中級會計實務(wù)講義-第十四章收入

1、第十四章收入考情分析本章在近三年的考試中主要以主觀題形式出現(xiàn)，其中， 2011 年的分值為21 分， 2010 年的分值為 19 分。本章內(nèi)容適宜與會計差錯、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項等內(nèi)容結(jié)合命題。最近三年本章考試題型、分值、考點分布如下表所示：題型2011 年2009考點2010 年年單選1題1分1 題 1（ 1）收入的確認(rèn)；題（ 2）建造合同收入分多選1題2分 分期收款銷售商品的核算題綜合1題 18銷售商品、 提供勞務(wù)收入和成本的確認(rèn)；附銷售退回條件1題 18分的銷售、現(xiàn)金折扣、售后回購、以舊換新等各類銷售業(yè)務(wù)題分等合計3題 21分2題 19分注： 2009 年綜合題中考核到本章知識點，在其他相

2、關(guān)章節(jié)統(tǒng)計。內(nèi)容介紹其中，前三節(jié)屬于收入準(zhǔn)則所規(guī)范的內(nèi)容；第四節(jié)屬于建造合同準(zhǔn)則所規(guī)范的內(nèi)容。銷售商品收入與建造合同收入的確認(rèn)和計量是本章的重難點內(nèi)容。內(nèi)容講解第一節(jié)銷售商品收入的確認(rèn)和計量一、銷售商品收入的確認(rèn)條件銷售商品收入同時滿足下列五個條件的，才能加以確認(rèn)：（ 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（ 2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（ 3）收入的金額能夠可靠地計量；（ 4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（ 5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方通常情況下所

3、有權(quán)憑證已經(jīng)轉(zhuǎn)移、商品已經(jīng)交付時，可以認(rèn)為商品的主要風(fēng)險和主要報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。但是，某些情況下， 所有權(quán)憑證已經(jīng)轉(zhuǎn)移、實物已經(jīng)交付并不等于主要風(fēng)險和報酬都已經(jīng)轉(zhuǎn)移，這些情況需要重點關(guān)注。將“所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移、實物的交付”和“主要風(fēng)險、報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移”之間的對應(yīng)關(guān)系歸納如下：所有權(quán)憑證、實物交付以及風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移三者之間的關(guān)系情況 1：所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移，實物已交付，風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移。一般的商品銷售方式。情況 2：所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移，實物未交付，風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移。如交款提貨方式銷售商品。情況 3：所有權(quán)憑證未轉(zhuǎn)移，實物已交付，風(fēng)險和報酬可能未轉(zhuǎn)移。如委托代銷方式銷售商品，需分情況掌握。情況 4：所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移，

4、實物已交付，風(fēng)險和報酬未轉(zhuǎn)移。如附退貨條件且無法判斷退貨可能性的商品銷售；銷售商品需安裝且安裝屬于銷售合同重要組成部分，等等。（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制如，甲公司將產(chǎn)品出售給乙公司，銷售后甲公司仍對該商品具有實質(zhì)性的控制，影響了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，則就不能判斷為符合條件（二），不能確認(rèn)收入；但是如果繼續(xù)管理權(quán)不影響所有權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷，則可以判斷為符合條件（二）。這里強(qiáng)調(diào)的是職業(yè)判斷的問題。又如，一開發(fā)商將房子出售給業(yè)主，銷售完畢之后，開發(fā)商的一個物業(yè)管理公司繼續(xù)管理小區(qū)的物業(yè)。這種情況下，由于銷售后產(chǎn)權(quán)證已經(jīng)辦理，不影響所有權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷，所以開

5、發(fā)商是可以確認(rèn)收入的。（三）收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量，是指收入的金額能夠合理地估計。收入的金額不能夠合理估計就無法確認(rèn)收入。一般情況下，企業(yè)在銷售商品時，商品銷售價格通常已經(jīng)確定。但是，由于銷售商品過程中某些不確定因素的影響，也有可能存在商品銷售價格發(fā)生變動的情況。在這種情況下，新的商品銷售價格未確定前通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能（可能性大于50%小于等于95%）流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能性超過50%。（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量相關(guān)的已發(fā)生或

