中央財(cái)經(jīng)大學(xué)審計(jì)學(xué)課件第十一章函證

1、LOGO中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院 曹強(qiáng)曹強(qiáng)Auditing第十一章第十一章 函證函證案例背景案例背景巨人零售公司巨人零售公司 巨人公司于巨人公司于1959年建立年建立,總部設(shè)立在馬薩諸塞州的詹姆斯福特。在總部設(shè)立在馬薩諸塞州的詹姆斯福特。在60年代中年代中,巨人公司的銷售增長速度，令人震驚。直至巨人公司的銷售增長速度，令人震驚。直至1972年年,巨人已巨人已經(jīng)擁有了經(jīng)擁有了112家零售批發(fā)商店。但就在那一年家零售批發(fā)商店。但就在那一年,巨人公司的管理部門面巨人公司的管理部門面臨著歷史中第一次重大經(jīng)營損失。為了掩蓋這一真相，他們決定篡改公臨著歷史中第一次重大經(jīng)營損失。為了掩蓋這一

2、真相，他們決定篡改公司的會計(jì)記錄。行政管理當(dāng)局把司的會計(jì)記錄。行政管理當(dāng)局把1971年發(fā)生的二百五十萬美元的經(jīng)營年發(fā)生的二百五十萬美元的經(jīng)營損失損失,篡改成了一百五十萬元的收益篡改成了一百五十萬元的收益,并且提高了與之有關(guān)的流動比率和并且提高了與之有關(guān)的流動比率和周轉(zhuǎn)率。案情暴露后周轉(zhuǎn)率。案情暴露后,巨人公司的四名官員巨人公司的四名官員,被大陪審團(tuán)以各種形式的舞被大陪審團(tuán)以各種形式的舞弊起訴弊起訴,經(jīng)聯(lián)邦法院審判后，被定為有罪，處以罰款以及入獄六至十八經(jīng)聯(lián)邦法院審判后，被定為有罪，處以罰款以及入獄六至十八個月。個月。 1979年年1月月,經(jīng)過對巨人公司舞弊案件的長期調(diào)查經(jīng)過對巨人公司舞弊案件的

3、長期調(diào)查,證券交易委員會證券交易委員會發(fā)布了最后公告。根據(jù)調(diào)查結(jié)果發(fā)布了最后公告。根據(jù)調(diào)查結(jié)果,證交委指責(zé)了羅斯會計(jì)師事務(wù)所，禁證交委指責(zé)了羅斯會計(jì)師事務(wù)所，禁止負(fù)責(zé)公司審計(jì)聘約的合伙人暫停執(zhí)業(yè)五個月。止負(fù)責(zé)公司審計(jì)聘約的合伙人暫停執(zhí)業(yè)五個月。 舞弊動機(jī)舞弊動機(jī)第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束以后第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束以后,在美國東北部的某些大城市里在美國東北部的某些大城市里,涌涌現(xiàn)出了一種大型的零售拆扣商店現(xiàn)出了一種大型的零售拆扣商店,并且很快地遍布到了全國并且很快地遍布到了全國。隨后。隨后,一部分零售折扣商開始合并一部分零售折扣商開始合并,由此組成了大型連鎖折由此組成了大型連鎖折扣的集團(tuán)公司。因?yàn)樗鼈冇心芰?/p>

4、購買大批量的商品扣的集團(tuán)公司。因?yàn)樗鼈冇心芰徺I大批量的商品,并且可并且可以和制造商直接交易，所以這種集團(tuán)公司的商店，能為顧客以和制造商直接交易，所以這種集團(tuán)公司的商店，能為顧客提供更大程度的折扣提供更大程度的折扣.由于執(zhí)行了低制造費(fèi)用成本結(jié)構(gòu)由于執(zhí)行了低制造費(fèi)用成本結(jié)構(gòu),以及以及低折扣價(jià)格的戰(zhàn)略低折扣價(jià)格的戰(zhàn)略,這種商店在近這種商店在近20年的時(shí)間內(nèi)，得到迅速年的時(shí)間內(nèi)，得到迅速發(fā)展發(fā)展.然而然而,到了到了70年代初年代初,零售折扣商們發(fā)現(xiàn)零售折扣商們發(fā)現(xiàn):由于許多顧客由于許多顧客逐漸從營銷的指導(dǎo)思想中清醒過來逐漸從營銷的指導(dǎo)思想中清醒過來,開始選擇起由百貨公司開始選擇起由百貨公司所提供的、

