第1章 審計概論

1、A審審 計計 學(xué)學(xué)第一章第一章 概論概論A 第一章第一章 概概 論論第一節(jié)第一節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展審計的產(chǎn)生與發(fā)展第二節(jié)第二節(jié) 審計的概念、特征及其職能審計的概念、特征及其職能第三節(jié)第三節(jié) 審計種類審計種類第四節(jié)第四節(jié) 審計基本理論審計基本理論A 通過本章的學(xué)習(xí)，重點(diǎn)掌握審計的涵義、特征及分通過本章的學(xué)習(xí)，重點(diǎn)掌握審計的涵義、特征及分類，了解審計的基本職能，重點(diǎn)掌握各類審計的適應(yīng)范圍、類，了解審計的基本職能，重點(diǎn)掌握各類審計的適應(yīng)范圍、特點(diǎn)，了解審計發(fā)展過程，熟悉內(nèi)部審計的基本理論，了特點(diǎn)，了解審計發(fā)展過程，熟悉內(nèi)部審計的基本理論，了解審計的動因，賬務(wù)審計假設(shè)的定義及基本內(nèi)容，熟悉審解審計的動

2、因，賬務(wù)審計假設(shè)的定義及基本內(nèi)容，熟悉審計環(huán)境的概念和內(nèi)容。計環(huán)境的概念和內(nèi)容。A 第一節(jié)第一節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展審計的產(chǎn)生與發(fā)展A 政府審計是指國家或政府機(jī)構(gòu)所設(shè)立的審計機(jī)構(gòu)組織實(shí)施的審計監(jiān)督活動，又稱為國家審計。（一）我國政府審計的產(chǎn)生與發(fā)展1我國古代政府審計2現(xiàn)代政府審計（二）國外政府審計的產(chǎn)生與發(fā)展1國外古代政府審計2國外近現(xiàn)代政府審計一、政府審計的產(chǎn)生與發(fā)展一、政府審計的產(chǎn)生與發(fā)展A （一）我國政府審計的產(chǎn)生與發(fā)展1我國古代政府審計西周：宰夫 審計萌芽秦漢：審計組織獨(dú)立于財政部門曹魏：比部隋朝：比部隸屬刑部，突出司法監(jiān)督特征唐代：制定了考核審計官員的標(biāo)準(zhǔn)清代：都察院，開創(chuàng)了由監(jiān)察系統(tǒng)

3、全面負(fù)責(zé)審計工作的體制A （一）我國政府審計的產(chǎn)生與發(fā)展2現(xiàn)代政府審計民國時期：1914年第一部審計法共和國時期：1982年憲法規(guī)定了我國實(shí)行審計監(jiān)督制度 1983年，審計署成立 1994年，頒布中華人民共和國審計法 1995年，發(fā)布中華人民共和國審計法實(shí)施條例A 內(nèi)部審計是獨(dú)立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。（一）我國內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展（二）國外內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展二、內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展二、內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展A （一）我國內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展 1.西周的司會是內(nèi)部審計的最初萌芽 2.現(xiàn)代內(nèi)部審計建立階段1

4、983-1994年： 中國內(nèi)部審計學(xué)會成立；尚無相應(yīng)法律來確立其地位；內(nèi)部審計依附于財務(wù)部門之下 3.內(nèi)部審計確立階段1994-2002年： 94年審計法確立內(nèi)部審計法律地位 95年審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定 二、內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展二、內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展A 4.后安然時期2003年至今 2002年美國薩班斯-奧克斯萊法案強(qiáng)調(diào)公司治理對企業(yè)的重要性，喚醒企業(yè)、投資人、企業(yè)相關(guān)利益者等對內(nèi)部審計功能的重視。 內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、審計實(shí)務(wù)指南 2008年，中國“薩班斯法案”企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，重要里程碑。 此規(guī)范的第十五條。A 注冊會計師審計起源于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定

