汽車4S店的常見稅收風(fēng)險及防范策略

1、汽車4S店的常見稅收風(fēng)險及防范策略作者：成于行汽車4S店，是由整車銷售(Sale)、零配件銷售（Sparepart）、售后服務(wù)（Service）、信息反饋（Survey）4部分組成的一種汽車特許經(jīng)營模式。在4S店經(jīng)營過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)贈品支出、廠家返利、保養(yǎng)維修、汽車美容、代辦按揭和把購進(jìn)的新車轉(zhuǎn)為試駕車等業(yè)務(wù)，在這些業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理過程中，存在不少稅收風(fēng)險。如何識別汽車4S店中的各種稅收風(fēng)險以及找到一定的防范策略對于眾多汽車4S店的經(jīng)營有重要的實踐意義,為此,筆者在此就汽車4S店存在的各種稅收風(fēng)險進(jìn)行梳理和分析,并提出一些可行的防范策略以饗讀者。（一）汽車4S店的常見稅收風(fēng)險分析1、購車贈禮品

2、、送保險等促銷手段的稅收風(fēng)險分析幾乎所有的汽車4S店在顧客買車時，隨車贈送一些裝飾用品，比如防爆膜、真皮座套、地膠板、防盜報警器等，車子的檔次越高，贈品價值也越高。不少汽車4S店在使用了這一促銷手段后，并沒有對贈品支出進(jìn)行正確的稅務(wù)處理，主要體現(xiàn)以下三方面的稅收風(fēng)險：一是賬外贈送實物，不視同銷售。即相當(dāng)一部分汽車4S店在對贈品進(jìn)行賬務(wù)處理時，僅將其結(jié)轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本或計入銷售費用，未對相應(yīng)的增值稅銷項稅金進(jìn)行計提，造成國家稅款流失。汽車商經(jīng)銷低檔系列小汽車，為促銷隨車贈送禮品，但所贈貨物的采購資金、實物去向均是體外循環(huán)，在賬面上沒有任何痕跡，只有在銀行對帳單、購進(jìn)專用發(fā)票清單等中才能發(fā)現(xiàn)端倪；

3、二是以低于正常市場價格銷售汽車，差價部分作為給客戶購置贈品的費用，不按正常銷售價格計提銷項稅。有的企業(yè)經(jīng)銷的品牌汽車，當(dāng)發(fā)現(xiàn)部分客戶對購車贈送的貨物不感興趣時，就從價格上讓出客戶購置禮品的費用，使得所售汽車價格明顯低于同期、同類產(chǎn)品市場正常銷售價，降低了稅基；三是采取購車送保險增加費用的方式。汽車經(jīng)銷商通過在“管理費用”中列支應(yīng)由客戶負(fù)擔(dān)的車輛保險費，而保險費的名稱卻是個人的名字。根據(jù)增值稅暫行條例實施細(xì)則第四條第八款的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人，應(yīng)視同銷售貨物進(jìn)行稅務(wù)處理，計提增值稅銷項稅金。而且中華人民共和國稅收征收管理法第三十六條規(guī)定：“企業(yè)或者外國企業(yè)

4、在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?！被谝陨险咭?guī)定，賬外贈送實物；低于正常市場價格銷售汽車，差價部分作為給客戶購置贈品的費用，不按正常銷售價格計提銷項稅是一種漏稅行為。2、廠家返利的稅收風(fēng)險分析廠家返利就是汽車4S店以廠家制定的全國統(tǒng)一銷售價格銷售后，廠家直接依據(jù)銷售規(guī)模或銷售數(shù)量定額給予汽車4S店的獎勵。廠家返利名目繁多，一般包括實銷獎、達(dá)標(biāo)獎、廣告費支援、促銷費補助、建店補償?shù)?，返回方式?/p>

5、有資金返利，也有實物返利。不管是資金還是實物，按照稅法規(guī)定，汽車4S店收到廠家返利后，必須按規(guī)定繳納相應(yīng)的營業(yè)稅或增值稅，而不能將其全部作為利潤支配。但不少汽車4S店在這一點上處理不當(dāng)，有意無意地逃避繳納稅款，稅務(wù)風(fēng)險極高。概括起來主要有以下幾種情況：一是汽車4S店從廠家取得的有現(xiàn)金返利，也有實物返利，收到實物返利不入帳，銷售后不計收入，直接進(jìn)入小金庫；二是供貨方以報銷費用的形式給予返利，直接在往來帳中進(jìn)行收、付款處理，未沖減進(jìn)項稅；三是大部分4S店取得的返利直接從購車款中扣除，并在同一張專用發(fā)票上注明折扣金額，進(jìn)行了進(jìn)項沖減；四是汽車4S店將取得的返利，不開專用發(fā)票，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。按照國

