外包工程成本核算與控制辦法

1、中鐵_局集團外包工程成本核算與控制辦法根據(jù)企業(yè)會計制度和總公司關(guān)于外包工程會計核算的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實際情況，為規(guī)范項目部會計核算，強化依法理財行為和加強責(zé)任成本管理，制定本辦法。一外包成本核算與控制的基本原則1一本帳核算，不設(shè)帳外帳；將外包成本視同自營成本核算，全面控制外包成本的支出；代辦勞務(wù)隊的資金收支業(yè)務(wù)，嚴格控制勞務(wù)隊的現(xiàn)金流；2要根據(jù)管理需要明確成本核算對象，成本核算對象的預(yù)算分割與財務(wù)核算口徑必須一致，以利于考核分析成本節(jié)超。直接費中的工費發(fā)放、物資領(lǐng)用和機械費用等要明確到各核算對象，間接費要制定科學(xué)合理的標準實施分攤；4合同簽訂、驗工計價、物資供應(yīng)、勞務(wù)費代發(fā)、設(shè)備租賃等要按照

2、會計核算的要求進行規(guī)范；5本辦法所稱合同均指與具備工程承包或勞務(wù)承包資質(zhì)、具有企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照的施工隊伍簽署的合同；企業(yè)與個人簽署的用工合同（或集體合同），支付工費時在“應(yīng)付工資”科目核算。二合同的變更與管理勞務(wù)合同依據(jù)勞務(wù)管理模式的不同可分為綜合單價承包合同（大包）、工費承包合同（清包工）兩種形式。對實行綜合單價承包（大包）的工程，除按合同法的規(guī)定，與勞務(wù)隊簽訂規(guī)范的工程承包合同外，還應(yīng)簽訂內(nèi)部機械設(shè)備租賃合同和勞務(wù)承包合同等分解合同。分解合同的合計金額必須等于工程承包合同總額。工程承包合同與勞務(wù)承包合同、內(nèi)部機械設(shè)備租賃合同實行分檔管理，工程承包合同只能對內(nèi)，不能對外，只作為與勞務(wù)隊辦理計

3、價結(jié)算與控制撥款的依據(jù)，不得對外提供。勞務(wù)承包合同及內(nèi)部機械設(shè)備租賃合同是會計核算、對外接受檢查的合同依據(jù)。以清包工形式與勞務(wù)隊簽訂勞務(wù)合同的，應(yīng)按照“工序分離，工費承包，限額供料，機械租賃”的基本要求進行勞務(wù)管理。其合同可直接作為應(yīng)對外部檢查的依據(jù)。項目部無論采取何種勞務(wù)管理模式，其對外提供的合同都必須基本滿足執(zhí)法執(zhí)法檢查、責(zé)任成本管理和會計制度三方面的要求。三勞務(wù)隊計價的變更與管理1綜合單價承包（大包）模式下的勞務(wù)隊計價技術(shù)部門提供的勞務(wù)隊已完成工程數(shù)量。必須與工程承包合同中所列示的工程數(shù)量一致，如有變更增減時，要及時簽訂變更增減補充合同，如有超合同計價數(shù)量發(fā)生時，應(yīng)及時扣回。計劃部門根據(jù)

4、技術(shù)部門提供的經(jīng)項目經(jīng)理、總工程師簽字的勞務(wù)隊已完工程數(shù)量表編制綜合單價驗工計價單，此計價單只作為計算工程價款的依據(jù)，不能作為會計核算的憑據(jù)，要另行存檔備查。計劃部門在對勞務(wù)隊進行綜合單價計價的基礎(chǔ)上，還要按照相關(guān)部門提供的材料領(lǐng)用數(shù)量、機械臺班使用數(shù)量，將計價總額分解為工費、材料費和機械費三部分，并相應(yīng)編制工費、內(nèi)部機械設(shè)備租賃、材料費等單項費用計價單，單項費用計價單是進行會計核算和應(yīng)對執(zhí)法檢查的依據(jù)。2工費單價承包模式下的勞務(wù)隊計價在工費單價承包模式下，對勞務(wù)隊計價時只按照合同的規(guī)定辦理工費計價，計價單作為工程價款結(jié)算和會計核算的憑據(jù)。四外包成本的管理與控制1實行代發(fā)工資制度民工工資、勞務(wù)