6、將發(fā)生的成本能夠可靠地計量，是指與銷售商品有關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計。如果相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，已收到的價款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。比如A 企業(yè)雖然已將其生產(chǎn)的設(shè)備交付客戶，但因為該設(shè)備部分組件是委托其他企業(yè)加工的， A 企業(yè)尚未取得相關(guān)成本資料，從而導(dǎo)致 A 企業(yè)生產(chǎn)的該設(shè)備成本無法合理估計。這種情況下， A 企業(yè)不能確認(rèn)收入。上述五個條件必須同時滿足才能夠確認(rèn)收入，任何一個條件不滿足時都不能確認(rèn)收入。二、銷售商品收入的計量：（一）托收承付方式銷售商品是指企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款單位收取款項，由購貨方向銀行承諾付款的銷售方式。確認(rèn)條件

7、：發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)；但風(fēng)險和報酬未轉(zhuǎn)移的除外?！纠} 1計算題】甲公司在209 年 7 月 12 日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為200 000 元，增值稅額為34 000 元，款項尚未收到； 該批商品成本為120 000元。甲公司在銷售時已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與乙公司長期建立的商業(yè)合作關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。假定甲公司發(fā)出該批商品時其增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。本例中，由于乙公司資金周轉(zhuǎn)存在困難，因而甲公司在貨款回收方面存在較大的不確定性，與該批商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給乙公司。根據(jù)銷售商

8、品收入的確認(rèn)條件，甲公司在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時不能確認(rèn)收入，已經(jīng)發(fā)出的商品成本應(yīng)通過“發(fā)出商品”科目反映。甲公司的賬務(wù)處理如下： 答疑編號 3265140101正確答案（ 1）209 年 7 月 12 日，甲公司發(fā)出商品借：發(fā)出商品商品120 000貸：庫存商品商品120 000注意：“發(fā)出商品”屬于“存貨”項目，所以這筆分錄不影響存貨成本。同時，將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙公司34 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34 000注意：如果銷售該商品的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時再作應(yīng)交增值稅的分錄）（ 2）209 年 10

9、月 5 日，甲公司得知乙公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款借：應(yīng)收賬款乙公司200 000貸：主營業(yè)務(wù)收入銷售商品200 000借：主營業(yè)務(wù)成本銷售商品120 000貸：發(fā)出商品商品120 000（ 3）209 年 10 月 16 日，甲公司收到款項借：銀行存款234 000貸：應(yīng)收賬款乙公司234 000（二）預(yù)收款銷售商品預(yù)收款銷售商品，是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交貨的銷售方式。在這種方式下，銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉(zhuǎn)移給購貨方，因此，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出

10、商品時確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債（預(yù)收賬款）。【例題 2計算題】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用分期預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實際成本為 1 400 000 元。協(xié)議約定，該批商品銷售價格為2 000 000 元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時預(yù)付 60%的貨款（按不含增值稅銷售價格計算），剩余貨款于2 個月后支付。假定甲公司在收到剩余貨款時，銷售該批商品的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，增值稅額為340 000 元；不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下： 答疑編號 3265140102正確答案（ 1）收到 60%的貨款借：銀行存款1 200 000貸：預(yù)收賬款乙公司1 200 000（ 2

11、）收到剩余貨款，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)借：預(yù)收賬款乙公司1 200 000銀行存款1 140 000貸：主營業(yè)務(wù)收入銷售商品2 000 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340 000借：主營業(yè)務(wù)成本銷售商品1 400 000貸：庫存商品商品1 400 000（三）委托代銷商品實際工作中分為兩種情況：1. 視同買斷方式即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價格收取委托代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。比如，北京的甲公司委托上海的乙公司銷售商品，若視同買斷，則乙公司在上海當(dāng)?shù)乜勺远▋r格出售，這種情況下甲公司收入的確認(rèn)應(yīng)遵循以下原則：（ 1）