6、家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅發(fā)2004136號）規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目和稅率繳納營業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。一般來說，汽車生產(chǎn)廠家為了鼓勵汽車4S店多賣汽車，都會將返利與汽車4S店的銷售額掛上鉤。因此，汽車4S店收取廠家返利屬于平銷返利行為，必須按規(guī)定對增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出，繳納增值稅。3

7、、汽車4S店保養(yǎng)美容業(yè)務(wù)的風(fēng)險分析在汽車銷售市場競爭日趨激烈、車價不斷降低的情況下，維修保養(yǎng)、裝飾美容業(yè)務(wù)已經(jīng)成為國內(nèi)汽車4S店除銷售整車業(yè)務(wù)外最主要的經(jīng)營業(yè)務(wù)，并成為汽車4S店重要的利潤來源。由于汽車4S店面對的消費群體中，八成以上是私家車用戶，在零配件銷售和售后服務(wù)業(yè)務(wù)中只要消費者不主動索要正式發(fā)票，汽車4S店一般不主動開具正式發(fā)票。因此，維修保養(yǎng)、裝飾美容業(yè)務(wù)已成為汽車4S店稅務(wù)風(fēng)險高發(fā)區(qū)。按照增值稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定，銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。因此，汽車4S店向客戶提供的汽車維修保養(yǎng)服務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)就勞務(wù)收

8、入繳納增值稅。按照增值稅暫行條例實施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。因此，汽車4S店在銷售行為完成之前為顧客提供的裝飾美容服務(wù)，須就其收入繳納增值稅。如果汽車4S店提供的裝飾美容服務(wù)發(fā)生在汽車銷售行為完成之后，則視為兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，按照營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則相關(guān)規(guī)定，納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，就其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。因此，汽車4S店需就提供汽車裝飾美容服務(wù)取

9、得的收入繳納營業(yè)稅。4、代辦汽車按揭服務(wù)和其他代辦服務(wù)的稅收風(fēng)險分析目前，國內(nèi)相當(dāng)一部分汽車4S店都與銀行、保險公司或擔(dān)保公司合作，向客戶提供汽車按揭服務(wù)業(yè)務(wù)和其他代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，購車人在4S店購車可以獲得貸款、保險、上牌等“一條龍”服務(wù)。當(dāng)然，購車人必須向汽車4S店交納一定的手續(xù)費、擔(dān)保費、代理費等各種服務(wù)費用。根據(jù)規(guī)定，4S店應(yīng)該就這些代辦服務(wù)收入納稅，但實際上很多汽車4S店對于代辦服務(wù)收入采取不開發(fā)票，不入賬的方式，逃避納稅義務(wù)。按照財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅200316號）的相關(guān)規(guī)定，隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅，單獨提供按揭、代辦服務(wù)

10、業(yè)務(wù)，并不銷售汽車的，應(yīng)征收營業(yè)稅。根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則（中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局令第50號）第十二條第（四）項的規(guī)定，銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費，不繳納增值稅。由于大多數(shù)汽車4S店都是在汽車銷售中提供貸款、保險、上牌等“一條龍”服務(wù)，因此汽車4S店須就隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)中向車主購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費，不繳納增值稅，收取的其他收入，諸如手續(xù)費、擔(dān)保費、代理費等必須繳納增值稅。例如：某汽車4S店2008年售出各種型號的汽車近100輛，其中有10

11、%的汽車是通過汽車按揭的方式銷售給客戶的。在為客戶提供按揭服務(wù)的過程中，4S店向客戶收取相應(yīng)的手續(xù)費、擔(dān)保費、代理費等各種費用，涉及金額14萬元。該4S店應(yīng)繳增值稅2.034萬元(141.170.172.034)。5、汽車4S店把購進(jìn)的新車轉(zhuǎn)為試駕車的稅收風(fēng)險分析汽車4S店把購進(jìn)的新車轉(zhuǎn)為試駕車，即將購入存貨轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，即外購汽車由庫存商品轉(zhuǎn)為自用，不按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額。這存在多抵扣進(jìn)項稅額的稅收風(fēng)險。由于汽車的上牌，要求提供的文件之一是發(fā)票，所以4S店需要給自己開具銷售發(fā)票，并根據(jù)發(fā)票確認(rèn)銷售收入并應(yīng)交增值稅。按中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則第二十五條的規(guī)定，納稅人自用的應(yīng)征消費稅的

