注會審計—歷年真題簡答知識點

1、目 錄第一章 認定1第三章 函證（主要用于第九章 銀行及應收賬款）1第十章 采購與付款2第十一章 存貨監(jiān)盤3第十四章 審計溝通4第十七章 其他特殊項目的審計4第十八章 復核審計工作底稿/第二十一章 事務所的業(yè)務質量控制5第二十三章 審計業(yè)務對獨立性的要求6第十六章 集團財務報表審計重要組成部分9第十九章 審計報告9基礎會計知識12第一章 認定認定目標交易和事項(利潤表)1.發(fā)生：記錄的交易或事項已發(fā)生，且與被審計單位有關確認已記錄的交易是真實的2.完整性：所有應當記錄的交易和事項均已記錄確認已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄3.準確性：與交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄確認已記錄的交易是按正確金

2、額反映的4.截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間確認接近于資產負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g5.分類：交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶期末賬戶余額（資產負債表）1.存在：記錄的資產、負債和所有者權益是存在的確認記錄的金額確實存在2.權利和義務：記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務確認資產歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務3.完整性：所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄確認已存在的金額均已記錄4.計價和分攤：資產、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄資產、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，

3、與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄控制測試實質性程序第三章 函證（主要用于第九章 銀行及應收賬款）(一)函證的對象1.銀行存款、借款及與金融機構往來其他重要信息(1)注冊會計師應當對所有銀金存借信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明這些信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。如因這些原因不對這些項目實施函證，應在工作底稿中說明理由。(2)函證時，應了解被審計單位實際存在的銀行存款余額、借款余額及抵押、質押、擔保情況；(3)對零余額賬戶和在本期注銷的賬戶，也應當實施函證，以防止被審計單位隱瞞銀行存款或借款。2.應收賬款除非存在下列兩種情形之一，應對應收賬款實施函證：(1)有充分證據(jù)表明應

4、收賬款對財務報表不重要；(2)注冊會計師認為函證很可能無效。如因這些原因不對應收賬款函證，應在工作底稿中說明不函證的理由。(二)函證的控制1.發(fā)出前的控制發(fā)函前，要恰當設計、充分核對，經(jīng)被審計單位蓋章，由注冊會計師直接發(fā)出，并注意：(1)需要被詢證者確認的信息是否與被審計單位賬簿記錄一致。(2)考慮被詢證者是否適當，包括對被函證信息是否知情、是否具有客觀性、是否擁有回函的授權等；(3)是否已在詢證函中正確填列供被詢證者直接向注冊會計師回函的地址；(4)是否已將被詢證者的名稱、地址與被審計單位記錄核對，以確保詢證函中的名稱、地址等內容的準確性。為核對部分或全部被詢證者名稱、地址，注冊會計師可以執(zhí)

5、行的程序包括：(1)撥打公共查詢電話核實被詢證者的名稱和地址；(2)通過被詢證者的網(wǎng)站或其他公開網(wǎng)站核對被詢證者的名稱和地址；(3)將被詢證者的名稱和地址信息與被審計單位持有的相關合同等文件核對；(4)對于供應商或客戶，可以將被詢證者的名稱、地址與增值稅專用發(fā)票中的對方單位名稱、地址進行核對。2. 發(fā)出方式控制（1）通過郵寄方式發(fā)出詢證函時采取的控制措施為避免詢證函被攔截、篡改等舞弊風險，在郵寄詢證函時，注冊會計師可以在核實由被審計單位提供的被詢證者的聯(lián)系方式后，不使用被審計單位本身的郵寄設施，而是獨立寄發(fā)詢證函，例如，直接在郵局投遞。（2）通過跟函方式發(fā)出詢證函時采取的控制措施如果注冊會計師

6、認為跟函的方式能夠獲取可靠信息，可以采取該方式發(fā)送并收回詢證函。如果被詢證者同意注冊會計師獨自前往被詢證者執(zhí)行函證程序，注冊會計師可以獨自前往。如果注冊會計師跟函時需有被審計單位人員陪伴，注冊會計師需要在整個過程中保持對詢證函的控制，同時，對被審計單位和被詢證者之間串通舞弊的風險保持警覺。（三）評價函證的可靠性1.通過郵寄方式收到的回函注冊會計師可以驗證以下信息：（1）被詢證者確認的詢證函是否是原件，是否與注冊會計師發(fā)出的詢證函是同一份；（2）回函是否由被詢證者直接寄給注冊會計師；（3）寄給注冊會計師的回郵信封或快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱、地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱、地址一致；（4）

7、回郵信封上寄出方的郵戳顯示發(fā)出城市或地區(qū)是否與被詢證者的地址一致；（5）被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證者名稱一致。在認為必要的情況下，注冊會計師還可以進一步與被審計單位持有的其他文件進行核對或親自前往被詢證者進行核實等。注意：如果被詢證者將回函寄至被審計單位，被審計單位將其轉交注冊會計師，該回函不能視為可靠的審計證據(jù)。在這種情況下，注冊會計師可以要求被詢證者直接書面回復。2.通過跟函方式收到的回函對于通過跟函方式獲取的回函，注冊會計師可以實施以下審計程序：（1）了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員；（2）確認處理詢證函人員的身份和處理詢證

