第二章稅收管轄權(quán)

1、2.1 稅收管轄權(quán)概論2.2 稅收居民的判定2.3 所得來源地的判定2.1.1 屬地原則與屬人原則2.1.2 來源地管轄權(quán)與居民（公民）管轄權(quán)2.1.3 各國(guó)實(shí)行的稅收管轄權(quán) 稅收管轄權(quán)是國(guó)家主權(quán)在稅收領(lǐng)域的體現(xiàn)，是一國(guó)政府在征稅方面行使的權(quán)力。它表現(xiàn)在一國(guó)政府有權(quán)決定對(duì)哪些它表現(xiàn)在一國(guó)政府有權(quán)決定對(duì)哪些人征稅、對(duì)哪些東西征稅、征什么稅、征多少稅等方面。人征稅、對(duì)哪些東西征稅、征什么稅、征多少稅等方面。（1）屬地原則根據(jù)該原則，一國(guó)政府對(duì)其所屬的領(lǐng)土內(nèi)的一切人與物，以及所發(fā)生的事件，有權(quán)按照本國(guó)的法律和習(xí)慣做法實(shí)施管轄。（2）屬人原則根據(jù)該原則，一國(guó)政府可對(duì)本國(guó)公民或居民按照本國(guó)的法律和習(xí)慣做

2、法實(shí)施管轄。（1）來源地管轄權(quán)（2）居民（公民）管轄權(quán)（1）世界各國(guó)普遍實(shí)行兩種稅收管轄權(quán)。（2）不同經(jīng)濟(jì)條件下的國(guó)家，對(duì)兩種不同稅收管轄權(quán)有不同的側(cè)重。2.2.1 判斷自然人居民（公民）身份的標(biāo)準(zhǔn)2.2.2 判斷法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)2.2.3 特殊情況下居民身份的判定（1） 確定自然人公民身份的標(biāo)準(zhǔn)（法律標(biāo)準(zhǔn)） 公民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)，即看一個(gè)人是否具有該國(guó)的國(guó) 籍。（2） 判斷自然人居民身份的標(biāo)準(zhǔn) 住所標(biāo)準(zhǔn) 居所標(biāo)準(zhǔn) 停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)住所：是指一個(gè)人固定的或永久性的居住地。住所：是指一個(gè)人固定的或永久性的居住地。住所標(biāo)準(zhǔn)：在判定自然人的居民身份時(shí)，凡是在住所標(biāo)準(zhǔn)：在判定自然人的居民身份時(shí)，凡是在本國(guó)

3、境內(nèi)有住所的，即為該國(guó)的稅收居民（以下本國(guó)境內(nèi)有住所的，即為該國(guó)的稅收居民（以下簡(jiǎn)稱居民）。簡(jiǎn)稱居民）。各國(guó)對(duì)住所一般都有明確的法律定義。比如：各國(guó)對(duì)住所一般都有明確的法律定義。比如：定居或習(xí)慣性居住之地（如：持有定居或習(xí)慣性居住之地（如：持有“綠卡綠卡”）；）；沒有理由停留在其他地方時(shí)要返回的住所；沒有理由停留在其他地方時(shí)要返回的住所；家庭（配偶、子女）所在地；家庭（配偶、子女）所在地；經(jīng)濟(jì)利益中心或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中心。經(jīng)濟(jì)利益中心或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中心。住所也是我國(guó)判定自然人居民身份的重要標(biāo)準(zhǔn)。住所也是我國(guó)判定自然人居民身份的重要標(biāo)準(zhǔn)。在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人：因戶籍、家庭、經(jīng)在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人：因戶