5、隊負責(zé)人的工資及其日常開支，由勞務(wù)隊按月編制工資發(fā)放表，經(jīng)勞務(wù)隊負責(zé)人簽字，報項目部勞資部門審核，項目長簽字后，由項目部財務(wù)部門發(fā)放至每一民工及勞務(wù)隊負責(zé)人，并記入各勞務(wù)隊工程成本。2實行材料代付代發(fā)制度凡由勞務(wù)隊承包的材料，由勞務(wù)隊根據(jù)項目部下達的工程進度計劃，選擇供貨單位，確定采購價，編制材料采購計劃，經(jīng)項目部技術(shù)、物資、計劃部門審核，項目長簽字后，由項目部財務(wù)部門代付款，并采取以購代發(fā)的方式計入勞務(wù)隊的成本。勞務(wù)隊沒有承包的材料，由項目部技術(shù)、計劃部門提出限額供料計劃，經(jīng)項目長審核簽字后，物資部門組織發(fā)料。勞務(wù)隊沒有承包的材料，項目部物資部門應(yīng)建立逐日消耗登記制度，對勞務(wù)隊超過定額消耗的

6、材料，全額由勞務(wù)隊承擔。3實行勞務(wù)隊錄用及外包單價工程公司審定制度勞務(wù)隊的錄用權(quán)及外包工程定價權(quán)屬工程公司，工程公司要建立嚴格的勞務(wù)隊錄用決策程序和外包單價定價標準。4取消扣留勞務(wù)隊質(zhì)保金、尾工款制度對勞務(wù)隊的現(xiàn)金流實行全面控制后，勞務(wù)隊的自支成本、設(shè)備折舊費及實現(xiàn)的利潤一般應(yīng)置留至工程完工前支付。工程完工后，原則上不扣留質(zhì)保金、尾工款，確實扣留質(zhì)保金的，扣留比例一般不大于勞務(wù)隊實現(xiàn)的產(chǎn)值利潤率。五外包成本的會計核算勞務(wù)隊發(fā)生的各項成本在工程施工科目核算，外包成本發(fā)生時，借記工程施工科目，貸記現(xiàn)金、銀行存款、庫存材料等科目；支付勞務(wù)隊自支成本、機械設(shè)備折舊及利潤時，以設(shè)備租賃費、勞務(wù)工資等方式

7、借記工程施工科目，貸記現(xiàn)金或銀行存款科目。1會計科目和輔助臺帳的設(shè)置（1）會計科目的設(shè)置科目編號一級科二級科科目名稱三級科目四級科目五級科目目目4104工程施工410401合同成本_單項工410401014104010101程直接人工費410401010101_勞務(wù)隊4104010102410401010341040101044104010105直接材料費410401010201_勞務(wù)隊機械使用費410401010301_勞務(wù)隊其他直接費410401010401_勞務(wù)隊間接費用410401010501_勞務(wù)隊“合同成本”項下按單項工程設(shè)置科目核算，各單項工程項下設(shè)“直接人工費”、“直接材料費”

8、、“機械使用費”、“其他直接費”、“間接費用”五個明細科目核算，各明細科目項下按勞務(wù)隊設(shè)置科目進行核算。各單位也可借助用友U8系統(tǒng)軟件的“項目核算”和“部門核算”的輔助核算功能對外包成本實施核算。如把一個勞務(wù)隊作為一個部門，把“直接人工費”、“直接材料費”、“機械使用費”、“其他直接費”、“間接費用”各作為成本的一個項目等。（2）勞務(wù)隊往來臺帳的設(shè)置為保證與勞務(wù)隊往來核算的準確性，應(yīng)設(shè)立勞務(wù)隊往來結(jié)算輔助帳（格式附后），進行輔助登記和管理。對勞務(wù)隊發(fā)生的每一筆費用和往來款項，在登記財務(wù)明細賬“工程施工”科目的同時，必須同時登記勞務(wù)隊往來結(jié)算輔助帳。“勞務(wù)隊往來結(jié)算輔助帳”是項目部與勞務(wù)隊進行結(jié)