5、質(zhì)量更高的產(chǎn)品和更好的顧客服務(wù)后，這種零售所提供的、質(zhì)量更高的產(chǎn)品和更好的顧客服務(wù)后，這種零售折扣商店的生意就漸漸清淡下來。折扣商店的生意就漸漸清淡下來。 根據(jù)證券交易委員會的調(diào)查結(jié)果根據(jù)證券交易委員會的調(diào)查結(jié)果,巨人零售公司的總裁和巨人零售公司的總裁和財(cái)務(wù)主管財(cái)務(wù)主管,曾經(jīng)在曾經(jīng)在1972年年1月月29日結(jié)束的會計(jì)年度中日結(jié)束的會計(jì)年度中,命令命令下屬廣告部門的經(jīng)理下屬廣告部門的經(jīng)理,捏造了至少三十萬美元的預(yù)付廣告費(fèi)捏造了至少三十萬美元的預(yù)付廣告費(fèi)用用,而這些廣告費(fèi)用還未入賬。而這些廣告費(fèi)用還未入賬。 廣告部門吩咐廣告部門吩咐,準(zhǔn)備了一份十四頁的備忘錄準(zhǔn)備了一份十四頁的備忘錄,在該備忘錄在該

6、備忘錄上虛構(gòu)了大約上虛構(gòu)了大約1，100家的廣告商名單家的廣告商名單,同時(shí)記載著巨人零同時(shí)記載著巨人零售公司以前曾向他們預(yù)付過廣告費(fèi)用但并未入賬。售公司以前曾向他們預(yù)付過廣告費(fèi)用但并未入賬。 當(dāng)羅斯會計(jì)師事務(wù)所詢問當(dāng)羅斯會計(jì)師事務(wù)所詢問:為何有那么多筆廣告費(fèi)均未入為何有那么多筆廣告費(fèi)均未入賬時(shí)賬時(shí),巨人零售公司的官員答復(fù)為巨人零售公司的官員答復(fù)為:公司的廣告部門曾有幾個公司的廣告部門曾有幾個月忘了收集記錄并記賬。月忘了收集記錄并記賬。舞弊手段舞弊手段1：虛構(gòu)預(yù)付廣告費(fèi)用：虛構(gòu)預(yù)付廣告費(fèi)用 巨人零售公司的財(cái)務(wù)副總裁偽造了巨人零售公司的財(cái)務(wù)副總裁偽造了28個假的貸項(xiàng)通知單個假的貸項(xiàng)通知單（紅字發(fā)票

7、）（紅字發(fā)票）,以此來抵減外發(fā)的應(yīng)付給米爾布魯克的賬款以此來抵減外發(fā)的應(yīng)付給米爾布魯克的賬款。米爾布魯克是一家大型的提供健康和美容幫助的制造商。米爾布魯克是一家大型的提供健康和美容幫助的制造商,巨人是它的客戶。巨人是它的客戶。 當(dāng)會計(jì)師注意到這些貸項(xiàng)通知單并詢問公司職員時(shí)當(dāng)會計(jì)師注意到這些貸項(xiàng)通知單并詢問公司職員時(shí),羅斯羅斯的二個助理審計(jì)師的二個助理審計(jì)師,得到了先后三個不同的解釋。最初得到了先后三個不同的解釋。最初,助理助理審計(jì)師被告知審計(jì)師被告知,這些貸項(xiàng)通知書是因?yàn)樯唐吠嘶厮l(fā)出的。這些貸項(xiàng)通知書是因?yàn)樯唐吠嘶厮l(fā)出的。后來又解釋說后來又解釋說,米爾布魯克給予巨人公司的二十五萬七千元米爾

