 錄一、行業(yè)基本情況3（一）證券業(yè)概述3（二）證券公司經(jīng)營范圍3（三）證券公司主要業(yè)務及流程31.證券經(jīng)紀業(yè)務42.證券承銷與保薦業(yè)務43.自營業(yè)務54.資產(chǎn)管理業(yè)務65.其他證券業(yè)務6（四）證券公司財務核算特點7（五）證券公司稅收風險應對方式方法的改進8（六）證券業(yè)特殊稅收政策91.證券業(yè)企業(yè)所得稅的重要文件92.證券業(yè)營業(yè)稅的重要文件93.證券業(yè)其他稅種的重要文件10二、證券業(yè)主要稅收風險10（一）營業(yè)稅稅收風險事項內(nèi)容111.買賣金融商品營業(yè)稅事項112.經(jīng)紀業(yè)務營業(yè)稅事項113.投行業(yè)務營業(yè)稅事項124.資產(chǎn)管理業(yè)務營業(yè)稅事項135.財

2、務顧問、咨詢業(yè)務營業(yè)稅事項136.融資融券營業(yè)稅事項14（二）企業(yè)所得稅稅收風險事項內(nèi)容151.經(jīng)紀業(yè)務收入事項152.資產(chǎn)管理業(yè)務收入事項153.投行業(yè)務收入事項164.融資融券收入事項16（三）個人所得稅稅收風險事項內(nèi)容171.“三險一金”個人所得稅事項172.企業(yè)年金個人所得稅事項173.各類獎金、津貼、補貼扣繳個人所得稅事項184.企業(yè)支付經(jīng)紀人的手續(xù)費及傭金個人所得稅事項19（四）印花稅稅收風險事項內(nèi)容1920一、行業(yè)基本情況（一）證券業(yè)概述一般來說證券業(yè)指從事證券發(fā)行和交易服務的專門行業(yè)。國家統(tǒng)計局在統(tǒng)計標準中的證券業(yè)是：“對股票、債券、期貨及其他有價證券的投資交易活動”。根據(jù)該標

3、準691-694類別中的規(guī)定，證券業(yè)應該包括：證券公司、基金公司、證券投資咨詢公司、證券資信評估公司、證券交易所、期貨交易所、證券監(jiān)管、結算、登記機構等。本指引主要適用于證券公司。（二）證券公司經(jīng)營范圍證券公司是指依照中華人民共和國公司法和中華人民共和國證券法設立的經(jīng)營證券業(yè)務的有限責任公司或者股份有限公司。證券公司不僅是證券市場上最重要的中介機構，也是證券市場的主要參與者，承擔著證券代理發(fā)行、證券代理買賣、資產(chǎn)管理以及證券咨詢等重要職能。（三）證券公司主要業(yè)務及流程根據(jù)證券法規(guī)定，經(jīng)國務院證券監(jiān)督管理機構批準，證券公司可以經(jīng)營下列部分或者全部業(yè)務：（一）證券經(jīng)紀；（二）證券投資咨詢；（三）與

4、證券交易、證券投資活動有關的財務顧問；（四）證券承銷與保薦；（五）證券自營；（六）證券資產(chǎn)管理；（七）其他證券業(yè)務。按照當前資本市場上證券公司部門設置，可將證券公司的業(yè)務類型做如下劃分：1.證券經(jīng)紀業(yè)務證券經(jīng)紀業(yè)務主要指代理買賣證券業(yè)務，即證券公司接受客戶委托，代理客戶買賣證券。證券公司作為中介，提供證券交易的場地和設施，并根據(jù)客戶委托為其開立股票賬戶、資金賬戶，將資金賬戶與客戶在銀行開立的賬戶建立資金存取聯(lián)系，并負責客戶所買賣證券的清算交割。除了代理證券買賣以外，證券公司還需要從事代理證券的還本付息和分紅派息，代理登記開戶，證券代保管和鑒證，客戶投資咨詢服務以及經(jīng)中國證券會批準或認可的其他業(yè)

