中法飛機(jī)稅務(wù)租賃探析

1、中法飛機(jī)稅務(wù)租賃探析朱元甲 孫曉筱 蔡修勝財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（201110）稅務(wù)租賃，因出租人獲得租賃資產(chǎn)稅收利益而得名。在稅務(wù)租賃交易中，出租人被稅務(wù)部門界定為租賃資產(chǎn)稅收利益的所有者，由出租人確認(rèn)租賃資產(chǎn)稅務(wù)上的折舊，并享受租賃資產(chǎn)的折舊利益（或者加速折舊利益） ，有的國(guó)家還實(shí)行將投資減稅等政策形成的利益歸屬于出租人所有。法國(guó)稅務(wù)租賃利用了法國(guó)稅務(wù)部門關(guān)于出租人（即資產(chǎn)的法定所有者） ，計(jì)提資產(chǎn)折舊享受稅收抵免好處的規(guī)定來(lái)實(shí)施交易。出租人通過(guò)租金向承租人的增減轉(zhuǎn)移，使租賃雙方獲得利益。由于折舊稅收利益和可轉(zhuǎn)讓利益的數(shù)額較大，目前這一市場(chǎng)對(duì)法國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)和我國(guó)航空公司都非常具有吸引力，但是也存在可

2、持續(xù)交易的法律風(fēng)險(xiǎn)。一、對(duì)法國(guó)稅務(wù)租賃的相關(guān)規(guī)定法國(guó)金融機(jī)構(gòu)針對(duì)我國(guó)航空公司開(kāi)展的法國(guó)稅務(wù)租賃交易屬于跨國(guó)融資租賃業(yè)務(wù)，整個(gè)交易需要滿足中國(guó)和法國(guó)兩國(guó)的法律要求，否則交易就會(huì)失敗。法國(guó)稅務(wù)租賃的法律基礎(chǔ)是中華人民共和國(guó)政府和法蘭西共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定 （以下稱中法雙邊協(xié)定或協(xié)定） 和法國(guó) 總稅收法典 以及歐盟的相關(guān)稅收法規(guī)。（一）中法雙邊協(xié)定中與法國(guó)稅務(wù)租賃有關(guān)的約定1 協(xié)定中關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)所得征稅的約定： “一、締約國(guó)一方居民從位于締約國(guó)另一方的不動(dòng)產(chǎn)取得的所得，可以在該締約國(guó)另一方征稅。船舶和飛機(jī)不應(yīng)視為不動(dòng)產(chǎn)。三、第一款的規(guī)定應(yīng)適用于從直接使用、出租或者任何其他

3、形式使用不動(dòng)產(chǎn)取得的所得。 ”根據(jù)此項(xiàng)約定，法國(guó)出租人將飛機(jī)出租給中國(guó)的航空公司不會(huì)被界定為不動(dòng)產(chǎn)出租，而被中國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)其在中國(guó)的所得征稅。2 協(xié)定第七條關(guān)于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的約定“一、締約國(guó)一方企業(yè)的利潤(rùn)應(yīng)僅在該締約國(guó)征稅，但該企業(yè)通過(guò)設(shè)在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在該締約國(guó)另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)的除外。如果該企業(yè)通過(guò)設(shè)在該締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在該締約國(guó)另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)，其利潤(rùn)可以在該締約國(guó)另一方征稅，但應(yīng)僅以屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)為限?！狈▏?guó)稅務(wù)租賃的跨境交易中，法國(guó)出租人并沒(méi)有任何的常設(shè)機(jī)構(gòu)在中國(guó)，因此出租人來(lái)源于中國(guó)的租金所得不會(huì)在中國(guó)被界定為經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)征稅。3 協(xié)定第二十二條關(guān)于消除雙重征稅方法的約定：

4、“締約國(guó)雙方避免雙重征稅方法如下：二、在法蘭西共和國(guó)：（一）下述（二）項(xiàng)所述以外的所得，按照本協(xié)定在中國(guó)征稅時(shí)， 則免除第二條第三款第 （二） 項(xiàng)所述的法國(guó)稅收。 （二）第九條、第十條、第十一條、第十二條、第十五條和第十六條所述的來(lái)自中國(guó)的所得，按照這些條款規(guī)定，可以就其全額在法國(guó)征稅。法國(guó)居民就這些所得繳納的中國(guó)稅收，可以得到法國(guó)稅收抵免。但是，抵免額不應(yīng)超過(guò)對(duì)該項(xiàng)所得征收的法國(guó)稅收數(shù)額。 （三）按照第（二）項(xiàng)關(guān)于第九條、第十條和第十一條的所得項(xiàng)目，所征中國(guó)稅收的數(shù)額應(yīng)視為：中國(guó)合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)支付股息總額的百分之十，其他股息的百分之二十；利息總額的百分之十；特許權(quán)使用費(fèi)總額的百分之二十。 （四