5、階段的產(chǎn)物。也稱民間審計，由會計事務(wù)所實(shí)施審計。（一）國外民間審計的歷史（二）我國民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展1.我國民間審計的產(chǎn)生2.我國民間審計的恢復(fù)三、注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展三、注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展A （一）國外民間審計的歷史 1.國外民間審計萌芽于意大利 2.1951年，意大利批準(zhǔn)成立威尼斯會計協(xié)會，最早的民間審計組織 3.英國出現(xiàn)最早的注冊會計師職業(yè)，查爾斯.斯內(nèi)爾，南海公司破產(chǎn)揭開民間審計走向現(xiàn)代的序幕 4.各國會計師組織的出現(xiàn) A （二）我國民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展 1.正則會計師事務(wù)所，謝霖先生 2.1980年，中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則、關(guān)于成立會計顧問處的暫

6、行規(guī)定 3.1981年，上海會計事務(wù)所成立 4.1986年，中華人民共和國注冊會計師條例確立注冊會計師行業(yè)法律地位 5.1993年，中國注冊審計師成立 6.全面發(fā)展 A 第二節(jié) 審計的概念、特征及其職能A 審計是指由具有法定資格的專門機(jī)構(gòu)依照國家法規(guī)、經(jīng)濟(jì)及管理原理等，對被審計單位的財政、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性、真實(shí)性和效益性進(jìn)行監(jiān)督，借以改進(jìn)管理工作、提高經(jīng)濟(jì)效益的一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。 審計的主體：“具有法定資格的專門機(jī)構(gòu)”。 審計的對象：“被審計單位的財政、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性、真實(shí)性和效益性”。 審計的目標(biāo)：“改進(jìn)管理工作、提高經(jīng)濟(jì)效益”。 審計

7、的本質(zhì)：“獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動”。它是指，審計作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動的根本差別在獨(dú)立性方面。一、審計的概念一、審計的概念A(yù) 二、審計的特征二、審計的特征（一）獨(dú)立性 獨(dú)立性是審計的本質(zhì)特征，它要求審計在組織上、經(jīng)濟(jì)上、工作上均須具有獨(dú)立性，它是保證審計工作順利進(jìn)行的必要條件。（二）公正性 審計的公正性，反映了審計工作的根本要求，是審計的目的。它要求審計人員必須站在第三者的立場上，進(jìn)行實(shí)事求是的檢查，做出不帶任何偏見的、符合客觀實(shí)際的判斷。A （三）權(quán)威性 審計的權(quán)威性，是保證有效行使審計權(quán)的必要條件。各國國家法律對實(shí)行審計制度、建立審計機(jī)關(guān)以及審計機(jī)構(gòu)的地位和權(quán)力都作了明確規(guī)定，這樣

8、使審計組織具有法律的權(quán)威性。 審計的公正性與獨(dú)立性、權(quán)威性密切相關(guān)。沒有獨(dú)立性，就難以保證公正性；沒有公正性，也就不存在權(quán)威性。A （一）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是指以一定的標(biāo)準(zhǔn)為評價依據(jù)，對被審計對象的財務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查評價，以衡量和確定其會計資料和其他資料是否正確可靠，從而督促被審單位糾錯防弊，遵守財經(jīng)紀(jì)律，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。（二）經(jīng)濟(jì)鑒證職能 審計的經(jīng)濟(jì)鑒證職能包括鑒定和證明兩個方面。三、審計的基本職能三、審計的基本職能A （三）經(jīng)濟(jì)評價職能 評價職能是指審計人員接受委托對被審計單位受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況發(fā)表職業(yè)意見，并依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對所查明的事實(shí)進(jìn)行分析和判斷，肯

9、定成績，指出問題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，尋求改善管理、提高效率、效益的途徑。A 第三節(jié)第三節(jié) 審計種類審計種類A 一、審計的基本分類審計的基本分類（一）按照審計主體分類1.國家審計也稱政府審計，它是由國家審計機(jī)關(guān)實(shí)施的審計。（我國審計機(jī)關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo)體制）2.民間審計也稱注冊會計師審計，它是由會計師事務(wù)所實(shí)施的審計，其主要職能是“鑒證”。3.內(nèi)部審計它是由單位、部門內(nèi)部專設(shè)的機(jī)構(gòu)對本單位、本部門財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動等方面進(jìn)行的審計。A （二）按照審計內(nèi)容和目標(biāo)分類 1.財務(wù)審計。主要是檢查單位的財務(wù)收支是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)以及單位自行制定的規(guī)章，這種審計也稱為“符合性審計”或“合法性審計”。 2.經(jīng)濟(jì)效益審

