第七章 稅法要素

1、1第5章 稅收學、稅法學與稅法學體系2現(xiàn)代稅收學的學科分類，大體上可以分為稅收經(jīng)濟學、稅收制度學、稅收管理學、比較稅收學等分支學科，每個分支學科又可分為許多個小分子學科。稅收稅收學體學體系系:稅收經(jīng)稅收經(jīng)濟學濟學稅收制稅收制度學度學比較稅比較稅收學收學稅收管稅收管理學理學 現(xiàn)代稅收學的體系進進入入稅稅法法學學目目錄錄31.2.2 稅法學在我國的形成和發(fā)展第一階段第一階段第二階段第二階段第三階段第三階段 19781993 稅法學的初步形成階段 19932001 稅法學的初步發(fā)展階段 2001年至今 稅法學逐漸成熟階段41.3 稅法學研究的對象研究研究對象對象理論稅法理論稅法 實務稅法實務稅法 稅

2、法及其發(fā)展規(guī)律52.2 稅法分論 國內稅法學國內稅法學 國際稅法學國際稅法學以稅法總論的理論為原則以稅法總論的理論為原則 稅收實體法學稅收實體法學 稅收程序法學稅收程序法學 國際稅法總論國際稅法總論 國際稅法分論國際稅法分論對每一種經(jīng)濟規(guī)制法律關系的對每一種經(jīng)濟規(guī)制法律關系的規(guī)范進行詳細分析和研究規(guī)范進行詳細分析和研究稅法稅法分論分論6稅法的基本原則稅收法定主義原則稅收法定主義原則1稅收公平原則稅收公平原則2稅收效率原則稅收效率原則3稅收誠信原則稅收誠信原則47論稅法要素論稅法要素8一、稅法要素的重要性一、稅法要素的重要性二、稅法要素的概述二、稅法要素的概述三、稅收實體法要素三、稅收實體法要素

3、四、稅收程序法要素四、稅收程序法要素9 稅法要素構成了稅法的基本單位；稅法要素構成了稅法的基本單位； 稅法要素是否健全，標志著稅收法律制度的設計是否完善，稅收稅法要素是否健全，標志著稅收法律制度的設計是否完善，稅收征管時間是否有足夠的法律依據(jù)；征管時間是否有足夠的法律依據(jù)； 稅法要素的確立是稅收立法的核心內容，是指導稅收征納實踐的稅法要素的確立是稅收立法的核心內容，是指導稅收征納實踐的依據(jù)和準繩；依據(jù)和準繩； 要了解稅法的構成，把握稅法的內容，就必須研究稅法的要素。要了解稅法的構成，把握稅法的內容，就必須研究稅法的要素。一、稅法要素的重要性一、稅法要素的重要性10臺灣學者陳秀清在臺灣學者陳秀清

4、在稅法總論稅法總論一書中指出：一書中指出： 稅捐構成要件稅捐構成要件對人民而言對人民而言，可以提供人民預測在什么情形，應支，可以提供人民預測在什么情形，應支付多少稅款。經(jīng)由事前知悉計算，考慮稅捐負擔因素，因而可以選擇付多少稅款。經(jīng)由事前知悉計算，考慮稅捐負擔因素，因而可以選擇自己的日常行動與交易方式。因此，稅捐構成要件可以明確劃定人民自己的日常行動與交易方式。因此，稅捐構成要件可以明確劃定人民應負擔納稅義務的范圍，以確保人民法律應負擔納稅義務的范圍，以確保人民法律生活生活秩序的安定性與預測可秩序的安定性與預測可能性。能性。 另一方面，另一方面，對稅捐稽征機關而言對稅捐稽征機關而言，在課稅要件所

5、規(guī)定的范圍內，在課稅要件所規(guī)定的范圍內，被賦予強制征收稅捐的權限，同時也受其拘束。被賦予強制征收稅捐的權限，同時也受其拘束。一、稅法要素的重要性一、稅法要素的重要性11二、二、稅法要素的概述稅法要素的概述 稅法要素，稅法要素，是指構成稅法的必不可少的元素或者內容，是貫穿各種稅收法律法規(guī)而普遍存在、相互獨立又相互聯(lián)系、且不可分割的元素的總稱。稅法要素是各單行稅法共同的基本內容的抽象概括；稅法各要素不是孤立的單一個體，而是作為稅法整體中的一個元素存在的；稅法要素是所有各單行稅法中必須同時具備的，不可分割，若僅為某一稅法中所特有的，則不能構成稅法要素；稅法各要素在稅法中的地位和功能不同，但相互聯(lián)系或