8、布魯克給予巨人公司的二十五萬七千元的總購貨折扣的總購貨折扣,使得應(yīng)付賬款減少了相應(yīng)的金額。最后使得應(yīng)付賬款減少了相應(yīng)的金額。最后,巨人巨人公司的職員又說公司的職員又說,這筆金額是米爾布魯克給予巨人公司的折這筆金額是米爾布魯克給予巨人公司的折讓優(yōu)惠讓優(yōu)惠,以此使得巨人公司成為它的長期顧客。以此使得巨人公司成為它的長期顧客。 有一名助理審計(jì)師對最后一個解釋提出了疑問。因?yàn)槊子幸幻韺徲?jì)師對最后一個解釋提出了疑問。因?yàn)槊谞柌剪斂斯就耆梢栽陔p方交易中爾布魯克公司完全可以在雙方交易中,給予巨人公司一定數(shù)給予巨人公司一定數(shù)量的折扣量的折扣,使得二者保持長期合作關(guān)系。但即便如此使得二者保持長期合作關(guān)系

9、。但即便如此,這筆可這筆可以抵減應(yīng)付賬款的折扣數(shù)量也實(shí)在太大了。以抵減應(yīng)付賬款的折扣數(shù)量也實(shí)在太大了。舞弊手段舞弊手段2：偽造對供應(yīng)商的退貨：偽造對供應(yīng)商的退貨 巨人公司的管理部門曾向下屬兩個最大部門的巨人公司的管理部門曾向下屬兩個最大部門的經(jīng)理經(jīng)理(米爾和萊瑟米爾和萊瑟)施加壓力施加壓力,要求他們假造一份名要求他們假造一份名單單,虛構(gòu)幾百個曾被供應(yīng)商們索價(jià)過高的賒購事項(xiàng)虛構(gòu)幾百個曾被供應(yīng)商們索價(jià)過高的賒購事項(xiàng),以抵減應(yīng)付賬款，這筆金額大約有十七萬七千元。以抵減應(yīng)付賬款，這筆金額大約有十七萬七千元。 舞弊手段舞弊手段3：捏造索價(jià)過高的賒購事項(xiàng)：捏造索價(jià)過高的賒購事項(xiàng) 一、函證的含義一、函證的含

10、義 第一節(jié)第一節(jié) 函證的含義與決策函證的含義與決策二、函證的決策二、函證的決策第一節(jié)第一節(jié) 函證的含義與決策函證的含義與決策1.1.函證決策考慮的因素函證決策考慮的因素第一節(jié)第一節(jié) 函證的含義與決策函證的含義與決策2.2.函證程序?qū)嵤┑姆秶C程序?qū)嵤┑姆秶谝还?jié)第一節(jié) 函證的含義與決策函證的含義與決策認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控測試的結(jié)果認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控測試的結(jié)果 選取得樣本足以代表總體選取得樣本足以代表總體3.3.函證的時(shí)間函證的時(shí)間第一節(jié)第一節(jié) 函證的含義與決策函證的含義與決策4.4.函證的內(nèi)容函證的內(nèi)容第一節(jié)第一節(jié) 函證的含義與決策函證的含義與決策（1 1）銀行存款、借款及

11、與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信）銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息息 了解被審計(jì)單位真實(shí)存在的銀行存款余額、借款余額以及抵了解被審計(jì)單位真實(shí)存在的銀行存款余額、借款余額以及抵押、質(zhì)押及擔(dān)保情況；押、質(zhì)押及擔(dān)保情況； 對于零余額帳戶和在本期內(nèi)注銷的帳戶，注冊會計(jì)師也應(yīng)當(dāng)對于零余額帳戶和在本期內(nèi)注銷的帳戶，注冊會計(jì)師也應(yīng)當(dāng)實(shí)施函證，以防止被審計(jì)單位隱瞞銀行存款或借款。實(shí)施函證，以防止被審計(jì)單位隱瞞銀行存款或借款。 第一節(jié)第一節(jié) 函證的含義與決策函證的含義與決策(3)替代性程序替代性程序通過審查期后的收款予以證實(shí)通過審查期后的收款予以證實(shí)年報(bào)審計(jì)的高峰集中在每年的年報(bào)審計(jì)的高峰集中在每年的3、