5、務，但所有這些具體業(yè)務都是圍繞代理買賣證券這項業(yè)務開展的。從業(yè)務流程細分的角度來看，經(jīng)紀業(yè)務展業(yè)過程可以分為客戶營銷、客戶服務等環(huán)節(jié)，在證券交易過程中，還存在交易與清算流程。2.證券承銷與保薦業(yè)務證券承銷與保薦業(yè)務主要包括證券發(fā)行、承銷、企業(yè)重組、兼并與收購、投資分析、風險投資及項目融資等，又稱為投資銀行業(yè)務。（1）證券承銷業(yè)務證券承銷業(yè)務是指證券公司通過與證券發(fā)行人簽訂證券承銷協(xié)議，在規(guī)定的證券發(fā)行期限內(nèi)協(xié)助證券發(fā)行人推銷其所發(fā)行的證券的業(yè)務活動。證券承銷有股票承銷、債券承銷等，每種承銷業(yè)務在證券公司都是手工操作，沒有結算系統(tǒng)，一般采用的是收付實現(xiàn)制來確認收入。證券承銷業(yè)務按融資方式可以分為

6、三種：首次公開發(fā)行股票、再融資和企業(yè)債發(fā)行。首次公開發(fā)行股票的基本流程包括改制輔導、申報審核、發(fā)行上市三大階段。再融資的基本流程包括申請文件制作、申報審核及發(fā)行上市三大階段。企業(yè)債發(fā)行業(yè)務流程包括申報材料制作、申報審核、發(fā)行上市等階段。實際操作中，如果一家公司證券發(fā)行規(guī)模較大，單一證券公司的實力難以承擔承銷責任，可以若干家證券公司組成承銷團，其中由一家證券公司任主承銷商，并聯(lián)合其他分銷商共同承銷。（2）保薦業(yè)務保薦業(yè)務是指證券公司對發(fā)行人的發(fā)行、上市文件進行實質性核查，保證其真實、準確、完整，推薦發(fā)行人證券發(fā)行、上市的業(yè)務活動。證券公司的保薦業(yè)務分為發(fā)行保薦和上市保薦。對于作為上市保薦人的證券

7、公司，還應當在發(fā)行人的證券上市后的一定期限內(nèi)持續(xù)督導發(fā)行人規(guī)范運作和按照規(guī)定履行信息披露等義務。（3）財務顧問業(yè)務財務顧問業(yè)務是指證券公司與證券發(fā)行人簽訂財務顧問協(xié)議，對公司的股份制改造、上市、在二級市場再籌資以及發(fā)生兼并收購、出售資產(chǎn)等重大交易活動時提供的專業(yè)性財務意見。3.自營業(yè)務證券自營業(yè)務，是指在證券交易中，證券公司以本公司的名義，以自有的資金和證券，進行證券買賣，并取得收益的業(yè)務活動。由于證券市場的高收益性，我國證券交易活動只允許在證券交易所進行，證券公司的自營業(yè)務就是證券公司在證券交易所買賣證券的活動。買賣的證券產(chǎn)品包括在證券交易所掛牌交易的股票、基金、國債、企業(yè)債券等。從證券公司