5、）雖有第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)的規(guī)定，對(duì)按照本協(xié)定在法國(guó)的應(yīng)納稅所得，可以按照法國(guó)法律規(guī)定的稅率，就應(yīng)納稅所得全額計(jì)算法國(guó)稅收。 ”以上是協(xié)定對(duì)法國(guó)稅務(wù)租賃業(yè)務(wù)有實(shí)質(zhì)影響的條款，這些條款決定了法國(guó)出租人在中國(guó)境內(nèi)不構(gòu)成納稅義務(wù)人。（二） 總稅收法典對(duì)法國(guó)稅務(wù)租賃中所得稅的規(guī)定總稅收法典是法國(guó)的稅收法律法規(guī)，對(duì)法國(guó)稅務(wù)租賃產(chǎn)生實(shí)質(zhì)影響的稅種主要是公司所得稅，總結(jié)如下：一是法國(guó)公司所得稅征收對(duì)象為在法國(guó)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法人實(shí)體及公司注冊(cè)地在法國(guó)的法人實(shí)體。二是計(jì)稅基礎(chǔ)為在法國(guó)境內(nèi)通過(guò)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的利潤(rùn)，標(biāo)準(zhǔn)稅率為 34.43% 。三是公司所得稅實(shí)行集團(tuán)課稅征收管理（即匯總合并納稅） ：法國(guó)

6、公司和其控股達(dá)95% 的本地子公司可以合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，各子公司有盈有虧，可以盈虧相抵后繳納企業(yè)所得稅。這種稅制最大的好處就是在同一集團(tuán)內(nèi)各公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)與損失可以相互沖抵，從而達(dá)到公司集團(tuán)內(nèi)節(jié)稅的效應(yīng)。四是法國(guó)公司稅的納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目以后的余額為應(yīng)納稅所得額。以下兩點(diǎn)準(zhǔn)予從應(yīng)納稅所得額中扣除的規(guī)定是稅務(wù)租賃的關(guān)鍵和稅收利益所在：折舊扣除：折舊允許從應(yīng)納稅所得額中扣除，各種設(shè)備的折舊可以采取直線法或者余額遞減法。其中規(guī)定飛機(jī)采用直線法的折舊率為 12.5% ， 也就是一般為 8 年。 虧損結(jié)轉(zhuǎn)：凈經(jīng)營(yíng)虧損可以向后結(jié)轉(zhuǎn)5 年，由于折舊而出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)虧損可以向后無(wú)限

7、期結(jié)轉(zhuǎn)。美國(guó)的稅務(wù)租賃中出租人享有的稅收優(yōu)惠包括投資減稅、折舊扣減和不可追索貸款的利息扣減。雖然根據(jù)現(xiàn)有資料，法國(guó)的稅務(wù)租賃中出租人融資租賃設(shè)備是否享有投資減稅和加速折舊政策并不明確，但是可以確定，法國(guó)出租人的母公司能夠享受出租資產(chǎn)法定產(chǎn)權(quán)上的折舊抵稅的好處。首先，出租人和出租人母公司都需是在法國(guó)具備法人資格的實(shí)體，否則無(wú)法享受匯總合并繳納公司稅的政策；其次，稅務(wù)租賃能否實(shí)現(xiàn)，還需要具備一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)條件，即出租人母公司應(yīng)具備較強(qiáng)的應(yīng)稅能力。鑒于出租人是金融機(jī)構(gòu)在法國(guó)設(shè)立的、獨(dú)立專營(yíng)的特殊目的公司（ SPC ） ，其應(yīng)稅能力有限，因此，從出租人的角度考慮稅務(wù)租賃沒(méi)有實(shí)際意義。當(dāng)出租人母公司是實(shí)力雄厚