12、4月份，上年度正常的應(yīng)收賬月份，上年度正常的應(yīng)收賬款，到注冊會計(jì)師審計(jì)時(shí)一般能夠收回。注冊會計(jì)師應(yīng)選擇外勤款，到注冊會計(jì)師審計(jì)時(shí)一般能夠收回。注冊會計(jì)師應(yīng)選擇外勤結(jié)束日前一兩日，檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)收賬款明細(xì)賬、銀行存結(jié)束日前一兩日，檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)收賬款明細(xì)賬、銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬、銀行對賬單，若款項(xiàng)已經(jīng)收回，則可為款日記賬、現(xiàn)金日記賬、銀行對賬單，若款項(xiàng)已經(jīng)收回，則可為資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的存在或發(fā)生等提供證據(jù)，即使債務(wù)人未資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的存在或發(fā)生等提供證據(jù)，即使債務(wù)人未回函，也可確認(rèn)其金額。回函，也可確認(rèn)其金額。通過追查債權(quán)的相關(guān)文件資料，核實(shí)交易的確鑿發(fā)生通過追查債權(quán)

13、的相關(guān)文件資料，核實(shí)交易的確鑿發(fā)生從原始發(fā)票追查至?xí)?jì)記錄；或從相關(guān)會計(jì)記錄追查至合同、訂從原始發(fā)票追查至?xí)?jì)記錄；或從相關(guān)會計(jì)記錄追查至合同、訂單。單。檢查被審計(jì)單位與客戶之間的函電記錄。檢查被審計(jì)單位與客戶之間的函電記錄。第一節(jié)第一節(jié) 函證的含義與決策函證的含義與決策5.5.管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理第一節(jié)第一節(jié) 函證的含義與決策函證的含義與決策當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理，并息不實(shí)施函證時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理，并獲取審

14、計(jì)證據(jù)予以支持。獲取審計(jì)證據(jù)予以支持。 如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)某绦?，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)。 如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實(shí)施函證如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實(shí)施函證，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對審計(jì)報(bào)告，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響?？赡墚a(chǎn)生的影響。 在分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保在分析管理層要求不實(shí)施函證的

15、原因時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮： （1）管理層是否誠信；）管理層是否誠信； （2）是否可能存在重大的舞弊或錯誤；）是否可能存在重大的舞弊或錯誤； （3）替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)）替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 一一. .設(shè)計(jì)的一般原則設(shè)計(jì)的一般原則第二節(jié)第二節(jié) 詢證函的設(shè)計(jì)詢證函的設(shè)計(jì)詢證函的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定審計(jì)目標(biāo)而定。例如：詢證函的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定審計(jì)目標(biāo)而定。例如：在針對賬戶余額的存在性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊會計(jì)師在詢在針對賬戶余額的存在性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)

16、，注冊會計(jì)師在詢證函中列明相關(guān)信息，要求對方核對確認(rèn)；證函中列明相關(guān)信息，要求對方核對確認(rèn)；在針對賬戶余額的完整性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊會計(jì)師則需在針對賬戶余額的完整性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊會計(jì)師則需改變函證的內(nèi)容設(shè)計(jì)或采用其他審計(jì)程序；改變函證的內(nèi)容設(shè)計(jì)或采用其他審計(jì)程序；在對應(yīng)付賬款的完整性進(jìn)行審計(jì)時(shí)，根據(jù)被審計(jì)單位的供貨商明在對應(yīng)付賬款的完整性進(jìn)行審計(jì)時(shí)，根據(jù)被審計(jì)單位的供貨商明細(xì)表向被審計(jì)單位的主要供貨商發(fā)出詢證函，而不是從應(yīng)付賬款明細(xì)表向被審計(jì)單位的主要供貨商發(fā)出詢證函，而不是從應(yīng)付賬款明細(xì)表中選擇函證對象。細(xì)表中選擇函證對象。第二節(jié)第二節(jié) 詢證函的設(shè)計(jì)詢證函的設(shè)計(jì)二二. .設(shè)計(jì)