8、函的權限，如索要名片、觀察員工卡或姓名牌等；（3）觀察處理詢證函的人員是否按照處理函證的正常流程認真處理詢證函，例如，該人員是否在其計算機系統(tǒng)或相關記錄中核對相關信息。3.以電子形式收到的回函對以電子形式收到的回函，可靠性存在風險。注冊會計師和回函者采用一定的程序為電子形式的回函創(chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風險。如果注冊會計師確信該程序安全并得到適當控制，則會提高相關回函的可靠性。電子函證程序涉及多種確認發(fā)件人身份的技術，如加密技術、電子數(shù)碼簽名技術、網(wǎng)頁真實性認證程序。第十章 采購與付款(一)職責分離請購與審批；詢價與確定供應商；采購合同的訂立與審批；采購與驗收；采購、驗收與相關會計記錄；付款審

9、批與付款執(zhí)行。（二）應付賬款的實質性程序1.函證應付賬款獲取適當?shù)墓滔嚓P清單，例如本期采購量清單、所有現(xiàn)存供應商名單或應付賬款明細賬。詢問該清單是否完整并考慮該清單是否應包括預期負債等附加項目。選取樣本進行測試并執(zhí)行如下程序：1）向債權人發(fā)送詢證函。對詢證函保持控制，包括確定需要確認或填列的信息、選擇適當?shù)谋辉冏C者、設計詢證函，包括正確填列被詢證者的姓名和地址，以及被詢證者直接向注冊會計師回函的地址等信息，必要時再次向被詢證者寄發(fā)詢證函等。2）將詢證函余額與已記錄金額相比較，如存在差異，檢查支持性文件，評價已記錄金額是否適當。3）對于未作回復的函證實施替代程序：如檢查至付款文件(如，現(xiàn)金支

10、出、電匯憑證和支票復印件)、相關的采購文件(如，采購訂單、驗收單、發(fā)票和合同)或其他適當文件。4）如果認為回函不可靠，評價對評估的重大錯報風險以及其他審計程序的性質、時間安排和范圍的影響。2.檢查應付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應付賬款。對本期發(fā)生的應付賬款增減變動，檢查支持性文件，確認會計處理是否正確。檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理。獲取并檢查被審計單位與其供應商之間的對賬單以及被審計單位編制的差異調節(jié)表，確定應付賬款金額的準確性。對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證(如銀行匯款通知、供應

11、商收據(jù)等)，詢問內部或外部知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款。結合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料(驗收報告或入庫單)，檢查相關負債是否計入了正確的會計期間。3.尋找未入賬負債的測試獲取期后收取、記錄或支付的發(fā)票明細，包括獲取支票登記簿/電匯報告/銀行對賬單(根據(jù)被審計單位情況不同)以及入賬的發(fā)票和未入賬的發(fā)票。從中選取項目(盡量接近審計報告日)進行測試并實施以下程序：檢查支持性文件，如相關的發(fā)票、采購合同/申請、收貨文件以及接受勞務明細，以確定收到商品/接受勞務的日期及應在期末之前人賬的日期。追蹤已選取項目至應付賬款明細賬、貨到票未到的暫估入賬和/或預提費用明細

12、表，并關注費用所計入的會計期間。調查并跟進所有已識別的差異。評價費用是否被記錄于正確的會計期間，并相應確定是否存在期末未入賬負債。第十一章 存貨監(jiān)盤1.審計目標：存貨的存在認定，存貨數(shù)量和狀況。2.監(jiān)盤程序：1）評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序；（1）適當控制活動的運用； （2）準確認定在產品的完工程度，殘次冷背存貨項目，及第三方擁有的存貨； （3）在適用的情況下用于估計存貨數(shù)量的方法； （4）對存貨在不同存放地點之間的移動以及截止日前后期間出入庫的控制。2）觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況；第一，若存貨未停止移動，注冊會計師應通過實施必要的檢查程序，確定被審計單位對此是否設

13、置了相應的控制程序，確保對存貨作出了準確記錄。第二，注冊會計師可以獲取有關截止性信息（如存貨移動的具體情況）的復印件，有助于日后對存貨移動的會計處理實施審計程序。3）檢查存貨；有助于確定存貨的存在，以及識別過時、毀損或陳舊的存貨。4）執(zhí)行抽盤。發(fā)現(xiàn)差異的處理：注冊會計師在實施抽盤程序發(fā)現(xiàn)差異時，一方面，注冊會計師應當查明原因，并及時提請被審計單位更正；另一方面，注冊會計師應當考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生。注冊會計師還可要求被審計單位重新盤點。重新盤點的范圍可限于某一特殊領域的存貨或特定盤點小組。 3.存貨監(jiān)盤結束時的工作 在被審計單位存貨盤點結朿前