6、銜接；稅法要素主要針對的是稅收實體法，也包括各種單行稅法中有關程序性的規(guī)定。12 稅收實體稅收實體法要素法要素稅收程序稅收程序法要素法要素二、二、稅法要素的概述稅法要素的概述稅法主體稅法主體課稅客體課稅客體稅率稅率稅收特別措施稅收特別措施稅法規(guī)則稅法規(guī)則性要素性要素稅法原則稅法原則性要素性要素稅法定義稅法定義性要素性要素稅法稅法要素要素納稅地點納稅地點納稅期限納稅期限納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)違法處理違法處理13稅法規(guī)則性要素稅法規(guī)則性要素也稱稅法的行為規(guī)范，是指國家具體規(guī)定稅法主體的權利與義務以及具體法律后果的一種邏輯上周全的、具有普遍約束力的準則。稅法要素構成了稅法的基本單位。稅法原則性要素稅法原則

7、性要素就是稅法的基本原則，如稅收法定主義原則、稅收公平原則、稅收效率原則等。稅法定義性要素稅法定義性要素是指稅法的法律術語，也稱法律概念、法律名詞，是對各種稅收法律現(xiàn)象或事實進行概括，抽象出它們的共同特征而形成的權威性范疇。二、二、稅法要素的概述稅法要素的概述返回14 稅收實體法要素是指稅收實體法必須規(guī)定的內容，是決定征稅主體能否合法征稅，納稅主體的納稅義務是否成立的必要條件。三、稅收實體法要素三、稅收實體法要素（一）稅法主體（一）稅法主體（二）課稅客體（二）課稅客體（三）稅率（三）稅率（四）稅收特別措施（四）稅收特別措施稅收實體法要素稅收實體法要素15（一）稅法主體（一）稅法主體 是指依據(jù)稅

8、法規(guī)定在稅收征納關系中享有權利和承擔義務是指依據(jù)稅法規(guī)定在稅收征納關系中享有權利和承擔義務的當事人，即稅法權利義務關系的承擔者。的當事人，即稅法權利義務關系的承擔者。三、稅收實體法要素三、稅收實體法要素按稅收征納行為性質的不同按稅收征納行為性質的不同分類：征稅主體和納稅主體分類：征稅主體和納稅主體1 1、征征稅稅主體主體征稅主體征稅主體一般為國家，在我國，代表國家形式稅收管理權的各級征一般為國家，在我國，代表國家形式稅收管理權的各級征稅機關，包括各級稅機關，包括各級財政機關財政機關、稅務機關和海關稅務機關和海關。2 2、納稅納稅主體主體納稅主體納稅主體又稱納稅義務人，簡稱納稅人，是指依照稅法規(guī)

9、定直接負又稱納稅義務人，簡稱納稅人，是指依照稅法規(guī)定直接負有納稅義務的有納稅義務的單位和個人，包括自然人、法人和扣繳義務人單位和個人，包括自然人、法人和扣繳義務人。16納稅主體納稅主體自然人、法人自然人、法人和非法人和非法人扣繳義務人扣繳義務人負稅人負稅人 是稅法規(guī)定的負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人?？劾U義務人既可以是各種類型的企業(yè)，也可以是機關、社會團體、民辦非企業(yè)單位、部隊、學校和其他單位，或者是個體工商戶、個人合伙經(jīng)營者和其他自然人。如個人所得稅以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。 負稅人是最終負擔國家征收的稅款的單位和個人。納稅人不一定是負稅人，取決于稅負能否轉嫁。如流轉

