注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》：國(guó)際稅收協(xié)定典型條款

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試稅法:國(guó)際稅收協(xié)定典型條款注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試稅法：國(guó)際稅收協(xié)定典型條款知識(shí)點(diǎn)：國(guó)際稅收協(xié)定典型條款國(guó)際稅收協(xié)定的內(nèi)容主要包括協(xié)定適用范圍、基本用語的定義、 對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)的課稅、避免雙重征稅的辦法、特別規(guī)定以及協(xié)定生 效或終止的時(shí)間等?；谛录悠屡c中國(guó)，11項(xiàng)（一）適用范圍：1. 締約國(guó)一方或者同時(shí)為雙方的稅收居民：個(gè)人、公司、其他團(tuán) 體。不適用于第三方居民。我國(guó)個(gè)人居民判定標(biāo)準(zhǔn)：住所、居住時(shí)間我國(guó)居民企業(yè)判定標(biāo)準(zhǔn)：注冊(cè)地、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地2. 雙重居民身份下最終居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)：個(gè)人（4個(gè)）依次是：永久性住所;重要利益中心;習(xí)慣性居處；國(guó) 籍。公司和其他團(tuán)體：同時(shí)為締約國(guó)雙方居民

2、的人，應(yīng)認(rèn)定其是“實(shí) 際管理機(jī)構(gòu)”所在國(guó)的居民。（二）常設(shè)機(jī)構(gòu)1. 常設(shè)機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)：（1）實(shí)質(zhì)存在的。（2）相對(duì)固定的，且在時(shí)間上具有一定的持久性。（3）全部或部分的營(yíng)業(yè)活動(dòng)是通過該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所進(jìn)行的。2. 常設(shè)機(jī)構(gòu)包括：管理場(chǎng)所;分支機(jī)構(gòu);辦事處;工廠;作業(yè)場(chǎng)所； 礦場(chǎng)、油井或氣井、采石場(chǎng)或者其他開采自然資源的場(chǎng)所。3. 承包工程下常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定：對(duì)于締約國(guó)一方企業(yè)在締約對(duì)方的建筑工地，建筑、裝配或安裝 工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，僅在此類工地、工程或活動(dòng) 持續(xù)時(shí)間為六個(gè)月以上的構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。4. 提供勞務(wù)下常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定：締約國(guó)一一方企業(yè)在締約國(guó)另一方僅限于倉儲(chǔ)、展覽、采購(gòu)及信 息收集等

3、活動(dòng)的目的設(shè)立的具有準(zhǔn)備性或輔助性的固定場(chǎng)所，不應(yīng) 被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。常設(shè)機(jī)構(gòu)不包括，例如：專為儲(chǔ)存、陳列或者交付本企業(yè)貨物或 者商品的目的而使用的設(shè)施;專為本企業(yè)進(jìn)行其他準(zhǔn)備性或輔助性活 動(dòng)的目的所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。（三）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在計(jì)算常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)時(shí)，為該常設(shè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的費(fèi)用，包括行政和 一般管理費(fèi)用，不論發(fā)生于何處，都應(yīng)允許扣除。包括有些不是直 接體現(xiàn)為常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，如總機(jī)構(gòu)向常設(shè)機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟男?政和一般管理費(fèi)用等。但這些費(fèi)用必須是因常設(shè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的且分?jǐn)?比例應(yīng)在合理范圍內(nèi)。實(shí)際執(zhí)行中，企業(yè)應(yīng)提供費(fèi)用匯集范圍、費(fèi) 用定額、分配依據(jù)和方法等資料，以證明費(fèi)用的合理性。（四）國(guó)際運(yùn)輸締約國(guó)

4、一方企業(yè)以船舶或飛機(jī)經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)所取得的.利潤(rùn), 應(yīng)僅在該締約國(guó)征稅。即：中國(guó)居民企業(yè)以船舶或飛機(jī)從事國(guó)際運(yùn) 輸業(yè)務(wù)，從新加坡取得的收人，在新加坡除免征所得稅外，其應(yīng)稅 勞務(wù)在新加坡可以以零稅率適用貨物與勞務(wù)稅，且服務(wù)接受方就該 應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額在新加坡可予全額抵扣。（五）財(cái)產(chǎn)所得不動(dòng)產(chǎn)：不動(dòng)產(chǎn)取得的所得（包括農(nóng)業(yè)或林業(yè)所得），不動(dòng)產(chǎn)所在 國(guó)有征稅權(quán)。（六）投資所得：1. 股息：可以在取得者所在一方（即居民國(guó)）征稅，但這種征稅權(quán) 并不是獨(dú)占的。2. 利息、特許權(quán)使用費(fèi)所得：發(fā)生于締約國(guó)一方而支付給締約國(guó) 另一方居民的可以在該締約國(guó)另一方征稅。居民國(guó)對(duì)本國(guó)居民取得 的來自締約國(guó)另一方的利息擁有征稅權(quán)，但這種征稅權(quán)并不是獨(dú)占 的。（七）勞務(wù)所得：包括、非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)對(duì)于獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的規(guī)定：締約國(guó)一方居民個(gè)人由于專業(yè)性勞務(wù) 或者其他獨(dú)立性活動(dòng)取得的所得，應(yīng)僅在該締約國(guó)征稅；在締約國(guó)一方企業(yè)經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸?shù)拇盎蝻w機(jī)上從事受雇活動(dòng)取 得的報(bào)酬，應(yīng)僅在該締約國(guó)征稅。（八）其他:1. 董事費(fèi)：締約國(guó)一方居民作為締約國(guó)另一方居民公司的董事會(huì) 成員取得的董事費(fèi)和其他類似款項(xiàng)，可以在