17、需要考慮的因素設(shè)計(jì)需要考慮的因素v函證的方式函證的方式v以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)v擬函證信息的性質(zhì)擬函證信息的性質(zhì)v選擇被函證者的適當(dāng)性選擇被函證者的適當(dāng)性v被函證者易于回函的信息類型被函證者易于回函的信息類型第二節(jié)第二節(jié) 詢證函的設(shè)計(jì)詢證函的設(shè)計(jì)第二節(jié)第二節(jié) 詢證函的設(shè)計(jì)詢證函的設(shè)計(jì)第二節(jié)第二節(jié) 詢證函的設(shè)計(jì)詢證函的設(shè)計(jì)第三節(jié)第三節(jié) 函證的實(shí)施與評價(jià)函證的實(shí)施與評價(jià)第三節(jié)第三節(jié) 函證的實(shí)施與評價(jià)函證的實(shí)施與評價(jià)第三節(jié)第三節(jié) 函證的實(shí)施與評價(jià)函證的實(shí)施與評價(jià)第三節(jié)第三節(jié) 函證的實(shí)施與評價(jià)函證的實(shí)施與評價(jià)w 第三節(jié)第三節(jié) 函證的實(shí)施與評價(jià)函證的實(shí)施與評價(jià)第三節(jié)第三節(jié) 函證

18、的實(shí)施與評價(jià)函證的實(shí)施與評價(jià)審計(jì)失敗的原因?qū)徲?jì)失敗的原因一塌糊涂的函證程序一塌糊涂的函證程序1函證樣本量抽取得過低，不能從充分性和適當(dāng)函證樣本量抽取得過低，不能從充分性和適當(dāng)性上代表總體性上代表總體 該案例中，注冊會計(jì)師為了驗(yàn)證該案例中，注冊會計(jì)師為了驗(yàn)證30萬美元預(yù)付廣萬美元預(yù)付廣告費(fèi)的真實(shí)性，從告費(fèi)的真實(shí)性，從1100家廣告商中抽取了家廣告商中抽取了24個個樣本，并僅僅向樣本，并僅僅向4個廣告商發(fā)函詢證。如此低的個廣告商發(fā)函詢證。如此低的抽樣比例，即使抽樣比例，即使4家廣告商回函確認(rèn)了預(yù)付廣告家廣告商回函確認(rèn)了預(yù)付廣告費(fèi)的真實(shí)性費(fèi)的真實(shí)性(事實(shí)并非如此事實(shí)并非如此)，注冊會計(jì)師也不能，注冊

19、會計(jì)師也不能由此推斷由此推斷1100家預(yù)付廣告費(fèi)的真實(shí)性。家預(yù)付廣告費(fèi)的真實(shí)性。2函證程序由客戶控制，無法保證通過函證取得證據(jù)的可函證程序由客戶控制，無法保證通過函證取得證據(jù)的可靠性靠性 該案例中，注冊會計(jì)師為了印證該案例中，注冊會計(jì)師為了印證17.7萬美元的差價(jià)退款萬美元的差價(jià)退款，從巨人零售公司提供的名單中，隨意抽取幾個供應(yīng)商，從巨人零售公司提供的名單中，隨意抽取幾個供應(yīng)商，通過電話詢證進(jìn)價(jià)過高是否真實(shí)。在，通過電話詢證進(jìn)價(jià)過高是否真實(shí)。在15個電話詢證過個電話詢證過程中，巨人零售公司先同供應(yīng)商聯(lián)系并通話交談后，才程中，巨人零售公司先同供應(yīng)商聯(lián)系并通話交談后，才將電話交給注冊會計(jì)師。在這個