12、若合同規(guī)定，乙公司的商品在上海能否售出與甲公司無關(guān)，此時甲公司在發(fā)出商品時就可以確認(rèn)收入；（ 2）若合同已約定了結(jié)算單價，乙公司沒有售出的部分可以退回給甲公司，那么甲公司在發(fā)出商品時不能確認(rèn)收入，應(yīng)在收到乙公司的代銷清單時確認(rèn)收入?！纠} 3計算題】甲公司委托乙公司銷售某批商品200 件，協(xié)議價為100 元 / 件，該商品成本為 60 元 / 件，增值稅稅率為 17%。假定商品已經(jīng)發(fā)出，根據(jù)代銷協(xié)議，乙公司不能將沒有代銷出去的商品退回甲公司；甲公司將該批商品交付乙公司時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，金額為3 400 元。假設(shè)乙公司按照 120 元 / 件售出。 答疑編號 3265140103正確答案根據(jù)

13、上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：（ 1）甲公司將該批商品交付乙公司借：應(yīng)收賬款乙公司23 400貸：主營業(yè)務(wù)收入銷售商品20 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3 400借：主營業(yè)務(wù)成本銷售商品12 000貸：庫存商品商品12 000（ 2）收到乙公司匯來貨款23 400 元借：銀行存款23 400貸：應(yīng)收賬款乙公司23 400乙公司的賬務(wù)處理如下：（ 1）收到該批商品借：庫存商品商品20 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3 400貸：應(yīng)付賬款甲公司23 400（ 2）對外銷售該批商品借：銀行存款28 080貸：主營業(yè)務(wù)收入銷售商品24 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4 080借：

14、主營業(yè)務(wù)成本銷售商品20 000貸：庫存商品商品20 000（ 3）按合同協(xié)議價將款項付給甲公司借：應(yīng)付賬款甲公司23 400貸：銀行存款23 4002. 收取手續(xù)費方式即受托方根據(jù)所代銷的商品金額或數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的銷售方式。接上例，假設(shè)乙公司按協(xié)議價對外出售，并從甲公司收取5%或者 10%的手續(xù)費，此時從甲公司來講，發(fā)出商品時不能確認(rèn)收入，應(yīng)在收到乙公司的代銷清單時確認(rèn)收入。對于乙公司來說，收取的手續(xù)費就是其提供勞務(wù)取得的收入。受托方的核算有其自身的特點，應(yīng)設(shè)置“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”（或“受托代銷商品”）和“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”（或“受托代銷商品款”）科目?！纠} 4單選題】在支付手續(xù)費方式下的

15、委托代銷，委托方確認(rèn)收入的時點是（）。A. 委托方交付商品時B. 受托方銷售商品時C. 委托方收到代銷清單時D. 委托方收到貨款時 答疑編號 3265140104正確答案 C答案解析在支付手續(xù)費方式下的委托代銷，委托方應(yīng)在受托方售出商品并取得受托方提供的代銷清單時確認(rèn)收入?！纠} 5計算題】甲公司委托丙公司銷售商品 200 件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為 60 元。合同約定丙公司應(yīng)按每件 100 元對外銷售，甲公司按不含增值稅的銷售價格的 10%向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售 100 件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為 10 000 元，增值稅額為 1 700 元，款項已經(jīng)收到。

16、甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。 答疑編號 3265140105正確答案根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：（ 1）發(fā)出商品借：發(fā)出商品丙公司12 000貸：庫存商品商品12 000（ 2）收到代銷清單，同時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)借：應(yīng)收賬款丙公司11 700貸：主營業(yè)務(wù)收入銷售商品10 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700借：主營業(yè)務(wù)成本銷售商品6 000貸：發(fā)出商品丙公司6000借：銷售費用代銷手續(xù)費1 000貸：應(yīng)收賬款丙公司1000（ 3）收到丙公司支付的貨款借：銀行存款10 700貸

17、：應(yīng)收賬款丙公司10 700丙公司的賬務(wù)處理如下：（ 1）收到商品借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（或受托代銷商品）甲公司20 000貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債（或受托代銷商品款）甲公司20 000（ 2）對外銷售借：銀行存款11 700貸：應(yīng)付賬款甲公司10 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700（ 3）收到增值稅專用發(fā)票借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1 700貸：應(yīng)付賬款甲公司1700借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債甲公司10 000貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)甲公司10 000（ 4）支付貨款并計算代銷手續(xù)費借：應(yīng)付賬款甲公司11 700貸：銀行存款10 700其他業(yè)務(wù)收入代銷手續(xù)費1000（四）商品需要安裝和檢驗的銷售商品銷售需

