審計(jì)工作底稿編制實(shí)務(wù)案例應(yīng)付工資

1、審計(jì)工作底稿編制實(shí)務(wù)案例一應(yīng)付工資一、會(huì)計(jì)記錄概況A公司應(yīng)付工資期初余額為 0元，期末余額為200萬(wàn)元，本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)為 1100萬(wàn)元，本期貸方發(fā)生額合計(jì)為 1300萬(wàn)元，具體數(shù)據(jù)見“應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)審定表底稿見索引F6-1 所示。二、審計(jì)目標(biāo)一確定應(yīng)付工資的提取和支出記錄是否完整，計(jì)提依據(jù)是否合理；二確定應(yīng)付工資期末余額是否真實(shí)、正確；三確定應(yīng)付工資的報(bào)表披露是否充分。三、審計(jì)工作底稿編制介紹及相關(guān)提示一執(zhí)行“獲取或編制應(yīng)付工資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總帳數(shù)、報(bào)表數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符程序1、 填制“審計(jì)程序表封面底稿見索引F6;2、 向客戶索取或編制“應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)

2、審定表底稿見索引F6-1,復(fù)核加計(jì)正確并與總帳數(shù)、報(bào)表數(shù)核對(duì)相符，標(biāo)注相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)識(shí)底稿見索引F6-1 。提示：如未審數(shù)合計(jì)金額與總帳不相符，應(yīng)查明原因并作更正。二執(zhí)行“對(duì)本期工資費(fèi)用發(fā)生情況進(jìn)行分析性復(fù)核程序1、 檢查各月工資費(fèi)用的發(fā)生額是否有異常波動(dòng)，并初步確定本科目審計(jì)重點(diǎn)， 實(shí)施詳細(xì)檢查 底稿見索引F6-2。2、 將本期工資貸方發(fā)生額與上期進(jìn)行比擬，分析變動(dòng)的合理性底稿見索引F6-2 。 提示：如發(fā)現(xiàn)有異常變動(dòng)，要求被審計(jì)單位解釋其增減變動(dòng)的原因或取得公司管理當(dāng)局關(guān)于員 工工資水平的決議。三執(zhí)行“了解被審計(jì)單位工資制度，并檢查工資、獎(jiǎng)金、津貼的計(jì)算是否符合有關(guān)規(guī)定 程序該執(zhí)行程序要求：

3、1、如果實(shí)行工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)部門確認(rèn)的效益工資發(fā)放額認(rèn)定證明，檢查其計(jì)提額、發(fā)放額是否正確，是否應(yīng)作納稅調(diào)整；2、如果實(shí)行計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)方法的企業(yè)，應(yīng)取得當(dāng)?shù)赜?jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)和公司平均人數(shù)，計(jì) 算準(zhǔn)予從應(yīng)納稅所得額中扣除的工資費(fèi)用，對(duì)超支局部的工資及附加費(fèi)應(yīng)作納稅調(diào)整。1300 萬(wàn)該公司工資總額實(shí)行工效掛鉤方法，本年度經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)認(rèn)定的工資額度為元，公司應(yīng)付工資貸方發(fā)生額為 1300萬(wàn)元，未超支。公司應(yīng)付工資的借方發(fā)生的支用數(shù)為 1100萬(wàn)元，年末應(yīng)付工資余額為 200萬(wàn)元，審計(jì)人員追加審計(jì)程序，查明原因，并作相應(yīng) 處理底稿見索引 F6-3-1提示：1、對(duì)于未領(lǐng)的工資審計(jì)，首先應(yīng)查明未領(lǐng)工資

4、明細(xì)表中的人員名單是否均為企業(yè)人員有關(guān)未領(lǐng)工資是否屬實(shí)，其次應(yīng)對(duì)應(yīng)付工資帳戶進(jìn)行審查分析，查明其貸方余額是否均為未領(lǐng)工資；2、 如果公司應(yīng)付工資總額未超限額，提取的工資額超過(guò)實(shí)際發(fā)放工資額的差額局部作了 納稅調(diào)整后，超過(guò)局部用于建立的工資儲(chǔ)藏基金，在以后動(dòng)用發(fā)放年度可據(jù)實(shí)稅前列支。四執(zhí)行抽查應(yīng)付工資的支付憑證，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確程序1、抽查假設(shè)干月份應(yīng)付工資的支付憑證，審查工資結(jié)算單中的實(shí)發(fā)工資的計(jì)算是否正確，工資代扣款項(xiàng)是否已計(jì)入工資總額底稿見索引F6-2-1-1F6-2-1-2 ；提示：企業(yè)的職工工資代扣款項(xiàng)內(nèi)容較多，包括個(gè)人保險(xiǎn)、個(gè)人養(yǎng)老金、個(gè)人公積金、個(gè)人所 得稅、工會(huì)會(huì)員