20、過程中，向誰函證，是將電話交給注冊會計(jì)師。在這個過程中，向誰函證，是由客戶提供名單圈定的，而不是根據(jù)審計(jì)的需要；函證由客戶提供名單圈定的，而不是根據(jù)審計(jì)的需要；函證中借助先與被詢證者打電話確認(rèn)的方式確認(rèn)，既沒有保中借助先與被詢證者打電話確認(rèn)的方式確認(rèn)，既沒有保證注冊會計(jì)師直接與被詢證者溝通，也沒有要求被詢證證注冊會計(jì)師直接與被詢證者溝通，也沒有要求被詢證者寄回書面確認(rèn)函，增加了函證信息發(fā)生差錯和被篡改者寄回書面確認(rèn)函，增加了函證信息發(fā)生差錯和被篡改的機(jī)會。的機(jī)會。審計(jì)失敗的原因?qū)徲?jì)失敗的原因一塌糊涂的函證程序一塌糊涂的函證程序 3對詢問過程中存在的疑慮沒有進(jìn)一步函證，降對詢問過程中存在的疑慮沒

21、有進(jìn)一步函證，降低了審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。低了審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。 該案例中，兩位業(yè)務(wù)助理人員就貸項(xiàng)通知單詢問該案例中，兩位業(yè)務(wù)助理人員就貸項(xiàng)通知單詢問公司員工時(shí)，得到了先后公司員工時(shí)，得到了先后3個不同的解釋，并且個不同的解釋，并且最終也未拿到書面證明文件，因此對貸項(xiàng)通知單最終也未拿到書面證明文件，因此對貸項(xiàng)通知單的真實(shí)性提出質(zhì)疑，在工作底稿中形成了一份備的真實(shí)性提出質(zhì)疑，在工作底稿中形成了一份備忘錄。但作為負(fù)責(zé)巨人零售公司審計(jì)工作的事務(wù)忘錄。但作為負(fù)責(zé)巨人零售公司審計(jì)工作的事務(wù)所合伙人卻認(rèn)為函證已經(jīng)收集到了足夠的證據(jù)，所合伙人卻認(rèn)為函證已經(jīng)收集到了足夠的證據(jù)，可以證實(shí)貸項(xiàng)通知單的真實(shí)性，沒有實(shí)施追加

22、的可以證實(shí)貸項(xiàng)通知單的真實(shí)性，沒有實(shí)施追加的審計(jì)程序，實(shí)施函證，以消除注冊會計(jì)師的疑慮審計(jì)程序，實(shí)施函證，以消除注冊會計(jì)師的疑慮。 審計(jì)失敗的原因?qū)徲?jì)失敗的原因一塌糊涂的函證程序一塌糊涂的函證程序4對回函結(jié)果不進(jìn)行分析、評價(jià)。對回函結(jié)果不進(jìn)行分析、評價(jià)。 該案例中，注冊會計(jì)師對從巨人零售公司提供的該案例中，注冊會計(jì)師對從巨人零售公司提供的1100家虛構(gòu)的廣告商名單中選取的家虛構(gòu)的廣告商名單中選取的4家廣告商家廣告商發(fā)函詢證發(fā)函詢證(這里暫且不提樣本量過低問題這里暫且不提樣本量過低問題)，所收，所收到的回函均指出所列示的預(yù)付廣告費(fèi)是錯誤的，到的回函均指出所列示的預(yù)付廣告費(fèi)是錯誤的，對此，注冊會計(jì)

