收入費用利潤課件

1、收入、費用與利潤第十一章第十一章收入、費用與利潤概述收入u其他凈損益與所得稅u利潤及其分配收入、費用與利潤概述收入、費用與利潤是損益表的構成要素。三者之間的關系是：利潤費用收入收入的定義收入，指企業(yè)在銷售商品、提供勞務以及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。收入不包括為客戶或第三方代收的款項。費用的定義與分類費費 用用生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用期間費用期間費用管理費用管理費用銷售費用銷售費用財務費用財務費用費用、成本、支出的關系費用、成本、支出這費用、成本、支出這三個概念有何關系？三個概念有何關系？利潤的分類稅后利潤稅后利潤(=稅前利潤稅前利潤 - 所得稅所得稅)稅前利潤稅前利潤營業(yè)

2、利潤營業(yè)利潤投資凈收益投資凈收益營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額以前年度損益調整以前年度損益調整收入q銷售商品收入銷售商品收入q提供勞務收入提供勞務收入q讓渡資產(chǎn)使用權收入讓渡資產(chǎn)使用權收入q建造合同收入建造合同收入銷售商品所獲收入的確認q企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購買方；移給購買方；q企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；q與交易相關的經(jīng)濟利益很可能夠流入企業(yè)；與交易相關的經(jīng)濟利益很可能夠流入企業(yè)；q相關的收入和成本能夠可靠地計量

3、。相關的收入和成本能夠可靠地計量。銷售商品的帳務處理商品銷售收入在確認時：借：應收帳款、應收票據(jù)、銀行存款等借：應收帳款、應收票據(jù)、銀行存款等 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅應交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入(或其他業(yè)務收入或其他業(yè)務收入)分期收款銷售的帳務處理1. 企業(yè)在發(fā)出商品時：借：分期收款發(fā)出商品借：分期收款發(fā)出商品(商品的實際成本商品的實際成本) 貸：庫存商品貸：庫存商品2. 每期銷售實現(xiàn)時：借：應收帳款、銀行存款等借：應收帳款、銀行存款等 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(銷項稅額銷項稅額)分期收款銷售的帳務處理當貨款

4、分期收回超過3年，則具有融資性質處理： 企業(yè)應當按照合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額，而應收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應當按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定。應收合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額攤銷，作為財務費用的抵減。分期收款銷售的帳務處理2001年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一大型設備，合同約定的銷售價格為2000萬元，分5次于每年12月1日等額收取。該大型設備成本1560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設備的銷售價格為1600萬元，假定甲公司發(fā)出商品時開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額

5、為340萬元，并于當日收到增值稅額340萬元。分期收款銷售的帳務處理應確認的收入為1600萬元根據(jù)下面的公式未來5年收款額的現(xiàn)值=現(xiàn)銷方式下應收款金額400（P/A，r，5）+340=1600+340=1940萬元在多次測試的基礎上用插值法計算折現(xiàn)率當r=7%時，400 4.1002+340=1980.081940當r=8%時，400 3.9927+340=1937.081940用插值法計算r=7.93%分期收款銷售的帳務處理 財務費用和已收本金計算表未收本金 財務費用收現(xiàn)總額已收本金2001.1.116002001.12.31 1600126.88400273.122002.12.31 13

6、26.88105.22400294.782003.12.31 1032.1081.85400318.152004.12.31 713.9556.62400343.382005.12.31 370.5729.43400370.57總額40020001600分期收款銷售的帳務處理2001年1月1日借：長期應收款 20 000 000 銀行存款 3 400 000 貸：主營業(yè)務收入 16 000 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額）3400 000 未實現(xiàn)融資收益 4 000 000分期收款銷售的帳務處理借：主營業(yè)務成本 15 600 000 貸： 庫存商品 15 600 000分期收款銷售的帳務

7、處理2001年12月31日 借：銀行存款 4 000 000 貸：長期應收款 4 000 000 借：未實現(xiàn)融資收益 1 268 800 貸：財務費用 1 268 800分期收款銷售的帳務處理2002年12月31日 借：銀行存款 4 000 000 貸：長期應收款 4 000 000 借：未實現(xiàn)融資收益 1 052 200 貸：財務費用 1 052 200分期收款銷售的帳務處理2003年12月31日 借：銀行存款 4 000 000 貸：長期應收款 4 000 000 借：未實現(xiàn)融資收益 818 500 貸：財務費用 818 500分期收款銷售的帳務處理2004年12月31日 借：銀行存款 4