12、摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，如果抵扣應(yīng)做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。但少數(shù)經(jīng)銷商做賬時，只調(diào)整“資產(chǎn)”科目，不調(diào)整“應(yīng)繳稅費”科目；或?qū)嵨镆呀?jīng)改變用途，卻長期不做帳務(wù)調(diào)整，造成多抵進(jìn)項稅。汽車4S店把購進(jìn)的新車轉(zhuǎn)為試駕車，基于上牌的需要而必須給自己開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，這要不要按照開票金額繳納增值稅和企業(yè)所得稅呢？國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號）明確了六項不視同銷售的情況，即，將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；上述兩種或兩種以上情形的

13、混合；其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。企業(yè)發(fā)生上述情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。基于此規(guī)定，如果屬于上述內(nèi)部處置資產(chǎn)的情形，且該資產(chǎn)在空間上并沒有轉(zhuǎn)移至境外，則該內(nèi)部處置資產(chǎn)的行為就不用確認(rèn)收入，也無須繳納企業(yè)所得稅，相關(guān)資產(chǎn)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的成本或尚未計提的折舊可繼續(xù)在后期結(jié)轉(zhuǎn)或計提。如果不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)行為，或雖屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)的行為但資產(chǎn)被轉(zhuǎn)移至境外了，就應(yīng)視同銷售，確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則（中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局令第50號）第四條的規(guī)定單位或者

14、個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。中華人民共和國增值稅暫行條例（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）第一條規(guī)定：“在中華人

15、民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。”，中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則（中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局令第50號）第三條規(guī)定：“條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。”基于此規(guī)定，貨物的所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)讓的話則不應(yīng)該構(gòu)成增值稅的納稅義務(wù)。因此，根據(jù)以上分析，汽車4S店把購進(jìn)的新車轉(zhuǎn)為試駕車，即將購入存貨轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，即外購汽車由庫存商品轉(zhuǎn)為自用不按照自己給自己開發(fā)票的金額計算增值稅和企業(yè)所得稅，但是不能抵扣從廠家購買的作為試駕車的進(jìn)項稅額，應(yīng)進(jìn)入固定資產(chǎn)入賬。6、其他稅收風(fēng)險分析汽車4S店除了以上分

16、析的五種主要稅收風(fēng)險外，還存在以下兩點稅收風(fēng)險：一是把銷售收入記入“往來帳”逃避稅收。還有企業(yè)將實際收取的貨款與機動車發(fā)票上的差額，長期掛在“應(yīng)付賬款”上不結(jié)轉(zhuǎn)收入，有意推遲銷售時間，影響當(dāng)期稅收。二是非正常損失不沖減進(jìn)項稅。汽車4S店在購車過程中，發(fā)生的碰撞等非正常損失車輛，以低于成本價格銷售，其進(jìn)項稅未作相應(yīng)調(diào)整。（二）防范策略對于汽車4S店在經(jīng)營中存在的以上稅收風(fēng)險，應(yīng)采用以下防范策略。第一、汽車4S店贈送汽車裝飾用品或禮品的稅收風(fēng)險問題，可以采用兩種防范策略：一是可以把贈送的禮品和汽車?yán)変N售。即4S店在與顧客簽定汽車銷售合同時，只要在銷售合同分別寫清楚銷售的汽車價款（不能低于市場最低價），GPS定位系統(tǒng)，影響設(shè)備，坐墊等裝飾用品的數(shù)量以及各自的價格，然后按照總和價格開汽車銷售統(tǒng)一發(fā)票給車主購買人。二是把汽車裝飾用品或禮品作為促銷費用處理，但要視同銷售處理，繳納增值稅，但汽車4S店在購買贈品時注意向上游商家索取增值稅專用發(fā)票，這樣在計算該項應(yīng)納增值稅時，可作進(jìn)項稅額抵扣，有利于減輕稅負(fù)。第二、廠家返利的稅收風(fēng)險問題，主要采用以下策略：在返利總額不變的前提下，汽車4S店可與廠商進(jìn)行深入?yún)f(xié)商，提高廠商對于不與銷售量和銷售額掛鉤的促銷費補助、廣告費支援、建店補償?shù)确道慕痤~或比例，相應(yīng)降低與銷量、銷售額掛鉤的實銷獎、利潤補貼、達(dá)標(biāo)獎等返利的金額或比例，