14、，注冊會計師應當：（1）再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。（2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。 第一，如果存貨盤點日不是資產負債表日，注冊會計師應當實施適當?shù)膶徲嫵绦?，確定盤點日與資產負債表日之間存貨的變動是否已得到恰當?shù)挠涗?。第二，在實務中，注冊會計師可以結合盤點日至財務報表日之間間隔期的長短、相關內部控制的有效性等因素進行風險評估，設計和執(zhí)行適當?shù)膶徲嫵绦颉?第三，在實質性程序方面，注冊會計師可以實施的程序。 4.特殊情況的處理 1）在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不

15、可行 在某些情況下，由于存貨的性質和存放地點等因素造成無法實施存貨監(jiān)盤。在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行：注冊會計師應當實施替代審計程序（如檢查盤點日后出售盤點日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄），以獲取有關存貨的存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果不能實施替代審計程序，或者實施替代審計程序可能無法獲取有關存貨的存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師需要按照規(guī)定發(fā)表非無保留意見。 2）因不可預見的情況導致無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤 兩種比較典型的情況包括：一是注冊會計師無法親臨現(xiàn)場；二是氣候因素，即由于惡劣的天氣導致注冊會計師無法實施存貨監(jiān)盤程序，或由于惡劣的天氣無法觀察存貨，注冊會

16、計師應當另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內發(fā)生的交易實施審計程序。 3）由第三方保管或控制的存貨 如果由第三方保管或控制的存貨對財務報表是重要的，注冊會計師應當實施下列一項或兩項審計程序,以獲取有關該存貨存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)： 向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況； 實施檢查或其他適合具體情況的審計程序。注冊會計師可能認為實施其他審計程序是適當?shù)摹?第一，其他審計程序的示例； 向保管存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況;實施檢查程序 / 檢查與第三方保管的存貨相關的文件記錄;對第三方保管的存貨實施監(jiān)盤;安排其他注冊會計師對第三方保管的存貨實施監(jiān)盤;獲取其他注冊會計師或提供倉儲服

17、務的第三方的注冊會計師針對第三方用以保證存貨得到恰當盤點和保管的內部控制的適當性而出具的報告。第二，考慮到第三方僅在特定時點執(zhí)行存貨盤點工作，在實務中，注冊會計師可以事先考慮實施函證的可行性。如果預期不能通過函證獲取相關審計證據(jù)，可以事先計劃和安排存貨監(jiān)盤等工作。第三，注冊會計師可以考慮由第三方保管存貨的商業(yè)理由的合理性，以進行存貨相關風險（包括舞弊風險）的評估，并計劃和實施適當?shù)膶徲嫵绦?第十四章 審計溝通 (一)與前任溝通1.必要溝通的核心內容1）是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題。2）前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧。3）前任注冊會計師向被審計單位治理

18、層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關注的內部控制缺陷。4）前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因。第十七章 其他特殊項目的審計（一）審計會計估計1. 管理層是否評估以及如何評估估計不確定性的影響注冊會計師應當復核上期財務報表中會計估計的結果，或者復核管理層在本期財務報表中對上期會計估計作出的后續(xù)重新估計(如適用)。是為了識別和評估本期會計估計重大錯報風險而執(zhí)行的風險評估程序。復核的目的不是質疑上期依據(jù)當時可獲得的信息而作出的判斷。會計估計的結果與上期財務報表中已確認金額之間的差異，并不必然表明上期財務報表存在錯報。2. 應對評估的重大錯報風險確定截至審計報告日發(fā)生的事

19、項是否提供有關會計估計的審計證據(jù)；測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)評價方法/模型/假設；測試相關控制的運行有效性并實施恰當?shù)膶嵸|性程序；作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計。3.實施進一步實質性程序以應對特別風險估計不確定性評價管理層在作出會計估計時如何處理估計不確定性；評價管理層使用的重大假設是否合理評價管理層實施特定措施的意圖和能力作出區(qū)間估計確認和計量的標準4.與會計估計列報相關的錯報點估計當審計證據(jù)支持點估計時，注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異構成錯報。區(qū)間估計當注冊會計師認為使用其區(qū)間估計能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，則在注冊會計師區(qū)

20、間估計之外的管理層的點估計得不到審計證據(jù)的支持。在這種情況下，錯報不小于管理層的點估計與注冊會計師區(qū)間估計之間的最小差異。（二）關聯(lián)方的審計1.超出正常經(jīng)營過程的重大關聯(lián)方交易應對措施1）檢查相關合同或協(xié)議(如有)。(1)交易的商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產的行為；(2)交易條款是否與管理層的解釋一致；(3)關聯(lián)方交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露。2）獲取交易已經(jīng)恰當授權和批準的審計證據(jù)。授權和批準本身不足以就是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險得出結論，原因在于如果被審計單位與關聯(lián)方

21、患通舞弊或關聯(lián)方對被審計單位具有支配性影響，被審計單位與授權和批準相關的控制可能是無效的。2.管理層在財務報表中作出的公平交易認定如果管理層在財務報表中作出認定，聲明關聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的，注冊會計師應當就該項認定獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（1）能夠確定關聯(lián)方交易是按照市場價格執(zhí)行的，還應當確定該項交易的其他條款和條件是否與獨立各方之間通常達成的交易條款相同。（2）無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，可以要求管理層撤銷此披露。如果管理層不同意撤銷，注冊會計師應當考慮其對審計報告的影響。3.與關聯(lián)方關系及其交易相關的書面聲明：1)已向注冊會計師披露了全部已知的關聯(lián)方名稱和特征