23、師在未進(jìn)行任何分析、評價(jià)，查對此，注冊會計(jì)師在未進(jìn)行任何分析、評價(jià)，查明差異原因的情況下，確認(rèn)了預(yù)付廣告費(fèi)的真實(shí)明差異原因的情況下，確認(rèn)了預(yù)付廣告費(fèi)的真實(shí)性和完整性。性和完整性。審計(jì)失敗的原因?qū)徲?jì)失敗的原因一塌糊涂的函證程序一塌糊涂的函證程序與案例相關(guān)的啟示與案例相關(guān)的啟示(1)抽取的樣本要從充分性和適當(dāng)性上足以代表總抽取的樣本要從充分性和適當(dāng)性上足以代表總體，抽樣比例不能過低；體，抽樣比例不能過低；(2)函證是為審計(jì)目的而設(shè)計(jì)的重要程序，應(yīng)當(dāng)由函證是為審計(jì)目的而設(shè)計(jì)的重要程序，應(yīng)當(dāng)由注冊會計(jì)師專業(yè)判斷函證的對象、范圍、方式，注冊會計(jì)師專業(yè)判斷函證的對象、范圍、方式，而不能聽任客戶的擺布；而不

24、能聽任客戶的擺布；(3)無論實(shí)施函證時(shí)采取什么方法提高效率，如先無論實(shí)施函證時(shí)采取什么方法提高效率，如先電話確認(rèn)、以傳真或電子郵件等先發(fā)出回函，都電話確認(rèn)、以傳真或電子郵件等先發(fā)出回函，都必須保證注冊會計(jì)師與被詢證者的直接溝通，同必須保證注冊會計(jì)師與被詢證者的直接溝通，同時(shí)應(yīng)當(dāng)保證收集到被詢證者回函的原件；時(shí)應(yīng)當(dāng)保證收集到被詢證者回函的原件；(4)當(dāng)注冊會計(jì)師通過其他程序發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，一定當(dāng)注冊會計(jì)師通過其他程序發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，一定要重新考慮函證程序的適當(dāng)性，追加審計(jì)程序予要重新考慮函證程序的適當(dāng)性，追加審計(jì)程序予以證實(shí)或消除；以證實(shí)或消除；（5)如果函證結(jié)果表明審計(jì)存在差異，注冊會計(jì)師如果函證結(jié)果

25、表明審計(jì)存在差異，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對函證結(jié)果進(jìn)行分析和評價(jià)，查明差異原因應(yīng)當(dāng)對函證結(jié)果進(jìn)行分析和評價(jià)，查明差異原因，并追加審計(jì)程序以證實(shí)或消除。，并追加審計(jì)程序以證實(shí)或消除。與案例相關(guān)的啟示與案例相關(guān)的啟示案例案例v ABC會計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)會計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)X公司公司2008年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊會注冊會計(jì)師了解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平計(jì)師了解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平。A注冊會計(jì)師取得注冊會計(jì)師取得2008年年12月月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2009年年1月月15日采

26、用積極式函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。日采用積極式函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。A注冊會計(jì)師注冊會計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表。要求：針對下面各種異常情將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表。要求：針對下面各種異常情況，請問況，請問A注冊會計(jì)師應(yīng)分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序？注冊會計(jì)師應(yīng)分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序？ (1)檢查銀行存款日記賬、收款憑證及銀行對賬單檢查銀行存款日記賬、收款憑證及銀行對賬單，查明是否收到該筆金額，以及如何進(jìn)行會計(jì)處，查明是否收到該筆金額，以及如何進(jìn)行會計(jì)處理等；理等；(2)檢查銷售合同及與銷貨退回相關(guān)的增值稅發(fā)檢查銷售合同及與銷貨退回

27、相關(guān)的增值稅發(fā)票、入庫單，查明退回貨物是否已驗(yàn)收入庫等；票、入庫單，查明退回貨物是否已驗(yàn)收入庫等；(3)檢查代銷合同和代銷清單，查明是否存在編檢查代銷合同和代銷清單，查明是否存在編制虛假代銷清單、虛增本期收入和應(yīng)收賬款的情制虛假代銷清單、虛增本期收入和應(yīng)收賬款的情況等；況等；(4)考慮與丁公司取得聯(lián)系，確定正確的地址，考慮與丁公司取得聯(lián)系，確定正確的地址，第二次寄發(fā)詢證函。第二次寄發(fā)詢證函。 案例案例練習(xí)練習(xí)1. 注冊會計(jì)師在對注冊會計(jì)師在對A公司公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，決定對審計(jì)時(shí)，決定對A公司的應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序公司的應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，在進(jìn)行函證的過程中，

