第二章_審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃與重要性案例_審計(jì)學(xué)案例分析_趙保卿_第三版

1、第二章 審計(jì)計(jì)劃與重要性案例案例一一、案例介紹美聯(lián)股份有限公司是紡織行業(yè)的上市公司，2001年發(fā)行社會(huì)公眾股并上市交易，受政府的優(yōu)惠政策的支持，業(yè)績相當(dāng)不錯(cuò)，上市當(dāng)年的每股收益為0.433元，但在2002年企業(yè)開始出現(xiàn)下滑的趨勢，每股收益為0.200元。公司目前在準(zhǔn)備2005年的年度審計(jì)，并打算聘請(qǐng)寶信會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年度審計(jì)。寶信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受該公司委托前通過公開渠道了解到如下信息：（1）2003年、2004年兩年的業(yè)績相當(dāng)不理想，每股收益分別為0.155元和0.100元。（2）2005年未經(jīng)審計(jì)的中期報(bào)表的每收益為0.090元。（3）2005年12月5日公告了其進(jìn)行資產(chǎn)重組的消息。（4

2、）2003年、2004年從事該公司年度報(bào)表審計(jì)的事務(wù)所是大勝會(huì)計(jì)師事務(wù)所。（5）公司在2005年2月26日宣布組建電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)公司，并處于控股地位。二、問題（1）你作為該項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，在接受委托前你會(huì)如何處理？（2）如果接受委托，你在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)采用何種手段防范因上述信息可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)。三、分析提示（一）在接受委托前，作為注冊會(huì)計(jì)師，有幾項(xiàng)工作要進(jìn)行：首先，在征得客戶美聯(lián)公司同意之后，向前任的大勝會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了了解與訊問，尋找美聯(lián)公司更換會(huì)計(jì)師事物所的理由。如果美聯(lián)公司不同意與前任事務(wù)所接觸，或者大勝會(huì)計(jì)師事務(wù)所是因堅(jiān)持會(huì)計(jì)原則而被上市公司更換的話，則寶信會(huì)計(jì)師事物所就要考慮是否放棄與美

3、聯(lián)公司的簽約。其次，從上市公司近兩年的年報(bào)及當(dāng)年的中報(bào)來看，通過分析性程序，經(jīng)營業(yè)績持續(xù)下降，要考慮美聯(lián)公司在經(jīng)營過程中，是否可出現(xiàn)無法持續(xù)經(jīng)營的情況。如果經(jīng)過判斷，認(rèn)為美聯(lián)公司很有可能出現(xiàn)無法持續(xù)經(jīng)營的情況，注冊會(huì)計(jì)師就要事先與上市公司商討，就公司目前狀況，很可能會(huì)被非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，并在簽約書中有所表示。（二）在制定審計(jì)計(jì)劃過程中，要重點(diǎn)對(duì)12月份發(fā)生的資產(chǎn)重組事件進(jìn)行關(guān)注，并進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。要查明該項(xiàng)資產(chǎn)重組是否實(shí)質(zhì)上完成。要防止上市公司利用資產(chǎn)重組進(jìn)行盈余管理。對(duì)美聯(lián)公司宣布組建電子商務(wù)一事，注冊會(huì)計(jì)師除了要查清所有的合同、文件以及懂事會(huì)紀(jì)要之外，還要求公司在會(huì)計(jì)報(bào)表中以附注的形式予以中肯

4、的說明。注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃中，還要對(duì)上述資料予以重點(diǎn)復(fù)核。并要求在審計(jì)報(bào)告中，用解釋段再一次強(qiáng)調(diào)。特別是進(jìn)展程度及其可行性。案例二一、案例介紹龍興公司自開業(yè)以來，營業(yè)額巨增。為籌措資金，公司決定向銀行貸款。但銀行希望其出具審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表，以作出是否給其貸款的決定。于是，龍興公司決定聘請(qǐng)寶信會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。龍興公司以前從未過進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)開始就不太順利，李麗注冊會(huì)計(jì)師剛到龍興公司就發(fā)現(xiàn)，該公司會(huì)計(jì)賬冊不齊，而且賬也未軋平。于是李麗花費(fèi)一個(gè)星期的時(shí)間幫助公司會(huì)計(jì)整理賬簿等。但公司會(huì)計(jì)人員卻向財(cái)務(wù)經(jīng)理抱怨，認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師李麗太苛刻，防礙其正常工作。第二周，當(dāng)李麗向會(huì)計(jì)人員所要客戶有關(guān)資料以