5、費(fèi)等，這些代扣款在結(jié)算日尚未轉(zhuǎn)給收款人時(shí)，即構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債。審計(jì)人 員應(yīng)審查代扣款的計(jì)算是否合理、正確，相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄是否正確，各項(xiàng)工資代扣款金額應(yīng)從應(yīng)付工資帳戶借方結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入其他應(yīng)付款帳戶貸方。2、檢查實(shí)際發(fā)放工資、獎(jiǎng)金、津貼清單，有無(wú)企業(yè)勞開工資管理部門的審核，有無(wú)總經(jīng)理 或廠長(zhǎng)等經(jīng)授權(quán)人員的批準(zhǔn) 底稿索引F6-2-1-3；3、 取得發(fā)放工資、獎(jiǎng)金、津貼清單，檢查領(lǐng)款人簽名底稿索引F6-2-1-3。 提示：注意不能一人代替幾個(gè)人或一個(gè)部門簽字。如有此情況，要進(jìn)一步查驗(yàn)有無(wú)虛開工資情況。五執(zhí)行“抽查應(yīng)付工資貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)與相關(guān)的本錢、費(fèi)用等帳戶核對(duì)一致程序1、將生產(chǎn)本錢、制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、

6、管理費(fèi)用、在建工程等相關(guān)的本錢、費(fèi)用帳戶中的工資費(fèi)用發(fā)生額相加得出全年累計(jì)發(fā)生額，與應(yīng)付工資貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)核對(duì)，檢查是否相符。經(jīng)查驗(yàn)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，追查后，作出相應(yīng)調(diào)整底稿索引F6-4；2、 檢查工資的分配是否合理，是否與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相匹配，符合配比原那么和權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么， 經(jīng)查驗(yàn)工資分配合理底稿見索引F6-2-1-3，F(xiàn)6-4 。提示：審計(jì)人員應(yīng)查驗(yàn)：1、直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資是否列入“生產(chǎn)本錢帳戶；2、生產(chǎn)車間管理人員的工資是否列入“制造費(fèi)用帳戶；3、行政管理人員的工資是否列入“管理費(fèi)用科目；4、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資是否列入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用科目；5、與工程工程直接相關(guān)人員的工資是否列入“

7、在建工程科目。六執(zhí)行“檢查工資總額的組成是否符合有關(guān)規(guī)定的程序 審核工資總額時(shí)， 查核其計(jì)入的各項(xiàng)支出是否符合財(cái)政部、 國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的 ?關(guān)于工 資總額組成的規(guī)定?假設(shè)干具體標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，即工資總額為根本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終 加薪、加班工資；查核洗理衛(wèi)生費(fèi)、上下班交通費(fèi)補(bǔ)貼時(shí)，查其是否計(jì)入工資總額的“津貼 和補(bǔ)貼 工程內(nèi)； 誤餐補(bǔ)貼等工資性收入是否計(jì)入工資總額并計(jì)征個(gè)人所得稅 底稿見索引 F6-4F6-5 。七驗(yàn)明應(yīng)付工資的披露是否恰當(dāng) 需查驗(yàn)披露的內(nèi)容是否符合準(zhǔn)那么、制度的規(guī)定，是否與審定數(shù)相符。八應(yīng)付工資查驗(yàn)的重要提示 除前述各項(xiàng)提示外，還需注意以下幾點(diǎn)： 1、計(jì)算本年度工資總額審定數(shù) , 作為計(jì)提其他附加費(fèi)之用 應(yīng)以允許稅前可列支的工資總額 為計(jì)提其他附加費(fèi)用的基數(shù) ；2、對(duì)超過(guò)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的工資、獎(jiǎng)金、津貼要在底稿中列出計(jì)算過(guò)程, 計(jì)算超