8、的整體層面來看，自營業(yè)務的主要流程包括：決策與授權、自營業(yè)務的操作、風險監(jiān)控、信息報告等。從操作層面來看，自營業(yè)務流程主要包括研究、投資決策以及交易執(zhí)行三個環(huán)節(jié)。4.資產(chǎn)管理業(yè)務資產(chǎn)管理業(yè)務是證券經(jīng)營機構在傳統(tǒng)服務基礎上發(fā)展的新型業(yè)務，是指證券公司作為資產(chǎn)管理人，依照有關法律、法規(guī)及證券公司客戶資產(chǎn)管理業(yè)務管理辦法的規(guī)定與客戶簽訂資產(chǎn)管理合同，根據(jù)約定的方式、條件、要求及限制，對客戶資產(chǎn)進行經(jīng)營，為客戶提供證券及其他資產(chǎn)投資管理服務的行為。經(jīng)中國證監(jiān)會批準，證券公司可以為單一客戶辦理定向資產(chǎn)管理業(yè)務，為多個客戶辦理集合資產(chǎn)管理業(yè)務，為客戶辦理特定目的的專項資產(chǎn)管理業(yè)務。以集合資產(chǎn)管理業(yè)務為例，

9、資產(chǎn)管理業(yè)務的流程主要包括清算工作流程和估值工作流程。5.其他證券業(yè)務其他證券業(yè)務是指證券公司經(jīng)批準在國家許可的范圍內(nèi)進行的除經(jīng)紀、自營和承銷業(yè)務以外的與證券有關的業(yè)務。主要有拆出資金、融資融券業(yè)務等。融資融券業(yè)務也是經(jīng)紀業(yè)務滋生出來的，是指證券公司向客戶出借資金供其買入上市證券或者出借上市證券供其賣出，并由客戶交存相應擔保物的經(jīng)營活動。在融資交易中，客戶從證券公司借入資金購買證券，歸還資金并支付利息；在融券交易中，客戶從證券公司借入證券賣出，歸還證券并支付利息。根據(jù)我國證券公司監(jiān)督管理條例的規(guī)定，證券公司從事融資融券業(yè)務的資金和證券須為自有資金或自有證券，在自有資金或者證券不足時，可向證券金

10、融公司借入。融資融券業(yè)務的流程如下：融資融券業(yè)務開始前，證券公司應在證券登記機構開立融券專用證券賬戶、客戶信用交易擔保證券賬戶、信用交易證券交收賬戶、信用交易資金交收賬戶，同時在商業(yè)銀行分別開立融資專用賬戶和客戶信用交易擔保資金賬戶?？蛻魠⑴c融資融券業(yè)務應當首先向證券公司提出申請，由證券公司對有關資格條件進行審核。審核通過，客戶與證券公司簽訂融資融券合同、開立信用證券賬戶和信用資金賬戶后，就可以進行融資融券交易。（四）證券公司財務核算特點1.公司根據(jù)經(jīng)批準從事的業(yè)務范圍，根據(jù)所從事的證券經(jīng)紀業(yè)務、證券自營業(yè)務、證券承銷業(yè)務等業(yè)務，按照有關規(guī)定進行相關業(yè)務的會計核算。2.公司應對證券業(yè)務按業(yè)務性

11、質進行分類核算，并對各項會計要素進行合理的確認和計量，由于其業(yè)務的獨特性，所以其會計核算在具體的科目設置、賬務處理上也有別于銀行業(yè)、保險業(yè)。各項業(yè)務的主要會計科目有“結算備付金”、“代理買賣證券”、“代理兌付證券”、“交易性金融資產(chǎn)”、“代理承銷證券”、“買入返售金融資產(chǎn)”等。3.公司應當按照相關制度的規(guī)定，對各項收入和支出分類分別進行核算；公司的手續(xù)費收入與其支出應當堅持收支兩條線的核算原則，分別進行會計核算，不得將手續(xù)費收入與支出直接相抵消。（五）證券公司稅收風險應對方式方法的改進證券業(yè)是金融業(yè)的重要組成部分，在證券公司稅收風險應對中，可以借鑒銀行稅收風險應對的方式方法，包括：總公司和分公