5、便對(duì)應(yīng)收賬款詢證時(shí)，會(huì)計(jì)人員以這些資料系公司機(jī)密為由，加以拒絕。接著，李麗又要求，公司在年末這一天，停止生產(chǎn)，以便對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)。但龍興公司又以生產(chǎn)任務(wù)忙為由，也加以拒絕。李麗無奈之下，只得向事務(wù)所的合伙人匯報(bào)。合伙人張明立即與龍興公司總經(jīng)理進(jìn)行接洽，告知如果無法進(jìn)行詢證或盤點(diǎn)，將迫使注冊會(huì)計(jì)師無法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表表示意見。總經(jīng)理聞言之后，非常生氣。他說，我情愿向朋友借錢，也不要你們的審計(jì)報(bào)告。不但命令注冊會(huì)計(jì)師馬上離開龍興公司，而且拒絕支付注冊會(huì)計(jì)師前兩周的審計(jì)費(fèi)用。合伙人張明也很生氣，他嚴(yán)肅地告訴總經(jīng)理，除非付清所有的審計(jì)費(fèi)用，否則，前期有李麗代編的會(huì)計(jì)賬冊將不予歸還。二、問題該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的作

6、法是否妥當(dāng)？如果不妥當(dāng)？你有什么建議？三、分析提示在上述案例中，寶信會(huì)計(jì)師事所犯了如下幾項(xiàng)錯(cuò)誤：（1）審計(jì)前沒有與客戶妥善會(huì)談，以致客戶不了解審計(jì)意義，目的及范圍。這將造成客戶不同意注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行詢證或盤點(diǎn)的原因。（2）沒有與客戶簽訂業(yè)務(wù)委托書，沒有與客戶商定審計(jì)收費(fèi)。與客戶聯(lián)系不足。在客戶賬未結(jié)平之前，就貿(mào)然前去審計(jì)，實(shí)屬不妥。（3）沒有制定審計(jì)計(jì)劃，又沒有助理人員進(jìn)行必要監(jiān)督。如沒有獲得合伙人同意，就幫助客戶整理賬本，實(shí)屬多余。（4）扣留客戶賬冊來作為要求客戶付款條件，有失職業(yè)道德。搞得不好，很可能被客戶起訴侵權(quán)。應(yīng)立即歸還客戶賬本，如果整理工作時(shí)間不長，可以放棄審計(jì)收費(fèi)。如果審計(jì)收費(fèi)金額

7、巨大，可以通過正常的法律渠道予以申訴，通過合法程序來維持自身利益。案例三：一、案例介紹公司系2003年1月1日設(shè)立的股份有限公司，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的和注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)其2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)， 于2005年2月20日完成外勤審計(jì)工作。公司采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，所得稅稅率為33，每年分別按凈利潤的10和5提取法定盈余公積和法定公益金。 公司2004年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2005年2月28日對(duì)外提供，其未經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表中的部分會(huì)計(jì)資料如下：項(xiàng)目金額（萬元）項(xiàng)目金額（萬元）2004年12月31日資產(chǎn)總額420002004年度利潤總額30002004年12月31日股東權(quán)益250002004年度凈利

8、潤2010和注冊會(huì)計(jì)師確定公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為320萬元,并且將該重要性水平分配至各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，其中部分會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平如下：會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目重要性水平（萬元）會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目重要性水平（萬元）短期投資20固定資產(chǎn)原價(jià)100應(yīng)收賬款80累計(jì)折舊30預(yù)付賬款6應(yīng)付賬款10存貨50資本公積5和注冊會(huì)計(jì)師經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)公司存在以下5個(gè)事項(xiàng)：公司采用余額百分比法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收賬款和其它應(yīng)收款）余額的 5計(jì)提。2004年度，為更合理的核算壞賬，公司董事會(huì)決定改按賬齡分析法核算壞賬，根據(jù)債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況，確定對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)提取壞賬準(zhǔn)備的比例分別為：