4、籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益中心而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。濟(jì)利益中心而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居?。簜€(gè)人由于住所在中國(guó)在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住：個(gè)人由于住所在中國(guó)境內(nèi)而當(dāng)其在國(guó)外學(xué)習(xí)、工作、探親、旅游等境內(nèi)而當(dāng)其在國(guó)外學(xué)習(xí)、工作、探親、旅游等活動(dòng)結(jié)束后必然要返回中國(guó)境內(nèi)居住，而不是活動(dòng)結(jié)束后必然要返回中國(guó)境內(nèi)居住，而不是指?jìng)€(gè)人在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際居住。指?jìng)€(gè)人在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際居住。在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人：因戶籍、家庭、經(jīng)在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人：因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益中心而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。濟(jì)利益中心而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居?。簜€(gè)人由于住所在中國(guó)在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性

5、居?。簜€(gè)人由于住所在中國(guó)境內(nèi)而當(dāng)其在國(guó)外學(xué)習(xí)、工作、探親、旅游等境內(nèi)而當(dāng)其在國(guó)外學(xué)習(xí)、工作、探親、旅游等活動(dòng)結(jié)束后必然要返回中國(guó)境內(nèi)居住，而不是活動(dòng)結(jié)束后必然要返回中國(guó)境內(nèi)居住，而不是指?jìng)€(gè)人在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際居住。指?jìng)€(gè)人在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際居住。居所：一般是指一個(gè)人連續(xù)居住了較長(zhǎng)時(shí)期但不居所：一般是指一個(gè)人連續(xù)居住了較長(zhǎng)時(shí)期但不準(zhǔn)備永久居住（只是臨時(shí)居?。┑木幼〉?。準(zhǔn)備永久居?。ㄖ皇桥R時(shí)居?。┑木幼〉?。居所標(biāo)準(zhǔn)：在判定自然人的居民身份時(shí)，凡是在居所標(biāo)準(zhǔn)：在判定自然人的居民身份時(shí)，凡是在本國(guó)境內(nèi)有居所的，即為該國(guó)的居民。本國(guó)境內(nèi)有居所的，即為該國(guó)的居民。許多國(guó)家對(duì)居所并沒有一個(gè)嚴(yán)格的法律定義。許多國(guó)家對(duì)居

6、所并沒有一個(gè)嚴(yán)格的法律定義。停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：一個(gè)人在本國(guó)沒有住所或居所，停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：一個(gè)人在本國(guó)沒有住所或居所，但在一個(gè)年度中在本國(guó)實(shí)際停留（但在一個(gè)年度中在本國(guó)實(shí)際停留（substantial presence)的時(shí)間達(dá)到規(guī)定的天數(shù)，也被視為本的時(shí)間達(dá)到規(guī)定的天數(shù)，也被視為本國(guó)居民。國(guó)居民。大多數(shù)國(guó)家規(guī)定為半年或一年多數(shù)國(guó)家按一個(gè)納稅年度確定，少數(shù)國(guó)家按任何12個(gè)月來判定多數(shù)國(guó)家按一個(gè)年度計(jì)算，少數(shù)國(guó)家還按幾個(gè)年度計(jì)算有的國(guó)家還將居民分為長(zhǎng)期居民和短期居民我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無住所，我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無住所，但在一個(gè)納稅年度中，在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年但在一個(gè)納稅年度中

7、，在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，為中國(guó)居民。的個(gè)人，為中國(guó)居民。（1）注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)（法律標(biāo)準(zhǔn)）（2）管理和控制中心標(biāo)準(zhǔn)（3）總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)（4）主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)（5）控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)總機(jī)構(gòu)所在地，即公司總部所在地，它總機(jī)構(gòu)所在地，即公司總部所在地，它強(qiáng)調(diào)的是法人組織結(jié)構(gòu)主體的重要性。強(qiáng)調(diào)的是法人組織結(jié)構(gòu)主體的重要性。實(shí)際管理和控制中心，強(qiáng)調(diào)的是法人權(quán)實(shí)際管理和控制中心，強(qiáng)調(diào)的是法人權(quán)力機(jī)構(gòu)和權(quán)力人物的重要性，一般根據(jù)力機(jī)構(gòu)和權(quán)力人物的重要性，一般根據(jù)公司董事會(huì)的召開地或公司董事的居住公司董事會(huì)的召開地或公司董事的居住地來判斷。地來判斷。（1）對(duì)于同時(shí)成為兩國(guó)居民的自然人身份的判定當(dāng)各國(guó)因自然人居民身份