18、要安裝和檢驗，并且安裝和檢驗是銷售合同的重要組成部分的，在商品安裝完畢并檢驗合格時確認(rèn)收入（如電梯的銷售及安裝）。若安裝和檢驗不是銷售合同的重要組成部分，則在發(fā)出商品時確認(rèn)收入?！纠} 6單選題】企業(yè)對外銷售商品時，若安裝或檢驗任務(wù)是銷售合同的重要組成部分，則確認(rèn)該商品銷售收入的時點是（）。A. 發(fā)出商品時B. 開出銷售發(fā)票賬單時C. 收到商品銷售貨款時D. 商品安裝完畢并檢驗合格時 答疑編號 3265140106正確答案 D答案解析如果企業(yè)銷售的商品需要安裝和檢驗，并且安裝和檢驗是銷售合同的重要組成部分，則只能在商品安裝完畢并檢驗合格時，主要風(fēng)險和報酬才轉(zhuǎn)移，才能確認(rèn)收入。（五）訂貨銷售在這

19、種銷售方式下，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，計入“預(yù)收賬款”科目。（六）以舊換新銷售以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的新商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的舊商品作為購進(jìn)商品處理。要注意單獨核算新產(chǎn)品的銷售與舊商品的回收，不能按差額確認(rèn)收入?！纠} 7判斷題】以舊換新方式銷售商品，所售商品按照正常商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收商品作為購進(jìn)商品處理。（） 答疑編號 3265140107正確答案【例題 8計算題】甲公司響應(yīng)我國政府有關(guān)部門倡導(dǎo)的汽車家電以舊換新、搞活流通擴(kuò)大消費、促進(jìn)再生資源回收利

20、用的相關(guān)政策，積極開展家電以舊換新業(yè)務(wù)。209年 3 月份，甲公司共銷售 MN型號彩色電視機(jī) 100 臺，每臺不含增值稅銷售價格2 000 元，每臺銷售成本為900 元；同時回收 100 臺 MN型號舊彩色電視機(jī)，每臺回收價格為234 元；款項均已收付。根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下： 答疑編號 3265140108正確答案（ 1）209年 3 月份，甲公司銷售100 臺 MN型號彩色電視機(jī)借：庫存現(xiàn)金234 000貸：主營業(yè)務(wù)收入銷售MN型號彩色電視機(jī)200 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34 000借：主營業(yè)務(wù)成本銷售MN型號彩色電視機(jī)90 000貸：庫存商品 MN型號彩色電視機(jī)

21、90 000（ 2）209 年 3 月份，甲公司回收 100 臺 MN型號彩色電視機(jī)借：原材料20 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3 400貸：庫存現(xiàn)金23 400（七）銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理1. 商業(yè)折扣：直接按照折扣后的金額做賬，不需要考慮商業(yè)折扣金額的賬務(wù)處理。2. 現(xiàn)金折扣：是在銷售商品收入金額確定的情況下，債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。通常折扣條件形式表示為“2/10 ，1/20 ，N/30”，表示10 天內(nèi)付款享受折扣 2%，20 天內(nèi)付款折扣條件為1%，30 天內(nèi)付款無折扣。理論上講，現(xiàn)金折扣有兩種處理方法：（ 1）總

22、價法：即不考慮現(xiàn)金折扣，就按照發(fā)票金額進(jìn)行賬務(wù)處理，待收到款項發(fā)生現(xiàn)金折扣時將實際收到的款項和應(yīng)收賬款的差額計入財務(wù)費用。（ 2）凈價法（了解）：即在銷售時作分錄就將現(xiàn)金折扣的金額扣除，按合同總價款扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計量收入。在我國會計實務(wù)中，采用的是總價法來核算。注意：在計算現(xiàn)金折扣的金額（即計入財務(wù)費用的金額）時是否需要考慮增值稅，取決于題目的具體條件要求。考試時題目中會明確計算現(xiàn)金折扣是否考慮增值稅的問題。在實際工作中，是否考慮增值稅，要看買賣雙方的協(xié)議約定。應(yīng)交的增值稅，不受現(xiàn)金折扣的影響，應(yīng)交的增值稅等于正常的售價乘以適用稅率3. 銷售折讓：是企業(yè)由于售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在