9、賬齡1年（含1年，以下類推）以內(nèi)的，按其余額的10計(jì)提；賬齡12年的，按其余額的30計(jì)提；賬齡23年的，按其余額的40計(jì)提；賬齡3年以上的，按其余額的50計(jì)提。 2004年末未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反應(yīng)的應(yīng)收賬款項(xiàng)目為借方余額13300 萬元（應(yīng)收賬款賬面價(jià)值），其中應(yīng)收賬款賬面余額為借方余額14000萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為貸方余額700萬元（原經(jīng)審計(jì)的年初余額為貸方余額 600萬元）；其它應(yīng)收款項(xiàng)目的年末余額和經(jīng)審計(jì)的年初余額均為零。公司尚未根據(jù)董事會(huì)的決定按賬齡分析法核算壞賬。應(yīng)收賬款相關(guān)的賬齡資料如下：單位：萬元賬齡年初賬面余額年末賬面余額1年以內(nèi)1200040001-2年10000合計(jì)120

10、0014000（2）2004年11月30日,公司清理資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，發(fā)現(xiàn)原材料短缺400萬元（相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為68萬元）和確實(shí)無法支付應(yīng)付賬款100萬元兩個(gè)事項(xiàng)。對(duì)確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，公司作了借記“應(yīng)付賬款”100萬元、 貸記“營業(yè)外收入無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)”100萬元的會(huì)計(jì)處理；對(duì)短缺的原材料,作了借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益” 468萬元、貸記“原材料” 400萬元和“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”68萬元的會(huì)計(jì)處理。2004年12月，查清原材料短缺400萬元的原因：100萬元屬于一般經(jīng)營損失,300萬元屬于非常損失。根據(jù)管理權(quán)限，處理該財(cái)產(chǎn)短缺,須報(bào)經(jīng)公司董事會(huì)審批

11、。故公司在2005年3月經(jīng)董事會(huì)審批同意，于當(dāng)月作了借記“管理費(fèi)用”100萬元，和“營業(yè)外支出”300萬元、貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”400萬元的會(huì)計(jì)處理。（3）2004年末未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反應(yīng)的預(yù)付賬款項(xiàng)目為借方余額 600萬元，其明細(xì)組成列示如下：預(yù)付賬款a公司預(yù)付賬款b公司預(yù)付賬款c公司預(yù)付賬款d公司預(yù)付賬款e公司合計(jì)400萬元187萬元5萬元-2萬元10萬元600萬元其中對(duì)公司的5萬元系2004年2月為采購公司產(chǎn)品所預(yù)付，事后獲悉公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供該產(chǎn)品。（4）公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，采用平均年限法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，每年年度終了對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，考慮是否計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。公司的

12、辦公大樓于2003年 1月啟用，原值4000萬元，預(yù)計(jì)使用年限20年，預(yù)計(jì)凈殘值為400萬元。 2003年12月31日經(jīng)審計(jì)的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值為3835萬元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備余額為458萬元。由于自2004年1月起該項(xiàng)固定資產(chǎn)因故停用，公司未計(jì)提其2004年度的折舊，但已按規(guī)定計(jì)提了該項(xiàng)固定資產(chǎn)2004年度的減值準(zhǔn)備并作了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（5）公司與公司均系公司所屬的子公司，但公司與公司間并無投資關(guān)系，也不擁有共同的關(guān)鍵管理人員。經(jīng)批準(zhǔn)，公司與公司于2004年8月1日簽訂協(xié)議，公司同意公司以其持有的短期股票投資支付所欠 800萬元貨款。交易雙方已于當(dāng)月辦妥相關(guān)的法律手續(xù)。 公司短期股票

13、投資的賬面余額為500萬元，當(dāng)日市價(jià)為400萬元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備60萬元。 假定不考慮該交易應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，公司對(duì)該交易作了如下會(huì)計(jì)處理：借記“應(yīng)付賬款-公司”800萬元、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”60萬元，貸記“短期投資”500萬元、貸記“資本公積-其它資本公積”360萬元。二、問題（1）如果不考慮審計(jì)重要性水平，針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述5個(gè)事項(xiàng)， 和注冊會(huì)計(jì)師分別應(yīng)提出何種審計(jì)處理建議？若須提出調(diào)整建議，請(qǐng)列示審計(jì)調(diào)整分錄（包括報(bào)表重分類分錄）。審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)2004年度的所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響。（2）如果考慮審計(jì)重要性水平，假定公司分別只存在上述第、等五個(gè)事項(xiàng)，并且拒絕和注冊會(huì)