10、稅、間接稅時。三、稅收實體法要素三、稅收實體法要素返回17稅目稅目計稅依據(jù)計稅依據(jù)稅源稅源（二）課稅客體（二）課稅客體 又稱征稅對象、納稅客體，是稅法確定的產生納稅義務的又稱征稅對象、納稅客體，是稅法確定的產生納稅義務的依據(jù)，是納稅主體所指向的對象，或稱征稅的標的物。簡單的依據(jù)，是納稅主體所指向的對象，或稱征稅的標的物。簡單的說，就是稅法規(guī)定對什么征稅。說，就是稅法規(guī)定對什么征稅。 也稱計稅標準、征稅基數(shù)，是指征稅對象的計量單位和征收標準，是計算應納稅額的依據(jù)。 又稱征稅品目，是征稅對象的具體內容，是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體征稅項目，是征稅對象在紙上的具體化，體現(xiàn)了某一稅種的征收廣度。

11、例如：個人所得稅設置了工資薪金所得、個體工商戶的生產經(jīng)營所得等11個稅目。 是指稅收的經(jīng)濟來源，是各種稅收收入的最終出處。如個人所得稅的稅源是個人取得的各種應稅收入，營業(yè)稅的稅源是經(jīng)營者的應稅營業(yè)額。三、稅收實體法要素三、稅收實體法要素返回18比例比例稅稅率率定定額稅額稅率率累累進稅進稅率率 稅率是指稅法規(guī)定的納稅人的應納稅額與計稅依據(jù)之間的比例，是法定的計算應納稅額的尺度，體現(xiàn)了國家征稅的深度。稅率的高低直接關系到國家財政收入的多少和納稅人負擔的輕重，是調節(jié)國家和納稅人之間經(jīng)濟利益分配的重要手段。是稅法的核心要素和中心環(huán)節(jié)。三、稅收實體法要素三、稅收實體法要素19 1、比例稅率 所謂比例稅率

12、，是指對同一征稅對象，不論其數(shù)額大小，均按照同一比例計算應納稅額的稅率。采用比例稅率便于計算和征納，有利于提高效率，但不利于保障公平。返回三、稅收實體法要素三、稅收實體法要素20 2、累進稅率所謂累進稅率，是指隨著征稅對象的數(shù)額由低到高逐級累進，適用的稅率也隨之逐級提高的稅率，即按征稅對象數(shù)額的大小劃分若干等級，每級由低到高規(guī)定相應的稅率，征稅對象數(shù)額越大，適用的稅率越高，反之則相反。超率累進稅率超率累進稅率全額累進稅率全額累進稅率超額累進稅率超額累進稅率累累進稅進稅率率三、稅收實體法要素三、稅收實體法要素21 （1）超額累進稅率 指對不同等級的征稅對象的數(shù)額，分別按照與之相對應的等級的稅率來

13、計稅，然后再加總計算總稅額 。如現(xiàn)行個人所得稅中對工資、薪金所得（5%-45%）；對個體工商戶的生產、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營所得（5%-35%）。 返回三、稅收實體法要素三、稅收實體法要素22 （2）全額累進稅率 指對征稅對象的全部數(shù)額都按照與之相對應的該等級稅率征稅，納稅人負擔相對較重，且有時會出現(xiàn)稅負的增加超過征稅對象的數(shù)額的增加的不合理現(xiàn)象 。 返回三、稅收實體法要素三、稅收實體法要素23 （3）超率累進稅率 即把課稅客體的一定數(shù)額作為一個計稅基數(shù)，以這個基數(shù)為一倍，按不同超倍數(shù)額采用不同的累進稅率計征。如我國現(xiàn)行土地增值稅在稅率設計時就采用了30%-60%的四級超率累進稅率：

14、（A）增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅率為30%； (B)增值額超過扣除項目金額50%，未超過100%的部分，稅率為40%； (C)增值額超過扣除項目金額100%、未超過200%的部分，稅率為50%； (D)增值額超過扣除項目金額200%的部分，稅率為60%。返回三、稅收實體法要素三、稅收實體法要素24 3、定額稅率 是指按征稅對象的一定計量單位直接規(guī)定的固定的稅額，因而也稱固定稅額。定額稅率不受價格變動影響，便于從量計征，因而多適用于從量稅。定額稅率的適用有時也可能造成不公平的稅負。三、稅收實體法要素三、稅收實體法要素返回25三、稅收實體法要素三、稅收實體法要素2 2、稅收重課措施、