23、售價上給予的減讓。（ 1）如果尚未確認(rèn)銷售收入，對方來函要求給予折讓且銷售方同意的，則銷售方直接按照扣除折讓后的價款確認(rèn)收入即可；（ 2）如果發(fā)生在銷售收入確認(rèn)之后，這種情況下，應(yīng)沖減當(dāng)期收入?！纠} 9計算題】甲公司在 209年 4 月 1 日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為 10 000 元，增值稅額為 1 700 元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為： 2/10 ， 1/20 ，n/30 。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅額。要求：根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。 答疑編號 3265140109正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下：（ 1）2

24、09 年 4 月 1 日銷售實現(xiàn)階段時，按銷售總價確認(rèn)收入。借：應(yīng)收賬款乙公司11 700貸：主營業(yè)務(wù)收入銷售商品10 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 700（ 2）如果乙公司在 209年 4 月 9 日付清貨款， 則按銷售總價10 000 元的 2%享受現(xiàn)金折扣 200（10 000 2%）元，實際付款11 500 （ 11 700 200）元。借：銀行存款11 500財務(wù)費用現(xiàn)金折扣200貸：應(yīng)收賬款乙公司11 700（ 3）如果乙公司在 209年 4 月 18 日付清貨款，則按銷售總價10 000 元的 1%享受現(xiàn)金折扣100（10 000 1%）元，實際付款11 600 （ 1

25、1 700 100）元。借：銀行存款11 600財務(wù)費用現(xiàn)金折扣100貸：應(yīng)收賬款乙公司11 700（ 4）如果乙公司在 209年 4 月底才付清貨款，則按全額付款。借：銀行存款11 700貸：應(yīng)收賬款乙公司11 700【例題 10計算題】甲公司在209年 6 月 1 日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為800 000 元，增值稅額為 136 000 元，款項尚未收到； 該批商品成本為 640 000元。 6 月 30 日，乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品外觀上存在瑕疵，但基本上不影響使用，要求甲公司在價格上（不含增值稅額）給予5%的減讓。假定甲公司已確認(rèn)收入；已取得稅務(wù)機(jī)

26、關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。要求：根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。 答疑編號 3265140110正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下：（ 1）209 年 6 月 1 日銷售實現(xiàn)借：應(yīng)收賬款乙公司936 000貸：主營業(yè)務(wù)收入銷售商品800 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）136 000借：主營業(yè)務(wù)成本銷售商品640 000貸：庫存商品商品640 000（ 2）209 年 6 月 30 日發(fā)生銷售折讓，取得紅字增值稅專用發(fā)票借：主營業(yè)務(wù)收入銷售商品40 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6 800貸：應(yīng)收賬款乙公司46 800【延伸】假定沒有取得紅字增值稅專用發(fā)票，那么在做賬務(wù)處理時，

27、不可以沖減相關(guān)的銷項稅額。（ 3）209 年收到款項借：銀行存款889 200貸：應(yīng)收賬款乙公司889 200注意：銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理，其是整個商品銷售計量過程中非常重要的一類問題，應(yīng)作為重點進(jìn)行把握?！纠} 11判斷題】在我國會計實務(wù)中，企業(yè)在銷售商品確認(rèn)收入時不需要考慮現(xiàn)金折扣，待折扣實際發(fā)生時再計入當(dāng)期財務(wù)費用。（） 答疑編號 3265140111正確答案（八）銷售退回及附退回條件銷售的處理區(qū)分：銷售退回強(qiáng)調(diào)的是真正發(fā)生銷售退回時的處理附有退回條件的銷售強(qiáng)調(diào)的是銷售時的處理1. 銷售退回（重點）注意：“已確認(rèn)收入”情況下，如果該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同

28、時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額；如該項銷售退回允許扣減增值稅稅額，應(yīng)同時調(diào)整“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目的相應(yīng)金額。【例題 12計算題】甲公司在209年 10 月 18 日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1 000 000元，增值稅額為 170 000 元，該批商品成本為520 000 元。乙公司在 209年 10 月 27日支付貨款， 209 年 12 月 5 日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項。假定甲公司已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。要求：根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。 答疑編號 3265140201正確答案甲公