14、計(jì)師提出的相應(yīng)的處理建議，和注冊會(huì)計(jì)師分別應(yīng)發(fā)表何種審計(jì)意見？請(qǐng)簡要說明理由。（3）如果考慮審計(jì)重要性水平，公司同時(shí)存在上述五個(gè)事項(xiàng)，并且接受和注冊會(huì)計(jì)師對(duì)第、這三個(gè)事項(xiàng)提出的相應(yīng)的處理建議，但拒絕接受對(duì)第、這兩個(gè)事項(xiàng)提出的相應(yīng)的處理建議，和注冊會(huì)計(jì)師分別應(yīng)發(fā)表何種審計(jì)意見？并請(qǐng)代和注冊會(huì)計(jì)師續(xù)編下列審計(jì)報(bào)告：審計(jì)報(bào)告股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的公司2004年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及2004年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制由公司管理當(dāng)局負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國注冊會(huì)計(jì)師（簽名并蓋章）（公章） 中國注冊會(huì)計(jì)師（簽

15、名并蓋章）（地址） 2005年2月20日三、分析提示對(duì)問題一：（1）就公司存在的第一個(gè)事項(xiàng)，由于屬會(huì)計(jì)政策變更，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的規(guī)定，應(yīng)作追溯調(diào)整，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)公司作如下調(diào)整分錄，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由、會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)： 對(duì)年初數(shù)和上年同期數(shù)的調(diào)整：借：管理費(fèi)用計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備600萬元（應(yīng)計(jì)提1200-原計(jì)提600） 貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 600萬元借：盈余公積法定盈余公積60萬元（60010） 盈余公積法定公益金30萬元（60010） 貸：利潤分配未分配利潤90萬元對(duì)2003年度的調(diào)整：過入2003年度調(diào)整分錄：借：利潤

16、分配未分配利潤 510萬元 盈余公積法定盈余公積60萬元 盈余公積法定公益金 30萬元 貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 600萬元 補(bǔ)提2004年度壞賬準(zhǔn)備：借：管理費(fèi)用計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備2100萬元（應(yīng)計(jì)提2200-原計(jì)提100） 貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備2100萬元（2）就公司存在的第二個(gè)事項(xiàng)對(duì)原材料短缺問題，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)進(jìn)行處理，故注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)公司作如下調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用 存貨盤虧或盤盈 117萬元（100117） 營業(yè)外支出非常損失351萬元（300117） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢468萬元對(duì)確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理問題，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度

17、規(guī)定，直接轉(zhuǎn)入資本公積，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)公司作如下調(diào)整分錄：借：營業(yè)外收入無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)100萬元 貸：資本公積其它資本公積 100萬元（3）就公司存在的第三個(gè)事項(xiàng)對(duì)預(yù)付賬款的貸方明細(xì)余額，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)公司作如下重分類調(diào)整：借：預(yù)付賬款d公司 2萬元 貸：應(yīng)付賬款d公司 2萬元對(duì)已無望再收到貨物的預(yù)付賬款，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)公司作如下審計(jì)調(diào)整分錄：借：其它應(yīng)收款c公司 5萬元 貸：預(yù)付賬款c公司 5萬元同時(shí)，按照公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)注冊作如下審計(jì)調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備05萬元（510） 貸：其它應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備05萬元（510）（4）就公司存在的第4

18、個(gè)事項(xiàng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未使用的房屋、建筑物應(yīng)繼續(xù)計(jì)提折舊，因此注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)公司補(bǔ)提這就156萬元（40001511-458400）12（201211），并作如下審計(jì)調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用折舊 156萬元 貸：累計(jì)折舊 156萬元（5）就公司存在的第5個(gè)事項(xiàng)， 公司的會(huì)計(jì)處理符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，但這一交易既是一項(xiàng)重大的關(guān)聯(lián)方交易，又是一項(xiàng)重大的債務(wù)重組事項(xiàng)，因此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)公司在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中對(duì)這一重大關(guān)聯(lián)方交易和債務(wù)重組事項(xiàng)予以充分的披露。對(duì)問題二：（1）就公司存在的第個(gè)事項(xiàng)，和注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。因?yàn)樵撌马?xiàng)虛減的管理費(fèi)用金額高達(dá)2100萬元，不僅遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過會(huì)計(jì)報(bào)表的