8、 000 000 貸：長期應收款 4 000 000 借：未實現(xiàn)融資收益 566 200 貸：財務費用 566 200分期收款銷售的帳務處理2005年12月31日 借：銀行存款 4 000 000 貸：長期應收款 4 000 000 借：未實現(xiàn)融資收益 294 300 貸：財務費用 294 300現(xiàn)金折扣的帳務處理例某企業(yè)在1997年5月1日銷售一批商品100件，增值稅發(fā)票上注明售價10,000元，增值稅額1,700元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定符合現(xiàn)金折扣的條件為“2/10,1/20,n/30”，假定計算折扣時不考慮增值稅。要求：編制買方在不同時間付款的分錄。現(xiàn)金折扣的帳務處理1.

9、5月1日銷售實現(xiàn)時：現(xiàn)金折扣的帳務處理2. 如果買方5月10日前付清貨款，則按售價10000元的2%享受200元的現(xiàn)金折扣，實際付款11500元：現(xiàn)金折扣的帳務處理3. 如果買方5月20日前付清貨款，則應享受的現(xiàn)金折扣為100001%=100元，實際付款11600元：現(xiàn)金折扣的帳務處理4. 如果買方5月底才付清貨款，則應按全額付款：銷售折讓的帳務處理例某企業(yè)銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價80,000元，增值稅額13,600元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。要求：編制相關的會計分錄。銷售折讓的帳務處理1. 銷售實現(xiàn)時：銷售折讓的帳務處理2. 發(fā)生銷售折讓時：銷售折讓

10、的帳務處理3. 實際收到款項時：提供勞務所獲收入的確認q勞務總收入和總成本能夠可靠地計量。勞務總收入和總成本能夠可靠地計量。q與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。q勞務的完成程度能夠可靠地計量。勞務的完成程度能夠可靠地計量。提供勞務的賬務處理1. 勞務收入在確認時：借：應收帳款、銀行存款等借：應收帳款、銀行存款等 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入2. 勞務結轉成本時：借：本年利潤借：本年利潤 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本提供勞務的賬務處理例某企業(yè)于2000年10月5日為客戶訂制一項軟件，工期大約5個月，合同總收入為4,000,000元，至2000年年底已發(fā)生

11、成本2,200,000元，預收帳款2,500,000元。預計開發(fā)完整個軟件還將發(fā)生成本800,000元。2000年年底經(jīng)專業(yè)測量師測量，軟件的開發(fā)程度為60%。要求：編制該企業(yè)2000年的會計分錄。提供勞務的賬務處理分析： 元以前年度已確認的收入勞務完成程度勞務總收入年確認收入240000006040000002000% 元以前年度已確認的費用勞務完成程度勞務總成本年確認費用180000006080000022000002000%提供勞務的賬務處理1. 發(fā)生成本時：2. 預收款項時：提供勞務的賬務處理3. 確認收入時：4. 結轉成本：讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認q與交易相關的經(jīng)濟利益能流入企業(yè)；與

12、交易相關的經(jīng)濟利益能流入企業(yè)；q收入的金額能夠可靠地計量。收入的金額能夠可靠地計量。讓渡資產(chǎn)使用權的賬務處理1. 因他人使用企業(yè)現(xiàn)金而收取的利息收入：借：應收利息借：應收利息 貸：利息收入、金融企業(yè)往來收入等貸：利息收入、金融企業(yè)往來收入等2. 他人使用企業(yè)的無形資產(chǎn)（商標權、專利權、專營權、軟件）形成的使用費收入：借：應收帳款、銀行存款等借：應收帳款、銀行存款等 貸：其他業(yè)務收入（主營業(yè)務收入）貸：其他業(yè)務收入（主營業(yè)務收入）讓渡資產(chǎn)使用權的賬務處理例A企業(yè)向B企業(yè)轉讓其商品的商標使用權，合同規(guī)定B企業(yè)每年年末按銷售收入的10%支付A企業(yè)使用費，使用期10年。假定第一年B企業(yè)銷售收入為1,0