12、司主管稅務機關加強合作；重點關注系統(tǒng)性風險；深入了解證券公司的財務系統(tǒng)和業(yè)務系統(tǒng)；注重加強稅企合作等。此外，證券公司的稅收風險應對還應關注以下方面：1.證券公司會計核算對業(yè)務系統(tǒng)的依賴弱于銀行，大量財務數(shù)據(jù)由業(yè)務系統(tǒng)生成后，手工錄入財務核算系統(tǒng)，而不是由業(yè)務系統(tǒng)直接轉入核算系統(tǒng)，存在業(yè)務數(shù)據(jù)與財務數(shù)據(jù)不一致的風險。風險應對中，應在分析具體業(yè)務、了解財務核算方法的基礎上，將財務系統(tǒng)數(shù)據(jù)與業(yè)務系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行比對，查找稅收風險。 2.證券公司的業(yè)務種類多。證券法規(guī)定，證券公司分為經(jīng)紀類證券公司和綜合類證券公司，其中綜合類證券公司經(jīng)營的業(yè)務包括經(jīng)紀類業(yè)務、自營類業(yè)務和資產(chǎn)管理類業(yè)務等，每類業(yè)務又細分為多

13、個具體業(yè)務，各項業(yè)務差別較大。因此，對證券公司開展稅收風險應對工作，首先應了解企業(yè)業(yè)務，并對各項業(yè)務進行歸類，進而分析其經(jīng)營實質和獲取收益的性質，分析每類業(yè)務的會計核算方法和科目設置，從而確定稅收風險應對的方向和重點。（六）證券業(yè)特殊稅收政策（由于此次稅收風險分析應對的期間是2010至2014年度，為了體現(xiàn)證券業(yè)主要稅收政策的延續(xù)和變更，以下政策中包含了部分目前已經(jīng)條款失效或全文失效的政策，請在參考使用時注意政策的適用期間）1.證券業(yè)企業(yè)所得稅的重要文件（1）財政部 國家稅務總局關于開放式證券投資基金有關稅收問題的通知（財稅2002128號）（2）財政部 國家稅務總局關于證券投資基金稅收政策的

14、通知（財稅200478號）（3）財政部 國家稅務總局關于信貸資產(chǎn)證券化有關稅收政策問題的通知（財稅20065號）（4）財政部 國家稅務總局關于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策問題的通知（財稅201211號）2.證券業(yè)營業(yè)稅的重要文件（1）財政部 國家稅務總局關于證券投資基金稅收問題的通知（財稅199855號）（2）財政部 國家稅務總局關于開放式證券投資基金有關稅收問題的通知（財稅2002128號）（3）財政部 國家稅務總局關于證券投資基金稅收政策的通知（財稅200478號）（4）財政部 國家稅務總局關于資本市場有關營業(yè)稅政策的通知（財稅2004203號）（5）財政部國家稅務總局關于

15、證券投資者保護基金有關營業(yè)稅問題的通知（財稅2006172號）（6）國家稅務總局關于金融商品轉讓業(yè)務有關營業(yè)稅問題的公告（國家稅務總局公告2013年第63號）（7）國家稅務總局關于債券買賣業(yè)務營業(yè)稅問題的公告（國家稅務總局公告2014年第50號）3.證券業(yè)其他稅種的重要文件（1）財政部 國家稅務總局關于調(diào)整證券交易印花稅代征手續(xù)費提取比例的通知（財稅200085號）（2）財政部 國家稅務總局關于對買賣封閉式證券投資基金繼續(xù)予以免征印花稅的通知（財稅2004173號）（3）財政部 國家稅務總局關于證券投資者保護基金有關印花稅政策的通知（財稅2006104號）（4）財政部 國家稅務總局關于轉讓優(yōu)先

16、股有關證券（股票）交易印花稅政策的通知（財稅201446號）（5）財政部 國家稅務總局關于在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)轉讓股票有關證券（股票）交易印花稅政策的通知（財稅201447號）二、證券業(yè)主要稅收風險（一 ）營業(yè)稅稅收風險事項內(nèi)容1.買賣金融商品營業(yè)稅事項（1）風險描述金融商品買賣差價計算是否準確；轉讓環(huán)節(jié)是否以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額作為計算差額的扣減項、是否存在跨年度結轉金融商品的負差等風險。（2）政策依據(jù)國家稅務總局關于印發(fā)的通知（國稅發(fā)20029號）財政部 國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅200316號）國家稅務總局關于金