29、司的賬務(wù)處理如下：（ 1）209 年 10 月 18 日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款乙公司1 170 000貸：主營業(yè)務(wù)收入銷售商品1 000 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170 000借：主營業(yè)務(wù)成本銷售商品520 000貸：庫存商品商品520 000（ 2）在 209年 10月 27 日收到貨款借：銀行存款1 170 000貸：應(yīng)收賬款乙公司1 170 000（ 3）209 年 12 月 5 日發(fā)生銷售退回，取得紅字增值稅專用發(fā)票借：主營業(yè)務(wù)收入銷售商品1 000 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170 000貸：銀行存款1 170 000借：庫存商品商品520

30、000貸：主營業(yè)務(wù)成本銷售商品520 0002. 附退回條件銷售（ 1）有經(jīng)驗數(shù)據(jù)：全額確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，月末按經(jīng)驗數(shù)據(jù)沖減收入和成本?！纠} 13計算題】甲公司是一家健身器材銷售公司，209年 1 月 1 日，甲公司向乙公司銷售 5 000 件健身器材，單位銷售價格為500 元，單位成本為 400 元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為 2 500 000 元，增值稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2 月 1 日之前支付貨款，在 6 月 30 日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材退貨率約為20%；健身器材發(fā)出時納稅

31、義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實際發(fā)生的銷售退回時取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。要求：根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。 答疑編號 3265140202正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下：（ 1）209 年 1 月 1 日發(fā)出健身器材借：應(yīng)收賬款乙公司2 925 000貸：主營業(yè)務(wù)收入銷售健身器材2 500 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）425 000借：主營業(yè)務(wù)成本銷售健身器材2 000 000貸：庫存商品銷售健身器材2 000 000（ 2）209 年 1 月 31 日確認(rèn)估計的銷售退回借：主營業(yè)務(wù)收入銷售健身器材500 000貸：主營業(yè)務(wù)成本銷售健身器材400 000預(yù)計負(fù)債預(yù)計退貨10

32、0 000（ 3）209 年 2 月 1 日前收到貨款借：銀行存款2 925 000貸：應(yīng)收賬款乙公司2 925 000（ 4）209 年 6 月 30 日發(fā)生銷售退回，取得紅字增值稅專用發(fā)票：實際退貨量為 1 000 件，款項已經(jīng)支付（實際退貨數(shù)量與預(yù)計退貨數(shù)量相同）借：庫存商品健身器材400 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85 000預(yù)計負(fù)債預(yù)計退貨100 000貸：銀行存款585 000如果實際退貨量為800 件（實際退貨數(shù)量低于預(yù)計退貨數(shù)量）借：庫存商品健身器材320 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68 000主營業(yè)務(wù)成本銷售健身器材80 000預(yù)計負(fù)債預(yù)計退貨100 00

33、0貸：銀行存款468 000主營業(yè)務(wù)收入銷售健身器材100 000將上面的分錄拆開寫為：借：主營業(yè)務(wù)成本80 000預(yù)計負(fù)債20 000貸：主營業(yè)務(wù)收入100 000借：庫存商品320 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68 000預(yù)計負(fù)債80 000貸：銀行存款468 000如果實際退貨量為1 200 件（實際退貨數(shù)量高于預(yù)計退貨數(shù)量）借：庫存商品健身器材480 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）102 000主營業(yè)務(wù)收入銷售健身器材100 000預(yù)計負(fù)債預(yù)計退貨100 000貸：主營業(yè)務(wù)成本銷售健身器材80 000銀行存款702 000（ 2）沒有經(jīng)驗數(shù)據(jù)：退貨期滿確認(rèn)收入?！纠} 1

34、4計算題】 沿用上例， 假定甲公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗， 估計該批健身器材的退貨率；健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；發(fā)生銷售退回時取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。要求：根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。 答疑編號 3265140203正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下：（ 1）209 年 1 月 1 日發(fā)出健身器材借：應(yīng)收賬款乙公司425 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）425 000借：發(fā)出商品健身器材2 000 000貸：庫存商品健身器材2 000 000（ 2）209 年 2 月 1 日前收到貨款借：銀行存款2 925 000貸：預(yù)收賬款乙公司2 500 000應(yīng)收賬款乙公