28、遇到以下問題，請代為，在進(jìn)行函證的過程中，遇到以下問題，請代為作出正確的專業(yè)判斷。作出正確的專業(yè)判斷。(1)應(yīng)收賬款詢證函上的簽章者應(yīng)是（）。應(yīng)收賬款詢證函上的簽章者應(yīng)是（）。A.被審計(jì)單位被審計(jì)單位B.會計(jì)師事務(wù)所會計(jì)師事務(wù)所C.注冊會計(jì)師注冊會計(jì)師D.被審計(jì)單位的上級主管部門被審計(jì)單位的上級主管部門A練習(xí)練習(xí)(2)由于由于A公司與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制并不能公司與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制并不能令注冊會計(jì)師信賴，則注冊會計(jì)師應(yīng)將應(yīng)收賬款令注冊會計(jì)師信賴，則注冊會計(jì)師應(yīng)將應(yīng)收賬款的函證時(shí)間安排在（）。的函證時(shí)間安排在（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表日后，但與之接近的日期資產(chǎn)負(fù)債表日后，但與之接近的日期B.資

29、產(chǎn)負(fù)債表日前，但與之接近的日期資產(chǎn)負(fù)債表日前，但與之接近的日期C.預(yù)審的日期預(yù)審的日期D.審計(jì)工作結(jié)束日審計(jì)工作結(jié)束日 A練習(xí)練習(xí)(3)下列應(yīng)收賬款中，注冊會計(jì)師應(yīng)使用積極式下列應(yīng)收賬款中，注冊會計(jì)師應(yīng)使用積極式函證的是（）。函證的是（）。A.賬齡短且金額大賬齡短且金額大 B.賬齡短且金額小賬齡短且金額小C.賬齡長且金額小賬齡長且金額小 D.賬齡長且金額大賬齡長且金額大D (4)下列各項(xiàng)關(guān)于應(yīng)收賬款消極式函證的提法中，下列各項(xiàng)關(guān)于應(yīng)收賬款消極式函證的提法中，恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。恰?dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.債務(wù)人很可能認(rèn)為詢證函是要求付款的提示債務(wù)人很可能認(rèn)為詢證函是要求付款的提示B.注冊會計(jì)師可以確定債務(wù)人是

30、否收到詢證函注冊會計(jì)師可以確定債務(wù)人是否收到詢證函C.在審計(jì)實(shí)務(wù)中，對同一個被審計(jì)單位的不同應(yīng)在審計(jì)實(shí)務(wù)中，對同一個被審計(jì)單位的不同應(yīng)收賬款來說，注冊會計(jì)師不可以既使用消極式函收賬款來說，注冊會計(jì)師不可以既使用消極式函證又使用積極式函證證又使用積極式函證D.注冊會計(jì)師未收到回函，得出應(yīng)收賬款真實(shí)存注冊會計(jì)師未收到回函，得出應(yīng)收賬款真實(shí)存在的結(jié)論可能并不正確在的結(jié)論可能并不正確D練習(xí)練習(xí)練習(xí)練習(xí)(5)如果大額逾期的應(yīng)收賬款經(jīng)第二次函證仍未回如果大額逾期的應(yīng)收賬款經(jīng)第二次函證仍未回函，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的審計(jì)程序是（）。函，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的審計(jì)程序是（）。A.增加對應(yīng)收賬款的控制測試增加對應(yīng)收賬款的控制測試B.提請被審計(jì)單位增列壞賬準(zhǔn)備提請被審計(jì)單位增列壞賬準(zhǔn)備C.審查應(yīng)收賬款明細(xì)賬審查應(yīng)收賬款明細(xì)賬D.審查顧客訂貨