19、重要性，而且超過其2004年度的全年凈利潤，這必然導(dǎo)致利潤表的整體性錯(cuò)報(bào)。（2）就公司存在的第個(gè)事項(xiàng)，和注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。這是因?yàn)樵撌马?xiàng)導(dǎo)致的會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)金額為568萬元，達(dá)到會(huì)計(jì)報(bào)表重要性水平的18倍，屬于重要的錯(cuò)報(bào)，但這一錯(cuò)報(bào)尚未達(dá)到對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體性影響。（3）就公司存在的第個(gè)事項(xiàng)，和注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見。這是因?yàn)樵撌马?xiàng)所引起的錯(cuò)報(bào)總額僅為75萬元,不僅遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平，而且不超過其所在項(xiàng)目的重要性水平。（4）就公司存在的第個(gè)事項(xiàng)，和注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見。事實(shí)上，就本事項(xiàng)所涉及的錯(cuò)報(bào)金額而言，雖超過了固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊項(xiàng)目的重要性水平（100萬元及3

20、0萬元），但遠(yuǎn)未達(dá)到會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性320萬元。換言之，該事項(xiàng)的錯(cuò)報(bào)雖屬于其所在項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)，但不屬于所屬會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)。（5）就公司存在的第個(gè)事項(xiàng)，和注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。該事項(xiàng)所涉及的金額較高,其用以抵償?shù)馁Y產(chǎn)與所所欠的債務(wù)之間相差400萬元，已超過了會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平。對(duì)問題三：和注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表保留意見，并續(xù)編審計(jì)報(bào)告如下：我們按照中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和做出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信

21、，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)，公司與公司均系公司的子公司，經(jīng)批準(zhǔn)，公司與公司于2004年8月1日簽訂協(xié)議，公司同意公司以所持有的短期股票投資支付所欠 800萬元貨款。公司該短期股票投資的賬面余額為500萬元，當(dāng)日市價(jià)為400萬元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備60萬元。雙方與當(dāng)月辦妥與交易相關(guān)的法律手續(xù)，公司因此增加資本公積360萬元，對(duì)該交易作了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 我們提請(qǐng)公司按照有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中就這一重大關(guān)聯(lián)方交易和重大債務(wù)重組事項(xiàng)作充分披露，但公司拒絕接受我們的建議。 我們認(rèn)為，除存在本報(bào)告第二段所述重大關(guān)聯(lián)方交易和重大債務(wù)重組事項(xiàng)的披露

22、不符合規(guī)定以外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了公司2004年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2004年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國注冊會(huì)計(jì)師（簽名并蓋章） （公章）中國注冊會(huì)計(jì)師（簽名并蓋章） （地址） 2005年2月20日案例四一、案例介紹下表列示了注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所實(shí)施的部分審計(jì)程序。請(qǐng)指出每項(xiàng)審計(jì)程序在相應(yīng)會(huì)計(jì)科目上所能實(shí)現(xiàn)的一般審計(jì)目標(biāo)，并按一般審計(jì)目標(biāo)與管理當(dāng)局認(rèn)定的關(guān)系將一般審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序、會(huì)計(jì)科目列示于相應(yīng)的表格中，并在表后簡要說明按照審計(jì)程序的順序說明所選審計(jì)目標(biāo)、涉及會(huì)計(jì)科目的具體原因

23、。二、問題注意：一項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)下最少應(yīng)列示一項(xiàng)審計(jì)程序，最多可以列示不超過三項(xiàng)審計(jì)程序，而一項(xiàng)審計(jì)程序只能與一項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)相對(duì)應(yīng)。審計(jì)程序.檢查所耗用的直接材料中是否記入了非生產(chǎn)用的材料.檢查制造費(fèi)用的分配是否符合企業(yè)自身生產(chǎn)技術(shù)條件、是否體現(xiàn)受益原則.編制銷售成本的倒軋表，與總賬核對(duì)相符.計(jì)算當(dāng)期各月的存貨成本差異率，并進(jìn)行相互比較.將存貨余額與現(xiàn)有訂單、次年初各月銷售額、下年度的預(yù)測銷售額進(jìn)行比較.實(shí)地觀察被審計(jì)單位對(duì)存貨的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某辄c(diǎn).向企業(yè)索取索取存貨盤點(diǎn)前的最后一張貨運(yùn)文件、最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單.選擇結(jié)存余額較大的存貨項(xiàng)目，按照企業(yè)聲稱的計(jì)價(jià)方法對(duì)樣本進(jìn)行計(jì)價(jià).查明年底前后的驗(yàn)收