35、司425 000（ 3）209 年 6 月 30 日退貨期滿，如果沒有發(fā)生退貨借：預(yù)收賬款乙公司2 500 000貸：主營業(yè)務(wù)收入銷售健身器材2 500 000借：主營業(yè)務(wù)成本銷售健身器材2 000 000貸：發(fā)出商品乙公司2 000 0006 月 30 日退貨期滿，如發(fā)生2 000 件退貨，取得紅字增值稅專用發(fā)票借：預(yù)收賬款乙公司2 500 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170 000貸：主營業(yè)務(wù)收入銷售健身器材1 500000銀行存款1 170000借：主營業(yè)務(wù)成本銷售健身器材1 200 000庫存商品健身器材800 000貸：發(fā)出商品乙公司2 000000（九）房地產(chǎn)銷售房地產(chǎn)銷售

36、，是指房地產(chǎn)開發(fā)商（企業(yè)）自行開發(fā)房地產(chǎn)，并在市場上進(jìn)行銷售。對于房地產(chǎn)銷售，企業(yè)應(yīng)按一般商品銷售收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入。簡單的講，房地產(chǎn)開發(fā)公司收入的確認(rèn)也應(yīng)符合收入確認(rèn)的五個條件，在實際工作中，通常以交鑰匙作為確認(rèn)收入的時點。（十）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品（站在銷售方的角度）合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值（通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。銷售方處理：借：長期應(yīng)收款（按應(yīng)收合同或協(xié)議價款）貸：主營業(yè)務(wù)收入 按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值（折現(xiàn)值），或現(xiàn)銷價格 未實現(xiàn)融資收益（倒擠）如果涉及到增值稅，則再貸記

37、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，金額按照發(fā)票售價乘以增值稅稅率計算。對于未實現(xiàn)融資收益應(yīng)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，賬務(wù)處理為：借：未實現(xiàn)融資收益貸：財務(wù)費用實際利率，是指具有類似信用等級的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)時利率，或者將應(yīng)收的合同或協(xié)議價款折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價格時的折現(xiàn)率等?！纠} 15多選題】（2011 年考題） 2010 年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一批商品， 合同約定的銷售價值為5000 萬元， 分 5 年于每年12 月 31 日等額收取， 該批商品成本為 3800 萬元。如果采用現(xiàn)銷方式，該批商品的價格為4500 萬元，不考慮增值稅等因素，2010 年 1

38、月 1 日，甲公司該項銷售業(yè)務(wù)對財務(wù)報表相關(guān)項目的影響中，正確的有（）。A. 增加長期應(yīng)收款4500 萬元B. 增加營業(yè)成本3800 萬元C. 增加營業(yè)收入5000 萬元D. 減少存貨3800 萬元 答疑編號 3265140204正確答案 ABD【例題 16判斷題】合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額。（） 答疑編號 3265140205正確答案答案解析應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定銷售商品收入金額?！纠} 17計算題】 201年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價格為 2

39、0 000 000 元，分 5 次于每年 12 月 31 日等額收取。該大型設(shè)備成本為 15 600 000 元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價格為 16 000 000 元。假定甲公司發(fā)出商品時，其有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生；在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)。根據(jù)本例的資料，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為16 000 000元。要求：根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。 答疑編號 3265140206正確答案根據(jù)下列公式：未來五年收款額的現(xiàn)值現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項金額可以得出：4 000 000 （ P/A， r ， 5） 16 000 000 （元）可在多次測試的基

40、礎(chǔ)上，用插值法計算折現(xiàn)率。當(dāng) r 7%時， 4 000 000 4.1002 16 400 800 16 000 000當(dāng) r 8%時， 4 000 000 3.9927 15 970 800 16 000 000因此， 7% r 8%。用插值法計算如下：現(xiàn)值利率16 400 8007%16 000 000r15 970 8008%（ 16 400 800 16 000 000） / （ 16 400 800 15 970 800 ）（ 7% r ）/ （ 7%8%）r 7.93%每期計入財務(wù)費用的金額如表1 所示。表 1單位：元日期收現(xiàn)總額財務(wù)費用已收本金未收本金AB期初 D7.93%C A