22、、關聯(lián)方關系及其交易;2)已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，對關聯(lián)方關系及其交易進行了恰當?shù)臅嬏幚砗团?3)所有關聯(lián)方交易均不涉及未予披露的“背后協(xié)議”。4.識別出管理層以前未識別出或未披露的關聯(lián)方關系或重大關聯(lián)方交易應對措施1）立即將相關信息向項目組其他成員通報；2）在適用的財務報告編制基礎對關聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識別與新識別出的關聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊會計師作出進一步評價，并詢問與關聯(lián)方關系及其交易相關的控制為何未能識別或披露該關聯(lián)方關系或交易；3）對新識別出的關聯(lián)方或重大關聯(lián)方交易實施恰當?shù)膶嵸|性程序；4）重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的其他關聯(lián)

23、方或重大關聯(lián)方交易的風險，如有必要，實施追加的審計程序；5）如果管理層不披露關聯(lián)方關系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險，評價這一情況對審計的影響。第十八章 復核審計工作底稿/第二十一章 事務所的業(yè)務質量控制 (一)項目組內部復核1.復核人員安排復核工作時，應當由項目組內經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員的工作,確保所有工作底稿均得到適當層級人員的復核。對一些較為復雜、審計風險較高的領域，例如，舞弊風險的評估與應對、重大會計估計及其他復雜的會計問題、審核會議記錄和重大合同、關聯(lián)方關系和交易、持續(xù)經(jīng)營存在的問題等，需要指派經(jīng)驗豐富的項目組成員執(zhí)行復核，必要時可以由項目合

24、伙人執(zhí)行復核。2.項目合伙人復核項目合伙人應當對會計師事務所分派的每項審計業(yè)務的總體質量負責；項目合伙人應當對項目組按照會計師事務所復核政策和程序實施的復核負責。在審計報告日或審計報告日之前，項目合伙人應當通過復核審計工作底稿和與項目組討論，確信已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，支持得出的結論和擬出具的審計報告。項目合伙人無須復核所有審計工作底稿。項目合伙人應當記錄復核的范圍和時間。項目合伙人復核的內容包括：(1)對關鍵領域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務過程中識別出的疑難問題或爭議事項；(2)特別風險；(3)項目合伙人認為重要的其他領域。(二)項目質量控制復核會計師事務所應當制定政策和程序，要求對特定業(yè)

25、務(包括所有上市實體財務報表審計)實施項目質量控制復核，以客觀評價項目組作出的重大判斷以及在編制報告時得出的結論。對于應當執(zhí)行項目質量控制復核的項目，只有完成項目質量控制復核，才可以簽署報告。2.質量控制復核范圍(1)與項目合伙人討論重大事項；(2)復核財務報表和擬出具的審計報告；(3)復核選取的與項目組作出的重大判斷和得出的結論相關的審計工作底稿；(4)評價在編制審計報告時得出的結論，并考慮擬出具審計報告的恰當性。對于上市實體財務報表審計，還應當考慮：(1)項目組就具體審計業(yè)務對會計師事務所獨立性作出的評價；(2)項目組是否已就涉及意見分歧的事項，或者其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢，以及

26、咨詢得出的結論；(3)選取的用于復核的審計工作底稿，是否反映了項目組針對重大判斷執(zhí)行的工作，以及是否支持得出的結論。（三）責任承擔、業(yè)績評價、意見分歧、檢查周期1.事務所主任會計師對質量控制制度承擔最終責任2.事務所的業(yè)績評價、工薪及晉升(包括激勵制度)的政策和程序以質量為導向3.只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具報告4.檢查周期：事務所應當周期性地選取已完成的業(yè)務進行檢查，在每個周期內，應對每個項目合伙人的業(yè)務至少選取一項進行檢查。周期最長不得超過3年。(四)項目質量控制復核對象1.對所有上市實體財務報表審計實施項目質量控制復核；2.明確標準，據(jù)此評價所有其他的歷史財務信息審計和審

27、閱、其他鑒證和相關服務業(yè)務，以確定是否應當實施項目質量控制復核；3.對所有符合標準的業(yè)務實施項目質量控制復核。制定除上市實體財務報表審計以外的其他業(yè)務是否需要實施項目質量控制復核的標準時，事務所應當考慮下列事項：1.業(yè)務的性質，包括涉及公眾利益的程度；2.在某項業(yè)務或某類業(yè)務中識別出的異常情況或風險；3.法律法規(guī)是否要求實施項目質識控制復核。第二十三章 審計業(yè)務對獨立性的要求（一）經(jīng)濟利益對獨立性的影響 實體 受限制人員/實體 審計客戶 （注1） 在審計客戶中擁有控制權并且審計客戶對其重要的實體（母） 在審計客戶中擁有經(jīng)濟利益的非審計客戶實體 審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權的所有者擁