17、融商品轉讓業(yè)務有關營業(yè)稅問題的公告（國家稅務總局公告2013年第63號）（3）核查路徑審核“投資收益”、“應收利息”等明細科目，并與“交易性金融資產(chǎn)” 、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目進行比對分析，核實有無上述風險。2.經(jīng)紀業(yè)務營業(yè)稅事項（1）風險描述經(jīng)紀業(yè)務的手續(xù)費及傭金收入是否準確，存在允許作為營業(yè)額扣減項的扣除項目的計算不準確的風險。（2）政策依據(jù)財政部 國家稅務總局關于資本市場有關營業(yè)稅政策的通知（財稅2004203號）財政部國家稅務總局關于證券投資者保護基金有關營業(yè)稅問題的通知（財稅2006172號）（3）核查路徑審核“手續(xù)費及傭金收入代理買賣證券業(yè)務收入”、“手續(xù)費及傭金支出”等科目，

18、主要檢查相關的合同、原始憑證、發(fā)票，與營業(yè)稅納稅申報數(shù)據(jù)進行比對，如需要，可以抽查信息系統(tǒng)后臺業(yè)務數(shù)據(jù)與賬面數(shù)據(jù)是否一致。3.投行業(yè)務營業(yè)稅事項（1）風險描述存在未按照稅法規(guī)定及時確認保薦及承銷等業(yè)務收入的風險；未按承銷收入全額申報繳納營業(yè)稅的風險。（2）政策依據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第一條中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第二條、第三條國家稅務總局關于印發(fā)的通知（國稅發(fā)1993149號）國家稅務總局關于印發(fā)的通知（國稅發(fā)20029號）（3）核查路徑審核“代理承銷證券款”等科目，審核承銷合同等各類合同、協(xié)議的主要條款，檢查賬面確認的收入是否與合同內(nèi)容一致；核查投行業(yè)務相關的資金流水，審

19、查是否存在應確認而未確認的收入。4.資產(chǎn)管理業(yè)務營業(yè)稅事項（1）風險描述存在資產(chǎn)管理業(yè)務收入未全額申報繳納營業(yè)稅的風險。（2）政策依據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第一條中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第二條、第三條國家稅務總局關于印發(fā)的通知（國稅發(fā)1993149號）國家稅務總局關于印發(fā)的通知（國稅發(fā)20029號）（3）核查路徑審核“其他應付款”等往來科目，了解資產(chǎn)管理業(yè)務的不同方式，集合理財產(chǎn)品管理費收入；對定向及專項資產(chǎn)管理業(yè)務收入，應檢查相關的資產(chǎn)管理合同或協(xié)議，根據(jù)合同或協(xié)議的內(nèi)容對相關收入進行檢查，核實企業(yè)有無按照差額申報繳納營業(yè)稅的情況。5.財務顧問、咨詢業(yè)務營業(yè)稅事項（1）風險

20、描述存在財務顧問及咨詢業(yè)務未及時確認收入申報納稅的風險。（2）政策依據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第一條中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第二條、第三條國家稅務總局關于印發(fā)的通知（國稅發(fā)1993149號）國家稅務總局關于印發(fā)的通知（國稅發(fā)20029號）（3）核查路徑檢查財務顧問及咨詢合同或協(xié)議以及收款情況，檢查賬面確認的收入金額是否與合同或協(xié)議約定的相關條款一致；根據(jù)合同或協(xié)議約定的條款，檢查是否及時確認了相關收入，是否存在延遲確認的情況。6.融資融券營業(yè)稅事項（1）風險描述存在不確認利息收入申報納稅或者滯后確認利息收入的風險。（2）政策依據(jù)國家稅務總局關于印發(fā)的通知（國稅發(fā)20029號）（