24、憑證及發(fā)貨憑證的日期，與相應(yīng)的發(fā)票日期進(jìn)行對(duì)照.從存貨明細(xì)賬中選擇大額購貨業(yè)務(wù)的樣本，追查至購貨發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單.從貨運(yùn)文件追查至銷售發(fā)票及存貨明細(xì)賬.查明應(yīng)付工資的計(jì)提及分配方法是否與上期一致.結(jié)合原材料的盤點(diǎn)，查明期末原材料購入業(yè)務(wù)中是否存在料到單未到的情況.檢查待攤費(fèi)用中有關(guān)大額項(xiàng)目受益期的證明文件，確認(rèn)攤銷是否合理.結(jié)合負(fù)債類項(xiàng)目的審計(jì)，查明存貨用作抵押、擔(dān)保的情況與管理當(dāng)局認(rèn)定對(duì)應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序及會(huì)計(jì)科目：管理當(dāng)局認(rèn)定一般審計(jì)目標(biāo)與一般審計(jì)目標(biāo)對(duì)應(yīng)的審計(jì)程序及會(huì)計(jì)科目存在或發(fā)生完整性權(quán)利與義務(wù)估價(jià)或分?jǐn)偙磉_(dá)與披露三、分析提示與管理當(dāng)局認(rèn)定對(duì)應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序及會(huì)計(jì)科目：管理

25、當(dāng)局認(rèn)定一般審計(jì)目標(biāo)與一般審計(jì)目標(biāo)對(duì)應(yīng)的審計(jì)程序及會(huì)計(jì)科目總體合理性制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本存在或發(fā)生真實(shí)性存貨、存貨完整性完整性主營業(yè)務(wù)收入、原材料權(quán)利與義務(wù)所有權(quán)存貨估價(jià)或分?jǐn)偣纼r(jià)存貨、存貨截止存貨、存貨、待攤費(fèi)用機(jī)械準(zhǔn)確性銷售成本表達(dá)與披露分類材料披露應(yīng)付工資說明：審計(jì)中有不少類似“檢查甲科目中有無應(yīng)屬乙科目的業(yè)務(wù)”這樣的程序，一般來說，這種程序?qū)儆趯?shí)現(xiàn)“分類”目標(biāo)的程序。在利潤及利潤分配表中，“所耗用的直接材料”與“非生產(chǎn)用的材料”分屬不同的科目。類似的程序還有檢查應(yīng)收賬款中是否含有其它應(yīng)收款等。：檢查某種處理方法，包括費(fèi)用的分?jǐn)?、折舊的計(jì)提、材料發(fā)出的計(jì)價(jià)等，是否符合某種原則或要求，表面上

26、看，頗有“合法性”的色彩。設(shè)想，如果某方法不符合它應(yīng)符合的原則或要求，人們不會(huì)去在乎它諸如計(jì)算精確性等方面的優(yōu)點(diǎn)，原因是從總體上衡量，它已不具備合理性了。：嚴(yán)格地講，將甲賬戶記錄的內(nèi)容與在乙賬戶記載的同樣內(nèi)容進(jìn)行對(duì)照，屬于機(jī)械準(zhǔn)確性的一種。程序所關(guān)心的是從銷售成本倒軋表倒推計(jì)算得來的內(nèi)容與相應(yīng)總賬記載的內(nèi)容是否一致。在九項(xiàng)一般目標(biāo)中，最接近于實(shí)現(xiàn)機(jī)械準(zhǔn)確性。：如果各月的存貨成本差異率相差較大，注冊會(huì)計(jì)師會(huì)懷疑，甚至?xí)皬?qiáng)烈地懷疑”被審計(jì)單位有調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象，但根本上講，這種較大的差異并不是調(diào)節(jié)成本的直接、確切證據(jù)。一般來說，計(jì)算一種“率”，用以導(dǎo)向性（而不是直接、確切）地衡量或判斷有無某種問題