9、算的依據(jù)，與財務(wù)明細帳具有同等作用。為防止超付勞務(wù)隊工程款的發(fā)生，每一會計期末，財務(wù)明細賬中的勞務(wù)隊“工程施工”科目開累借方發(fā)生額不得大于勞務(wù)隊開累計價總額。財務(wù)檢查或進行項目審計時，要把清理核對勞務(wù)隊往來結(jié)算輔助帳與“工程施工”各明細科目的對應(yīng)情況，作為一項主要工作。2外包成本控制與核算財務(wù)部門根據(jù)計劃部門提供的計價單和各項費用的發(fā)生情況，進行相應(yīng)的帳務(wù)處理，并及時準確的登記勞務(wù)隊往來結(jié)算輔助帳。（1）工費的核算。工費計價的核算。財務(wù)部門依據(jù)計劃部門提供的工費計價單入賬，會計分錄：借：工程施工合同成本_工程直接人工費_勞務(wù)隊貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款_勞務(wù)隊工費的支付。注意確認工資限額。代付工資

10、的最高限額不得超過當期計劃部門提供的勞務(wù)隊的工費計價總額。實行代發(fā)工資。項目部對勞務(wù)隊一律實行代發(fā)工資制度。具體操作程序是：第一步，編制真實的民工工資發(fā)放表，由勞務(wù)隊負責(zé)人于每個月末，依據(jù)工人的出勤天數(shù)和事先約定的工資標準，據(jù)實編制，勞務(wù)隊負責(zé)人簽字蓋章后送交項目部，經(jīng)計劃部門、項目經(jīng)理審核簽字后，財務(wù)部門據(jù)此組織工資的發(fā)放。組織工資的發(fā)放時，每個勞務(wù)人員必須在工資發(fā)放表上簽名，此工資發(fā)放表不作為財務(wù)入賬，只作為項目部檢查、核實民工工資發(fā)放情況的依據(jù)，由財務(wù)編號存檔備查；第二步，為了避免交納個人所得稅，財務(wù)部門要另編制一份民工工資發(fā)放表，該工資發(fā)放表，人均工資標準要控制在零稅率以下，領(lǐng)工資的人

11、數(shù)可認為增加，但發(fā)放總額與實際工資發(fā)放表上的工資總額要相等，該工資發(fā)放表由勞務(wù)隊負責(zé)人一人代簽，財務(wù)部門依據(jù)此作為憑證附件，進行帳務(wù)處理，以應(yīng)對執(zhí)法檢查的需要。會計分錄：借：應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款_勞務(wù)隊貸：現(xiàn)金（2）材料的管理與核算材料采購的管理。無論是甲供料、自供料還是委托勞務(wù)隊自行采購的材料均要納入項目部物資部門統(tǒng)一管理，一律點驗入庫，并登記入賬，由供應(yīng)地直接發(fā)給勞務(wù)隊的材料也要辦理直接發(fā)代點手續(xù)。主要材料、大宗材料一般應(yīng)由項目部采用招標的方式進行采購，其他小型材料和不便控制的材料由項目部委托勞務(wù)隊自行采購，但項目部必須與勞務(wù)隊簽訂委托采購合同，下達采購計劃，指定供應(yīng)商，并進行材料費用的集中

12、統(tǒng)一結(jié)算。防止包工隊隨便賒欠材料款現(xiàn)象發(fā)生。材料供應(yīng)的管理。物資部門要按勞務(wù)隊和工程類別名稱設(shè)立材料供應(yīng)明細臺帳（格式附后），為工程施工所消耗的所有材料都必須由物資部門統(tǒng)一辦理發(fā)料手續(xù)，所有發(fā)料單都必須有勞務(wù)隊負責(zé)人和經(jīng)辦人的簽字。發(fā)料單一式三份，第一聯(lián)物資部門據(jù)以登記材料供應(yīng)明細臺帳，第二聯(lián)財務(wù)部門登記工程施工明細賬，第三聯(lián)交由勞務(wù)隊留存。材料價格的管理。工程開工后，項目部必須明確向勞務(wù)隊供應(yīng)材料的結(jié)算價格，為了防止包工隊倒賣材料的問題發(fā)生，向勞務(wù)隊結(jié)算的材料價格一般應(yīng)高出市場價格。材料的限額管理。每一個單項或單位工程開工前，必須事先確定并下達單項或單位工程的材料消耗限額，并明確到相應(yīng)的勞務(wù)