28、有經(jīng)濟利益的實體 1.會計師事務所 （注3） 評價不利影響 2.審計項目組成員 （1）自身 （注3） 評價不利影響 （2）其配偶、父母或子女 （注3） 評價不利影響 （3）其兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女 評價不利影響 3.與執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人同處一個分部的其他合伙人 （1）自身 視情況而定 （2）其配偶、父母或子女 （注2） 視情況而定 4.為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人、管理人員 （1）自身 視情況而定 （2）其配偶、父母或子女 （注2） 視情況而定 5.除以上提及人員以外的其他人員 （1）合伙人或其主要近親屬 評價不利影響 （2）專業(yè)人員或其主要近親屬 評價不利

29、影響 （3）與審計組成員有密切關系的人員 評價不利影響 “”：可以在以下實體擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。 “”：不可以在以下實體擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。 注1：包括通過繼承、饋贈或因合并而獲得經(jīng)濟利益。但不包括以受托人身份而獲得經(jīng)濟利益。 注2：如果是作為審計客戶的員工有權（例如，通過退休金或股票期權計劃）取得經(jīng)濟利益，并且在必要時能夠采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平，則不被視為損害獨立性。但是，如果擁有或者取得處置該經(jīng)濟利益的權利，例如，按照股票期權方案有權行使期權，則應當盡快處置或放棄該經(jīng)濟利益。 注3：如果經(jīng)濟利益重大，并且審計客戶能夠對該實體施加重大

30、影響。 不被允許擁有的經(jīng)濟利益的情形 不被允許擁有的經(jīng)濟利益的情形主體客體會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益在審計客戶中擁有控制性的權益的實體中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益其他合伙人或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬（二）商業(yè)關系對獨立性的影響 商業(yè)關系受限制人員會計師事務所 審計項目組成員 審計項目組 成員的配偶、父母或子女 在與審計客戶或其控股股東、董事、高級管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟利益 禁止的 除非可將該成員調離審計項目組，一般是禁止的

31、 評價影響程度，采取防范措施 與客戶的產品或服務結合一起，并以雙方名義捆綁銷售 與客戶相互銷售或推廣對方的產品或服務 在某股東人數(shù)有限的實體中擁有經(jīng)濟利益，而審計客戶或其董事、高級管理人員也在該實體擁有經(jīng)濟利益 在同時滿足下列條件時，這種商業(yè)關系不會對獨立性產生不利影響：（1）這種商業(yè)關系對于會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬以及審計客戶均不重要；（2）該經(jīng)濟利益對一個或幾個投資者并不重大；（3）該經(jīng)濟利益不能使一個或幾個投資者控制該實體從審計客戶處購買商品或服務 如能同時滿足以下條件的，一般不會對獨立性產生不利影響：（1）交易按照正常的商業(yè)程序進行；（2）交易金額少于設定的上限。否則

32、應取消交易或降低交易規(guī)模；調離相關項目組成員 （三）與審計客戶發(fā)生人員交流與審計客戶發(fā)生雇傭關系臨時借調員工最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工兼任審計客戶的董事或高級管理人員（四）與審計客戶長期存在業(yè)務關系屬于公眾利益實體的審計客戶公眾利益實體 1.上市后接 一般 關鍵合伙人不超5年 暫停 不得做 參與審計、質量控制復核、咨詢、其他 2年 特殊 無法預見、影響質量 延一年 2.上市前接（ipo?）是 上市前不考慮、上市后2年 否 X4年 再審2年 X3年 5-X （五）為審計客戶提供非鑒證服務非鑒證服務種類：首席法律顧問、編制會計記錄和財務報表、評估服務、稅務服務、內部審計服務、訴

33、訟支持服務、信息技術系統(tǒng)服務、招聘服務。第十六章 集團財務報表審計重要組成部分（一）重要組成部分重要組成部分，是指集團項目組識別出的具有下列特征之一的組成部分：（1）因財務而重要：單個組成部分對集團具有財務重大性；（2）因風險而重要：由于單個組成部分的特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險。（二）集團財務報表審計中的責任設定注冊會計師對集團財務報表出具的審計報告不應提及組成部分注冊會計師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。如果法律法規(guī)要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，審計報告應當指明，這種提及并不減輕集團項目合伙人及其所在的會計師事務所對集團審計意見承擔的責任。（三）對重要組

34、成部分需執(zhí)行的工作風險應對措施1.對于具有財務重大性的單個組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應當運用該組成部分的重要性、對組成部分財務信息實施審計。2.對由于其特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險的重要組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應當執(zhí)行下列一項或多項工作：（1）使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計；（2）針對與可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險相關的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計；（3）針對可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險實施特定的審計程序。（四）對不重要組成部分需執(zhí)行

35、的工作風險應對措施1.對于不重要的組成部分，集團項目組應當在集團層面實施分析程序，以佐證集團項目組得出的結論，即匯總的不重要的組成部分的財務信息不存在特別風險。2.已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當審計證據(jù)時的處理選擇某些不重要的組成部分執(zhí)行下列一項或多項工作：1）使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計；2）對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計；3）使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審閱；4）實施特定程序。（五）參與組成部分注冊會計師的工作如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執(zhí)行審計，集團項目組應當參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序，以識別導致集團財務報表