8、、規(guī)模巨大的金融機(jī)構(gòu)時(shí)，由于其具有非常強(qiáng)的應(yīng)稅能力，在法國(guó)現(xiàn)行稅制下，母公司在合并報(bào)表和匯總納稅時(shí)，就能夠消化出租人的折舊，從而實(shí)現(xiàn)折舊抵稅的收益。二、出租人折舊稅收利益的實(shí)現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十七條規(guī)定：在融資租賃業(yè)務(wù)中，出租人應(yīng)在其資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)已用于融資租賃的資產(chǎn)，并按等于該租賃項(xiàng)目投資凈額的金額將其列作應(yīng)收款。在融資租賃中，與所有權(quán)相關(guān)的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，實(shí)質(zhì)上已被出租人轉(zhuǎn)移，因此，出租人應(yīng)將應(yīng)收租金視為對(duì)其投資及服務(wù)的補(bǔ)償和回報(bào)，作為本金收回和財(cái)務(wù)收益處理。為了滿足合并納稅的規(guī)定，出租人購(gòu)買飛機(jī)的資金幾乎完全來(lái)自于母公司的投資，母公司又不會(huì)完全獨(dú)自承擔(dān)交易風(fēng)險(xiǎn)，往往會(huì)引入銀團(tuán)，通過(guò)銀團(tuán)貸

9、款方式籌資，然后由母公司向出租人注資購(gòu)買飛機(jī)。出租人母公司向銀團(tuán)借款除了會(huì)簽署貸款合同、抵押合同，出租人母公司、出租人、貸款銀團(tuán)之間還會(huì)簽訂一份風(fēng)險(xiǎn)參與合同，此合同約定風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，在特定的時(shí)刻出租人母公司讓風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)發(fā)生，頂層貸款（出租人母公司向銀團(tuán)的借款）就自動(dòng)“塌陷”至出租人，由出租人履行還款義務(wù)。因此，就出現(xiàn)了出租人和其母公司之間及出租人和貸款銀團(tuán)之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。這種風(fēng)險(xiǎn)參與和違約機(jī)制設(shè)計(jì)，是交易中出租人取得折舊利益的重要環(huán)節(jié)。法國(guó)稅務(wù)融資租賃中，出租人母公司合并報(bào)表時(shí)作如下會(huì)計(jì)處理（ A 和 B 分別代表在假設(shè)租賃期為一年時(shí)，整個(gè)租賃期內(nèi)的租賃資產(chǎn)價(jià)值和財(cái)務(wù)收益數(shù)值， B 數(shù)值的符號(hào)取

10、決于出租人母公司貸款利率和租金中計(jì)算利息的利率水平高低） ：1 . 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷借：應(yīng)付賬款A(yù)貸：應(yīng)收賬款A(yù)2 .對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的合并借：營(yíng)業(yè)成本A貸：累計(jì)折舊A借：銀行存款B貸：財(cái)務(wù)收益/ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 B從法國(guó)稅務(wù)角度，對(duì)母公司納稅有實(shí)質(zhì)影響的是上述經(jīng)營(yíng)成果合并的處理。母公司對(duì)出租人的合并，吸收了出租人的折舊虧損（經(jīng)營(yíng)成果為 B-A0 ） ，當(dāng)母公司當(dāng)年自身的應(yīng)稅能力， 即經(jīng)營(yíng)稅前利潤(rùn) C 大于 A-B 的時(shí)候， 由出租人計(jì)提折舊產(chǎn)生的虧損就能在合并納稅的時(shí)候產(chǎn)生抵稅效應(yīng)，出租人母公司應(yīng)納稅額為（C-A+B） X34.43% ,從而獲得了（A-B ）X34.43%的稅收利益。因折舊而出現(xiàn)的經(jīng)

11、營(yíng)虧損則可以向后無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)，即便某年度母公司的應(yīng)稅能力不足，出租人對(duì)飛機(jī)計(jì)提的折舊也能在整個(gè)租賃期之后納入母公司應(yīng)納稅所得額的抵扣項(xiàng)，從而使母公司的稅收利益最大化。飛機(jī)的價(jià)值巨大， 一般折舊年限為 10-12 年， 一架飛機(jī)每年的折舊數(shù)額非常大，因此在法國(guó)稅務(wù)租賃中，一架飛機(jī)的交易就能使出租方（出租人及其母公司）獲得相當(dāng)可觀的稅務(wù)利益。只要出租方的應(yīng)稅能力足夠，就可以不斷擴(kuò)大法國(guó)稅務(wù)租賃的飛機(jī)交易份額， 增加稅收利益。 而且規(guī)模越大，后期交易出租方能夠轉(zhuǎn)讓給承租人的稅收利益比例越能不斷改善。三、折舊稅收利益的轉(zhuǎn)讓在法國(guó)稅務(wù)租賃交易中，出租人獲得的折舊稅收利益會(huì)部分地轉(zhuǎn)讓給承租人，一般通過(guò)兩種方