41、BD期初 D C201年 1 月 1日16 000 000201年 12 月 31 日4 000 0001 268 8002 731 20013 268 800202年 12 月 31 日4 000 0001 052 215.842 947 784.1610 321 015.84203年 12 月 31 日4 000 000818 456.563 181 543.447 139 472.40204年 12 月 31 日4 000 000566 160.163 433 839.843 705 632.56205年 12 月 31 日4 000 000294 367.44*3 705 632.56

42、0總額20 000 0004 000 00016 000 000* 尾數(shù)調(diào)整根據(jù)表 1 的計算結(jié)果，甲公司各期的賬務(wù)處理如下：（ 1）201 年 1 月 1 日銷售實現(xiàn)借：長期應(yīng)收款乙公司20 000 000貸：主營業(yè)務(wù)收入銷售設(shè)備16 000 000未實現(xiàn)融資收益銷售設(shè)備4 000 000借：主營業(yè)務(wù)成本銷售設(shè)備15 600 000貸：庫存商品設(shè)備15 600 000（ 2）201 年 12 月 31 日收取貨款和增值稅額借：銀行存款4 680 000貸：長期應(yīng)收款乙公司4 000 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）680 000借：未實現(xiàn)融資收益銷售設(shè)備1 268 800貸：財務(wù)費用分期

43、收款銷售商品1 268 800（ 3）202 年 12 月 31 日收取貨款和增值稅額借：銀行存款4 680 000貸：長期應(yīng)收款乙公司4 000 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）680 000借：未實現(xiàn)融資收益銷售設(shè)備1 052 215.84貸：財務(wù)費用分期收款銷售商品1 052 215.84（ 4）203 年 12 月 31 日收取貨款和增值稅額借：銀行存款4 680 000貸：長期應(yīng)收款乙公司4 000 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）680 000借：未實現(xiàn)融資收益銷售設(shè)備818 456.56貸：財務(wù)費用分期收款銷售商品818 456.56（ 5）204 年 12 月 31 日

44、收取貨款和增值稅額借：銀行存款4 680 000貸：長期應(yīng)收款乙公司4 000 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）680 000借：未實現(xiàn)融資收益銷售設(shè)備566 160.16貸：財務(wù)費用分期收款銷售商品566 160.16（ 6）205 年 12 月 31 日收取貨款和增值稅額借：銀行存款4 680 000貸：長期應(yīng)收款乙公司4 000 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）680 000借：未實現(xiàn)融資收益銷售設(shè)備294 367.44貸：財務(wù)費用分期收款銷售商品294 367.44（十一）售后回購售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。在這種方式下， 通

45、常銷售方將商品銷售給購買方后還能對該商品實施控制，故不能確認(rèn)銷售商品收入。在大多數(shù)情況下，售后回購交易的性質(zhì)屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理?！纠} 18計算題】甲公司在209年 6 月 1 日與乙公司簽訂一項銷售合同，根據(jù)合同向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為 1 000 000 元，增值稅為 170 000 元，商品并未發(fā)出，款項已經(jīng)收到，該批商品成本為 80

46、0 000 元。 5 月 1 日，簽訂的補(bǔ)充合同約定，甲公司應(yīng)于 10 月 31 日將所售商品回購，回購價為 1 100 000 元（不含增值稅稅額）。甲公司的財務(wù)處理如下： 答疑編號3265140207正確答案（ 1）209 年 6 月 1 日，簽訂銷售合同，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)借：銀行存款1 170 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷售項額）170 000其他應(yīng)付款乙公司1 000 000（ 2）回購價大于原售價的差額，應(yīng)在回購期間按期計提利息費用，計入當(dāng)期財務(wù)費用。由于回購期間為 5 個月，貨幣時間價值影響不大，因此，采用直線法計提利息費用。每月計提利息費用為20 000 元（ 100 000 5）。借：財務(wù)費用20 000貸：其他應(yīng)付款乙公司20 000（ 3）209 年 10 月 31 日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為1 100 000元，增值稅額為 187 000 元，款項已經(jīng)支付。借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）187 000財務(wù)費用售后回購20 000其他應(yīng)付款乙公司1 080 000貸：銀行存款1 287 000（十二）售后租回售后租回，是指銷售商品的同時，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，以確定是否確認(rèn)銷