36、發(fā)生重大錯報的特別風險。集團項目組參與的性質、時間安排和范圍受其組成部分注冊會計師所了解情況的影響，但至少應當包括：（1）與組成部分注冊會計師或組成部分管理層討論對集團而言重要的組成部分業(yè)務活動；（2）與組成部分注冊會計師討論由于舞弊或錯誤導致組成部分財務信息發(fā)生重大錯報的可能性；（3）復核組成部分注冊會計師對識別出的導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿。識別出導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險，集團項目組應當評價針對識別出的特別風險擬實施的進一步審計程序的恰當性。根據(jù)組成注冊會計師的了解，集團項目組應當確定是否有必要參與進一步審計程序。如果組成部分是不重要的組成部分，

37、集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的性質、時間安排和范圍，將根據(jù)集團項目組對組成部分注冊會計師的了解的不同而不同。而該組成部分不是重要組成部分這一事實，成為將要考慮的因素。第十九章 審計報告（一）非無保留意見類型導致發(fā)表非無保留意見的事項的性質 對財務報表產生或可能產生影響的廣泛性 重大但不具有廣泛性重大且具有廣泛性財務報表存在重大錯報 保留意見否定意見無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù) 保留意見無法表示意見審計范圍受限：如果未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）可能對財務報表產生的影響重大且具有廣泛性，以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴重性，應當在可行時解除業(yè)務約定（除非法律法規(guī)禁止）。如果解除業(yè)務約定被禁止

38、或不可行，應當發(fā)表無法表示意見。1.財務報表可能存在重大錯報情形選擇的會計政策的恰當性 選擇的會計政策與適用的財務報告編制基礎不一致 財務報表（包括相關附注）沒有按照公允列報的方式反映交易和事項 對所選擇的會計政策的運用 管理層沒有按照適用的財務報告編制基礎的要求一貫運用所選擇的會計政策 不當運用所選擇的會計政策（如運用中的無意錯誤） 財務報表披露的恰當性或充分性 財務報表沒有包括適用的財務報告編制基礎要求的所有披露 財務報表的披露沒有按照適用的財務報告編制基礎列報 財務報表沒有作出必要的披露以實現(xiàn)公允反映 2. 無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)情形（1）超出被審計單位控制的情形 被審計單位的會計

39、記錄已被毀壞 重要組成部分的會計記錄已被政府有關機構無限期地查封 （2）與注冊會計師工作的性質或時間安排相關的情形被審計單位需要使用權益法對聯(lián)營企業(yè)進行核算，注冊會計師無法獲取有關聯(lián)營企業(yè)財務信息的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以評價是否恰當運用了權益法 注冊會計師接受審計委托的時間安排，使注冊會計師無法實施存貨監(jiān)盤 注冊會計師確定僅實施實質性程序是不充分的，但被審計單位的控制是無效的 （3）管理層施加限制的情形* 管理層阻止注冊會計師實施存貨監(jiān)盤 管理層阻止注冊會計師對特定賬戶余額實施函證 3.出具非無保留意見的情形：（1）對識別出違反法規(guī)行為的報告：被審計單位作出恰當反映，無保留意見； 對財務報表有

40、重大影響，且未能在財務報表中得到恰當反映保留意見或否定意見；來自被審計單位的限制保留意見或無法表示意見。（2）其他信息的重大錯報導致對管理層和治理層的誠信產生懷疑，進而質疑審計證據(jù)總體上的可靠性時無法表示意見。對管理層誠信產生重大疑慮，以至于認為其作出的書面聲明不可靠無法表示意見（3）評價專家工作結果的恰當性結果不恰當實施追加的審計程序后仍不能解決，發(fā)表非無保留意見。（4）運用持續(xù)經(jīng)營假設存在的情形審計意見被審計單位運用持續(xù)經(jīng)營假設恰當?shù)嬖谥卮蟛淮_定性報表中已作出充分披露發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關的重大不確定性”為標題的單獨部分（不是強調事項段） 報表中未充分披露保

41、留意見或否定意見運用持續(xù)經(jīng)營假設不適當報表仍按照持續(xù)經(jīng)營假設編制否定意見嚴重拖延對財務報表的批準就存在的重大不確定性考慮對審計結論的影響（5）首次接受委托時對期初余額的審計審計后不能獲取有關期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)保留意見或無法表示意見除非法律法規(guī)禁止，對經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表保留意見或無法表示意見，而對財務狀況發(fā)表無保留意見。期初余額存在對本期財務報表產生重大影響的錯報發(fā)表保留意見或否定意見應當告知管理層；如果上期財務報表由前任注冊會計師審計，注冊會計師還應當考慮提請管理層告知前任注冊會計師。未能得到正確的會計處理和恰當?shù)牧袌蟀l(fā)表保留意見或否定意見。會計政策變更對審計報告的影響保留意見