15、稅收重課措施，是以加重稅負為內容的稅收特別措施，如稅款的加成、加倍征收等。如根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，對個人勞務報酬所得一次收入畸高的，可以依法加成征收。1、稅收優(yōu)惠措施稅收優(yōu)惠措施，以減輕納稅人的稅負為主要內容，并往往與一定的經(jīng)濟政策的引導有關，因而也稱稅收誘因措施。目前我國稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠形式主要包括：減稅、退稅、免稅、虧損結轉抵補、投資批免、快速折舊以及延期納稅等。如：出口退稅。（四）稅收特（四）稅收特別措施別措施26 稅收程序法稅收程序法要素要素（一）（一）納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)（四）（四）違法處理違法處理（三）（三）納稅地點納稅地點（二）（二）納稅期限納稅期限稅收程序法要素稅收程序法要素 也

16、稱稅收程序法構成要素，是保障稅收實體法順利實施的不可或缺的程序方面的要件。四、稅收程序法要素四、稅收程序法要素27 （一）納稅環(huán)節(jié)（一）納稅環(huán)節(jié) 納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的在商品生產和流轉過程中應當繳納稅款的環(huán)納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的在商品生產和流轉過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。稅種確定在哪個或者那幾個環(huán)節(jié)實行征稅，關系到稅收由誰負擔、稅節(jié)。稅種確定在哪個或者那幾個環(huán)節(jié)實行征稅，關系到稅收由誰負擔、稅款能否足額及時入庫、對納稅人是否便利等問題?？钅芊褡泐~及時入庫、對納稅人是否便利等問題。單環(huán)節(jié)征稅單環(huán)節(jié)征稅多環(huán)節(jié)征稅多環(huán)節(jié)征稅即征稅對象在從生產到消費的流轉過程中選擇某一特定環(huán)節(jié)征稅。例如：消費稅，在商品

17、流轉過程中只在出廠銷售單環(huán)節(jié)征一道稅。即征稅對象在從生產到消費的流轉過程中，每經(jīng)過一個環(huán)節(jié)，均征一次稅。 易產生重復征稅問題。例如：營業(yè)稅實行多環(huán)節(jié)的營業(yè)額征稅，出現(xiàn)嚴重的重復征稅。增值稅實行在商品生產、批發(fā)和零售每個環(huán)節(jié)都要課稅。納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)四、稅收程序法要素四、稅收程序法要素返回28 （二）納稅期限（二）納稅期限 指稅法規(guī)定的納稅主體交納稅款的期限，是衡量征納雙方是否按時形式征稅權利和履行納稅義務的尺度，是稅收強制性和法定性在納稅時間上的體現(xiàn)。稅法明確規(guī)定每種稅的納稅期限。例如：印花稅實行按次征收；增值稅以1日、3日、5日、10日、15日和1個月為納稅期限；企業(yè)所得稅實行按年計征、分季

18、預繳。 四、稅收程序法要素四、稅收程序法要素返回29 （三）納稅地點（三）納稅地點 是指納稅人依法繳納稅款的場所。如機構所在地、經(jīng)濟活動發(fā)生地、財產所在地、報關地等等。（1）固定業(yè)戶向機構所在地機構所在地主管稅務機關申報納稅；（2）固定業(yè)戶到外縣（市）經(jīng)營的，應根據(jù)具體情況向固定業(yè)戶所在地申報納稅，或向經(jīng)營地主管稅務機關申報納稅；（3）非固定戶或臨時經(jīng)營者，向經(jīng)營地主管稅務機關申報納稅；（4）進口貨物向報關地報關地海關納稅。四、稅收程序法要素四、稅收程序法要素返回30四、稅收程序法要素四、稅收程序法要素（四）違法處理（四）違法處理 亦稱罰則，是指征納主體違反稅法規(guī)定應當承擔的法律后果。違法的行為包括違反稅務登記規(guī)定的行為、違反賬簿、憑證、發(fā)票管理規(guī)定的行為、偷漏稅、騙稅、抗稅行為等。涉稅違法應承擔的法律責任有以下幾種：（1）經(jīng)濟責任經(jīng)濟責任，主要包括補繳或追繳稅款，沒收非法所得，停