13、隊或責(zé)任中心，作為向勞務(wù)隊或責(zé)任中心發(fā)放材料的最高數(shù)量。材料限額的調(diào)整必須以工程數(shù)量的增減為依據(jù)，并履行嚴格的程序。材料的核算。在能夠取得材料發(fā)票的情況下，無論是甲方供料、項目部自行采購還是委托勞務(wù)隊采購材料，其帳務(wù)處理基本相同，分錄如下：A關(guān)于材料采購甲方供料：借：庫存材料貸：應(yīng)付賬款項目部統(tǒng)購：借：庫存材料貸：銀行存款（支票頭由材料供應(yīng)商簽章）勞務(wù)隊自購：材料款由勞務(wù)隊墊付時：借：庫存材料貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付購貨款_勞務(wù)隊支付貨款時：借：應(yīng)付賬款應(yīng)付購貨款_勞務(wù)隊貸：銀行存款（支票頭上由勞務(wù)隊簽字）材料款由項目部直接支付時：借：庫存材料貸：銀行存款（支票頭上由材料供應(yīng)商和勞務(wù)隊負責(zé)人同時簽字）

14、B發(fā)出材料的帳務(wù)處理（限額內(nèi)）。勞務(wù)隊領(lǐng)料時：借：工程施工合同成本_工程直接材料費_勞務(wù)隊貸：庫存材料月末對勞務(wù)隊未使用完的材料進行清理盤點，辦理假退庫手續(xù)：借：庫存材料貸：工程施工合同成本_工程直接材料費_勞務(wù)隊下月初原數(shù)沖回勞務(wù)隊假退庫材料：借：工程施工合同成本_工程直接材料費_勞務(wù)隊貸：庫存材料C材料運雜費的核算。借：工程施工合同成本_工程直接材料費_勞務(wù)隊貸：銀行存款D勞務(wù)隊超限額消耗罰金的核算。借：應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款_勞務(wù)隊貸：制造費用（超額罰金）對勞務(wù)隊無法取得發(fā)票的材料，項目部可以設(shè)立虛擬的砼公司（或地材供應(yīng)公司），以內(nèi)部計價的方式辦理材料價款的支付。具體操作方法是：項目部先將各

15、勞務(wù)隊無發(fā)票材料數(shù)量匯總后統(tǒng)一計價，然后將材料款支付給砼公司，由砼公司支付給材料供應(yīng)商或勞務(wù)隊。會計分錄如下：計價時：借：工程施工合同成本直接材料費砼公司貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款-應(yīng)付本單位內(nèi)部款-砼公司支付時：借：應(yīng)付賬款-應(yīng)付工程款-應(yīng)付本單位內(nèi)部款-砼公司貸：現(xiàn)金或銀行存款在支付貨款時，有兩種方式。一是先給砼公司開一個結(jié)算帳戶，將材料款打到砼公司的帳戶上再由砼公司支付給勞務(wù)隊或材料供應(yīng)商；二是直接將材料款支付給勞務(wù)隊或材料供應(yīng)商，但支票頭上要寫砼公司（支票頭上要有勞務(wù)隊負責(zé)人的簽字）。在登記勞務(wù)隊往來結(jié)算輔助帳時。要將砼公司的成本費用分解到各勞務(wù)隊。（3）機械費的核算財務(wù)部門根據(jù)計劃部門提供的機械費用計價單編制會計分錄，進行賬務(wù)處理。在勞務(wù)隊能夠提供發(fā)票的情況下，項目部通過機械租賃費的形式報賬，記入本級工程成本予以支付，會計分錄：借：工程施工合同成本_工程機械使用費_勞務(wù)隊貸：銀行存款（支票頭由勞務(wù)隊負責(zé)人簽字）勞務(wù)隊不能提供發(fā)票的情況下，項目部可以設(shè)立虛擬的內(nèi)部機械化公司，項目部先將各勞務(wù)隊的機械費匯總后統(tǒng)一計價給機械化公司，并支付機械使用費，由內(nèi)部機械化公司支付給勞務(wù)隊。會計分錄如下