42、或否定意見如果認為按照適用的財務報告編制基礎與期初余額相關的會計政策未能在本期得到一貫運用，或者會計政策的變更未能得到恰當?shù)臅嬏幚砘蜻m當?shù)牧袌笈c披露。前任注冊會計師對上期財務報表發(fā)表了非無保留意見導致出具非標準審計報告的事項對本期財務報表仍然相關和重大非無保留意見；可能對本期財務報表發(fā)表的意見既不相關也不重大無須發(fā)表非無保留意見。（二）強調事項段（此時審計意見為帶強調事項段的無保留意見）1.含義：強調事項段是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及已在財務報表中恰當列報或披露的事項，根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項對財務報表使用者理解財務報表至關重要。2.增加強調事項段的前提：（1）該事項不會

43、導致注冊會計師發(fā)表非無保留意見；（2）該事項未被確定為在審計報告中溝通的關鍵審計事項。3.增加強調事項段的情形注冊會計師的判斷（1）異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結果存在不確定性。（2）提前應用（在允許的情況下）對財務報表有廣泛影響的新會計準則。（3）存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計單位財務狀況產生重大影響的特大災難。4.增加強調事項段時采取的措施1）將強調事項段作為單獨的一部分置于審計報告中，并使用包含“強調事項”這一術語的適當標題。2）明確提及被強調事項以及相關披露的位置，以便能夠在財務報表中找到對該事項的詳細描述。3）指出審計意見沒有因該強調事項而改變5.強調事項段不能代替的情形發(fā)表非無保留意見；管理層

44、在財務報表中作出的披露，或為實現(xiàn)公允列報所需的其他披露；當可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性時作出的報告。（三）其他事項段帶其他事項段的，可以出具非無保留意見指審計報告中含有的一個段落，該段落提及未在財務報表中列報或披露的事項，根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項與財務報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責任或審計報告相關。1.需要增加其他事項段的情形條件：（1）未被法律法規(guī)禁止；（2）該事項未被確定為在審計報告中溝通的關鍵審計事項。情形：與使用者理解審計工作相關；與使用者理解注冊會計師的責任或審計報告相關；對兩套以上財務報表出具審計報告；限制審計報告分發(fā)和使

45、用。2.其他事項段不涉及以下兩種情形：（1）除根據(jù)審計準則的規(guī)定有責任對財務報表出具審計報告外，注冊會計師還有其他報告責任；（2）注冊會計師可能被要求實施額外的規(guī)定的程序并予以報告，或對特定事項發(fā)表意見。（四）比較信息審計意見是針對包括對應數(shù)據(jù)的本期財務報表整體的，審計意見通常不提及對應數(shù)據(jù)。當列報比較財務報表時，審計意見應當提及列報財務報表所屬的各期。1.對應數(shù)據(jù)審計意見類型（1）上期導致非無保留意見的事項仍未解決未解決事項對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響是重大的，應當在導致非無保留意見事項段中同時提及本期數(shù)據(jù)和對應數(shù)據(jù)；未解決事項對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響不重大，應當說明由于未解決事項對本期

46、數(shù)據(jù)和對應數(shù)據(jù)之間可比性的影響或可能的影響。（2）上期財務報表存在重大錯報上期存在重大錯報，上期意見種類？ 上期導致非無保留意見的事項是否解決？ 對本期有無影響影響是否重大？ 本期意見種類？ 是否提及對應數(shù)據(jù)？ 無保留意見 未解決（未經(jīng)適當重述或恰當披露）有 - 保留意見或否定意見 在導致非無保留意見事項段中同時提及本期數(shù)據(jù)和對應數(shù)據(jù) 已解決（得到適當重述或恰當披露） 不影響 強調事項段（3）上期財務報表已由前任注冊會計師審計其他事項段注冊會計師在審計報告中可以提及前任注冊會計師對對應數(shù)據(jù)出具的審計報告。當決定提及時，應當在審計報告的其他事項段中說明：上期財務報表已由前任注冊會計師審計；前任注

47、冊會計師發(fā)表的意見的類型（如系非無保留意見，還應當說明理由）；前任注冊會計師出具的審計報告的日期。（4）上期財務報表未經(jīng)審計其他事項段CPA應當在審計報告的其他事項段中說明對應數(shù)據(jù)未經(jīng)審計。CPA應當按規(guī)定對本期期初余額實施恰當?shù)膶徲嫵绦?、獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)、以確定期初余額不存在重大錯報。2.比較財務報表審計意見類型（1）與以前發(fā)表的意見不同其他事項段（披露導致不同意見的實質性原因）（2）存在影響上期財務報表的重大錯報前任注冊會計師以前出具了無保留意見的審計報告，注冊會計師應當就此與適當層級的管理層溝通，并要求告知前任注冊會計師。注冊會計師還應當與治理層進行溝通，除非治理層全部成員參與管理被

48、審計單位。如果上期財務報表已經(jīng)更正，且前任注冊會計師同意對更正后的上期財務報表出具新的審計報告，注冊會計師應當僅對本期財務報表出具審計報告。前任無法或不愿意重新出具審計報告，增加其他事項段，指出前任對更正前的上期財務報表出具了報告。（3）上期財務報表已由前任注冊會計師審計其他事項段應當提及前任注冊會計師對對應數(shù)據(jù)出具的審計報告（4）上期財務報表未經(jīng)審計其他事項段（五）其他信息1.內容：（1）董事會報告；（2）公司董事會、監(jiān)事會及董事、監(jiān)事、高級管理人員保證年度報告內容的真實、準確、完整，不存在虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏，并承擔個別和連帶法律責任的聲明；（3）公司治理情況說明；（4）內部控制