8、判定規(guī)則不同，而導(dǎo)致自然人發(fā)生雙重居民身當(dāng)各國(guó)因自然人居民身份判定規(guī)則不同，而導(dǎo)致自然人發(fā)生雙重居民身份時(shí)，其最終居民身份通常按以下順序協(xié)商判定：份時(shí)，其最終居民身份通常按以下順序協(xié)商判定：住所住所重要利益中心重要利益中心居所居所國(guó)籍國(guó)籍雙方協(xié)商雙方協(xié)商（2）對(duì)于同時(shí)成為兩國(guó)居民的法人身份的判定當(dāng)各國(guó)因法人居民身份判定規(guī)則不同，而導(dǎo)致公當(dāng)各國(guó)因法人居民身份判定規(guī)則不同，而導(dǎo)致公司出現(xiàn)雙重居民身份時(shí)，通常認(rèn)定該公司應(yīng)當(dāng)為司出現(xiàn)雙重居民身份時(shí)，通常認(rèn)定該公司應(yīng)當(dāng)為實(shí)際管理和控制地所在國(guó)的居民公司。實(shí)際管理和控制地所在國(guó)的居民公司。（3）對(duì)于從事國(guó)際海運(yùn)并將管理機(jī)構(gòu)設(shè)在船上的法人居民身份的判定2.3

9、.1 投資所得 2.3.2 勞務(wù)所得2.3.3 財(cái)產(chǎn)所得2.3.4 營(yíng)業(yè)所得（1）確定投資所得的范圍 股息 利息 特許權(quán)使用費(fèi)（2）確定投資所得來源地 使用地（支付地）標(biāo)準(zhǔn) 兼顧來源國(guó)與居住國(guó)權(quán)益，對(duì)預(yù)提稅實(shí)行限制稅率 （3）常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的投資所得并入營(yíng)業(yè)所得中征收公司所得稅；固定基地取得的投資所得并入獨(dú)立勞務(wù)所得征收個(gè)人所得稅。（1）確定獨(dú)立勞務(wù)所得來源地a.勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn) 在非居住國(guó)設(shè)有固定基地，并且其所得歸屬于該固定基地；b.停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) 一個(gè)年度中在非居住國(guó)停留累計(jì)超過183天，并且其所得是在該期間內(nèi)取得；c.支付地標(biāo)準(zhǔn) 其所得由非居住國(guó)的居民支付或者由設(shè)在該國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地負(fù)擔(dān)

10、，并且在一個(gè)年度內(nèi)超過一定金額限度。 （2）確定非獨(dú)立勞務(wù)所得來源地a.停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) 一個(gè)年度內(nèi)在非居住國(guó)停留累計(jì)超過183天；b.支付地標(biāo)準(zhǔn) 其報(bào)酬由非居住國(guó)的居民雇主支付或代表該雇主支付；其報(bào)酬由雇主設(shè)在非居住國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地負(fù)擔(dān)。（3）確定董事費(fèi)和其他高級(jí)管理人員所得、表演家和運(yùn)動(dòng)員所得、退休金和政府職員所得來源地 主要采用支付地標(biāo)準(zhǔn)（有限定條件）a.董事費(fèi)和其他高級(jí)管理人員所得b.表演家和運(yùn)動(dòng)員所得c.退休金和政府職員所得（4）確定其他所得來源地a.教師和研究人員報(bào)酬b.學(xué)生和實(shí)習(xí)人員（1）確定不動(dòng)產(chǎn)及其所得、利得的來源地a.不動(dòng)產(chǎn)的含義b.不動(dòng)產(chǎn)所得、利得c.不動(dòng)產(chǎn)所在地標(biāo)準(zhǔn)（