12、式實(shí)現(xiàn)。一是將稅務(wù)租賃的一部分利益在租賃期初以現(xiàn)金形式一次性返給承租人；二是通過(guò)補(bǔ)貼商業(yè)貸款利息支出，以降低利率的形式將出租人得到的稅務(wù)利益部分返給承租人。對(duì)出租人而言，兩種利益轉(zhuǎn)讓方式?jīng)]有實(shí)質(zhì)性差異。但是我國(guó)的航空公司作為承租人則會(huì)因?yàn)椴煌睦孓D(zhuǎn)讓方式，存在是否需要繳納預(yù)提所得稅的問(wèn)題。我國(guó)現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定，外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系，而有取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)（股息、紅利）利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，均應(yīng)就其收入全額（除有關(guān)文件和稅收協(xié)定另有規(guī)定外）征收預(yù)提所得稅。對(duì)于融資租賃業(yè)務(wù)征繳預(yù)提所得稅的問(wèn)題， 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)

13、于外國(guó)企業(yè)減征免征預(yù)提所得稅管理程序的通知 （國(guó)稅發(fā) 1993 050 號(hào)）規(guī)定： “對(duì)在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)的外國(guó)租賃公司，以融資租賃方式向中國(guó)境內(nèi)用戶提供設(shè)備所取得租金的扣除設(shè)備價(jià)款后的部分，如果其中所包含的出租方貸款利息的利率不高于出租方國(guó)家出口信貸利率，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)貸款協(xié)議和支付利息的單據(jù)憑證審核確認(rèn)，租金支付人可以按扣除上述利息后的余額，扣繳所得稅。 ”實(shí)際上，融資租賃業(yè)務(wù)的預(yù)提所得稅基是承租人的財(cái)務(wù)收益部分，即租金中包含的利息部分。如果計(jì)算利息的利率不高于出租方國(guó)家出口信貸利率，那么征收預(yù)提所得稅的部分就是零，這相當(dāng)于我國(guó)給予了外國(guó)出租人一種稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)他們以較低的利率向

14、我國(guó)承租人提供融資租賃業(yè)務(wù)。從法律角度來(lái)說(shuō)，在法國(guó)稅務(wù)租賃的飛機(jī)融資租賃交易中，利息預(yù)提所得稅的承擔(dān)者應(yīng)該是法國(guó)出租人。但是由于我國(guó)航空公司作為承租人在國(guó)際融資市場(chǎng)的地位以及交易結(jié)構(gòu)的安排，在租賃合同中的稅項(xiàng)部分中，雙方約定如果中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)交易在中國(guó)境內(nèi)征稅（主要是預(yù)提所得稅） ，稅金由承租人負(fù)擔(dān)，他們收到的合同中的租金是稅后的凈額（即簽署合同時(shí)確定的租金為稅后凈額） ，出租人不承擔(dān)承租人國(guó)內(nèi)的法律風(fēng)險(xiǎn)。因此，預(yù)提所得稅的實(shí)際承擔(dān)者是我國(guó)的航空公司。如果出租人的折舊稅收利益一次性轉(zhuǎn)讓給承租人，那么后期計(jì)算租金中利息的時(shí)候，計(jì)息利率就有可能超過(guò)國(guó)稅發(fā) 1993 050 號(hào)文件規(guī)定的出租方國(guó)家出

15、口信貸利率， 根據(jù)現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法，有可能就利息部分全部納稅，也有可能就利率超出部分計(jì)算的利息差額部分繳納預(yù)提所得稅，這就相當(dāng)于增加了承租人的籌資成本。因此，法國(guó)稅務(wù)租賃交易中，出租人折舊稅收利益通過(guò)補(bǔ)貼商業(yè)貸款利息支出，以降低利率的形式轉(zhuǎn)讓，承租人就可以在實(shí)際支付租金時(shí)，因?yàn)閷?shí)際貸款利率比國(guó)稅發(fā) 1993 050 文件規(guī)定的參考利率要低，而不用繳納預(yù)提所得稅，降低籌資成本。折舊稅收利益轉(zhuǎn)讓方式雙方容易達(dá)成一致，但是利益的轉(zhuǎn)讓比例往往是雙方討價(jià)還價(jià)的焦點(diǎn)。首先，承租人一般不是很清楚出租人實(shí)際操作中能取得的稅收利益情況，至少目前沒(méi)有航空公司去研究法國(guó)稅務(wù)租賃中出租人能取得的稅收利益情況；其次，