13、00,000元，第二年銷售收入為1,500,000元，這兩年的使用費按期支付。要求：編制A企業(yè)這兩年的會計分錄。讓渡資產(chǎn)使用權的賬務處理1. A企業(yè)第一年末： 元第一年年末確認收入100000101000000%讓渡資產(chǎn)使用權的賬務處理2. A企業(yè)第二年末： 元第二年年末確認收入150000101500000%建造合同收入的確認判斷建造合同的結果能否可靠計量。（完工百分比法）否則，應區(qū)分兩種情況進行處理。費用劃分生產(chǎn)費用與非生產(chǎn)費用的界限。分清生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本的界限。分清生產(chǎn)費用與期間費用的界限。期間費用 營業(yè)費用管理費用財務費用期間費用銷售費用銷售費用銷售費用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務等

14、日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用以及專設銷售機構的各項費用。運輸費運輸費 裝卸費裝卸費 包裝費包裝費 保險費保險費展覽費展覽費廣告費廣告費租賃費（不包括融資租賃）租賃費（不包括融資租賃）專設銷售機構的職工工資、福利費等專設銷售機構的職工工資、福利費等銷售費用的帳務處理例某公司2000年8月份，發(fā)生如下費用：采購人員報銷差旅費800元；應付專設銷售機構人員工資4,000元，應計提職工福利費680元。要求：編制該公司相關的會計分錄。銷售費用的帳務處理1. 采購人員報銷差旅費：2. 應付專設銷售機構人員工資、福利費：管理費用管理費用管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用。工

15、會經(jīng)費工會經(jīng)費 職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費業(yè)務招待費業(yè)務招待費印花稅等稅金印花稅等稅金技術轉讓費技術轉讓費無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷咨詢費咨詢費訴訟費訴訟費開辦費攤銷開辦費攤銷公司經(jīng)費公司經(jīng)費聘請中介機構費聘請中介機構費礦產(chǎn)資源補償費礦產(chǎn)資源補償費研究開發(fā)費研究開發(fā)費勞動保險費勞動保險費待業(yè)保險費待業(yè)保險費董事會費董事會費財務費用財務費用財務費用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。利息凈支出（減利息收入）利息凈支出（減利息收入）匯兌凈損失（減匯兌收益）匯兌凈損失（減匯兌收益）金融機構手續(xù)費等金融機構手續(xù)費等營業(yè)利潤營業(yè)利潤是指企業(yè)在經(jīng)營活動中獲得的利潤，是企業(yè)利潤的主要來源。費用期間務利潤其

16、他業(yè)務利潤主營業(yè)利潤營業(yè)其他凈損益：投資收益與投資損失的投資收益與投資損失的差額。差額。：營業(yè)外收入與營業(yè)營業(yè)外收入與營業(yè)外支出的差額。外支出的差額。：以前年度收益調以前年度收益調增與以前年度收益調減的差額。增與以前年度收益調減的差額。營業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)盤盈 非貨幣性交易非貨幣性交易收益收益 處置固定資產(chǎn)凈收益處置固定資產(chǎn)凈收益無法支付的應付賬款無法支付的應付賬款罰款凈收入罰款凈收入出售無形資產(chǎn)凈收益出售無形資產(chǎn)凈收益教育費附加返還款教育費附加返還款營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn)盤虧 資產(chǎn)減值準備資產(chǎn)減值準備處置固定資產(chǎn)凈損失處置固定資產(chǎn)凈損失非常損失非常損失罰款支出罰款支出捐贈支

17、出捐贈支出債務重組損失債務重組損失損益調整損益調整以前年度以前年度收支凈額收支凈額營業(yè)外營業(yè)外凈損益凈損益投資投資利潤利潤營業(yè)營業(yè)前利潤前利潤會計稅會計稅 所得稅會計稅前利潤：會計稅前利潤：應納稅所得額與會計稅前利潤的差異：應納稅所得額與會計稅前利潤的差異：提取盈余公積的核算例某公司當年實現(xiàn)稅后利潤300,000元，以前年度未發(fā)生虧損，分別按稅后利潤的10%提取法定盈余公積金和公益金。則會計分錄如下：向所有者分配利潤的核算1. 結轉應付所有者利潤時：借：利潤分配借：利潤分配應付利潤應付利潤 貸：應付利潤貸：應付利潤2. 實際支付利潤時：借：應付利潤借：應付利潤 貸：銀行存款貸：銀行存款利潤結算為了反映本年稅后利潤的形成及分配情況，應在“利潤分配”科目下設置“未分配利潤”二級科目進行利潤結算的核算。1. 結轉本年利潤：借：本年利潤借：本年利潤 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤利潤結算2. 結轉本年已分配的利潤：借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 貸：利潤分配貸：利潤分配提取盈余公積提取盈余公積 應付利潤應付利潤