21、3）核查路徑審核“利息收入融資融券業(yè)務利息收入”、“其他業(yè)務收入”“營業(yè)外收入”等科目，檢查原始憑證，并了解融資融券利息計算方法，根據(jù)融資融券流水及利率測算相關利息收入。（二）企業(yè)所得稅稅收風險事項內(nèi)容1.經(jīng)紀業(yè)務收入事項（1）風險描述存在經(jīng)紀業(yè)務的手續(xù)費及傭金收入確認不準確，或者未按照稅法規(guī)定時間確認收入申報納稅的風險。（2）政策依據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第一條、第三條、第六條中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第六條、第十五條（3）核查路徑審核“手續(xù)費及傭金收入代理買賣證券業(yè)務收入”等科目，主要檢查相關的合同、原始憑證以及發(fā)票，與企業(yè)所得稅納稅申報數(shù)據(jù)進行比對，如需要，可以抽查信息系統(tǒng)后

22、臺業(yè)務數(shù)據(jù)與賬面數(shù)據(jù)是否一致。2.資產(chǎn)管理業(yè)務收入事項（1）風險描述存在未按照稅法規(guī)定確認資產(chǎn)管理業(yè)務收入金額；或者滯后確認收入的風險。（2）政策依據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第一條、第三條、第六條中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第六條、第十五條（3）核查路徑審核“其他應付款”等往來科目，了解資產(chǎn)管理業(yè)務的不同方式，以及管理費收入的確認；對定向及專項資產(chǎn)管理業(yè)務收入，應檢查相關的資產(chǎn)管理合同或協(xié)議，根據(jù)合同或協(xié)議的內(nèi)容對相關收入進行檢查，核實企業(yè)有無按照差額申報繳納企業(yè)所得稅的情況。3.投行業(yè)務收入事項（1）風險描述存在未按照稅法規(guī)定及時確認保薦及承銷等業(yè)務收入的風險；未按承銷收入全額申報繳

23、納企業(yè)所得稅的風險。（2）政策依據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第一條、第三條、第六條中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第六條、第十五條（3）核查路徑審核承銷合同等各類合同、協(xié)議的主要條款，檢查賬面確認的收入是否與合同內(nèi)容一致；核查投行業(yè)務相關的資金流水，審查是否存在應確認而未確認的收入。4.融資融券收入事項（1）風險描述存在不確認利息收入申報納稅或者滯后確認利息收入的風險。（2）政策依據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第一條、第三條、第六條中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第十八條國家稅務總局關于印發(fā)的通知（國稅發(fā)20029號）（3）核查路徑審核“利息收入融資融券業(yè)務利息收入”、“其他業(yè)務收入”“營業(yè)

24、外收入”等科目，檢查原始憑證，并了解融資融券利息計算方法，根據(jù)融資融券流水及利率測算相關利息收入。（三）個人所得稅稅收風險事項內(nèi)容1.“三險一金”個人所得稅事項（1）風險描述企業(yè)繳存“三險一金”時，存在未將超標準部分并入個人當期的工資薪金收入，代扣代繳個人所得稅的風險。（2）政策依據(jù)財政部 國家稅務總局關于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費 住房公積金有關個人所得稅政策的通知（財稅200610號）（3）核查路徑審核“應付職工薪酬”等科目，查閱工資明細等資料，核實是否存在上述風險。2.企業(yè)年金個人所得稅事項（1）風險描述2014年1月1日以前，企業(yè)年金計入個人賬戶的部分，存在未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅的風險。（2）政策依據(jù)國家稅務總局關于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關問題的通知（國稅函2009694號）國家稅務總局關于企業(yè)年金個人所得稅有關問題補充規(guī)定的公告（國家稅務總局公告2011年第9號）財政部