16、招投標(biāo)過(guò)程中，投標(biāo)金融機(jī)構(gòu)的利益讓步取決于競(jìng)爭(zhēng)者情況， 以及上一年度此類交易的情況； 另外，究竟轉(zhuǎn)讓多大份額的折舊稅收利益雙方才能成交，雙方都需要結(jié)合法律風(fēng)險(xiǎn)綜合考慮。四、交易法律風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)和補(bǔ)救法國(guó)稅務(wù)租賃交易中，法國(guó)出租人的主要利益來(lái)源是公司稅，其風(fēng)險(xiǎn)也在公司稅。其他的稅種一般金額較小，調(diào)整也不會(huì)對(duì)交易產(chǎn)生重大的實(shí)質(zhì)性的損失和影響。承租人在進(jìn)行方案評(píng)估時(shí)需要考慮的主要法律風(fēng)險(xiǎn)有：中法雙邊協(xié)定變更的風(fēng)險(xiǎn)；中國(guó)、法國(guó)對(duì)融資租賃交易的法律界定變更的風(fēng)險(xiǎn)；法國(guó)公司稅征收方式和稅率變更的風(fēng)險(xiǎn)。一般地，在法國(guó)因法國(guó)稅法變更產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)由出租人承擔(dān)，在中國(guó)因中國(guó)的法律變更產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)由承租人承擔(dān)，但是兩國(guó)對(duì)交

17、易合法性判斷的風(fēng)險(xiǎn)和中法雙邊協(xié)定變更的風(fēng)險(xiǎn)均由承租人承擔(dān)。根據(jù)現(xiàn)有資料難以判斷法國(guó)稅務(wù)租賃交易在法國(guó)的交易合法性風(fēng)險(xiǎn)程度，一般出租方會(huì)請(qǐng)當(dāng)?shù)芈蓭煶鼍叻梢庖?jiàn)書(shū)，對(duì)交易進(jìn)行評(píng)估。從另一方面考慮，融資租賃交易是一項(xiàng)很普遍的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，各國(guó)對(duì)此都有趨于一致的定性界定，而且出租方也是在盡可能獲取利益的同時(shí)降低法律風(fēng)險(xiǎn)，否則，即使交易被判為非法，損失由承租人承擔(dān)，但是實(shí)際上彌補(bǔ)的損失還是有限。因此，根據(jù)現(xiàn)在的情況來(lái)看，只要法國(guó)經(jīng)濟(jì)法規(guī)沒(méi)有重大實(shí)質(zhì)性的變更，現(xiàn)有的法國(guó)稅務(wù)租賃被判為非法的風(fēng)險(xiǎn)很小。在我國(guó)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法性的判斷依據(jù)是合同法 。因此，在交易結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中，讓整個(gè)融資租賃合同內(nèi)容符合合同法的規(guī)定就會(huì)降

18、低交易合法性的風(fēng)險(xiǎn)?？梢愿鶕?jù)需要，請(qǐng)國(guó)內(nèi)律師出具法律意見(jiàn)書(shū)，對(duì)交易所存在的國(guó)內(nèi)法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。稅收雙邊協(xié)定是國(guó)際上通用的文本，中法雙邊協(xié)定的文本與其他兩國(guó)間的稅收雙邊協(xié)定一致。所以，中法雙邊協(xié)定變更的可能性不會(huì)很大， 即使需要變更， 短期內(nèi)也不會(huì)實(shí)現(xiàn)。因此這一法律基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)很小。鑒于交易中承租人承擔(dān)中法雙邊協(xié)定變更和交易合法性風(fēng)險(xiǎn)的不對(duì)稱，合同中會(huì)約定承租人享有的一系列權(quán)利，包括承租人提前終止租賃交易和交易結(jié)構(gòu)重組。提前終止租賃交易就是當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，承租人為了避免損失，向出租人提出提前終止租賃的通知，然后向出租人一次性支付完畢所有剩余的租金（終止值） 。交易結(jié)構(gòu)重組是指各交易方重新設(shè)計(jì)交易結(jié)構(gòu)，以避免出現(xiàn)重大損失的可能，包括為提前終止交易提供再融資。但是結(jié)構(gòu)重組本身有賴于能夠設(shè)計(jì)并不比原交易結(jié)構(gòu)更壞的方案，否則出現(xiàn)的損失分擔(dān)就是直接影響到承租人在評(píng)標(biāo)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。因出租人沒(méi)有實(shí)際的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，為了規(guī)避出租人履行約定義務(wù)方面存在的風(fēng)險(xiǎn)，出租人母公司會(huì)出具交易支持承諾函，承諾支持出租人履行義務(wù)和在特定情況下履行賠償?shù)膬?nèi)容。（作者單位：朱元甲中國(guó)民用航空局財(cái)務(wù)司孫曉筱中