11、2）確定動(dòng)產(chǎn)利得來源地a.一國(guó)居民轉(zhuǎn)讓其設(shè)在非居住國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)財(cái)產(chǎn)或固定基地財(cái)產(chǎn)b.轉(zhuǎn)讓公司股票利得c.轉(zhuǎn)讓從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)拇?、飛機(jī)之利得 經(jīng)營(yíng)所得：即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，是個(gè)人或法人從事各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的純收益。 依據(jù)國(guó)際規(guī)范，一國(guó)可以外國(guó)納稅人是否在該國(guó)境內(nèi)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，來判定跨國(guó)經(jīng)營(yíng)所得是否來源于本國(guó)（1）常設(shè)機(jī)構(gòu)的確定a.常設(shè)機(jī)構(gòu)的含義常設(shè)機(jī)構(gòu)：是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè) 的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。要素一：關(guān)于營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的認(rèn)定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所：指企業(yè)用于從事營(yíng)業(yè)活動(dòng)的房屋、設(shè)施或裝置，而不管是否也被用于其他目的。不要求其具有完整性；不管是自有、租用、或通過其他形式為企業(yè)所支配。要素二：關(guān)于固定性的認(rèn)定營(yíng)業(yè)

12、場(chǎng)所必須與確定的地理位置相聯(lián)系。營(yíng)業(yè)場(chǎng)所必須以長(zhǎng)期使用為目的，具有一定程度的永久性。b.視為常設(shè)機(jī)構(gòu)列舉其范圍通常包括：（1）管理機(jī)構(gòu)；分支機(jī)構(gòu)；辦事處；工廠；車間（作業(yè)場(chǎng)所）；礦場(chǎng)等開采自然資源的場(chǎng)所。（2）建筑工地、建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，但該工地、工程或活動(dòng)以連續(xù)為期6個(gè)月或12個(gè)月以上為限。（3）非獨(dú)立地位代理人非獨(dú)立地位代理人法律上不獨(dú)立（受其他企業(yè)或個(gè)人控制，本身并不專門從事代理業(yè)務(wù)），或者法律上雖然獨(dú)立，但經(jīng)濟(jì)上不獨(dú)立；在具有以被代理人名義與第三人簽訂合同的權(quán)力并經(jīng)常使用這種權(quán)力的條件下，該非獨(dú)立代理人即構(gòu)成被代理人的常設(shè)機(jī)構(gòu)。經(jīng)常為被代理人保存貨物或商

13、品，并代表被代理人經(jīng)常交付貨物或商品的非獨(dú)立代理人，應(yīng)被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu) 。 （聯(lián)合國(guó)范本） 關(guān)于跨國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的非獨(dú)立代理人 一國(guó)保險(xiǎn)企業(yè)在另一國(guó)通過非獨(dú)立代理人代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收取保費(fèi)，即使該代理人沒有以被代理人的名義簽訂保險(xiǎn)合同，該代理人也應(yīng)被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。（聯(lián)合國(guó)范本）c.不得視為常設(shè)機(jī)構(gòu)的列舉1）反列舉專為儲(chǔ)存或陳列本企業(yè)貨物或商品的目的而使用的場(chǎng)所；專為儲(chǔ)存或陳列的目的而保存本企業(yè)貨物或商品的庫存；專為通過另一個(gè)企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物或商品的庫存；專為本企業(yè)采購貨物或商品或者收集情報(bào)的目的而設(shè)有的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所；專為本企業(yè)進(jìn)行任何其他準(zhǔn)備性質(zhì)或輔助性質(zhì)活動(dòng)的目的而設(shè)有的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所2）如何判斷哪些活動(dòng)是準(zhǔn)備性或輔助性的？服務(wù)對(duì)象