10、計。對經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效率性等進(jìn)行的審計。A 二、審計的其他分類二、審計的其他分類（一）按照審計時間分類1.事前審計。是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的預(yù)先審計。2.事中審計。是一種在被審計業(yè)務(wù)進(jìn)行期間或過程之中所實(shí)施的審計。3.事后審計。是一種在被審計業(yè)務(wù)發(fā)生之后進(jìn)行的審計。（二）按照審計范圍分類 1.詳細(xì)審計。是對被審計單位在一定期間內(nèi)的全部經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、詳細(xì)的審計。 2.抽樣審計。是對被審計單位在一定期間內(nèi)的部分經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行抽樣審計。A （三）按照審計地點(diǎn)分類1.報送審計。指由被審計單位將有關(guān)資料報送到審計機(jī)構(gòu)的駐地進(jìn)行的審計。2.就地審計。指審計人員到被審計單位所在地所實(shí)施的現(xiàn)場

11、審計。（四）按照審計基礎(chǔ)（方法）分類1.賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計。它以發(fā)現(xiàn)和防止錯誤與舞弊為目的，以會計憑證和賬簿為主要對象，以詳細(xì)審計為方法。A 2.制度基礎(chǔ)審計。以判斷企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果是否真實(shí)和公允為目的，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表為對象，以測試評價企業(yè)內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，以抽樣審計為主要方法。3.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。是為了解決以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計的隨意性而產(chǎn)生的。A 第四節(jié)第四節(jié) 審計基本理論審計基本理論A 一、審計動因一、審計動因 審計動因就是審計產(chǎn)生、存在及發(fā)展的動力或動因。它解答了審計為什么會產(chǎn)生，社會為什么需要審計，審計為什么能存在并發(fā)展的問題。 1.代理論。審計的本質(zhì)在于促使委托人和代理人

12、的利益都要達(dá)到最大化。2.信息論。審計是為了降低管理當(dāng)局和投資者之間存在著潛在的信息不對稱，增進(jìn)財務(wù)信息的價值，使市場更具效率。A 3.受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任論。審計是基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的客觀需要而產(chǎn)生的，并伴隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。4.保險論。審計是保險行為，是收集證據(jù)以把風(fēng)險降到合理程度的過程。 5.沖突論。審計是為了解決因?yàn)槔_突而導(dǎo)致財務(wù)報表存在不實(shí)報道的可能性而產(chǎn)生和發(fā)展的，獨(dú)立性正是審計最本質(zhì)的屬性。6.信號論。審計是企業(yè)為上市融資向市場傳遞自身具有高素質(zhì)的信號而產(chǎn)生和發(fā)展的。A 二、審計假設(shè)二、審計假設(shè) 所謂審計假設(shè)，是指為開展審計實(shí)踐，進(jìn)行審計理論研究所設(shè)立的前提條件或先決條件。 它是根據(jù)已有的理論知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在審計目標(biāo)的引導(dǎo)下，為指導(dǎo)和約束審計活動的實(shí)施而設(shè)定的前提。審計假設(shè)是制定審計概念、審計規(guī)范的依據(jù)，是審計推理的依據(jù)。審計假設(shè)受審計環(huán)境的影響，并受制于審計目標(biāo)，它是邏輯學(xué)與審計學(xué)相結(jié)合的產(chǎn)物。A 對審計假設(shè)的主要內(nèi)容主要有以下幾種看法： 1.莫茨和夏拉夫認(rèn)為的審計八條假設(shè) 2.湯姆.李將審計分為審計依據(jù)假設(shè)、審計行為假設(shè)和審計功能假設(shè)，共13條 二、審計假設(shè)二、審計假設(shè) A 審計環(huán)境，是指能夠影響審計產(chǎn)生、存在和發(fā)展的一切外部因素的總和。審計環(huán)境既