49、自我評價報告。2. 注冊會計師認為其他信息存在重大錯報時的應對其他信息存在重大錯報 管理層同意作出更正 注冊會計師應當確定更正已經(jīng)完成 管理層拒絕作出更正 注冊會計師應當就該事項與治理層進行溝通，并要求作出更正。 審計報告日前獲取的其他信息存在重大錯報，且在與治理層溝通后仍未更正 考慮對審計報告的影響，并與治理層進行溝通。注冊會計師可在審計報告中指明其他信息存在重大錯報。 （在少數(shù)情況下，當拒絕更正其他信息的重大錯報導致對管理層和治理層的誠信產生懷疑，進而質疑審計證據(jù)總體上的可靠性時無法表示意見） 在相關法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務約定。 （當拒絕更正其他信息的重大錯報導致對管理層和治理層的

50、誠信產生懷疑，進而質疑審計過程中從其獲取聲明的可靠性時，解除業(yè)務約定可能是適當?shù)模?審計報告日后獲取的其他信息存在重大錯報 如果其他信息得以更正 注冊會計師應當根據(jù)具體情形實施必要的程序，包括確定更正已經(jīng)完成，也可能包括復核管理層為與收到其他信息（如果之前已經(jīng)公告）的人士溝通并告知其修改而采取的步驟 如果與治理層溝通后其他信息未得到更正 注冊會計師應當考慮其法律權利和義務，并采取恰當?shù)拇胧?，以提醒審計報告使用者恰當關注未更正的重大錯報。 在法律法規(guī)允許的情況下，注冊會計師可能采取的、設法提醒審計報告使用者適當關注未更正錯報的措施。 基礎會計知識1.非貨幣性資產交換非貨幣性資產交換同時滿足兩個條

51、件時，以公允價值計量且確認損益。一是該項交換具有商業(yè)實質；二是換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠的計量。不符合條件的，以換出資產的賬面價值計量且不確認損益。2.投資性房地產的會計分錄總結以成本法計量以公允價值法計量初始計量外購借：投資性房地產貸：銀行存款等借：投資性房地產-成本貸：銀行存款等自行建造借：投資性房地產貸：在建工程、開發(fā)產品等借：投資性房地產-成本貸：在建工程、開發(fā)產品等3.免租期的租金會計處理對于出租人提供免租期的，出租人應當將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內，按直線法或其它合理的方法進行分配，免租期內出租人應當確認租金收入。而承租人則應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期

52、內，按直線法或其它合理的方法進行分攤，免租期內應當確認租金費用。4. 非同一控制下企業(yè)合并吸收合并取得的資產、負債按公允價值計量;作為合并對價的非貨幣性資產在購買日公允價值與賬面價值的差額計入當期損益；合并成本大于可辨認凈資產公允價值的差額確認為商譽，合并成本小于可辨認凈資產公允價值的差額作為合并當期損益計入利潤表。5.與聯(lián)營企業(yè)的交易，順流如何抵消不考慮內部交易時：借：長期股權投資損益調整 300 貸：投資收益 300消除內部交易：借：投資收益 60（30020%） 貸：長期股權投資損益調整 606.待執(zhí)行合同變成虧損合同在履行合同義務過程中，發(fā)生的成本預期將超過與合同相關的未來流入經(jīng)濟利益

53、的，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同。待執(zhí)行合同變成虧損合同時，有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債；無合同標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。7.無形資產無形資產預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷，計入當期損益。無形資產的賬面價值是以無形資產賬面余額減去無形資產累計攤銷和無形資產減值準備后的金額。自形研發(fā)無形資產：研究開發(fā)費用（如材料費、直接參與人員的工資及福利費、租金、借款費用等）借：研發(fā)支出費用化支出【不滿足資本化條件的】資本化支出【滿足資本化條

54、件的】貸：銀行存款、原材料、應付工資借：管理費用貸：銀行存款、原材料、應付工資研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產時借：無形資產（確定的實際成本）貸：銀行存款2014綜合題與治理層溝通具體審計程序的性質和時間安排，可能因這些程序易于被預見而降低其有效性。參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序的性質和范圍：具有支配性影響，甲集團公司與授權和批準相關的控制可能是無效的，因此授權和批準本身不足以就是否不存在重大錯報風險得出結論。對供應商信息修改的批準和錄入是兩項不相容職責 / 均由采購部經(jīng)理執(zhí)行，未設置適當?shù)穆氊煼蛛x。人工控制依賴信息系統(tǒng)生成的信息，注冊會計師還應當驗證相關的信息系統(tǒng)控制。在客戶驗收時確認收入，按照產品出庫時間選取樣本項目 / 核對財務報表日前后連續(xù)編號的出庫單并不足以有效測試收入截止。對于非同一控制下的吸收合并，甲集團公司取得的丁公司的固定資產應當按合并日的公允價值進行初始確認，審計丁